Miejsko-Gminny Zespół Oświaty w Janikowie

Transkrypt

1 Załącznik Nr 2 Zakładowy Plan Kont Miejsko-Gminny Zespół Oświaty w Janikowie Wykaz kont syntetycznych Konta bilansowe Zespół 0 - Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 020 Wartości niematerialne i prawne 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych Zespół 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 Kasa 130 Rachunek bieżący jednostki 135 Rachunek środków specjalnego przeznaczanie (ZFŚS) 1

2 Zespół 2 - Rozrachunki i rozliczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 225 Rozrachunki z budżetami 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 Pozostałe rozrachunki 245 Wpływy do wyjaśnienia 290 Odpisy aktualizacyjne należności Zespół 4 - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 Amortyzacja 401 Zużycie materiałów i energii 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe 490 Rozliczenie kosztów Zespół 7 Przychody, dochody i koszty 750 Przychody finansowe 751 Koszty finansowe 760 Pozostałe przychody operacyjne 761 Pozostałe koszty operacyjne 770 Zyski nadzwyczajne 771 Straty nadzwyczajne Zespół 8 - Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 Fundusz jednostki 851 Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych 860 Wynik finansowy Konta pozabilansowe 975 Wydatki strukturalne 976 Wzajemna rozliczenia między jednostkami 2

3 980 Plan finansowy wydatków budżetowych Konta zaangażowania 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat 3

4 Opis kont Konta bilansowe Zespół 0 - "Majątek trwały" Konta zespołu 0 "Majątek trwały" służą do ewidencji: 1) rzeczowego majątku trwałego, 2) wartości niematerialnych i prawnych, 3) umorzenia majątku, Konto 0l1 - "Środki trwale" Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością, które nie podlegają ujęciu na kontach 013. Środki trwałe umarzane są stopniowo według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie dochodowym od osób prawnych. o podatku Na stronie Wn konta 0l1 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych. Na stronie Wn konta 0l1 ujmuje się w szczególności: 1) przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub zakończonych inwestycji oraz wartość ulepszeń (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji) zwiększających wartość początkową środków trwałych, 2) przychody środków trwałych nowo ujawnionych, 3) nieodpłatne przyjęcie środków trwałych, 4) zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny, Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności: 1) wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania, 2) ujawnione niedobory środków trwałych, 3) zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Konto 0l1 może wykazywać saldo Wn które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. Do ewidencji na koncie 011 wprowadza się środki trwałe w cenie nabycia która obejmuje: cenę zakupu należną sprzedającemu ( może być pomniejszona o rabat, upusty itp.), cło, podatek akcyzowy i inne opłaty ( skarbowe, notarialne itp.), koszty transportu, załadunku i wyładunku, podatek VAT, który obciąża zakup i jest ujęty w fakturze, koszty montażu, przystosowania i prób ( np. montaż instalacji komputerowych i uruchomienie programów), odsetki za zwłokę, które obciążają jednostkę za nieterminowe uregulowania zobowiązania. 4

5 Do ewidencji na koncie 011 wprowadza się także środki trwałe wycenione po koszcie wytworzenia to jest w wartości wszystkich poniesionych kosztów bezpośrednich i pośrednich od momentu podjęcia inwestycji do jej zakończenia. Do ewidencji na koncie 011 środków trwałych, ujawnionych w wyniku inwentaryzacji, stosuje się wycenę według wartości, która wynika z posiadanej dokumentacji lub na podstawie ekspertyzy. Otrzymane nieodpłatnie środki trwałe od samorządu terytorialnego wprowadza się do ewidencji na koncie 011 według wartości określonej w decyzji o przekazaniu. Do ewidencji na koncie 011 środków trwałych, otrzymanych w wyniku darowizny od innych podmiotów stosuje się ceny rynkowe z dnia nabycia przy uwzględnieniu stopnia zużycia danego środka. Podstawą księgowania przychodu środków trwałych są następujące dokumenty: faktura VAT lub rachunek., protokół odbioru obiektu, protokół zdawczo - odbiorczy, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych, akt darowizny Podstawą księgowania rozchodu środków trwałych są następujące dokumenty: protokół likwidacji, faktura VAT lub rachunek ( w przypadku sprzedaży), protokół zdawczo odbiorczy, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych, pokwitowanie odbioru kupującego. Do konta 011 Środki trwałe prowadzi się ewidencję szczegółową umożliwiającą: 1) ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych i ewentualnego jej zwiększenia lub zmniejszenia, 2) ustalenie wartości poszczególnych grup środków trwałych : gruntów (grupa 0), budynków i lokali (grupa1), obiektów inżynierii lądowej i wodnej (grupa 2), kotłów i maszyn energetycznych (grupa 3), maszyn, urządzeń i aparatów ogólnego zastosowania (grupa 4) specjalistycznych maszyn, urządzeń i aparatów (grupa 5), urządzeń technicznych (grupa 6), środków transportu (grupa 7), narzędzi, przyrządów, ruchomości i wyposażenia (grupa 8), inwentarza żywego (grupa 9). 3) obliczenie amortyzacji i umorzenia poszczególnych środków trwałych. Do szczegółowej ewidencji środków trwałych służą: - księga obiektów inwentarzowych, - szczegółowe indywidualne karty obiektów inwentarzowych lub inne urządzenia ewidencyjne o tym samym przeznaczeniu. Księgę inwentarzową, stanowiącą wykaz poszczególnych obiektów prowadzi się łącznie dla wszystkich środków trwałych, z tym że jest w niej uwzględniony podział na poszczególne grupy rodzajowe. W księdze tej ewidencjonuje się każdy obiekt w oddzielnej pozycji. Numer pozycji przychodu staje się numerem inwentarzowym obiektu, którym każdy obiekt powinien być na trwałe oznakowany. Przy ewidencji rozchodu środka trwałego należy podać numer pozycji przychodu. 5

6 Zapisów w księdze inwentarzowej dokonuje się w porządku chronologicznym z podaniem co najmniej następujących danych: - w odniesieniu do przychodu: daty wpisu, numeru inwentarzowego, nazwy środka trwałego oraz ewentualnej specyfikacji części składowych, wartości początkowej (całości lub poszczególnych części składowych, jeśli dysponuje się takimi danymi), wartości po aktualizacji, symbolu klasyfikacji środków trwałych, rocznej stawki amortyzacji, roku budowy lub produkcji, daty przyjęcia do używania, miejsca użytkowania (pole spisowe) - w odniesieniu do rozchodu: numeru pozycji przychodu (inwentarzowy) rozchodowanego środka trwałego, daty rozchodu, wartości rozchodowej. W jednostce w ewidencji księgowej środków trwałych stosuje się standardową klasyfikację wg rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych. Symbole Klasyfikacji Środków trwałych właściwe dla danego obiektu wchodzą w skład jego numeru inwentarzowego. W ewidencji szczegółowej ujmuje się oddzielnie wartość początkową i umorzenie każdego obiektu inwentarzowego z uwzględnieniem zmian z tytułu aktualizacji oraz zwiększeń wartości początkowej o poniesione koszty ulepszenia lub zmniejszeń z tytułu częściowej likwidacji. Księga inwentarzowa i inne urządzenia służące do ewidencji szczegółowej środków trwałych mogą być prowadzone zarówno techniką ręczną jak i za pomocą komputera. Przy wykorzystaniu elektronicznego przetwarzania danych występują one w postaci odpowiednich wydruków. Konto "Pozostałe środki trwale" Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, nie podlegających ujęciu na kontach Ol1 wydanych do używania na potrzeby działalności podstawowej, które finansuje się ze środków na wydatki bieżące i podlegają umorzeniu w pełnej wartości w miesiącu wydanie do używania. Na stronie Wn konta 013 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072. Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności: 1) środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji, 2) nadwyżki środków trwałych w używaniu, 3) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych. Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności. 1) wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania oraz zdjęcia z ewidencji syntetycznej, 2) ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu. Na koncie 013 ujmuje się środki trwałe: 1) bez względu na wartość początkową, jeśli stanowią: - odzież i umundurowanie (o normalnym okresie używania dłuższym niż rok), - meble i dywany, - pomoce dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu 2) wszystkie środki o wartości początkowej poniżej 3 500,00 zł, jeśli podlegają one ewidencji ilościo- 6

7 wo wartościowej. Ewidencji ilościowo-wartościowej podlegają pozostałe środki trwałe od kwoty 300,00 zł do 3 500,00 zł. Na koncie 013 nie ujmuje się wydanych do użytkownika pozostałych środków trwałych, które podlegają wyłączeniu - dotyczy ta zasada wszystkich środków o wartości początkowej niższej niż 300,00 PLN. Analityczna ewidencja pozostałych środków trwałych jest prowadzona według poszczególnych rodzajów środków trwałych z podziałem na grupy środków trwałych Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej. Konto Wartości niematerialne i prawne Konto 020 służy do ewidencji stanu, przychodu i rozchodu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 071 i 072. Ewidencja na koncie 020 dotyczy w szczególności: - licencji na programy komputerowe, - autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych. Wartości niematerialne i prawne, których jednostkowa wartość początkowa przekracza wartość ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (tj zł), umarza się stopniowo. Wartości niematerialne i prawne, których jednostkowa wartość początkowa jest równa lub niższa od wartości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych finansuje się ze środków na wydatki bieżące i umarza się jednorazowo. Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej. Do konta 020 prowadzi się ewidencję szczegółową z jednoczesnym grupowaniem w przekrojach niezbędnych do ustalenia umorzenia na koncie 071 i na koncie 072. Konto "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Umorzenie podstawowych środków trwałych nalicza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki przyjęto do używania, i do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie wysokości umorzenia z ich wartością początkową, lub w którym środki postawiono w stan likwidacji, sprzedano, przekazano nieodpłatnie lub stwierdzono ich niedobór. Umorzenie podstawowych wartości niematerialnych i prawnych nalicza się w oparciu o stawki podane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem okresu przyjętego przy ustalaniu stawek rocznych. Wartość początkową praw majątkowych / licencji i praw autorskich / stanowi cena ich nabycia. Obowiązują następujące zasady: 1) Nie umarza się gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów. 2) Przy aktualizacji wartości początkowej podstawowych środków trwałych aktualizacji podlega również wartość dotychczasowego umorzenia poszczególnych środków trwałych, przy zastosowaniu 7

8 tych samych wskaźników przeliczeniowych. 3) Jednostka prowadzi ewidencję kosztów amortyzacji w korespondencji z kontem 400. Na stronie Ma konta 071 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn - zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ewidencja umorzenia jest połączona ze szczegółową ewidencją podstawowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Saldo konta 071 koryguje wartość początkową podstawowych środków trwałych i podstawowych wartości niematerialnych i prawnych. W związku z tym w bilansie środki te wykazuje się w wartości netto, to znaczy w wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe umorzenie. Konto "Umorzenie pozostałych środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych" Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do używania. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn - zmniejszenia wartości umorzenia, odpowiadającego wartości rozchodowanych pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie oraz zdjętych z ewidencji syntetycznej, a także stanowiących niedobór lub szkodę. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się 100% odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obciążające odpowiednie koszty, dotyczące nadwyżek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie. Konto 072 może wykazywać saldo Ma. które wyraża stan umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania. Na koncie 072 księguje się więc umorzenie: 1) odzieży i umundurowania (o okresie używania powyżej roku), 2) mebli i dywanów, 3) pozostałych środków trwałych (wyposażenie) oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości nie przekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszty uzyskania przychodów w 100% ich wartości w miesiącu oddania do używania. 4) pomocy dydaktycznych Uzgodnienie salda: Saldo konta 072 musi się równać sumie sald kont 013 i 020 w części odnoszącej się do pozostałych wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w 100% w miesiącu wydania ich do używania. Saldo konta 072 koryguje wartość początkową środków ujętych na kontach 013 i 020 w części dotyczącej pozostałych wartości niematerialnych i prawnych i w związku z tym wartość bilansowa tych składników jest zerowa. Do konta 072 prowadzi się analitykę szczegółową, która odnosi się do umorzenia zbiorów bibliotecznych, sprzętu komputerowego i innych pozostałych środków trwałych. 8

9 Zespół 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe Konta zespołu 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe służą do ewidencji: 1) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w kasie, z tym,że Miejsko- Gminny Zespół Oświaty w Janikowie korzysta z usług kasy w Urzędzie Miejskim w Janikowie 2) krótkoterminowych papierów wartościowych, 3) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach w bankach, Konta zespołu 1 mają odzwierciedlać operacje pieniężne oraz obroty i stany środków pieniężnych oraz krótkoterminowych papierów wartościowych. Konto 101- Kasa Konto 101 służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasie Urzędu Miejskiego w Janikowie. Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma-rozchody gotówki i niedobory kasowe. Obroty gotówkowe podlegają ewidencji w raporcie kasowym w dniu rzeczywistego przychodu lub rozchodu gotówki z kasy. Raporty kasowe sporządza się w zależności od konta bankowego z którego pobrana została gotówka na wypłatę /np. konta Miejsko-Gminnego Zespołu Oświaty, konta ZFŚS)/. Wartość konta 101 koryguje się o różnice kursowe dotyczące gotówki w obcej walucie. Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie. Wszystkie obroty gotówkowe dokumentowane są dowodami źródłowymi. W przypadku ewidencji list płac, w raporcie kasowym pozostawia się zestawienie list, a wydruki tych dokumentów odsyła się do odpowiedniego pracownika płac, gdzie są przechowywane i archiwizowane. Na wydatki budżetowe pobiera się gotówkę z rachunku bankowego. Na ostatni dzień każdego roku budżetowego przeprowadza się inwentaryzację. Inwentaryzacja gotówki w kasie winna być przeprowadzona także w przypadku szkód losowych, włamań, kradzieży i innych zdarzeń, które mogą mieć wpływ na zmianę stanu gotówki w kasie. Obsługa kasowa jest prowadzona na podstawie porozumienia z Urzędem Miejskim w Janikowie i odbywa się na zasadach zawartych w instrukcji kasowej Urzędu Miejskiego. Konto 130- Rachunek bieżący jednostki Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym. Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków pieniężnych: otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym w korespondencji z kontem 223, które są przeznaczane na pokrycie wydatków budżetowych Miejsko-Gminnego Zespołu Oświaty oraz do przekazania dla dysponentów niższego stopni (tj. jednostek oświatowych gminy Janikowo) z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych przez jednostki oświatowe gminy Janikowo w korespondencji z kontem 222 wpływy z tytułu zwrotów niewykorzystanych w danym roku środków pieniężnych od dysponentów 9

10 niższego stopnia (jednostek oświatowych) wpływy z tytułu zwrotu wydatków dokonane w tym samym roku budżetowym, w którym poniesiono wydatki, Na stronie Ma konta 130 ujmuje się: 1) zrealizowane wydatki budżetowe związane z finansowaniem własnej działalności w formie: - gotówki pobranej z banku do kasy (w korespondencji z kontem 101) - przelewów z tytułu spłat zobowiązań (w korespondencji z kontem 201,225,229,231,234,240) - przelewów z tytułu opłat księgowanych bezpośrednio w ciężar kosztów z pominięciem kont rozrachunkowych (konta zespołu 4) 2) przelewy do budżetu jednostki samorządu terytorialnego dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostki oświatowe, w korespondencji z kontem 222, 3) przelewy środków na wydatki dla dysponentów niższego stopnia (jednostki oświatowe gminy Janikowo) 4) zwrot pozostałości środków budżetowych na rachunek bieżący budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką, a bankiem. Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, a w zakresie dochodów na stronę Wn konta 800. Ewidencja szczegółowa do konta 130 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego dochodów i wydatków budżetowych. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych na rachunku bieżącym. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont: wydatków budżetowych; konto 130 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych, a niewykorzystanych, wszystkie nie wykorzystane środki na rachunku bankowym na koniec roku podlegają zwrotowi na konto dysponenta wyższego stopnia. Saldo konta 130 ulega likwidacji przez księgowanie przelewu: środków pieniężnych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 223, do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nie przelanych do końca roku w korespondencji z kontem 222. Na konto 130 wpływają: - środki pieniężne przekazywane przez dysponentów wyższego stopnia - środki pieniężne stanowiące zwrot wydatków dokonywane w tym samym roku w którym poniesiono wydatki (zaliczki, nadpłaty) - wpłaty dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostki oświatowe ( w szczególności opłaty za wystawienie duplikatu legitymacji szkolnej i świadectwa, wpłaty za wyżywienie w stołówce szkolnej i inne stanowiące dochody budżetowe). Do konta 130 jest prowadzona analityka wg wydatków poszczególnych jednostek. (konto wydatki MGZO, konto przekazanie środków na wydatki pozostałych jednostek oświatowych). Konto 135- Rachunek bieżący jednostki Konto 135 służy do ewidencji środków pieniężnych Zakładowego Funduszy Świadczeń Socjalnych. Po stronie Wn ewidencjonuje się wpływy środków pieniężnych zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W szczególności: 10

11 wpłata równowartości odpisów na ZFŚS jednostek oświatowych w korespondencji z kontem 851 odsetki od środków na rachunku bankowym w korespondencji z kontem 851 zwrot pożyczek mieszkaniowych w korespondencji z kontem 234 spłata należnych odsetek w korespondencji z kontem 851 obciążenia z tytułu błędów i omyłek bankowych w korespondencji z kontem 240 Po stronie Ma ewidencjonuje się rozchód środków pieniężnych ZFŚŚ. W szczególności: podjęcie gotówki do kasy w korespondencji z 101 przelewy środków na rzecz uprawnionych (zapomogi, udzielone pożyczki i mieszkaniowe i inne zgodne z regulaminem ZFŚS) przekazanie zobowiązań wobec budżetu z tytułu zaliczek na podatek dochodowy, Konto 135 posiada analitykę, która umożliwia ustalenie stanu środków funduszu z podziałem na fundusz mieszkaniowy i pozostałe środki funduszu. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych na podstawie porozumienia pomiędzy dyrektorami wszystkich jednostek oświatowych w gminie Janikowo jest prowadzony wspólnie. Odpisy na ZFŚS wszystkich jednostek wpływają na jeden wydzielony rachunek bankowy. Zespół 2 - Rozrachunki i rozliczenia Konta zespołu 2 Rozrachunki i rozliczenia służą do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz rozliczeń. Konta zespołu 2 służą także do ewidencji rozliczeń środków budżetowych, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Rozrachunki to należności i zobowiązania bezsporne, których tytuły i kwoty uznają zarówno wierzyciele jak i dłużnicy. Roszczenia to należności kwestionowane przez kontrahentów. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont zespołu 2 powinna umożliwić wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu należności, rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów a także, jeśli dotyczą rozliczeń w walutach obcych - według poszczególnych walut. Inwentaryzację należności i zobowiązań przeprowadza się w kwartale kończącym rok budżetowy oraz w pierwszej połowie pierwszego miesiąca następnego roku budżetowego. Nie uzgadnia się sald należności, których wartość nie przekracza 80,00 zł. Konto 201- Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Konto 201 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych. Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma-stan zobowiązań. Konto 201 obciąża się przede wszystkim z tytułu: spłaty zobowiązań wobec dostawców, zwrotu dostaw na podstawie reklamacji objętych fakturą korygującą, 11

12 należności z tytułu odsetek za zwłokę w zapłacie, należnych kar i odszkodowań związanych z dostawami, zmniejszenia zobowiązań wobec dostawców na podstawie otrzymanych faktur korygujących, odpisów przedawnionych zobowiązań. Konto 201 uznaje się w szczególności z tytułu: zobowiązań za dostawy i usługi, które wynikają z faktur lub rachunków, naliczonych odsetek umownych za nieterminową zapłatę zobowiązań oraz kar umownych lub odszkodowań należnych dostawcy, wpłat należności za zrealizowane dostawy i usługi oraz zaliczek od odbiorców. Ewidencję szczegółową prowadzi się wg kontrahentów. W bilansie wykazuje się należności skorygowane o odpisy aktualizujące wynikające z konta 290. Konto 222- Rozliczenie dochodów budżetowych Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe jednostek oświatowych przelane do budżetu, w korespondencji z kontem 130. Na stronie Ma konta 222 ujmuje się wpływ zrealizowanych przez jednostki oświatowe dochodów budżetowych. Dochody te następnie są przekazywane na rachunek jednostki samorządu terytorialnego. Do konta 222 jest prowadzona szczegółowa analityka, która pozwala na ustalenie jaka jednostka oświatowa przekazała dochody budżetowe. Konto Rozliczenie wydatków budżetowych Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych wydatków budżetowych, w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich. Na stronie Wn konta 223 ujmuje się: w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdań budżetowych, zrealizowanych wydatków budżetowych, w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich. na konto 800, przekazanie środków na wydatki dla jednostek oświatowych (przy czym prowadzi się analitykę z podziałem na poszczególne jednostki) Na stronie Ma konta 223 ujmuje się: okresowe wpływy środków pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich. w korespondencji z kontem 130, oraz wpływy środków na wydatki jednostek oświatowych. zwroty środków na wydatki budżetowe niewykorzystanych do końca roku przez dysponentów niższego stopnia. W jednostce na koncie 223 ujmuje się również operacje związane z przepływami środków europejskich w zakresie, w którym środki te stanowią dochody jednostek samorządu terytorialnego. Konto 223 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan środków pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, lecz nie wykorzystanych do końca roku. 12

13 Konto 225- Rozrachunki z budżetami Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetem państwa i budżetami samorządu terytorialnego w szczególności z tytułu: zobowiązań podatkowych własnych, zobowiązań podatkowych wynikających z funkcji płatnika potrąceń na podatek dochodowy od osób fizycznych, Do konta 225 prowadzi się ewidencję analityczną według rodzajów zobowiązań podatkowych (podatek od wynagrodzeń, podatek od umów zleceń i ryczałtu za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych) Na stronie Wn konta 225 ujmuje się : 1. wpłaty do budżetu z tytułu różnych podatków i opłat, 2. należności od budżetu z tytułu funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, 3. należności z tytułu nadpłat w rozliczeniach z budżetami, Na stronie Ma konta 225 ujmuje się: 1. zobowiązania wobec budżetu z tytułu naliczonych podatków i opłat płaconych przez jednostkę, 2. zobowiązania z tytułu zaliczek na podatki pobrane w imieniu budżetu- podatek dochodowy od osób fizycznych, Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań wobec budżetów. Do konta 225 prowadzi się analitykę wg każdego z tytułów rozrachunków z budżetem. Konto Pozostałe rozrachunki publicznoprawne Konto 229 służy do ewidencji rozrachunków publicznoprawnych, z innych tytułów, np. z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Na stronie Wn konta 229 ujmuje się: należności z tytułu wypłaconych zasiłków, spłatę i zmniejszenie zobowiązań z tytułu korekt, obciążenie z tytułu należności za prowadzenie inkasa składek ZUS Na stronie Ma konta 229 ujmuje się: zobowiązania z tytułu składek, otrzymane wpłaty zmniejszenia należności Ewidencja analityczna winna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań z tytułu rozrachunków z poszczególnymi instytucjami z jednoczesnym wskazaniem tytułów tych rozrachunków i podziałek klasyfikacji budżetowej. Konto 229 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań. Konto 231- Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do 13

14 wynagrodzeń, a w szczególności z tytułu: należności za pracę wykonywaną na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło, umowy agencyjnej, wypłat zasiłków pokrywanych przez ZUS, Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności: 1) wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń, 2) wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń, 3) potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika. Na stronie Ma konta 231 ujmuje się w szczególności: 1) zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń, 2) naliczone zasiłki finansowane przez ZUS, 3) ekwiwalenty za należne pracownikom świadczenia Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń. Do ewidencji analitycznej służą imienne karty wynagrodzeń prowadzone przez pracownika Miejsko-Gminnego Zespołu Oświaty. Konto 234- Pozostałe rozrachunki z pracownikami Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia. Na stronie Wn konta 234 ujmuje się w szczególności: 1) wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające jednostkę, 2) należności od pracowników z tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych, 3) należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód, 4) zapłacone zobowiązania wobec pracowników. Na stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności: 1) wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki, 2) rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych, 3) wpływy należności od pracowników. Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma- stan zobowiązań wobec pracowników. Ewidencję analityczną prowadzi się dla poszczególnych pracowników imiennie. Konto Pozostałe rozrachunki Konto 240 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań nie objętych ewidencją na kontach Konto 240 może być używane również do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń, np. krótko i długoterminowych należności funduszy celowych, a w szczególności: rozrachunków z tytułu potrąceń na listach płac, roszczeń spornych, mylnych obciążeń i uznania rachunków bankowych 14

15 Ewidencję analityczną prowadzi się według jednostek i osób z uwzględnieniem poszczególnych rozrachunków, roszczeń oraz zakresów działalności z którymi są związane, z jednoczesnym wskazaniem podziałki klasyfikacji budżetowej. Konto 240 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma-stan zobowiązań. Konto Wpływy do wyjaśnienia Konto służy do ewidencji wpłaconych, a nie wyjaśnionych kwot należności z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty wyjaśnionych wpłat i ich zwroty. Na stronie Ma konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty niewyjaśnionych wpłat. Konto 245 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan niewyjaśnionych wpłat. Konto 290- Odpisy aktualizujące należności Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności wątpliwych i odsetek od należności przypisanych, a niewypłaconych do dnia bilansowego, za wyjątkiem należności z tytułu dochodów i wydatków budżetowych. Wartość należności aktualizuje się w odniesieniu do: należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub stan upadłości, należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na pokrycie kosztów postępowania upadłościowego w pełnej wysokości należności, należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego, należności przeterminowanych lub nie przeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności. Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych zależnie od tytułu należności, której dotyczy odpis aktualizacji. Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość. Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności oraz wartość odsetek należnych, a jeszcze niezapłaconych przez kontrahentów jednostki. Zespół 4 - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie Konta zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie służą do ewidencji: kosztów w układzie rodzajowym, rozliczenia kosztów. Nie księguje się na kontach zespołu 4 : pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, kosztów związanych z usuwaniem szkód losowych i innymi stratami nadzwyczajnymi, kosztów poniesionych przez jednostkę, lecz obciążających inne podmioty. 15

16 Przyporządkowanie paragrafów wydatków bieżących do rodzaju kosztów wyszczególnionych w planie kont oraz w rachunku zysków i strat Nazwa konta kosztów rodzajowych 400 Amortyzacja 401 Zużycie materiałów i energii Paragrafy klasyfikacji budżetowej wydatków 421 Zakup materiałów i wyposażenia 422 Zakup żywności 424 Zakup pomocy naukowych, dydaktycznych i książek 426 Zakup energii 402 Usługi obce 427 Zakup usług remontowych 430 Zakup usług pozostałych (część kosztów nie zaliczonych do innych kosztów rodzajowych) 435 Zakup usług dostępu do sieci Internet 436 Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych świadczonych w ruchomej publicznej sieci telefonicznej 437 Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych świadczonych w stacjonarnej publicznej sieci telefonicznej 404 Wynagrodzenia 401 Wynagrodzenia osobowe pracowników 404 Dodatkowe wynagrodzenie roczne 417 Wynagrodzenia bezosobowe 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 302 Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń 411 Składki na ubezpieczenia społeczne 412 Składki na Fundusz Pracy 414 Wpłaty na PFRON 428 Zakup usług zdrowotnych (w zakresie świadczeń dla pracowników badania okresowe) 444 Odpisy na ZFŚS 470 Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej 409 Pozostałe koszty rodzajowe 302 Wydatki osobowe niezliczone do wynagrodzeń (odprawy pośmiertne) 430 Zakup usług pozostałych (reklamy, naukowo-badawcze i kultury) 441 Podróże służbowe krajowe 442 Podróże służbowe zagraniczne 443 Różne opłaty i składki (ubezpieczenia rzeczowe i samochodowe, składki na rzecz stowarzyszeń) Konto 400- Amortyzacja Konto 400 służy do ewidencji naliczonych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych ewidencjonowanych na koncie 011 oraz tych wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy amortyzacyjne są naliczane stopniowo według przyjętych stawek amortyzacyjnych. Na stronie Wn konta 400 księguje się naliczone odpisy amortyzacyjne, a na stonie Ma ewentualne korekty zmniejszające odpisy amortyzacyjne oraz przeniesienie w końcu roku salda konta na wynik finansowy. W ciągu roku konto 400 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wysokość kosztów amortyzacji naliczonej od początku danego roku. W końcu roku saldo konta 400 przenosi się na konto

17 Konto 401- Zużycie materiałów i energii Konto 401 służy do ewidencji kosztów zużycia materiałów i energii na cele działalności podstawowej, pomocniczej i ogólnego zarządu. Na stronie Wn konta 401 ujmuje się poniesione koszty z tytułu zużycia materiałów i energii, a na stronie Ma konta 401 ujmuje się zmniejszenie poniesionych kosztów z tytułu zużycia materiałów i energii oraz na dzień bilansowy przeniesienie salda poniesionych w ciągu roku kosztów zużycia materiałów i energii na konto 860. Konto 402- Usługi obce Konto 402 służy do ewidencji kosztów z tytułu usług obcych wykonywanych na rzecz działalności podstawowej jednostki. Na stronie Wn konta 402 ujmuje się poniesione koszty usług obcych, a na stronie Ma konta 402 ujmuje się zmniejszenie poniesionych kosztów oraz na dzień bilansowy przeniesienie kosztów usług obcych na konto 860. Do konta 402 prowadzi się ewidencję szczegółową według klasyfikacji budżetowej. Konto Podatki i opłaty Konto 403 służy do ewidencji w szczególności kosztów z tytułu podatku akcyzowego. Podatku od nieruchomości i podatku od środków transportu, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz opłat o charakterze podatkowym, a także opłaty notarialnej, opłaty skarbowej i opłaty administracyjnej. Na stronie Wn konta ujmuje się poniesione koszty z w/w. tytułów, a na stronie Ma ujmuje się zmniejszenie poniesionych kosztów oraz na dzień bilansowy przeniesienie kosztów z tego tytułu na konto 860. Do konta 403 prowadzi się ewidencję szczegółową według klasyfikacji budżetowej. Konto Wynagrodzenia Konto 404 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej z tytułu wynagrodzeń z pracownikami i innymi osobami fizycznymi zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej i innych umów zgodnie z odrębnymi przepisami. Na stronie Wn konta ujmuje się kwotę należnego pracownikom i innym osobom fizycznym wynagrodzenia brutto (tj. bez potrąceń z różnych tytułów dokonywanych w listach płac) w korespondencji z kontem 231. Na stronie Ma konta 404 ujmuje się korekty uprzednio zewidencjonowanych kosztów z tytułu wynagrodzeń oraz na dzień bilansowy przenosi się je na konto 860.Do konta 404 prowadzi się ewidencję szczegółową. Konto Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Konto 405 służy do ewidencji kosztów działalności operacyjnej z tytułu różnego rodzaju świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń. Na stronie Wn konta 405 ujmuje się poniesione koszty z tytułu ubezpieczeń społecznych i świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń. Na stronie Ma konta 405 księguje się zmniejszenia uprzednio ujętych kosztów. Saldo konta 405 na koniec roku obrotowego przenosi się na konto 860. Konto Pozostałe koszty rodzajowe Konto 409 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej, które nie kwalifikują się do ujęcia na kontach oraz na dodatkowych kontach 410 i 411. Na koncie tym ujmuje się w szczególności: 17

18 zwroty wydatków za używanie samochodów prywatnych pracowników do zadań służbowych, koszty krajowych i zagranicznych podróży służbowych, koszty ubezpieczeń majątkowych i osobowych, odprawy z tytułu wypadków przy pracy inne koszty. Na stronie Wn konta ujmuje się poniesione koszty z w/w. tytułów, a na stronie Ma ich zmniejszenie oraz na dzień bilansowy ujmuje się przeniesienie poniesionych kosztów na konto 860. Do konta 409 prowadzi się ewidencję szczegółową. Zespół 7 - Przychody, dochody i koszty Konta zespołu 7 Przychody, dochody i koszty służą do ewidencji: 1) przychodów i kosztów ich wytworzenia, 2) przychodów ze sprzedaży towarów, 3) przychodów i kosztów operacji finansowych 4) pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. Dowodami, które potwierdzają dokonanie sprzedaży są: rachunek faktura Za moment sprzedaży w kraju przyjmuje się datę wykonania dostawy lub usługi, w handlu detalicznym przyjmuje się datę zapłaty. Na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym operacje sprzedaży ujmuje się w księgach pomocniczych /rejestrach / ze szczegółowością niezbędną do celów podatkowych. Konto 750- Przychody finansowe Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych. Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu operacji finansowych, w szczególności przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, przychody z udziałów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności, dodatnie różnice kursowe a także odsetki od środków na rachunkach bankowych. W końcu roku obrotowego przenosi się przychody finansowe na stronę Ma konta 860 (Wn konta 750). Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. Konto Koszty finansowe Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych. Na stronie Wn konta 751 ujmuje się w szczególności odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań, z wyjątkiem obciążających środki trwałe w budowie, odpisy aktualizujące wartość należności z tytułu operacji finansowych,, ujemne różnice kursowe, z wyjątkiem obciążających środki trwałe w budowie. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 751 powinna zapewnić wyodrębnienie w zakresie kosztów operacji finansowych naliczone odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od zobowiązań. W końcu roku obrotowego przenosi się koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 (ma konta 751). Na koniec roku konto 751 nie wykazuje salda. 18

19 Konto Pozostałe przychody operacyjne Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach 720, 730, 750. W szczególności na stronie Ma konta 760 ujmuje się: 1) przychody ze sprzedaży materiałów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów, 2) przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie, 3) odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary, nieodpłatnie otrzymane, w tym w drodze darowizny, aktywa umarzane jednorazowo, rzeczowe aktywa obrotowe. W końcu roku obrotowego przenosi się pozostałe przychody operacyjne na stronę Ma konta 860, w korespondencji ze stroną Wn konta 760. Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda. Konto Pozostałe koszty operacyjne Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki. W szczególności na stronie Wn konta 761 ujmuje się: 1) koszty osiągnięcia pozostałych przychodów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów, 2) kary, odpisy przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, odpisy aktualizujące od należności, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane rzeczowe aktywa obrotowe. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860 pozostałe koszty operacyjne, w korespondencji ze stroną Ma konta 761. Na koniec roku konto 761 nie wykazuje salda. Konto Zyski nadzwyczajne Konto 770 służy do ewidencji dodatnich skutków finansowych zdarzeń trudnych do przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Na stronie Ma konta 770 ujmuje się w szczególności przyznane lub otrzymane odszkodowania dotyczące zdarzeń losowych, a na stronie Wn konta 770 ujmuje się korekty (zmniejszenia uprzednio zaksięgowanych zysków nadzwyczajnych. W końcu roku obrotowego przenosi się zyski nadzwyczajne na stronę Ma konta 860. Konto Straty nadzwyczajne Konto 771 służy do ewidencji ujemnych skutków zdarzeń trudnych do przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Na stronie Wn konta 771 ujmuje się poniesione straty nadzwyczajne, a na stronie Ma ujmuje się korekty (zmniejszenia) strat nadzwyczajnych. Na koniec roku obrotowego saldo konta przeksięgowuje się na stronę Wn konta 860. Zespół 8 - Fundusze, rezerwy i wynik finansowy Konta zespołu 8 służą do ewidencji funduszy, wyniku finansowego, dotacji z budżetu, rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto Fundusz jednostki Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego zwiększenia, zgodne z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową jednostki. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności: 19

20 1) przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860, 2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych dochodów budżetowych z konta 222, 3) różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych, 4) wartość sprzedanych, nieodpłatnie przekazanych oraz wniesionych w formie wkładu niepieniężnego środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie, Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności: 1) przeksięgowanie zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860, 2) przeksięgowanie pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych wydatków budżetowych z konta 223, 3) wpływ środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji, 4) różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych, 5) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie, 6) wartość aktywów przejętych od zlikwidowanych jednostek, 7) wartość objętych akcji i udziałów. Do konta 800 prowadzi się analitykę, która umożliwia ustalenie przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki. Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki. Konto 851 Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych Konto 851 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń ZFŚS. Środki pieniężne tego funduszu, wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym ujmuje się na koncie 135. Na stronie Wn konta 851 księguje się w szczególności: zwrot nadpłaconego odpisu na ZFŚŚ wypłata świadczeń z ZFSS Konto Wynik finansowy Konto 860 służy do ustalenia wyniku finansowego jednostki. W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę: 1. poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400, 401, 402, 403, 404, 405 i 409, 2. zmniejszeń stanu produktów oraz roliczen międzyokresowych w stosunku do stanu ma początek roku, w korespondencji z kontem 490, 3. wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730, oraz materiałów, w korespondencji z kontem 760, 4. kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 751 oraz pozostałych kosztów operacyjnych w korespondencji z kontem 761, 5. strat nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 771. Na stronie Ma konta 860 ujemuje się w końcu roku obrotowego sumę: 1. uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7, 2. zwiększeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490, 3. zysków nadzwyczajnych, w korespondencji z kontem 770. Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn stratę netto, saldo Ma zysk netto. Saldo jest przenoszone w roku następnym na konto