Aktualności Podatki 2013

Transkrypt

1 meritum Aktualności Podatki 2013 GRUDZIEŃ 2013 Strona SPIS TREŚCI 2 Kalendarium podatnika i płatnika grudzień 2013 r./styczeń 2014 r. Numer 5 Limit dla ulgi odsetkowej na 2014 rok Nowe rozporządzenie dotyczące deklaracji podatkowych dla podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Nowy wzór wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej Zmiany w przepisach ustaw o podatkach dochodowych wchodzące w życie od dnia 1 stycznia 2014 r , , , 699, Prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia (najmu, leasingu) samochodów oraz od nabycia paliwa do samochodów Terminy wystawiania faktur i dane, które powinny być na nich umieszczone , Przyjęcie wigilijne dla pracowników jako rodzaj imprezy integracyjnej jak rozliczyć dla celów podatku dochodowego związane z przyjęciem wydatki Złożenie odwołania po terminie wyrok NSA Nowy akt prawny dotyczący podatku od kopalin Ostatni uwzględniony w Aktualnościach : Dziennik Ustaw poz Monitor Polski poz. 1008

2 2 AKTUALNOŚCI PODATKI 2013 Kalendarium podatnika i płatnika grudzień 2013 r./styczeń 2014 r. do 2 grudnia (poniedziałek): deklaracja VAT-11 za październik 2013 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.)*. * termin przesunięty, gdyż 30 listopada 2013 r. przypada w sobotę. do 5 grudnia (czwartek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). do 9 grudnia (poniedziałek): podatek w formie karty podatkowej za listopad 2013 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.)*; zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w listopadzie 2013 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.)*; zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w listopadzie 2013 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.)*. * termin przesunięty, gdyż 7 grudnia 2013 r. przypada w sobotę. do 10 grudnia (wtorek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych). do 16 grudnia (poniedziałek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); podatek od nieruchomości oraz podatek leśny za grudzień 2013 r. od osób prawnych i jednostek organizacyjnych oraz spółek niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.o.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.l.). * termin przesunięty, gdyż 15 grudnia 2013 r. przypada w niedzielę. do 20 grudnia (piątek): zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w listopadzie 2013 r. przez płatników określonych w art. 31, i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.);

3 grudzień zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej w listopadzie 2013 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w listopadzie 2013 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.); ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za listopad 2013 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 1a u.p.d.o.p.). do 27 grudnia (piątek): podatek VAT za listopad 2013 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.); podatek VAT za listopad 2013 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.); podatek akcyzowy za listopad 2013 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.). * termin przesunięty, gdyż 25 grudnia 2013 r. przypada w Święta Bożego Narodzenia. do 30 grudnia (poniedziałek): miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M ( 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.)*; zapłata podatku w formie karty podatkowej za grudzień 2013 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.)*. * termin przesunięty, gdyż 28 grudnia 2013 r. przypada w sobotę. do 31 grudnia (wtorek): deklaracja VAT-11 za listopad 2013 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.). do 7 stycznia (wtorek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*;

4 4 AKTUALNOŚCI PODATKI 2013 zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w grudniu 2013 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w grudniu 2013 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.). * termin przesunięty, gdyż 5 stycznia 2014 r. przypada w niedzielę. do 10 stycznia (piątek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych). do 15 stycznia (środa): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). do 20 stycznia (poniedziałek): oświadczenie podatnika składane naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze przezeń opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności podatkowej według zasad określonych w art. 30c u.p.d.o.f., to jest zastosowaniem stawki 19% (wybór dotyczy również lat następnych) albo oświadczenie podatnika o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złożenie przezeń wniosku lub oświadczenia o zastosowaniu form opodatkowania określonych w u.z.p.d. (art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.); zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w grudniu 2013 r. przez płatników określonych w art. 31, i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych w grudniu 2013 r. przez osoby fizyczne z działalności gospodarczej (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w grudniu 2013 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych od dochodów uzyskanych w grudniu 2013 r. (art. 25 ust. 1a u.p.d.o.p.). do 27 stycznia (poniedziałek): podatek VAT za grudzień 2013 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.)*; podatek VAT za grudzień 2013 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła kwotę zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.)*; podatek akcyzowy za grudzień 2013 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.)*. * termin przesunięty, gdyż 25 stycznia 2014 r. przypada w sobotę.

5 grudzień do 31 stycznia (piątek): złożenie zeznania rocznego PIT-28 za 2013 r. o wysokości uzyskanych przychodów ewidencjonowanych oraz wpłata ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za grudzień 2013 r. w terminie złożenia zeznania rocznego (art. 21 ust. 1 i ust. 2 u.z.p.d.); złożenie deklaracji rocznej PIT-16A o wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach roku podatkowego 2013 przez podatników objętych kartą podatkową (art. 31 ust. 4 u.z.p.d.); deklaracja roczna PIT-4R za 2013 r. o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy odprowadzanych przez płatników, o których mowa w art. 32 i u.p.d.o.f., oraz płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1a, art. 42 ust. 1a i art. 42e ust. 5 u.p.d.o.f.); deklaracja VAT-11 za grudzień 2013 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.); rata podatku od nieruchomości należnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej za styczeń 2014 r. (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.o.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.l.). [Nowe] Limit dla ulgi odsetkowej na 2014 rok W dniu 2 grudnia 2013 r. Minister Finansów wydał obwieszczenie w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe (M.P. poz. 992). Działając na podstawie art. 9 ust. 4 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz z późn. zm.) Minister Finansów ogłosił, że w 2014 r. wysokość kwoty stanowiącej podstawę przysługującej kwoty odliczeń od podstawy obliczenia podatku z tytułu wydatków, o których mowa w art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie może przekroczyć zł. Zatem kwota limitu ma identyczną wysokość jak ta, która przysługuje za 2013 rok. WAŻNE! Podatnik może odliczyć wyłącznie odsetki zapłacone, a nie odsetki należne do zapłaty, ale niezapłacone. [Zmienione/Nowe] Nowe rozporządzenie dotyczące deklaracji podatkowych dla podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych W dniu 21 listopada opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 listopada 2013 r. w sprawie określenia wzorów zeznania, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 1358). Szef resortu finansów określił w tym akcie prawnych wzory: rocznego zeznania podatkowego: PIT-28; deklaracji: PIT-16A oraz PIT-19A;

6 6 AKTUALNOŚCI PODATKI 2013 informacji: PIT-28/A, PIT-28/B, PIT/O oraz PIT/D (stanowiące załączniki do rocznego zeznania podatkowego PIT-28. Wzory określone w załącznikach do rozporządzenia stosuje się do przychodów osiągniętych od dnia 1 stycznia 2013 r. i dokonanych od tego dnia odliczeń. Natomiast w przypadku, gdy przed dniem wejścia w życie rozporządzenia zeznania, deklaracje i informacje o osiągniętych przychodach, dokonanych odliczeniach i pobranym ryczałcie zostały złożone na formularzach dotychczasowych, to prawodawca uznaje takie zachowanie za prawidłowe. Nowe rozporządzenie z dnia 12 listopada 2013 r. weszło z życie w dniu 6 grudnia 2013 r. 393 [Zmienione] Nowy wzór wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej Zgodnie z art. 29 ust. 1 u.z.p.d. wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności lub może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Nowym rozporządzeniem z dnia 27 listopada 2013 r. w sprawie określenia wzoru wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 1501), Minister Finansów z mocą od dnia 1 stycznia 2014 r. wprowadził nowy wzór takiego wniosku (PIT-16). 531, , , 699, [Zmienione/Nowe] Zmiany w przepisach ustaw o podatkach dochodowych wchodzące w życie od dnia 1 stycznia 2014 r. O części ważnych zmian wprowadzonych przez ostatnią nowelizację do przepisów ustaw o podatkach dochodowych pisaliśmy już we wcześniejszych edycjach Aktualności, wówczas gdy ustawa nowelizująca stanowiła dopiero projekt. W szczególności pisaliśmy o nadaniu spółce komandytowo-akcyjnej osobowości prawnopodatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych i wynikających stąd konsekwencjach na gruncie obu podatków dochodowych. Tymczasem w dniu 27 listopada 2013 r. nowelizacja ta została ogłoszona (ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o podatku tonażowym; Dz. U. z 2013 r. poz. 1387). Zasygnalizujmy tutaj tylko najważniejsze ze zmian w przepisach u.p.d.o.p. oraz u.p.d.o.f. wynikających z przedmiotowej nowelizacji: wprowadzenie do u.p.d.o.p. przepisów umożliwiających sprzedaż wierzytelności kredytowych przez banki na rzecz funduszy sekurytyzacyjnych na podstawie umowy o subpartycypację (wskazanie momentu powstania przychodu co do zasady dopiero w dacie wymagalności rat kapitałowych); zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonych lub otrzymanych w darowiźnie udziałów i wkładów do spółdzielni, udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; rozszerzenie katalogu przychodów z kapitałów pieniężnych w obu ustawach (art. 17 ust. 1 u.p.d.o.f.; art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p.).

7 grudzień Powyższa nowelizacja z dnia 27 listopada 2013 r. wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r. z wyjątkiem art. 4 ust. 2 nowelizacji, który wszedł w życie z dniem 12 grudnia 2013 r. (przepis ten zawiera przejściowe regulacje dotyczące spółki komandytowo-akcyjnej). [Zmienione/Nowe] Prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia (najmu, leasingu) samochodów oraz od nabycia paliwa do samochodów Jak pisaliśmy już we wcześniejszych edycjach Aktualności w czerwcu 2013 r. polska Rada Ministrów złożyła do Komisji Europejskiej wniosek derogacyjny dotyczący uzyskania zgody tej instytucji na ograniczenie prawa polskich podatników do odliczenia VAT. Ograniczenie prawa do odliczenia do wysokości 50% kwoty podatku naliczonego i wykazanego w fakturze miałoby dotyczyć odpłatnego nabycia (w szczególności nabycia wewnątrzwspólnotowego), wytworzenia, importu oraz nabycia usług najmu, leasingu, dzierżawy samochodów o maksymalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Chodzi przy tym o podatników wykorzystujących takie samochody w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Polski resort finansów zdecydował, by nie wprowadzać w powyższym odliczeniu (przewidzianym we wniosku derogacyjnym) limitu kwotowego wrażonego w złotych. Polska wnioskowała o zastosowanie powyższej derogacji, czyli wyjątku w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. Wiadomo już, że nie ma szans na to, aby Komisja Europejska rozpatrzyła wniosek przed końcem 2013 r. Polski resort finansów uzyska taką zgodę w trakcie 2014 r., po czym będzie jeszcze musiał wprowadzić te niekorzystne dla podatników zmiany bezpośrednio do przepisów u.p.t.u. WAŻNE! W okresie przejściowym, który rozpocznie się 1 stycznia 2014 r. i będzie trwał do czasu implementowania decyzji Komisji Europejskiej do polskich przepisów dotyczących podatku od towarów i usług polscy podatnicy, tak jak dotychczas, będą mogli odliczyć 60% podatku naliczonego przy nabyciu samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej (a przy tym maksymalnie 6000 zł). Jedynie w przypadku nabycia samochodów posiadających homologację ciężarową, uzyskaną zgodnie z aktualnie obowiązującymi zasadami dotyczącymi wydawania takiej homologacji, możliwe będzie odliczenie całej kwoty podatku naliczonego. Zgodnie bowiem z przepisem art. 86a u.p.t.u. (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.) w przypadku nabycia samochodów posiadających homologację ciężarową, uzyskaną zgodnie z aktualnie obowiązującymi zasadami dotyczącymi wydawania takiej homologacji (m.in. zamontowanie w samochodzie kratki ), będzie możliwe odliczenie całej kwoty podatku naliczonego. WAŻNE! Natomiast zgodnie z ostatnio ujawnionymi informacjami (pierwsza dekada grudnia 2013 r.) dotyczącymi projektu decyzji Komisji Europejskiej, po implementowaniu tej decyzji (w jej ostatecznym kształcie) do polskiego porządku prawnego, ma być możliwe odliczenie całej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu samochodu wykorzystywanego wyłącznie dla celów działalności gospodarczej (w tym osobowego). Udowodnienie przez podatnika (zwłaszcza indywidualnego przedsiębiorcy) używania samochodu wyłącznie dla celów działalności gospodarczej może w praktyce okazać się dlań trudnym wyzwaniem. W innych przypadkach prawo do takiego odliczenia miałoby być ograniczone do wysokości 50% kwoty podatku naliczonego. Natomiast odliczenie podatku naliczonego od paliwa będzie się rządziło następującymi zasadami: w okresie do 31 grudnia 2013 r.: podatnicy nie mają prawa do dokonania tego rodzaju odliczenia;

8 8 AKTUALNOŚCI PODATKI 2013 w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do czasu implementowania do polskiej ustawy (u.p.t.u.) decyzji Komisji Europejskiej i wejścia tych przepisów w życie: zgodnie z przepisem art. 88a u.p.t.u. w jego brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie będzie się stosowało do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1 u.p.t.u. (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.). Natomiast możliwe będzie odliczenie podatku naliczonego od paliwa, oleju napędowego oraz gazu, w szczególności, do samochodów specjalnych, samochodów typu pick-up oraz van, a także samochodów z homologacją N1 (tj. ciężarowych); w okresie po wejściu w życie nowych przepisów u.p.t.u., które będą zgodne z przyszłą decyzją Komisji Europejskiej (co nastąpi prawdopodobnie wiosną 2014 r.), możliwe będzie odliczenie kwoty 50% podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do samochodów wykorzystywanych w działalności gospodarczej. W kolejnych edycjach Aktualności będziemy zamieszczać informacje o rozwoju wypadków w tej sprawie, a w szczególności o ostatecznym kształcie decyzji Komisji Europejskiej i sposobie jej implementacji do polskiej u.p.t.u , [Zmienione/Nowe] Terminy wystawiania faktur i dane, które powinny być na nich umieszczone Od dnia 1 stycznia 2014 r. zmieniają się zasady dotyczące terminu wystawiania faktur, jak również zakres danych jakie muszą być uwidaczniane na fakturze. Te nowe i zmodyfikowane zasady wynikają zarówno z przepisów u.p.t.u., zmienionych nowelizacją z dnia 7 grudnia 2012 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 35), jak i z nowych przepisów wykonawczych do u.p.t.u., o których mowa poniżej. WAŻNE! Zgodnie z nowymi regulacjami od 1 stycznia 2014 r. (art. 106i ust. 1 i 2 u.p.t.u.) co do zasady, faktura VAT musi być wystawiona do 15. dnia następującego po miesiącu dokonania dostawy towaru/wykonania usługi (albo po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty). Przy tym zgodnie z art. 106i ust. 7 u.p.t.u. faktura musi być wystawiona maksymalnie do 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru/ wykonaniem usługi (albo otrzymaniem przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi całości lub części zapłaty). Jednakże w przypadku gdy na fakturze wykazano, jakiego okresu ona dotyczy, to może być wystawiona przed 30. dniem (przed dokonaniem dostawy towaru/wykonaniem usługi), ale tylko w przypadku: usług, w związku ze świadczeniem których ustalane są następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń, w tym usługi ciągłe z płatnościami rzadszymi niż rok; dostaw towarów, dla których ustalane są następujące po sobie okresy płatności lub rozliczeń; dostaw towarów i usług, dla których nie należy dokumentować fakturą otrzymanych zaliczek (przykładowo dotyczy to dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, a także usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze). WAŻNE! Odmiennie niż dotychczas, od 1 stycznia 2014 r. termin wystawienia faktury nie będzie miał wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Nie wdając się tutaj w szczegóły co do ogólnych reguł wyznaczających moment powstania obowiązku podatkowego, należy zaznaczyć, że generalnie poczynając od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy w VAT będzie powstawał w momencie dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi. Przy tym, zgodnie z art. 7 przywołanej powyżej nowelizacji z dnia 7 grudnia 2012 r., w przypadku czynności wykonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje na dotychczasowych zasadach, określonych w art u.p.t.u. w brzmieniu tych przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2013 r.

9 grudzień Zgodnie z art. 106e ust. 1 u.p.t.u. (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.), co do zasady, faktura powinna zawierać: 1) datę wystawienia; 2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; 4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem poniższego pkt 24 lit. a; 5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem poniższego pkt 24 lit. b; 6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; 7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; 8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; 9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; 11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 12) stawkę podatku; 13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; 14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 15) kwotę należności ogółem; 16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 u.p.t.u. wyrazy metoda kasowa ; 17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 u.p.t.u. wyraz samofakturowanie ; 18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi wyrazy odwrotne obciążenie ; WAŻNE! Prawodawca oraz resort finansów wymagają aby na fakturze dokumentującej dostawę towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia VAT jest nabywca towaru lub usługi, dostawca wystawiający fakturę (przykładowo dostawca tzw. towarów wrażliwych, takich jak pręty stalowe, miedź etc.) zawarł określenie odwrotne obciążenie. Podkreślenia wymaga okoliczność, że określenia tego nie można zastępować innymi wyrazami, jak w szczególności NP (nie podlega opodatkowaniu). 19) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u. albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 wskazanie: a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, b) przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia;

10 10 AKTUALNOŚCI PODATKI ) w przypadku, o którym mowa w art. 106c u.p.t.u. nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres; 21) w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego przedstawiciela podatkowego nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku; 22) w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz: a) przebieg pojazdu w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a u.p.t.u., b) liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b u.p.t.u., oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c u.p.t.u.; 23) w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c u.p.t.u., w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) dane określone w art. 136 u.p.t.u.; 24) w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3 u.p.t.u.: a) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodem PL, b) numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim, zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej właściwy dla tego państwa członkowskiego. WAŻNE! W przypadku czynności zwolnionych z VAT, dostawca towarów lub usług wystawia fakturę tylko wówczas, gdy nabywca tego żąda (co do istoty zasada ta po 31 grudnia 2013 r. pozostaje niezmieniona). Zgodnie bowiem z art. 106b ust. 2 u.p.t.u., podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie: art. 43 ust. 1 (zwolnienie przedmiotowe z VAT), art. 113 ust. 1 (zwolnienie podmiotowe z VAT), art. 113 ust. 9 (zwolnienie z VAT dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą) oraz przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 u.p.t.u. (inne kategorie zwolnienia z VAT, które Minister Finansów może wprowadzić w drodze rozporządzenia). WAŻNE! Jeśli nabywca towarów lub usług zdecyduje, że faktura VAT jest mu potrzebna, to musi złościć dostawcy to żądanie nie później niż w ciągu 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym miała miejsce dostawa towaru lub wykonanie usługi albo dostawca otrzymał całość lub część zapłaty. W dniu 9 grudnia 2013 r. ogłoszono rozporządzenie Ministra Finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1485). WAŻNE! Zgodnie z postanowieniami nowego rozporządzenia faktury dokumentujące dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych z VAT mają węższy zakres danych aniżeli określony w cytowanym powyżej art. 106e u.p.t.u. W szczególności prawodawca nie wymaga zamieszczenia na nich NIP dostawcy i nabywcy, stawki podatku, wartości sprzedaży netto i kwoty podatku. W rozporządzeniu szczegółowo wykazano również, jakie elementy powinny zawierać faktury dokumentujące:

11 grudzień przejazd autostradą płatną lub przejazd na odległość nie mniejszą niż 50 km, wystawiana w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami; świadczenie usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe, z wyjątkiem usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 0%, wystawiane za okresy miesięczne przez Centralne Biuro Opłat Trasowych (CRCO) Europejskiej Organizacji do Spraw Bezpieczeństwa Żeglugi Powietrznej (EUROCONTROL) w imieniu Polskiej Agencji Żeglugi Powietrznej. W przedmiotowym rozporządzeniu uregulowano również kwestię innego niż określony w art. 31a ust. 1 u.p.t.u. sposobu przeliczania wykazywanych na fakturach kwot w walutach obcych, stosowanych do określenia podstawy opodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 31a ust. 1 u.p.t.u., co do zasady, takiego przeliczenia dokonuje się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Inny sposób przeprowadzenia takiego przeliczenia (określony w 4 i 5 rozporządzenia) dotyczy: kwot wyrażonych w euro wykazywanych na fakturach dokumentujących świadczenie usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe oraz kwot wykazywanych na fakturach dokumentujących usługi wstępu na imprezy masowe. Z kolei w 6 rozporządzenia wskazano szczególny termin wystawiania faktur VAT (odbiegający od reguły określonej w art. 106i ust. 1 u.p.t.u.), dokumentujących świadczenie usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe. Faktury te wystawia się bowiem nie później niż 28. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano tego rodzaju usługi. Powyższe rozporządzenie z 3 grudnia 2013 r. wchodzi wżycie w dniu 1 stycznia 2014 r. Tym samym poczynając od dnia 1 stycznia 2014 r. w zakresie szczegółowych zasad wystawiania faktur utraci moc rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.). [Nowe] Przyjęcie wigilijne dla pracowników jako rodzaj imprezy integracyjnej jak rozliczyć dla celów podatku dochodowego związane z przyjęciem wydatki Jeśli pracodawca zorganizuje spotkanie wigilijne dla pracowników, musi się liczyć z tym, że w celu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na organizację takiej imprezy konieczne będzie spełnienie przezeń kilku warunków: wydatki te muszą być poniesione w celu uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.), co do zasady trudno tu bowiem mówić o związku tego rodzaju wydatków z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów; PRZYKŁAD: Wskazane jest, aby podczas spotkania wigilijnego przemówił ktoś z kadry menedżerskiej firmy (spółki pracodawcy) i (poza złożeniem życzeń świątecznych) omówił wyniki finansowe, sukcesy osiągnięte przez indywidualnych pracowników czy też poszczególne działy w firmie w mijającym roku oraz ewentualnie założenia dotyczące rozwoju/zmian organizacyjnych w firmie w perspektywie następnego roku.

12 12 AKTUALNOŚCI PODATKI 2013 wydatki nie mogą podpadać pod żadną pozycję z katalogu tzw. wydatków negatywnych, określonych w przepisie art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.; z charakteru wydatków na tego rodzaju przyjęcie powinno wynikać, że głównym celem ich poniesienia było zintegrowanie pracowników i zmotywowanie ich do dalszej solidnej pracy; PRZYKŁAD: Organ podatkowy może zakwestionować wliczenie przez pracodawcę do k.u.p. firmy wydatków na przyjęcie wigilijne, których poniesienie wiązało się wyłącznie z dostarczeniem pracownikom wymyślnej rozrywki i zabawy, oraz zapewnienia im konsumpcji wyrafinowanych i nieumiarkowanie drogich potraw, serwowanych przez kelnerów wynajętych do tego celu z luksusowego hotelu. przedmiotowe wydatki muszą być rzetelnie udokumentowane. Zasadniczo rzecz biorąc do kosztów podatkowych prawodawca może również zaliczyć wydatki na alkohol serwowany pracownikom w czasie przyjęcia wigilijnego (przykładowo wino), ale taką kwalifikację trzeba przeprowadzać w rozsądnych granicach oraz zgodnie z ogólnie przyjętymi w tym względzie polskimi zwyczajami, czyli adekwatnie do okoliczność towarzyszących temu zdarzeniu. Można tutaj na zasadzie analogii posiłkować się interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013 r. (nr DD6/033/127/SOH/2013/RD ). Szef resortu finansów zajął stanowisko, że Wymienienie w przepisach podatkowych jako przykładowych kosztów reprezentacji wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, iż wydatki tego rodzaju zawsze muszą być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. WAŻNE! Pracodawca nie może zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu wydatków na przyjęcie wigilijne w części przypadającej na goszczenie udziałowców spółki (niebędących pracownikami) albo/oraz członków rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących w spółce. Taką możliwość wyłączają bowiem wprost przepisy ustawy (art. 16 ust. 1 pkt 38 oraz 38a u.p.d.o.p.). Natomiast bardziej problematyczną kwestią jest ewentualne opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu pracownika z tytułu uczestnictwa w przyjęciu wigilijnym zorganizowanym przez pracodawcę. WAŻNE! Podstawą do takiej kwalifikacji podatkowej przedmiotowego przychodu może być uznanie go za nieodpłatne świadczenie uzyskane przez pracownika. Zapadały już orzeczenia sądów administracyjnych, zgodnie z którymi już samo uprawnienie pracownika do uczestnictwa w takiej imprezie, nawet gdy nie skorzystał on z tego świadczenia rodzi powstanie po jego stronie przychodu. W kilku wyrokach sąd uznał, że wartość tego świadczenia można określić (obliczyć), uwzględniając wszystkie wydatki poniesione przez pracodawcę w proporcji przypadającej na pracownika, który należał do grupy osób uprawnionych do uczestnictwa w takiej imprezie integracyjnej. Zapadłe w ostatnich latach wyroki sądów administracyjnych dotyczące powyższej kwestii nie są nawet w przybliżeniu jednolite (zbliżone do siebie). Można wyróżnić dwa dominujące stanowiska, a mianowicie: udział w firmowym spotkaniu opłatkowym nie stanowi dla pracownika przychodu do opodatkowania, nie ma bowiem konkretnej podstawy prawnej do obliczenia wartości świadczenia (posiłku) i przypisania tej wartości każdemu uczestniczącemu w spotkaniu pracownikowi (przykładowo: wyrok NSA z 17 maja 2013 r., II FSK 1812/11);

13 grudzień sama tylko możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej (a odmianą takiej imprezy jest przyjęcie wigilijne) stanowi dla podatnika przychód do opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 17 stycznia 2012 r., II FSK 2740/11). Rzecznik Spraw Obywatelskich we wniosku z 17 maja 2013 r. poprosił NSA o wypowiedzenie się na temat: czy sfinansowanie pracownikom przez pracodawcę kosztów udziału w imprezie integracyjnej, których wartość nie jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych kreuje po stronie pracowników przychód z nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Jednak w dniu 21 października 2013 r. NSA zawiesił wydanie orzeczenia w tej sprawie i zwrócił się do Trybunału Konstytucyjnego o zbadanie zgodności z Konstytucją przepisów u.p.d.o.f. dotyczących nieodpłatnych świadczeń. Zatem w oczekiwaniu na rozstrzygnięcie Trybunału Konstytucyjnego w powyższej kwestii, zwłaszcza w przypadkach gdy praktycznie nie jest możliwie sensowne (wiarygodne) obliczenie wartości nieodpłatnego świadczenia przypadającego na każdego pracownika, pracodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych musi zważyć ryzyko podatkowe nieuwzględnienia dla celów podatkowych wartości takiego świadczenia po stronie pracownika, a także ocenić, czy nie należy w odpowiednim czasie wystąpić do organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej w danej sprawie. [Nowe] Złożenie odwołania po terminie wyrok NSA 1784 Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 11 grudnia 2013 r. wydał wyrok dotyczący złożenia po terminie odwołania przez osobę, która nie odebrała w terminie przesyłki z urzędu skarbowego, ponieważ przechodziła ciężką depresję i zażywała leki (II FSK 178/12). Pomimo złożenia przez podatniczkę wraz z odwołaniem wniosku o przywrócenie terminu do dokonania powyższej czynności, organ podatkowy rozpatrzył ten wniosek negatywnie. Podatniczka odwołała się od decyzji organu podatkowego I instancji do Izby Skarbowej, gdzie ponownie zapadła niekorzystna dla niej decyzja. Wówczas złożyła skargę do WSA. Sąd w Bydgoszczy uznał, że podatniczka nie dowiodła braku winy co do naruszenia przez nią terminu na wniesienie odwołania. Jednak NSA rozpatrując skargę kasacyjną podatniczki stwierdził, że organy podatkowe, a nawet sądy administracyjne nie są władne wypowiadać się co do stanu zdrowia podatnika, czy też oceniać oraz wyciągać wnioski z dokumentacji medycznej podatnika. W ocenie NSA, w sprawach o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania wystarczające jest jedynie uprawdopodobnienie zdarzeń, które były przeszkodą do złożenia pisma w terminie. Podatnik nie jest zobligowany do przedstawiania niepodważalnych dowodów, świadczących o niedających się przezwyciężyć przeszkodach. Sąd orzekł, że w sprawie będącej przedmiotem postępowania, w którym zapadł przedmiotowy wyrok, warunek ten został spełniony. Powyższy wyrok jest prawomocny. Nowy akt prawny dotyczący podatku od kopalin W dniu 9 grudnia 2013 r. ogłoszono obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 2013 r. w sprawie średniej ceny tony miedzi oraz średniej ceny kilograma srebra za listopad 2013 r. (M.P. poz. 987). Minister ogłosił, że: średnia cena tony miedzi za listopad 2013 r. wynosi zł; średnia cena kilograma srebra za listopad 2013 r. wynosi 2071 zł.

14 14 AKTUALNOŚCI PODATKI 2013 W związku z tym, że powyższe kwoty przekraczają tzw. stawki progowe ( zł za tonę miedzi oraz 1244 zł za kilogram srebra), podmioty wydobywające rudy tych metali są obowiązane odprowadzić do budżetu państwa podatek od kopalin obliczony z zastosowaniem odpowiednich wzorów. Wzory te są określone w przepisach art. 7 ust. 2 i 4 ustawy z dnia 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin (Dz. U. poz. 362 z późn. zm.). Przedmiotowe rozporządzenie obowiązuje od dnia 9 grudnia 2013 r. Wydawca: Wolters Kluwer SA, Warszawa, ul. Przyokopowa 33, tel. centr. (22) ; Redaktor prowadzący: Beata Wawrzyńczak-Jędryka; Komentarze: Aleksander Kaźmierski ISBN by Wolters Kluwer SA