Badanie sprawozdania finansowego w perspektywie historycznej
|
|
- Emilia Sowa
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 Zeszyty Naukowe nr 674 Akademii Ekonomicznej w Krakowie 2005 Katedra Rachunkowości Finansowej Badanie sprawozdania finansowego w perspektywie historycznej 1. Wprowadzenie Problem wiarygodności informacji ekonomicznych generowanych przez jednostki gospodarcze był i jest zagadnieniem niezmiernie ważnym. Obecnie zaś, w świetle ujawniania księgowych malwersacji znanych firm, stał się niestety tematem dnia. Informacje ekonomiczne zawarte w sprawozdaniu finansowym jako swoistym produkcie systemu rachunkowości są szczególnie ważne, gdyż do sprawnego funkcjonowania systemu rynkowego niezbędne są wiarygodne informacje finansowe. E. Burzym w wykładzie inaugurującym rok akademicki 1994/95 w krakowskiej Akademii Ekonomicznej słusznie stwierdza, że rynek wymaga wiarygodnych informacji finansowych o właściwym standardzie, integralności i porównywalności, a badanie sprawozdań okresowych przedsiębiorstw ( ) ma istotne znaczenie dla ograniczenia ryzyka decydentów 2. Zawód biegłego rewidenta, czyli fachowego i niezależnego eksperta potwierdzającego wiarygodność Por. P. Tarnowski, Księgi czarów, Polityka 2002, nr E. Burzym, Znaczenie rachunkowości w rozwiniętej gospodarce rynkowej, Wykład inauguracyjny, AE w Krakowie, Kraków 1994, s. 19 i nast. Audytor, tj. fachowiec z zakresu rachunkowości i finansów, który przeprowadza badanie sprawozdania finansowego, w Polsce określany jest mianem biegły rewident. W krajach o gospodarce rynkowej osoba weryfikująca sprawozdanie finansowe nosi miano: w USA certified public accountant (zaprzysiężony publicznie księgowy), w Wielkiej Brytanii chartered accountant (dyplomowany [przysięgły] księgowy), w Niemczech Wirtschaftprufer (egzaminator [weryfikator] gospodarczy), we Francji l export comptable (rzeczoznawca [biegły] księgowy). Stąd też przyjęte u nas prawnie określenie biegły rewident, zastępujące termin dyplomowany biegły księgowy, jest słusznie przedmiotem krytyki (por. Z. Fedak, Ustawa o badaniu sprawozdań finansowych przez biegłych rewidentów, Rachunkowość 1991, nr 11). ZN674.indb 5 1/30/08 1:32:00 PM
2 6 sprawozdania finansowego, stał się jednym z niezbędnych warunków racjonalnie funkcjonującej gospodarki rynkowej. 2. Doświadczenia światowe Rewizja finansowa (badanie sprawozdania finansowego) jest integralną częścią systemu rachunkowości. I choć profesjonalny auditing ma zaledwie 150-letnią tradycję 4, to leżąca u podstaw rachunkowości idea kwantyfikacji i kontroli przejawów życia gospodarczego ma znacznie bogatszą historię. Historia rachunkowości sięga zamierzchłych czasów 5, pierwszym kodyfikatorem rachunkowości był człowiek Renesansu, zakonnik, franciszkanin, znany jako brat Luca Pacioli. Matematyk, nauczyciel i uczony na uniwersytetach w Perugii, Florencji, Pizie, Bolonii i Rzymie jest autorem traktatu z dziedziny matematyki, wydanego w Wenecji w 1494 r., który zawierał rozdział na temat księgowości podwójnej. Uwagi Pacioliego dotyczące rachunkowości są nadal równie aktualne jak przeszło 500 lat temu, kiedy zostały napisane. Jednakże, aż do XVI w. głównym celem rachunkowości było dostarczanie informacji właścicielowi, który nikomu ich nie udostępniał, i nie było żadnych zewnętrznych wymogów, tak jak to jest obecnie, dotyczących wierności i dokładności odwzorowania lub stosowania jednolitych norm sprawozdawczości. Nie czyniono z reguły rozgraniczeń między sprawami osobistymi a interesami właściciela, co oznacza, że nie istniało pojęcie podmiotu (jednostki) w dzisiejszym znaczeniu tego słowa. Nie występowało również pojęcie okresu obrachunkowego ani koncepcja trwałego i rozwojowego charakteru jednostki. Większość przedsięwzięć handlowych działała w krótkim okresie, ewentualnie trwała do momentu realizacji określonego celu. Ponieważ nie stosowano regularnego, okresowego obliczania wyniku, nie było potrzeby rozliczeń międzyokresowych, a w przypadku przedsięwzięć trwających dłużej również okresowego rozliczania zysku. Nie liczono amortyzacji, gdyż środki trwałe odgrywały niewielką rolę w działalności handlowej. Nie było jednej stabilnej jednostki monetarnej i stąd prowadzenie księgowości podwójnej było wprawdzie możliwe, ale dość niewygodne i kłopotliwe. W efekcie zapisy księgowe w dzienniku, zwanym również memoriałem, miały charakter opisowy i były dość rozbudowane, określano szczegółowo wagę, rozmiar i wymiary towarów oraz ich cenę (por. najnowsze propozycje dotyczące ujawniania informacji o instrumentach finansowych). 4 A. Hołda, Ewolucja auditingu i jego rola w gospodarce rynkowej, Zeszyty Naukowe AE w Krakowie, Kraków 1998, nr 514, s E.A. Hendriksen, M.F. van Breda w pracy Teoria rachunkowości (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002) rozdział drugi zatytułowali Cztery tysiąclecia rachunkowości. Ibidem, s ZN674.indb 6 1/30/08 1:32:00 PM
3 Badanie sprawozdania finansowego w perspektywie historycznej 7 Potęga włoskich państw-miast, które opanowały handel śródziemnomorski, przyczyniła się do poszukiwania nowych szlaków handlowych i w konsekwencji do zamorskiej ekspansji Europy. Ogromne koszty związane z finansowaniem tych wielkich wypraw doprowadziły do powstania i rozwoju kompanii handlowych (np. angielska Kompania Wschodnioindyjska założona w 1600 r.), które z czasem były organizowane na zasadach spółki kapitałowej, gdzie udział w zyskach poszczególnych udziałowców był proporcjonalny do kapitału zainwestowanego przez nich w dane przedsięwzięcie. Po zakończeniu wyprawy często brakowało gotówki na wypłaty dla udziałowców i proponowano im wtedy udziały w następnej wyprawie. Kumulacja kapitałów końcowych wymagała skomplikowanych obliczeń. Stąd też w 1657 r. wydano statut, na mocy którego można było emitować stałe akcje, które oznaczałyby udział we wszystkich wyprawach na czas nieokreślony. Skutkiem przejścia z kapitału końcowego do stałego kapitału spółki był rozwój praktyki bilansowania zysków i strat pod koniec roku zamiast, jak to było wcześniej, pod koniec każdego przedsięwzięcia handlowego. W 1673 r. we Francji Kodeks Handlowy wymagał sporządzania bilansu przez wszystkie firmy przynajmniej co dwa lata. Wprowadzenie możliwości przenoszenia udziałów było ostatnim elementem tworzenia współczesnego inwestowania i tym samym pojawił się inwestor, czyli główny użytkownik sprawozdań finansowych. Na początku XVIII w. nastąpił jednak koniec sukcesu spółek akcyjnych. Możliwości wskazanych inwestycji były wtedy ograniczone, każda nowa emisja akcji budziła ogromne zainteresowanie i znaczny wzrost cen. Najbardziej znanym tego przykładem była Kompania Mórz Południowych, która miała przynieść ogromne zyski z handlu niewolnikami między Afryką i Ameryką Południową. Ogromne nadzieje, jakie wiązali z tą kompanią akcjonariusze, nie miały realnych podstaw, gdyż nigdy nie opublikowano prospektu emisyjnego ani żadnych sprawozdań finansowych. Przedsięwzięcie okazało się wielkim fiaskiem, które kosztowało brytyjską rodzinę królewską i wielu innych akcjonariuszy setki tysięcy funtów (obecnie stanowi to równowartość wielu milionów funtów). W rezultacie w Wielkiej Brytanii na ponad sto lat zabroniono emisji akcji spółek (Ustawa przeciw oszustom Bubble Act z 1719 r.) 7. Istotny wpływ na rachunkowość miała rewolucja przemysłowa XIX i XX w. Znaczenie majątku trwałego i kosztów przy produkcji na skalę przemysłową wymagało rozwiązania kwestii amortyzacji i opracowania efektywnego systemu rachunku kosztów. Wobec potrzeby nakładów inwestycyjnych nastąpiło rozdzielenie inwestorów i zarządzających, wskutek czego jednym z głównych zadań rachunkowości stała się sprawozdawczość finansowa. Informacje finansowe, które wcześniej służyły głównie kierownictwu do zarządzania, w coraz większym stopniu były wymagane przez akcjonariuszy, inwestorów, kredytodawców i rząd. 7 Ibidem, s ZN674.indb 7 1/30/08 1:32:01 PM
4 Potrzeba nakładów kapitałowych doprowadziła również do powstania korporacji, a z czasem do ustanowienia obowiązkowej rewizji ksiąg i sprawozdań finansowych. Wraz z początkiem rewolucji przemysłowej zaczęli pojawiać się specjaliści od rachunkowości (prym wiódł Edynburg, który według informatora miejskiego z 1773 r. miał siedmiu księgowych). Pod koniec XVIII w. we wszystkich dużych miastach Anglii i Szkocji działało łącznie prawie 50 dyplomowanych biegłych księgowych. Ich liczba zaczęła gwałtownie rosnąć począwszy od 1844 r., kiedy to wydano Ustawę o spółkach wprowadzającą obowiązek badania bilansu. W 1854 r. na mocy przywileju królewskiego powstało w Edynburgu Stowarzyszenie Księgowych, uprawnione do posługiwania się tytułem chartered accountant, czyli biegły księgowy. W 1880 r. królowa Wiktoria zatwierdziła powstanie Instytutu Biegłych Księgowych Anglii i Walii (pierwsze stowarzyszenie księgowych założono w Wenecji w 1581 r.) 8. Za początek profesjonalnego auditingu uznaje się wydanie w Wielkiej Brytanii w 1862 r. British Companies Act. Ten akt prawny porządkował i standaryzował system księgowy w celu uzyskania dokładnych raportów finansowych i przeciwdziałania oszustwom. Wskazywano w nim na potrzebę niezależnego przeglądu księgowań i to zarówno dla małych, jak i dużych jednostek. Wielka Brytania posiada więc najstarsze uregulowania prawne dotyczące badania sprawozdania finansowego i stanowi kolebkę zawodu biegłego rewidenta. Do końca XIX w. Wielka Brytania jest głównym miejscem rozwoju oraz stosowania praktyki audytorskiej 9. Brytyjska Ustawa o spółkach akcyjnych (British Companies Act) nie była zasadniczo zmieniana do 1908 r., a generalną zasadą odnoszącą się do problemów rachunkowości była zasada nieingerowania. Ustawy z 1900 i 1908 r. zapoczątkowały tendencję do zwiększania liczby specjalnych i ogólnych ujawnień finansowych w rocznych sprawozdaniach korporacji funkcjonujących w Zjednoczonym Królestwie i w innych krajach, na które miało wpływ prawo brytyjskie. Ustawa o spółkach akcyjnych z 1929 r. wprowadziła duże zmiany, łącznie z żądaniem sporządzania rachunku wyników. Polityce ujawniania towarzyszyła rewizja, a wymaganie badania sprawozdań finansowych doprowadziło do tego, że zawód biegłego rewidenta rozwinął się w Wielkiej Brytanii i brytyjscy biegli rewidenci mieli dominujący wpływ na rachunkowość amerykańską w początkowym okresie jej rozwoju. Naturalne jest, że brytyjscy biegli księgowi trafili do Stanów Zjednoczonych w charakterze biegłych rewidentów. Zarówno Price Waterhouse & Co., jak i KPMG Peat Marvick wywodzą się z Wielkiej Brytanii. Firma Haskins and Wells (obecnie należąca do Deloitte & Touche), założona przez Charlesa Waldo Haskinsa i Elijaha Watt Sellsa w 1895 r., była jedną z pierwszych rdzennie amerykańskich. 8 Ibidem, s A. Hołda, op. cit., s. 62. ZN674.indb 8 1/30/08 1:32:01 PM
5 Badanie sprawozdania finansowego w perspektywie historycznej 9 W 1887 r. amerykańskie środowisko księgowych utworzyło Amerykańskie Stowarzyszenie Biegłych Rewidentów (American Association of Public Accountants AAPA), poprzednika obecnego Amerykańskiego Instytutu Dyplomowanych Biegłych Rewidentów (American Institute of Certified Public Accountants CIAPA), z własną publikacją Journal of Accountancy i decydującym (50 lat później) wpływem na politykę w zakresie sprawozdawczości finansowej. Niezależne, stanowe stowarzyszenia pojawiły się w całym kraju i zjednoczyły się w 1936 r. 10 Krach na nowojorskim rynku papierów wartościowych w 1929 r. zapoczątkował okres wielkiego kryzysu. Prywatne inwestycje obniżyły się o 90%, produkcja zaś o 56%, a stopa bezrobocia zwiększyła się do ponad 24%. Firma Artur Andersen & Co. informowała, że w latach jej dochody zmniejszyły się o ponad jedną trzecią. Sytuację kryzysową przypisywano, przynajmniej częściowo, brakowi jednolitości w zasadach rachunkowości i apelowano o dostarczanie odpowiednich, zrozumiałych informacji dla akcjonariuszy, które nie powinny wprowadzać w błąd, lecz pomagać im w określaniu prawdziwej wartości inwestycji. I tak po 1 stycznia 1933 r., w 89 lat po podobnym postanowieniu podjętym w Wielkiej Brytanii, wsystkie spółki, które miały wejść na Giełdę Nowojorską, dostarczały sprawozdania opatrzone certyfikatem biegłych rewidentów 11. Po zakończeniu II wojny światowej następuje szybki rozwój gospodarki i pojawiają się współczesne regulacje w zakresie rachunkowości i badania sprawozdania finansowego (Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej). 3. Ewolucja celów, techniki i znaczenia kontroli wewnętrznej w procesie badania W okresie tzw. ery biegłego rewidenta zmieniały się też cele, techniki i znaczenie kontroli wewnętrznej podczas badania sprawozdania finansowego. Początkowo do ok r. jedynym celem badań było ujawnianie oszustw i wykrywanie powstałych błędów. Pod koniec XIX w. można wyróżnić drugi cel badań, którym była weryfikacja dokładności, zwłaszcza merytorycznej, zapisów księgowych. Podstawowym celem przeprowadzanych badań dalej pozostawało jednak ujawnianie błędów i oszustw. Dopiero w latach 20. XX w. można wyróżnić trzeci cel przeprowadzanych badań potwierdzenie przez niezależną i fachową osobę wiarygodności sprawozdania finansowego. Ta zmiana głównego celu badania sprawozdania finansowego jest odpowiedzią na potrzeby nowych inwestorów, a bankierzy i specjaliści z dziedziny finansów przestają być jedynymi ważnymi odbiorcami zweryfikowa- 10 E.A. Hendriksen, M.F. van Breda, op. cit., s , Ibidem, s ZN674.indb 9 1/30/08 1:32:01 PM
6 10 nych informacji ekonomicznych. Interesuje ich wyrażenie opinii o wiarygodności sprawozdania finansowego jako całości. Warto zauważyć, że obserwowane współcześnie tendencje prowadzące do wzrostu znaczenia ujawniania błędów i oszustw podczas badania sprawozdań finansowych nie zmienią faktu, że cel ten pozostanie na stałe uboczny 12. Ewolucję można zaobserwować także w technikach stosowanych w badaniu sprawozdania finansowego oraz w znaczeniu systemu kontroli wewnętrznej w procesie tego badania. W praktyce do połowy XIX w. weryfikacja danych finansowych jednostki polegała na kompletnym przeglądzie wszystkich transakcji. Zwiększające się rozmiary działalności gospodarczej i w następstwie tego liczba transakcji wymusiły konieczność opracowania i zastosowania określonych metod badań wyrywkowych. Nowe techniki badania (próbkowanie) prowadzą do testowania wybranych transakcji w miejsce pełnej ich weryfikacji. Do początku XX w. nie istniał też system kontroli wewnętrznej w większości jednostek. Po II wojnie światowej ocena poziomu zaufania do systemu kontroli wewnętrznej stała się jednym z kluczowych zagadnień podczas badania sprawozdania finansowego. Im większe zaufanie biegłego rewidenta do systemu kontroli wewnętrznej, tym prawdopodobieństwo nieprawidłowości i błędów jest mniejsze i mniejszy jest zakres niezbędnych badań wiarygodności. Metody i techniki badania sprawozdania finansowego w istotny sposób zmieniają też szeroko stosowane systemy komputerowe rachunkowości i badania Doświadczenia polskie Również rachunkowość w Polsce ma bogatą historię, sięgającą wieków średnich 14. Historia ruchu zawodowego księgowych, z ktorego wywodzi się samorząd biegłych rewidentów, sięga początków XX w. 15 Najwcześniej zasady rachunkowości dotarły do Gdańska, w którym koncentrował się handel Polski ze światem i które przystąpiło do Związku Miast Hanzeatyckich. Do dnia dzisiejszego zachowały się podręczniki rachunkowości z XVI w. oraz księgi handlowe kup- 12 A. Hołda, op. cit., s Ibidem, s Por. E. Wojciechowski, Zarys rozwoju rachunkowości w dawnej Polsce, PWN, Warszawa 1964, rozdz. IV VII. 15 Por. W. Bień, Dorobek rachunkowości i organizacji księgowych w Polsce [w:] Rachunkowość, historia, perspektywy, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Warszawa 1997, s ZN674.indb 10 1/30/08 1:32:02 PM
7 Badanie sprawozdania finansowego w perspektywie historycznej 11 ców gdańskich 16. W tych ostatnich odnotować można zapisy odnoszące się do zagadnień związanych z problematyką rewizji finansowej. Do wybuchu II wojny światowej w Archiwum Gdańskim znajdowała się księga handlowa kupca gdańskiego Bernarda von Eyten z lat W książce tej widniała informacja, że towary tego kupca były kontrolowane przez burmistrza Filipa Bischofa wykonującego polecenie Rady Miejskiej. Istniało prawdopodobieństwo bankructwa, w związku z czym księga handlowa została zatrzymana przez władze miejskie. Zapisy w księdze były zaś prowadzone niestarannie 17. Zawód biegłego rewidenta usankcjonowało w Polsce Prawo o spółkach akcyjnych z 22 marca 1928 r. (Rozporządzenie Prezydenta Rzeczypospolitej z 26 marca 1928 r., art. 7 i 89). Biegli rewidenci powinni badać corocznie bilans, rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie zarządu spółki. Wyznaczał ich sąd rejestrowy z listy przedstawionej przez izby przemysłowo-handlowe (Rozporządzenie Ministra Przemysłu i Handlu z dnia 14 grudnia 1928 r.). Uregulowania te przejął Kodeks handlowy z 1934 r., jednak problematyka wykonywania zawodu przez biegłych rewidentów i zasady funkcjonowania ich samorządu nie doczekały się regulacji prawnej w dwudziestoleciu międzywojennym 18. Po II wojnie światowej ustawa z dnia 9 marca 1949 r. (Dz.U. nr 13, poz. 74) powołała Najwyższą Izbę Kontroli (NIK), której przedmiotem działania była kontrola działalności gospodarczej, administracyjnej i finansowej jednostek państwowych, spółdzielczych i organizacji społecznych. W listopadzie 1952 r. w miejsce NIK powołano Ministerstwo Kontroli Państwowej, zaś Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 26 października 1954 r. (Dz.U. nr 50, poz. 255) regulowało zakres działania i organizację organów kontroli finansowej. Instytucja księgowych rewidentów miała głównie za zadanie dokonanie planowych rewizji dla potrzeb pogłębiania ochrony mienia społecznego i oddziaływania na stan rachunkowości. Zgodnie z Uchwałą Rady Ministrów z dnia 12 maja 1959 r. w sprawie rewizji finansowo-księgowej państwowych jednostek organizacyjnych (MP nr 58, poz. 278) pojawił się zawód wyposażony w pewne atrybuty przedwojennego biegłego rewidenta (dyplomowany biegły księgowy). 10 listopada 1971 r. Rada Ministrów uchwałą w sprawie resortowej kontroli działalności gospodarczej państwa (MP nr 48, poz. 309) przekształciła rewizję finansowo-księgową w rewizję gospodarczą (również kontrolę wewnętrzną). Natomiast Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 26 lipca 1982 r. w sprawie weryfikacji rocznych bilansów przedsiębiorstw państwowych oraz innych jedno- 16 J. Gierusz, A. Kaiser, R. Pałczyńska-Gościniak, Księgowość w Gdańsku w XV i XVI wieku [w:] Perspektywy rozwoju rachunkowości, auditingu i analizy finansowej, Uniwersytet Gdański, Sopot 1999, s Ibidem, s lat Krajowej Izby Biegłych Rewidentów, Warszawa 2002, s ZN674.indb 11 1/30/08 1:32:02 PM
8 12 stek organizacyjnych (Dz.U. nr 25, poz. 180) ponownie regulowało zasady rewizji na zlecenie izb skarbowych (badania pełne i uproszczone). W rynkowych warunkach gospodarowania konieczne stało się podjęcie wysiłku odpowiednich regulacji prawnych rachunkowości i powołanie biegłych rewidentów, których cele i zadania wyznaczyły nowe warunki. Prawną podstawę stworzyła Ustawa z dnia 19 października 1991 r. o badaniu i ogłaszaniu sprawozdań finansowych oraz o biegłych rewidentach i ich samorządzie (Dz.U. nr 111, poz. 480). 20 czerwca 1992 r. odbył się w Warszawie pierwszy krajowy zjazd biegłych rewidentów, na którym powołano Krajową Izbę Biegłych Rewidentów (KIBR), powstał samorząd zawodowy 19, przyjęty w listopadzie 2001 r. w poczet członków Międzynarodowej Federacji Księgowych (IFAC). 5. Podsumowanie Obecnie przed zawodem biegłego rewidenta stają nowe problemy 20. Postępujący proces globalizacji gospodarki przynosi potrzebę harmonizacji rachunkowości. Wyrazem tego jest między innymi ustanowienie międzynarodowych standardów rachunkowości i nowelizacja polskiego prawa o rachunkowości. Regulują one coraz to nowe zagadnienia, wynikające z konieczności zbliżenia rachunkowości do rozwijającego się rynku kapitałowego. Problemem dla polskich biegłych rewidentów prowadzących firmy badające sprawozdania finansowe jest również znaczne ograniczenie w zakresie podmiotowym badania ksiąg rachunkowych, jak też uprzywilejowana sytuacja tzw. wielkiej piątki. Coraz powszechniejsza staje się także opinia o konieczności trafnej i obiektywnej weryfikacji przez biegłych rewidentów zasadności przyjęcia założenia o możliwości kontynuacji działalności przez badaną jednostkę. Opinia ta jest wyrażana szczególnie ostro po spektakularnym bankructwie jednej z największych firm korporacji energetycznej Enron (i dalszych). Przed biegłymi rewidentami stają problemy odniesienia się do tzw. rachunkowości kreatywnej, rozdzielenia funkcji audytora i doradcy, poszerzenia prospektywnego zakresu badania ksiąg rachunkowych. Stwarza to również nowe wyzwania przed samorządem zawodowym biegłych rewidentów. 19 Szczegółową dokumentację dalszej działalności tego samorządu zawiera opracowanie 10 lat Krajowej Izby 20 Szerzej na ten temat: A. Hołda, Wyzwania współczesności w rewizji finansowej [w:] Zarządzanie przedsiębiorstwem XXI wieku, materiały konferencji naukowej Wydziału Zarządzania, AE w Krakowie, Kraków ZN674.indb 12 1/30/08 1:32:02 PM
9 Badanie sprawozdania finansowego w perspektywie historycznej 13 Literatura Bień W., Dorobek rachunkowości i organizacji księgowych w Polsce [w:] Rachunkowość, historia, perspektywy, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Warszawa Burzym E., Znaczenie rachunkowości w rozwiniętej gospodarce rynkowej, Wykład inauguracyjny, AE w Krakowie, Kraków Fedak Z., Ustawa o badaniu sprawozdań finansowych przez biegłych rewidentów, Rachunkowość 1991, nr 11. Gierusz J., Kaiser A., Pałczyńska-Gościniak R., Księgowość w Gdańsku w XV i XVI wieku [w:] Perspektywy rozwoju rachunkowości, auditingu i analizy finansowej, Uniwersytet Gdański, Sopot Hendriksen E.A., van Breda M.F., Teoria rachunkowości, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa Hołda A., Ewolucja auditingu i jego rola w gospodarce rynkowej, Zeszyty Naukowe AE w Krakowie, Kraków 1998, nr 514. Hołda A., Wyzwania współczesności w rewizji finansowej [w:] Zarządzanie przedsiębiorstwem XXI w., materiały konferencji naukowej Wydziału Zarządzania, AE w Krakowie, Kraków Tarnowski P., Księgi czarów, Polityka 2002, nr 29. Wojciechowski E., Zarys rozwoju rachunkowości w dawnej Polsce, PWN, Warszawa lat Krajowej Izby Biegłych Rewidentów, Warszawa Review of Financial Statements from a Historical Perspective An important symptom of the functioning of accounting in a market economy is the review of financial statements. The market method of management gives rise to significant changes in the financial statement review methodology and clearly stresses the need to evaluate the reviewed firm s potential to continue business operations. Thus, in this article, the author attempts to show the origins and changes in the approach to financial statement review. The author also signals the problems that the modern economy creates for a proper review. ZN674.indb 13 1/30/08 1:32:02 PM
Można syntetycznie ująć, że dla realizacji celu biegły rewident powinien zbadać czy: - aktywa istnieją, - ujęto w księgach wszystkie transakcje,
Biegły bada, czy sprawozdanie jest wiarygodne - w tym celu musi uzyskać dowody badania stwierdzające: kompletność, dokładność, poprawność, rozgraniczenie w czasie, poprawność wyceny do bilansu, właściwe
Bardziej szczegółowoCel i przedmiot badania sprawozdań finansowych przedsiębiorstwa
ROZDZIAŁ 2 Cel i przedmiot badania sprawozdań finansowych przedsiębiorstwa 2.1. Podstawy prawne wykonywania zawodu biegłego rewidenta w Polsce Połowa XIX wieku to czas, kiedy badanie sprawozdań finansowych
Bardziej szczegółowoRaport półroczny SA-P Spółki AB S.A. za pierwsze półrocze 2012/2013. obejmujący okres od do
Raport półroczny SA-P Spółki AB S.A. za pierwsze półrocze 2012/2013 obejmujący okres od 01-07-2012 do 31-12-2012 27-02-2013 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE od 01.07.2012
Bardziej szczegółowoI. Zwięzła ocena sytuacji finansowej 4fun Media S.A.
SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ 4FUN MEDIA SPÓŁKA AKCYJNA Z OCENY SYTUACJI SPÓŁKI W ROKU 2014 WRAZ Z OCENĄ SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ I SYSTEMU ZARZĄDZANIA ISTOTNYM RYZYKIEM Zgodnie z częścią III, punkt
Bardziej szczegółowowykorzystanie w badaniu sprawozdań finansowych. Inwestycje - kwalifikacja i wycena.
Rok Tematyka z zakresu rachunkowości z zakresu rewizji finansowej 2001 Połączenia spółek i metody konsolidacji - ich wpływ na Dokumentacja robocza - jej rachunkowość i sprawozdawczość powiązania z raportem
Bardziej szczegółowoKomitety ds. wynagrodzeń świat i Polska. Jakub Han Sedlak & Sedlak
Komitety ds. wynagrodzeń świat i Polska Jakub Han Sedlak & Sedlak Kraków, 06.06.2006 Geneza powstania komitetów 1. Wysokie wynagrodzenia prezesów najwięcej zarabiają prezesi w USA sposoby walki z wysokimi
Bardziej szczegółowoDla Akcjonariuszy LSI SOFTWARE Spółka Akcyjna z siedzibą w Łodzi
RAPORT NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z PRZEGLĄDU SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO GRUPY KAPITAŁOWEJ LSI SOFTWARE OBEJMUJĄCEGO OKRES OD 01.01.2007 DO 30.06.2007 Dla Akcjonariuszy LSI SOFTWARE
Bardziej szczegółowoOdpowiedzialność za sprawozdawczość finansową firmy.
Odpowiedzialność za sprawozdawczość finansową firmy. Agenda 1. Odpowiedzialność organów zarządzających i nadzorczych 1.1. Organy odpowiedzialne. 1.2. Pojęcie kierownika jednostki. 1.3. Zakres odpowiedzialności.
Bardziej szczegółowoSpółki dopuszczone do publicznego obrotu są zobowiązane do przekazywania raportów okresowych.
Spółki dopuszczone do publicznego obrotu są zobowiązane do przekazywania raportów okresowych. Uwagi wprowadzające Sprawozdania finansowe, w tym sprawozdania zarządu z działalności emitentów papierów wartościowych
Bardziej szczegółowoTemat 9. ISTOTA, CEL I PODSTAWY PRAWNE REWIZJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH
Temat 9. ISTOTA, CEL I PODSTAWY PRAWNE REWIZJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH POJĘCIE I GENEZA REWIZJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH Rezultaty finansowe działalności jednostki gospodarczej znajdują wyraz w zmianach wartości
Bardziej szczegółowoUCHWAŁA NR 2783/52/2015 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 10 lutego 2015 r. w sprawie krajowych standardów rewizji finansowej
UCHWAŁA NR 2783/52/2015 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW z dnia 10 lutego 2015 r. w sprawie krajowych standardów rewizji finansowej Na podstawie art. 21 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 7 maja 2009 r.
Bardziej szczegółowoMiędzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Cel
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej Cel Celem Podyplomowych Studiów Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej jest umożliwienie zdobycia aktualnej wiedzy z zakresu międzynarodowych
Bardziej szczegółowoZasadniczą część książki stanowi szczegółowa analiza treści MSR 14. Kolejno omawiane są w nich podstawowe zagadnienia standardu, między innymi:
MSR 14. Sprawozdawczość segmentów działalności. W sprawie sporządzania sprawozdań według segmentów działalności, standard wyraźnie odwołuje się do sprawozdawczości wewnętrznej przygotowanej dla najwyższego
Bardziej szczegółowoRaport roczny SA-R Spółki AB S.A. za rok obrotowy 2015/2016. obejmujący okres od do
Raport roczny SA-R Spółki AB S.A. za rok obrotowy 2015/2016 obejmujący okres od 01-07-2015 do 30-06-2016 19-09-2016 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. PLN w tys. EUR
Bardziej szczegółowoRaport roczny SA-R spółki AB S.A. za rok obrotowy 2009/2010. obejmujący okres od do
Raport roczny SA-R spółki AB S.A. za rok obrotowy 2009/2010 obejmujący okres od 01-07-2009 do 30-06-2010 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE w tys PLN w tys EUR 01.07.2009-30.06.2010
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB za rok obrotowy 2009/2010. obejmujący okres od 01-07-2009 do 30-06-2010
Skonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB obejmujący okres od 01-07-2009 do 30-06-2010 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. PLN w tys. EUR 30.06.2010 30.06.2009
Bardziej szczegółowoRozdział I. Współczesna rachunkowość w kontekście jej ewolucji
http://dx.doi.org/10.18778/8088-119-8.01 Rozdział I Współczesna rachunkowość w kontekście jej ewolucji Anna Olewnik, Aniela Potka * Ewolucja rewizji sprawozdań finansowych Wstęp Sprawozdanie finansowe
Bardziej szczegółowoLIVECHAT Software S.A.
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania śródrocznego skróconego sprawozdania finansowego za okres 01.04.2018-30.09.2018 LIVECHAT Software S.A. HLB M2 AUDIT PIE Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE Z BADANIA
F i r m a A u d y t o r s k a I N T E R F I N S p. z o. o. ul. Radzikowskiego 27/03, 31-315 Kraków tel. (012) 422-49-86, tel. 601 414-229 Wysokość kapitału zakładowego: 209.000,00 PLN opłacony w całości
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ
SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ MASTER PHARM Spółka Akcyjna za 2016 rok Niniejsze Sprawozdanie zostało sporządzone w związku z następującymi regulacjami: 1) Art. 382 3 Kodeksu Spółek Handlowych; 2) cz. III
Bardziej szczegółowoZałącznik do uchwały nr URN/47/2019 Rady Nadzorczej PZU SA z dnia r.
Załącznik do uchwały nr URN/47/2019 Rady Nadzorczej PZU SA z dnia 16.04.2019 r. SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ PZU SA Z OCENY SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO PZU SA ZA ROK ZAKOŃCZONY 31 GRUDNIA 2018 ROKU, SKONSOLIDOWANEGO
Bardziej szczegółowoUchwała nr 3/V/2013 r. Rady Nadzorczej P.R.I. POL-AQUA S.A. z dnia 28 maja 2013 r.
Sprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej, z dokonanej przez Radę Nadzorczą oceny Sprawozdania Zarządu z działalności Spółki oraz Sprawozdania Finansowego Przedsiębiorstwa Robót Inżynieryjnych POL- AQUA
Bardziej szczegółowoRaport z badania sprawozdania finansowego. HELIO Spółka Akcyjna. z siedzibą w Wyględach
Raport z badania sprawozdania finansowego HELIO Spółka Akcyjna z siedzibą w Wyględach za okres od 01.07.2014 r. do 30.06.2015 r. za okres od 01.01r. do 31.12. r. Raport uzupełniający opinię zawiera 10
Bardziej szczegółowoSpecjalność Rachunkowość i zarządzanie finansami
Specjalność Rachunkowość i zarządzanie finansami Katedra Rachunkowości UŁ Kierunek: Finanse i Rachunkowość Studia II stopnia SPECJALNOŚĆ Rachunkowość i zarządzanie finansami SKŁAD RADY SPECJALNOŚCI 1.
Bardziej szczegółowoUCHWAŁA NR 2041/37a/2018 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 5 marca 2018 r. w sprawie krajowych standardów wykonywania zawodu
UCHWAŁA NR 2041/37a/2018 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW z dnia 5 marca 2018 r. w sprawie krajowych standardów wykonywania zawodu Na podstawie art. 30 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 11 maja 2017 r.
Bardziej szczegółowoSTALEXPORT AUTOSTRADY S.A. MYSŁOWICE, UL. PIASKOWA 20 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017
STALEXPORT AUTOSTRADY S.A. MYSŁOWICE, UL. PIASKOWA 20 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017 WRAZ ZE SPRAWOZDANIEM NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA STALEXPORT AUTOSTRADY S.A. SPIS TREŚCI
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB za rok obrotowy 2016/2017. obejmujący okres od do
Skonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB obejmujący okres od 01-07-2016 do 30-06-2017 11-09-2017 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro I. II. III. WYBRANE DANE FINANSOWE Przychody netto ze
Bardziej szczegółowoEureka Auditing Sp. z o.o. al. Marcinkowskiego 22, Poznań
Eureka Auditing Sp. z o.o. al. Marcinkowskiego 22, 61-827 Poznań SPRAWOZDANIE Z PRZEJRZYSTOŚCI DZIAŁANIA FIRMY ZA OKRES OD 1 STYCZNIA 2018 R. DO 31 GRUDNIA 2018 R. Szanowni Państwo, Wypełniamy ustawowy
Bardziej szczegółowoOdpowiedzialność Zarządu i Radny Nadzorczej za sprawozdanie finansowe
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego dla Zgromadzenia Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Mirbud Spółka Akcyjna Sprawozdanie z badania rocznego sprawozdania
Bardziej szczegółowoSpecjalność Rachunkowość i zarządzanie finansami
Specjalność Rachunkowość i zarządzanie finansami Katedra Rachunkowości UŁ Kierunek: Finanse i Rachunkowość Studia II. stopnia SPECJALNOŚĆ Rachunkowość i zarządzanie finansami SKŁAD RADY SPECJALNOŚCI 1.
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego TXM S.A. z siedzibą w Warszawie za rok obrotowy od dnia 01.01.2018 roku do dnia 31.12.2018 roku SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO
Bardziej szczegółowoKurs dla kandydatów na biegłych rewidentów (1) - Teoria i zasady rachunkowości
KURS Kurs dla kandydatów na biegłych rewidentów (1) - Teoria i zasady rachunkowości Miasto: Poznań Data rozpoczęcia: 22.06.2019 Kurs dla kandydatów na biegłych rewidentów (1) - Teoria i zasady rachunkowości
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO SPORZĄDZONEGO ZA OKRES OD R. DO R.
SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO SPORZĄDZONEGO ZA OKRES OD 01.01.2018 R. DO 31.12.2018 R. Strona 1 z 6 SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
PROFIT TAX AUDIT Spółka z o.o. 83-000 Pruszcz Gdański, ul. Przemysłowa 2 Spółka wpisana na listę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych KRBR pod nr 2659 Sprawozdanie niezależnego biegłego
Bardziej szczegółowobudujemy zaufanie w audycie
budujemy zaufanie w audycie Misją 4AUDYT jest dostarczanie klientom najlepszych, zindywidualizowanych i kompleksowych rozwiązań biznesowych w zakresie finansów i rachunkowości, z uwzględnieniem ich skutków
Bardziej szczegółowoRaport roczny SA-R Spółki AB S.A. za rok obrotowy 2014/2015. obejmujący okres od 01-07-2014 do 30-06-2015
Raport roczny SA-R Spółki AB S.A. za rok obrotowy 2014/2015 obejmujący okres od 01-07-2014 do 30-06-2015 31-08-2015 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. PLN w tys. EUR
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2012/2013. obejmujący okres od 01-07-2012 do 31-12-2012
Skonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2012/2013 obejmujący okres od 01-07-2012 do 31-12-2012 27-02-2013 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE
Bardziej szczegółowoOFERTA SPECJALNOŚCI RACHUNKOWOŚĆ I AUDITING
Instytut Rachunkowości OFERTA SPECJALNOŚCI RACHUNKOWOŚĆ I AUDITING opiekun specjalności: prof. dr hab. Edward Nowak 1 ADRESACI OFERTY Oferta skierowana jest do studentów UE we Wrocławiu Kierunku Finanse
Bardziej szczegółowoRaport roczny Spółki AB S.A. za rok obrotowy 2016/2017. obejmujący okres od do
Raport roczny Spółki AB S.A. za rok obrotowy 2016/2017 obejmujący okres od 01-07-2016 do 30-06-2017 11-09-2017 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. PLN w tys. EUR I.
Bardziej szczegółowoOPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA. z badania sprawozdania finansowego. za okres od r. do r. SANWIL.
OPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA z badania sprawozdania finansowego za okres od 01.01.2005 r. do 31.12.2005 r. SANWIL Spółka Akcyjna Przemyśl, ul. Lwowska 52 Biuro Usług Finansowo-Księgowych GWARANT
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB za rok obrotowy 2014/2015. obejmujący okres od 01-07-2014 do 30-06-2015
Skonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB obejmujący okres od 01-07-2014 do 30-06-2015 31-08-2015 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro I. II. III. WYBRANE DANE FINANSOWE Przychody netto ze
Bardziej szczegółowoRola i zadania Komitetu Audytu. Warszawa, 11.03.2013
Rola i zadania Komitetu Audytu Warszawa, 11.03.2013 Informacje o Grupie MDDP Kim jesteśmy Jedna z największych polskich firm świadczących kompleksowe usługi doradcze 6 wyspecjalizowanych linii biznesowych
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2015/2016. obejmujący okres od 01-07-2015 do 31-12-2015
Skonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2015/2016 obejmujący okres od 01-07-2015 do 31-12-2015 29-02-2016 Wybrane skonsolidowane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Enter Air S.A. z siedzibą w Warszawie za rok obrotowy od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoBiuro Inwestycji Kapitałowych S.A.
Opinia i Raport Niezależnego Biegłego Rewidenta Rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2016 r. 2017 KPMG Audyt Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. jest polską spółką komandytową i członkiem sieci
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Grant Thornton Polska Sp. z o.o. sp. k. ul. Abpa Antoniego Baraniaka 88 E 61-131 Poznań Polska T +48 61 62 51 100
Bardziej szczegółowoOpinia Rady Nadzorczej SEKO SA w Chojnicach z dnia 07 maja 2010 roku.
Opinia Rady Nadzorczej SEKO SA w Chojnicach z dnia 07 maja 2010 roku. z badania sprawozdania audytora dotyczące okresu od 01.01.2009 roku do 31.12.2009 roku. Badanie sprawozdania finansowego przeprowadzone
Bardziej szczegółowoHarper Hygienics S.A. Opinia i Raport Niezależnego Biegłego Rewidenta Rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2012 r.
Opinia i Raport Niezależnego Biegłego Rewidenta Rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2012 r. Opinia zawiera 2 strony Raport uzupełniający zawiera 9 stron Opinia niezależnego biegłego rewidenta oraz raport
Bardziej szczegółowo3. Od zdarzenia gospodarczego do sprawozdania finansowego
Nowe zmienione i uzupełnione wydanie podręcznika składa się z dwóch części: teoretycznej, (przewodnika po sprawozdaniu finansowym) i części drugiej - zbioru zadań, który ułatwi sprawdzenie przyswojonej
Bardziej szczegółowoLiveChat Software S.A.
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego jednostkowego sprawozdania finansowego za okres 01.04.2017-31.03.2018 LiveChat Software S.A. HLB M2 Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z wyników oceny dokonanej przez Radę Nadzorczą Spółki JR INVEST S.A. za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 2012 roku
Kraków, dnia 25 czerwca 2013 roku Sprawozdanie z wyników oceny dokonanej przez Radę Nadzorczą Spółki JR INVEST S.A. za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 2012 roku 1. Informacje ogólne. JR INVEST S.A.
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA
SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA Dla Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Sprawozdanie z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Opinia Przeprowadziliśmy
Bardziej szczegółowoKomitet Audytu kluczowe ogniwo w procesie sprawozdawczości i rewizji finansowej
Komitet Audytu kluczowe ogniwo w procesie sprawozdawczości i rewizji finansowej Prof. Arnold Schilder, Przewodniczący Rady Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych (IAASB) Giełda
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ FON S.A. Z WYNIKÓW OCENY SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ORAZ SPRAWOZDANIA ZARZĄDU Z DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI ZA ROK OBROTOWY 2014
SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ FON S.A. Z WYNIKÓW OCENY SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ORAZ SPRAWOZDANIA ZARZĄDU Z DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI ZA ROK OBROTOWY 2014 1. Przedmiot sprawozdania Przedmiotem niniejszego sprawozdania
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2010/2011. obejmujący okres od 01-07-2010 do 31-12-2010
Skonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2010/2011 obejmujący okres od 01-07-2010 do 31-12-2010 25-02-2011 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro I. II. w tys. PLN
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2016/2017. obejmujący okres od do
Skonsolidowany raport półroczny Grupy Kapitałowej AB za pierwsze półrocze 2016/2017 obejmujący okres od 01-07-2016 do 31-12-2016 28-02-2017 Wybrane skonsolidowane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA KORPORACJA BUDOWLANA DOM S.A. UL. BUDOWLANA 3, KARTOSZYNO, KROKOWA SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2015
GRUPA KAPITAŁOWA KORPORACJA BUDOWLANA DOM S.A. UL. BUDOWLANA 3, KARTOSZYNO, KROKOWA SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2015 WRAZ Z OPINIĄ BIEGŁEGO REWIDENTA I RAPORTEM Z BADANIA SPIS
Bardziej szczegółowoRaport roczny SA-R spółki AB S.A. za rok obrotowy 2008/2009. obejmujący okres od do
Raport roczny SA-R spółki AB S.A. za rok obrotowy 2008/2009 obejmujący okres od 01-07-2008 do 30-06-2009 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. PLN w tys. EUR 30.06.2009
Bardziej szczegółowoRELPOL SPÓŁKA AKCYJNA ŻARY, UL. 11 LISTOPADA 37 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017
RELPOL SPÓŁKA AKCYJNA ŻARY, UL. 11 LISTOPADA 37 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017 WRAZ ZE SPRAWOZDANIEM NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA RELPOL SPÓŁKA AKCYJNA SPIS TREŚCI SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoSkonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB za rok obrotowy 2015/2016. obejmujący okres od do
Skonsolidowany raport roczny Grupy Kapitałowej AB obejmujący okres od 01-07-2015 do 30-06-2016 19-09-2016 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro I. II. III. WYBRANE DANE FINANSOWE Przychody netto ze
Bardziej szczegółowoOpis: Spis treści: Tytuł: Papiery wartościowe na rynku pieniężnym i kapitałowym. Autorzy: Sławomir Antkiewicz
Tytuł: Papiery wartościowe na rynku pieniężnym i kapitałowym. Autorzy: Sławomir Antkiewicz Opis: Wraz z rozwojem rynku kapitałowego i pieniężnego w Polsce rośnie znaczenie znajomości konstrukcji i stosowania
Bardziej szczegółowoRaport roczny SA-R spółki AB S.A. za rok obrotowy 2010/2011. obejmujący okres od do
Raport roczny SA-R spółki AB S.A. za rok obrotowy 2010/2011 obejmujący okres od 01-07-2010 do 30-06-2011 31-10-2011 Wybrane dane finansowe przeliczone na euro WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. PLN w tys. EUR
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
PROFIT TAX AUDIT Spółka z o.o. 83-000 Pruszcz Gdański, ul. Przemysłowa 2 Spółka wpisana na listę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych KRBR pod nr 2659 Sprawozdanie niezależnego biegłego
Bardziej szczegółowoSpis treści: Rozdział 1. Rodzaje spółek osobowych
Spółki osobowe. Prawo spółek. Prawo podatkowe i bilansowe. Sebastian Kuros, Monika Toczek, Anna Kuraś Spółki osobowe stają się coraz popularniejszą formą prowadzenia działalności gospodarczej. Wynika to
Bardziej szczegółowoRoman Seredyński Katarzyna Szaruga. Komentarz do ustawy o rachunkowości
Roman Seredyński Katarzyna Szaruga Komentarz do ustawy o rachunkowości ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2013 Wykaz skrótów..................................... 11 Wstęp..........................................15
Bardziej szczegółowoDobre Praktyki Komitetów Audytu w Polsce
Dobre Praktyki Komitetów Audytu w Polsce WPROWADZENIE Niniejsze Dobre praktyki komitetów audytu odzwierciedlają najlepsze międzynarodowe wzory i doświadczenia w spółkach publicznych. Nie jest to zamknięta
Bardziej szczegółowoTemat: Podstawy analizy finansowej.
Przedmiot: Analiza ekonomiczna Temat: Podstawy analizy finansowej. Rola analizy finansowej w systemie analiz. Analiza finansowa jest ta częścią analizy ekonomicznej, która stanowi najwyższy stopień jej
Bardziej szczegółowoHarper Hygienics S.A. Opinia i Raport Niezależnego Biegłego Rewidenta Rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2015 r.
Opinia i Raport Niezależnego Biegłego Rewidenta Rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2015 r. Opinia zawiera 2 strony Raport uzupełniający zawiera 9 stron Opinia niezależnego biegłego rewidenta oraz raport
Bardziej szczegółowoRaport niezależnego biegłego rewidenta
Raport niezależnego biegłego rewidenta z badania sprawozdania finansowego HELIO Spółka Akcyjna z siedzibą w Wyglądach za okres od 01.07.2015 r. do 30.06.2016 r. Spis treści 1. Część ogólna raportu 3 1.1.
Bardziej szczegółowoUNIWERSYTET EKONOMICZNY W KRAKOWIE WYDZIAŁ FINANSÓW KATEDRA RACHUNKOWOŚCI FINANSOWEJ ŁUKASZ GÓRKA
UNIWERSYTET EKONOMICZNY W KRAKOWIE WYDZIAŁ FINANSÓW KATEDRA RACHUNKOWOŚCI FINANSOWEJ ŁUKASZ GÓRKA WYKORZYSTANIE PLANÓW FINANSOWYCH W BADANIU SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH ROZPRAWA DOKTORSKA PROMOTOR: PROF. DR
Bardziej szczegółowo2. Składniki sprawozdania finansowego opisujące sytuację finansową (aktywa, zobowiązania i kapitały własne, przychody i koszty).
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 516216 Temat: Standardy US GAAP warsztaty praktyczne. 20-21 Czerwiec Wrocław, centrum miasta, Kod szkolenia: 516216 Koszt szkolenia: 1100.00 + 23% VAT Program
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Instal Konsorcjum sp. z o.o. z siedzibą we Wrocławiu za rok obrotowy od dnia 01.01.2018 r. do dnia 31.12.2018 r.
Bardziej szczegółowoUCHWAŁA Nr 3430/52a/2019 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 21 marca 2019 r. w sprawie krajowych standardów badania oraz innych dokumentów
UCHWAŁA Nr 3430/52a/2019 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW z dnia 21 marca 2019 r. w sprawie krajowych standardów badania oraz innych dokumentów Na podstawie art. 30 ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy z dnia
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO
SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Dla Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej RDM Wealth Management Spółka Akcyjna. Sprawozdanie z badania rocznego sprawozdania
Bardziej szczegółowoAutor: Paweł Pastusiak
Autor: Paweł Pastusiak Czarny czwartek 24 października 1929 roku, dzień, w którym ceny akcji na Nowojorskiej Giełdzie Papierów Wartościowych (ang. New York Stock Exchange) gwałtownie spadły, co obecnie
Bardziej szczegółowoSpółki korporacyjne/kapitałowe 2015-06-17 10:21:33
Spółki korporacyjne/kapitałowe 2015-06-17 10:21:33 2 W spółkach korporacyjnych i kapitałowych udziałowcami mogą być osoby prawne lub fizyczne. W większości przypadków to spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Bardziej szczegółowoEUROPEJSKIE CENTRUM ODSZKODOWAŃ S.A.
EUROPEJSKIE CENTRUM ODSZKODOWAŃ S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ 31.12.2017 R. 29.03.2018 R. An independent member of UHY international
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z przejrzystości działania Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. za rok obrotowy obrotowy od 1 września 2008 do 31 sierpnia 2009
za rok obrotowy obrotowy od 1 września 2008 do 31 sierpnia 2009 Warszawa, 30 listopada 2009 roku SPIS TREŚCI I. Forma prawna i struktura własnościowa 4 II. Przynależność do sieci 4 III. Opis struktury
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI. Sprawozdanie Rady Nadzorczej Jupiter NFI S.A. 2
SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ JUPITER NFI S.A. Z DZIAŁALNOŚCI RADY NADZORCZEJ W 2012 R., NADZORU NAD DZIAŁALNOŚCIĄ FUNDUSZU ORAZ Z OCENY SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I SPRAWOZDANIA ZARZĄDU Z DZIAŁALNOŚCI FUNDUSZU
Bardziej szczegółowoABC DATA S.A. WARSZAWA, UL. DANISZEWSKA 14 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2015 WRAZ Z OPINIĄ BIEGŁEGO REWIDENTA I RAPORTEM Z BADANIA
WARSZAWA, UL. DANISZEWSKA 14 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2015 WRAZ Z OPINIĄ BIEGŁEGO REWIDENTA I RAPORTEM Z BADANIA SPIS TREŚCI OPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA... 3 RAPORT Z BADANIA SPRAWOZDANIA
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego dla Zgromadzenia Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Simple Spółka Akcyjna Sprawozdanie z badania rocznego
Bardziej szczegółowoMENNICA POLSKA S.A. WARSZAWA, AL. JANA PAWŁA II 23 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017
MENNICA POLSKA S.A. WARSZAWA, AL. JANA PAWŁA II 23 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017 WRAZ ZE SPRAWOZDANIEM NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA MENNICA POLSKA S.A. SPIS TREŚCI SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z przejrzystości działania Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. za rok obrotowy od 1 września 2010 do 31 sierpnia 2011
za rok obrotowy od 1 września 2010 do 31 sierpnia 2011 Warszawa, 24 listopada 2011 roku www.msca.pl PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE. SPIS TREŚCI 1. Forma prawna i struktura własnościowa... 4 2. Przynależność
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA IMPEXMETAL WARSZAWA, JAGIELLOŃSKA 76 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017
GRUPA KAPITAŁOWA IMPEXMETAL WARSZAWA, JAGIELLOŃSKA 76 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017 WRAZ ZE SPRAWOZDANIEM NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA 1 SPIS TREŚCI SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoIMPEXMETAL S.A. WARSZAWA, UL. JAGIELLOŃSKA 76 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017
IMPEXMETAL S.A. WARSZAWA, UL. JAGIELLOŃSKA 76 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017 WRAZ ZE SPRAWOZDANIEM NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA 1 SPIS TREŚCI SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO
Bardziej szczegółowoKomentarz do ustawy o rachunkowości
Roman Seredyński Katarzyna Szaruga Komentarz do ustawy o rachunkowości Wydanie V, czerwiec 2017 r. ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2017 Spis treści Wykaz skrótów.....................................
Bardziej szczegółowoSTUDIA DRUGIEGO STOPNIA NIESTACJONARNE -Ekonomia - seminaria (uruchomienie seminarium nastąpi przy zapisaniu się minimum 8 osób)
STUDIA DRUGIEGO STOPNIA NIESTACJONARNE -Ekonomia - seminaria (uruchomienie seminarium nastąpi przy zapisaniu się minimum 8 osób) Uprzejmie proszę o zapoznanie się z zamieszczonymi poniżej zagadnieniami
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Grupy Kapitałowej TXM SA za rok obrotowy od dnia 01.01.2018 roku do dnia 31.12.2018 roku SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Brand 24 S.A. z siedzibą we Wrocławiu za rok obrotowy od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoCHARTERED CERTIFIED ACCOUNTANTS
CHARTERED CERTIFIED ACCOUNTANTS Capital Business Links Certyfikowana przez ACCA firma finansowo-księgowa z główną siedzibą w Londynie, która świadczy kompleksowe usługi księgowe i biznesowe. Naszym klientom
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego MIEJSKIEGO KLUBU SPORTOWEGO "MIEDŹ" LEGNICA SPÓŁKA AKCYJNA z
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego MIEJSKIEGO KLUBU SPORTOWEGO "MIEDŹ" LEGNICA SPÓŁKA AKCYJNA z siedzibą w Legnicy za rok obrotowy od dnia 01 stycznia
Bardziej szczegółowowykazujące zwiększenie kapitału własnego o kwotę o rachunek przepływów pieniężnych
Kancelaria Biegłego Rewidenta PROFIN K. Szewczyk 45-075 Opole, Krakowska 36/2 T +48 664 460 762 F +48 77 45 64 466 www.kbrprofin.com.pl kbrprofin@kbrprofin.com.pl Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta
Bardziej szczegółowoTradycyjna Gospodarka światowa i jej upadek
Tradycyjna Gospodarka światowa i jej upadek AGENDA 1. Definicje 2. Okres przed-tradycyjny 3. Rewolucja Przemysłowa 4. Współczesna gospodarka Światowa Definicje gospodarka światowa, ekon. historycznie ukształtowany
Bardziej szczegółowoOpinia i Raport Niezależnego Biegłego Rewidenta
Krajowa Izba Biegłych Rewidentów Opinia i Raport Niezależnego Biegłego Rewidenta Rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2015 r. Opinia zawiera 3 strony Raport zawiera 11 stron Opinia niezależnego biegłego
Bardziej szczegółowoAB S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ R R.
AB S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ 30.06.2017 R. 11.09.2017 R. An independent member of UHY international SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO
Bardziej szczegółowoNEPTIS Spółka Akcyjna
NEPTIS Spółka Akcyjna SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31 GRUDNIA 2018 ROKU SWGK Avatar Sp. z SWGK IT Sp. z Sp. k. SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoUCHWAŁA NR 2163/40/2018 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 8 maja 2018 r.
UCHWAŁA NR 2163/40/201 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW z dnia maja 201 r. w sprawie zmiany zakresu tematycznego obligatoryjnego doskonalenia zawodowego dla biegłych rewidentów w 2019 r. Na podstawie
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Grupy Kapitałowej Brand 24 za rok obrotowy od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r.
Bardziej szczegółowoKomentarz do ustawy o rachunkowości
Roman Seredyński Katarzyna Szaruga Komentarz do ustawy o rachunkowości Wydanie IV, marzec 2016 r. ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2016 Wykaz skrótów.....................................
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ 4FUN MEDIA SPÓŁKA AKCYJNA Z OCENY SYTUACJI SPÓŁKI W ROKU 2015
SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ 4FUN MEDIA SPÓŁKA AKCYJNA Z OCENY SYTUACJI SPÓŁKI W ROKU 2015 Stosując szczegółową zasadę II.Z.10.1 Dobrych Praktyk Spółek Notowanych na GPW 2016, Rada Nadzorcza przedstawia
Bardziej szczegółowo