Załącznik do zarządzenia Nr 429/2007 Burmistrza Miasta Kętrzyn z dnia 31 grudnia 2007 roku. ZASADY (POLITYKA) RACHUNKOWOŚCI w Urzędzie Miasta Kętrzyn

Transkrypt

1 Załącznik do zarządzenia Nr 429/2007 Burmistrza Miasta Kętrzyn z dnia 31 grudnia 2007 roku ZASADY (POLITYKA) RACHUNKOWOŚCI w Urzędzie Miasta Kętrzyn

2 WPROWADZENIE Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących w jednostce samorządu terytorialnego - Gminie Miejskiej Kętrzyn i obsługującej ją jednostce budŝetowej - Urzędzie Miasta Kętrzyn : 1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 1). 2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego (załącznik nr 2). 3. Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3a, 3b i 3c), w tym: a) wykazu kont dla budŝetu Gminy Miasta Kętrzyn oraz zasad ewidencji analitycznej kont dla budŝetu Gminy Miasta Kętrzyn (załącznik nr 3a), b) wykazu kont dla jednostki budŝetowej - Urzędu Miasta Kętrzyn oraz zasad ewidencji analitycznej kont dla Urzędu Miasta Kętrzyn (załącznik nr 3b), c) wykaz kont dla prowadzenia ewidencji podatków i opłat dla organu podatkowego Gminy Miasta Kętrzyn (załącznik 3c), 4. Systemu słuŝącego ochronie danych, w tym: dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów (załącznik nr 4),

3 Załącznik Nr 1 do zasad (polityki) rachunkowości Urzędu Miasta w Kętrzynie OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH 1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych:

4 Księgi rachunkowe Urzędu Miasta Kętrzyn prowadzone są w siedzibie Urzędu w Kętrzynie przy ul. Wojska Polskiego 11. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych Rokiem obrotowym jest okres roku budŝetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia. Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące, w których sporządza się: w jednostce budŝetowej tj. Urzędzie Miasta Kętrzyn: - deklarację ZUS, - deklarację o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz - sprawozdania budŝetowe na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budŝetowej (Dz. U. Nr 115, poz. 781 z późn. zm.) sporządzane dla Urzędu Miasta Kętrzyn funkcjonującego jako jednostka budŝetowa i dla Gminy Miasta Kętrzyn: Za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania: Sprawozdanie Rb-27S (dla Urzędu Miasta Kętrzyn i Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-28S (dla Urzędu Miasta Kętrzyn i Gminy Miasta Kętrzyn) Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania (za 1, 2, 3 kwartały): Sprawozdanie Rb-NDS (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdania Rb-Z, Rb-N (dla Urzędu Miasta Kętrzyn i dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-27ZZ (dla Urzędu Miasta Kętrzyn i dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-50 (dla Urzędu Miasta Kętrzyn i dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb 27S (dla Urzędu Miasta Kętrzyn i Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb 28 S (dla Urzędu Miasta Kętrzyn i Gminy Miasta Kętrzyn) Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania (za 2 kwartały): Sprawozdanie Rb- 34 (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdania kwartalne (za 4 kwartały): Sprawozdanie Rb- 34 (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdania Rb-NDS (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-Z, Rb-N (dla Gminy Miasta Kętrzyn i dla Urzędu Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-27ZZ (dla Gminy Miasta Kętrzyn i dla Urzędu Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-50 (dla Gminy Miasta Kętrzyn i dla Urzędu Miasta Kętrzyn) Sprawozdania półroczne: Sprawozdanie Rb-PDP (dla Gminy Miasta Kętrzyn)

5 Sprawozdanie Rb-30 (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-33 (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdania roczne: Sprawozdanie Rb-27S, Rb-28S, Rb-ST (dla Gminy Miasta Kętrzyn i dla Urzędu Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-PDP (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-30 (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-33 (dla Gminy Miasta Kętrzyn) Sprawozdanie Rb-WS (dla Gminy Miasta Kętrzyn) W jednostce samorządu terytorialnego: - bilans z wykonania budŝetu sporządza się według załącznika nr 4 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, - łączny bilans jednostek budŝetowych obejmujący bilans urzędu jako jednostki budŝetowej i bilanse jednostkowe podległych jednostek budŝetowych, zakładów budŝetowych sporządza się według załącznika nr 5 ww. rozporządzenia, - skonsolidowany bilans Gminy Miejskiej Kętrzyn sporządza się według załącznika nr 7 ww. rozporządzenia, - rachunek zysków i strat Urzędu Miasta Kętrzyn (wariant porównawczy) sporządza się według załącznika nr 8 ww. rozporządzenia, - łączny rachunek zysków i strat jednostek budŝetowych obejmujący rachunek sporządzony dla Urzędu Miasta Kętrzyn i podległych jednostek budŝetowych, - zestawienie zmian w funduszu jednostki dla Urzędu Miasta Kętrzyn i zbiorcze obejmujące wszystkie podległe jednostki sporządza się według załącznika nr 9 ww. rozporządzenia. 2. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są techniką ręczną oraz za pomocą komputera. Księgi prowadzone są przy uŝyciu Systemu Finansowo- Księgowego FK autorstwa A. Bryka firmy ROMAD z Olsztyna. Opis systemu informatycznego, zawierającego wykaz programów, procedur i funkcji wraz z opisem algorytmów i parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, w tym metod zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania zawarty jest w instrukcji uŝytkownika dostarczonej przez firmę ROMAD z Olsztyna. Do naliczeń ewidencji wynagrodzeń oraz naliczania podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenie społeczne słuŝy program komputerowy Płace- Kadry firmy ZETO z Olsztyna Sprawozdania zbiorcze z wykonania budŝetu sporządzane są w systemie BeSTi@ i za pomocą tego systemu przekazywane są drogą elektroniczną do RIO.

6 Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą: - dziennik, - księgę główną, - księgi pomocnicze, - zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald ksiąg pomocniczych, - wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz). Dziennik prowadzony jest następująco: - zdarzenia, które nastąpiły w danym miesiącu (okresie sprawozdawczym), ujmowane są w nim chronologicznie, - zapisy są kolejno numerowane w ciągu roku, co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi, - sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły, - obroty dziennika są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej. Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest według zasady podwójnego zapisu. Systematyczna i chronologiczna rejestracja zdarzeń gospodarczych następuje zgodnie z zasadą memoriałową, z wyjątkiem dochodów i wydatków, które ujmowane są w terminie ich zapłaty, niezaleŝnie od rocznego budŝetu, którego dotyczą. Zapisy dokonywane w księdze głównej powiązane są z zapisami w dzienniku. Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegółowiające dla wybranych kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Ich forma dostosowywana jest kaŝdorazowo do przedmiotu ewidencji konta głównego. Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Rejestracja zdarzeń na tych kontach nie powoduje zmian w składnikach aktywów i pasywów. Obowiązuje na nich zapis jednostronny, nie podlegający uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym. Ujmowane są na nich: zaangaŝowanie środków na wydatki budŝetowe roku bieŝącego zaangaŝowanie środków na wydatki budŝetowe przyszłych lat zaangaŝowanie dochodów funduszy pomocowych naleŝności warunkowe zobowiązania warunkowe Plan finansowy wydatków budŝetowych Plan finansowy niewygasających wydatków W jednostce samorządu terytorialnego: Księgi rachunkowe prowadzone są w sposób umoŝliwiający sporządzanie sprawozdań finansowych, sprawozdań budŝetowych, sprawozdań

7 statystycznych i innych oraz rozliczeń z ZUS i budŝetem państwa, do których jednostka została zobowiązana. Do prowadzenia ksiąg rachunkowych drogą komputerową wykorzystywane są programy komputerowe FK A. Bryka, zapewniające powiązanie poszczególnych zbiorów ksiąg rachunkowych w jedną całość odzwierciedlającą dziennik i księgę główną. Dokładne informacje dotyczące programów komputerowych zostały przedstawione w podręczniku uŝytkownika. Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza się na koniec kaŝdego miesiąca. Zawiera ono: - symbole i nazwy kont - salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego - sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego. Obroty Zestawienia obrotów i sald są zgodne z obrotami zestawienia dzienników częściowych. Zestawienie sald ksiąg pomocniczych sporządzane jest: - dla wszystkich ksiąg pomocniczych na koniec roku budŝetowego - dla składników objętych inwentaryzacją na dzień inwentaryzacji. 3. Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych Sposoby i terminy przeprowadzania inwentaryzacji a takŝe zasady jej dokumentowania i rozliczania róŝnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości oraz z instrukcji inwentaryzacyjnej stanowiącej załącznik nr 6 do niniejszych zasad. W jednostce występują trzy formy przeprowadzenia inwentaryzacji: 1) spis z natury, polegający na policzeniu i oglądzie rzeczowych składników majątku i porównaniu stanu rzeczywistego ze stanem księgowym a takŝe wycenie róŝnic inwentaryzacyjnych, 2) potwierdzenie (uzgodnieniu) salda, jeśli danego składnika majątku nie da się spisać z natury, a da się potwierdzić saldo, 3) weryfikacja salda stosowana do tych składników majątku trwałego, których nie moŝna spisać z natury i nie stosuje się do nich metody potwierdzenia salda. Spisowi z natury zgodnie z zakładową instrukcją inwentaryzacyjną podlegają: gotówka w kasie, papiery wartościowe takie jak: akcje, obligacje, czeki obce weksle, bony towarowe i inne, rzeczowe składniki aktywów obrotowych i trwałych (środki trwałe, maszyny i urządzenia wchodzące w skład środków

8 trwałych w budowie, materiały, towary, produkty gotowe, produkty w toku), aktywa rzeczowe będące własnością innych jednostek spis z natury dotyczy takŝe składników aktywów, będących własnością innych jednostek, powierzonych jednostce do sprzedaŝy, przechowania, przetwarzania lub uŝywania. Kopie tego spisu naleŝy przekazać do jednostki będącej ich właścicielem. Uzgodnienie stanu przez jego potwierdzenie polega na uzyskaniu od kontrahentów pisemnego potwierdzenia informacji o stanie środków na rachunku bankowym, stanie naleŝności i stanie aktywów powierzonych innym jednostkom. Potwierdzenie zgodności stanu podpisuje kierownik jednostki lub z upowaŝnienia Burmistrza Skarbnik Miasta Dotyczy ono: - aktywów pienięŝnych na rachunkach bankowych, - naleŝności od kontrahentów, - naleŝności z tytułu udzielonych poŝyczek i kredytów, - wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników aktywów. Potwierdzenie powinno dokonać się w drodze pisemnej i powinno dotyczyć nazwy i rodzaju składnika, jego ilości, ceny jednostkowej i wartości bilansowej. Jeśli kontrahent nie przekaŝe potwierdzenia na piśmie, dopuszczalną formą moŝe być informacja przekazana telefonicznie. W takim wypadku naleŝy sporządzić notatkę słuŝbową z przeprowadzonej rozmowy telefonicznej. Weryfikacja salda porównanie danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami ma na celu stwierdzenie, czy rzeczywiście posiadane dokumenty potwierdzają istnienie określonego salda oraz czy jest ono realne i prawidłowo wycenione. Weryfikacji podlegają: - wartości niematerialne i prawne, - grunty i środki trwałe trudno dostępne oglądowi, - naleŝności sporne i wątpliwe, naleŝności od pracowników, naleŝności od osób i jednostek nieprowadzacych pełnych ksiąg rachunkowych, naleŝności publiczno-prawne, - zobowiązania wobec pracowników, wobec kontrahentów, wobec osób i jednostek nieprowadzących ksiąg rachunkowych oraz zobowiązania publiczno-prawne, - kapitały i fundusze, - rezerwy i przychody przyszłych okresów. Terminy inwentaryzowania składników majątkowych Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych: 1) co 4 lata: środki trwałe oraz maszyny i urządzenia wchodzące w skład środków trwałych, znajdujące się na terenie strzeŝonym, 2) co rok pozostałe składniki aktywów i pasywów. Uwzględniając częstotliwość określoną w pkt 1 ustala się następujące terminy inwentaryzacji:

9 1) na dzień bilansowy kaŝdego roku: aktywa pienięŝne, kredyty bankowe, papiery wartościowe, nieuŝyte materiały i towary, które bezpośrednio z zakupu obciąŝają koszty działalności, w tym paliwo w pojazdach słuŝbowych, składniki aktywów i pasywów, których stan ustala się drogą weryfikacji; 2) w ostatnim kwartale roku: środki trwałe w budowie, materiały w magazynie, stan naleŝności, stan udzielonych i otrzymanych poŝyczek, wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników majątku, z wyjątkiem znajdujących się w posiadaniu jednostek świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne, składowania, aktywa objęte wyłącznie ewidencją ilościową, aktywa będące własnością innych jednostek; 3) zawsze: w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone jej mienie, w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych, w wyniku których nastąpiło lub zachodzi podejrzenie naruszenia składu składników.

10 Załącznik Nr 2 do zasad (polityki) rachunkowości Urzędu Miasta w Kętrzynie OBOWIĄZUJĄCE METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Stosowane przez jednostkę zasady wyceny aktywów i pasywów wynikają z następujących przepisów prawa: 1) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.),

11 2) ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz z późn. zm.), 3) rozporządzenia ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020), 4) rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie sposobu i trybu umarzania, odraczania lub rozkładania na raty spłat naleŝności pienięŝnych, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 117, poz. 791), 5) rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 1 sierpnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami majątku ruchomego powierzonego jednostkom budŝetowym, zakładom budŝetowym i gospodarstwom pomocniczym (Dz. U. Nr 191, poz. 1957). 1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów Przy wycenie aktywów i pasywów obowiązują zasady określone w ustawie o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych dotyczących zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych. Przy sprzedaŝy, nieodpłatnym przekazaniu innej jednostce, darowiźnie i likwidacji zuŝytych składników majątku ruchomego powierzonego jednostkom budŝetowym stosuje się zasady wynikające z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami majątku ruchomego powierzonego jednostkom budŝetowym, zakładom budŝetowym i gospodarstwom pomocniczym. RóŜnice kursowe wpływy środków na konto walutowe przy księgowaniu operacji wpływu na to konto wycenia się po średnim kursie NBP zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków ewidencjonuje się w cenie nabycia natomiast otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w wysokości określonej w tej decyzji, zaś otrzymane w drodze darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zuŝycia. Wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa przekracza kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi, finansuje się ze środków na inwestycje i umarza stopniowo zgodnie z zasadami określonymi w wyŝej wymienionej ustawie według stawek określonych w załączniku do tej ustawy. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej równej lub niŝszej od wartości określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz stanowiące pomoce dydaktyczne albo ich nieodłączne części, stanowiące

12 pozostałe wartości niematerialne i prawne, które zakupione zostały ze środków na wydatki bieŝące umarza się jednorazowo spisując całą wartość w koszty w miesiącu przyjęcia ich do uŝywania. Modyfikacja (aktualizacja) programu, zaleŝnie od jego ceny, stanowi albo samodzielny tytuł wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyŝej 3.500,- zł, albo jeśli jest poniŝej tej wartości zaliczana jest bezpośrednio w koszty. Ewidencja szczegółowa dla objętych ewidencją księgową wartości niematerialnych i prawnych powinna umoŝliwić ustalenie umorzenia oddzielnie dla poszczególnych podstawowych i oddzielnie dla pozostałych wartości niematerialnych i prawnych. Rzeczowe aktywa trwałe obejmują: 1) środki trwałe, 2) pozostałe środki trwałe, 3) inwestycje (środki trwałe w budowie), 4) dobra kultury Środki trwałe to składniki aktywów o przewidywanym okresie ekonomicznej uŝyteczności dłuŝszym niŝ rok, kompletne, zdatne do uŝytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Środki trwałe obejmują w szczególności: - grunty, w tym prawo uŝytkowania wieczystego gruntu, - budowle, - budynki, - lokale będące odrębną własnością, - maszyny i urządzenia, - środki transportu i inne rzeczy, - ulepszenia w obcych środkach trwałych, - inwentarz Ŝywy. Do środków trwałych jednostki naleŝy zaliczyć takŝe obce środki trwałe znajdujące się w jej uŝytkowaniu na podstawie art. 3 ust.4 ustawy o rachunkowości, jeśli występuje ona jako korzystający. Środki trwałe w dniu przyjęcia do uŝytkowania wycenia się: 1) w przypadku zakupu według ceny nabycia, na którą składa się cena zakupu powiększona o koszty zakupu w tym koszty transportu, załadunku i przeładunku, ubezpieczenia, sortowania, opłat notarialnych oraz koszty związane z przystosowaniem składnika majątku do uŝywania. Cenę zakupu stanowi cena naleŝna dostawcy za dany składnik aktywów bez naliczonego podatku VAT, jeŝeli podlega on zwrotowi lub odliczeniu od VAT naleŝnego. Do kosztów zakupu nie zalicza się kosztów pośrednich związanych z zakupem. Cenę naleŝy pomniejszyć o rabaty i opusty udzielone przez dostawcę. 2) W przypadku darowizny według wartości rynkowej z dnia nabycia, z uwzględnieniem stopnia dotychczasowego zuŝycia lub w wartości

13 niŝszej określonej w umowie darowizny albo umowie o nieodpłatnym przekazaniu. 3) W przypadku ujawnienia w drodze inwentaryzacji według wartości wynikającej z posiadanych dokumentów, a w przypadku ich braku według wyceny eksperta. 4) W przypadku nieodpłatnego otrzymania od jednostki budŝetowej przez inną jednostkę budŝetową lub zakład budŝetowy według wartości określonej w dokumencie o przekazaniu. Najczęściej stanowić je będzie wartość ewidencyjne z poprzedniej formy własności dotychczasowa wartość początkowa, przy czym ujmuje się teŝ dotychczasowe umorzenie. Na dzień bilansowy środki trwałe wycenia się według wartości netto tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień bilansowy. Nie dotyczy to gruntów i dóbr kultury, które nie podlegają umorzeniu. Wartość początkowa środków trwałych moŝe ulec zwiększeniu w wyniku aktualizacji wyceny, w przypadku gdy Minister Finansów określi w drodze rozporządzenia tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych a takŝe w przypadku ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji i adaptacji) środków trwałych. Skutki aktualizacji wyceny środków trwałych naleŝy odnieść na fundusz jednostki. Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na: - środki trwałe na koncie 011 Środki trwałe - pozostałe środki trwałe na koncie 013 Pozostałe środki trwałe - dobra kultury na koncie 016 Dobra kultury. Podstawowe środki trwałe finansowane są ze środków na inwestycje. Umarza się je stopniowo (z wyjątkiem gruntów i dóbr kultury) na podstawie aktualnego planu amortyzacji według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do uŝywania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąŝa konto 401 Amortyzacja na koniec roku. W jednostce przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych. Dla Ŝadnych środków trwałych nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty wartości. Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych moŝna dokonać wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji naleŝy odnieść na fundusz jednostki w zakresie aktywów trwałych. Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji. Pozostałe środki trwałe obejmują: - pozostałe środki trwałe nie podlegające ujęciu na kontach 011, 014, 016 i środki trwałe o wartości początkowej nie przekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla

14 których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do uŝywania. Pozostałe środki trwałe ujmuje się w ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013 Pozostałe środki trwałe w uŝywaniu i umarza się je w 100% w miesiącu przyjęcia do uŝywania, a umorzenie to ujmuje się na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w korespondencji z kontem 400 Koszty według rodzajów. Inwestycje (środki trwałe w budowie) obejmują koszty poniesione w okresie budowy, montaŝu, przystosowania, ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposaŝenie nowych obiektów zaliczone do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji, w tym równieŝ: - nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, - koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu sfinansowania i związane z nimi róŝnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu, - opłaty notarialne, sądowe i inne, - odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wypłacane do zakończenia budowy. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się kosztów ogłoszeń, przetargów i innych związanych z realizacją inwestycji, które poniesione zostały przed udzieleniem zamówień związanych z jej realizacją oraz kosztów ogólnego zarządu. Do kosztów inwestycji naleŝy zaliczyć następujące koszty: - dokumentacji projektowej, - nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową, - badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu, - przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o przychody ze sprzedaŝy zlikwidowanych na nim obiektów, - opłat z tytułu uŝytkowania gruntów i terenów w okresie budowy, - załoŝenia stref ochronnych i zieleni, - nadzoru autorskiego i inwestorskiego, - ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy, - sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do uŝytkowania, - inne koszty bezpośrednio związane z budową. Dobra kultury, to według ustawy z dnia 15 lutego 1962 r. o ochronie dóbr kultury (tj. Dz. U. z 1999 r., Nr 98, poz z późn.) kaŝdy przedmiot ruchomy i nieruchomy, dawny lub współczesny, mający znaczenie dla dziedzictwa i rozwoju kulturalnego ze względu na jego wartość historyczną, naukową lub artystyczną. Dobra kultury nie podlegają umorzeniu. Przyjmuje się je do ewidencji na koncie 016 Dobra kultury : - w przypadku zakupu w cenach nabycia lub zakupu, - w przypadku darowizny lub ujawnienia jako nadwyŝki w wartości godziwej,

15 - w przypadku nieodpłatnego otrzymania od innych jednostek w wartości określonej w dokumencie o przekazaniu. Rozchody dóbr kultury wycenia się w cenach ewidencyjnych. Mienie zlikwidowanych jednostek obejmuje rzeczowe składniki majątkowe faktycznie przejęte przez jednostkę budŝetową (organ załoŝycielski lub nadzorujący) po zlikwidowanym przedsiębiorstwie komunalnym lub podległej jednostce budŝetowej, do czasu podjęcia decyzji przez organ stanowiący o ich przeznaczeniu. Nie dotyczy to mienia po zlikwidowanych jednostkach, które kontynuują działalność. Składniki takiego mienia ujmowane są na koncie 015 Mienie zlikwidowanych jednostek według wartości netto wynikającej z bilansu zamknięcia zlikwidowanego podmiotu i załączników do bilansu. Rozchodowane są według wartości określonej w: - decyzji/umowie o przekazaniu innym podmiotom, - decyzji o przyjęciu do środków trwałych jednostki, - dokumencie sprzedaŝy, - dokumencie o likwidacji składników mienia. Ewidencja analityczna mienia prowadzona jest w postaci specyfikacji majątku ujętego w bilansie zlikwidowanego podmiotu wraz z załącznikami. NaleŜności długoterminowe obejmują naleŝności, których termin spłaty przypada w okresie dłuŝszym niŝ rok od dnia bilansowego. Wyceniane są w kwocie wymagającej zapłaty tj. łącznie z naleŝnymi odsetkami, pomniejszone o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość zgodnie z zasadą ostroŝności oraz wg art.35b ust.1 ustawy o rachunkowości. JeŜeli splata naleŝności ma nastąpić ratami, to w bilansie wykazuje się je następująco: - raty płatne w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym oraz raty zaległe we właściwej pozycji B.II aktywów, - resztę naleŝności, płatną w okresie powyŝej roku, w poz. A.III bilansu jednostki budŝetowej. Długoterminowe aktywa finansowe stanowiące w myśl ustawy o rachunkowości inwestycje finansowe obejmują: - akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych, - akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe traktowane jako lokaty o terminie wykupu dłuŝszym niŝ rok od daty ich wystawienia lub nabycia (nabyte w celu uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend i innych poŝytków). Nabyte aktywa finansowe ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przyjęcia w cenie nabycia lub cenie zakupu, jeśli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie są istotne. Na dzień bilansowy długoterminowe aktywa finansowe w tym udziały w innych jednostkach, wyceniane są w: - cenie nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, - wartości godziwej, - cenie rynkowej, będącej wynikiem przeszacowania ceny nabycia.

16 Ewidencja szczegółowa powinna zapewnić ustalenie wartości bilansowej (netto) poszczególnych rodzajów długoterminowych aktywów finansowych. Zapasy obejmują materiały. W Urzędzie Miasta w Kętrzynie wycenia się je w cenach zakupu. Jednostka nie prowadzi ewidencji obrotu materiałowego. Zakupione materiały przekazywane są bezpośrednio do zuŝycia w działalności. Na koniec roku na podstawie spisu z natury ustalona jest wartość nieuŝytych materiałów w cenie zakupu, którą ujmuje się na koncie 310 Materiały, zmniejszając równocześnie koszty działalności. NaleŜności krótkoterminowe obejmują wszystkie naleŝności z tytułu dostaw i usług, bez względu na termin zapłaty oraz wszystkie pozostałe, które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT, a na dzień bilansowy w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z zachowaniem zasady ostroŝnej wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po pomniejszeniu o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących dotyczących naleŝności wątpliwych. NaleŜności krótkoterminowe z tytułu dochodów budŝetowych, których termin płatności przypada na bieŝący rok budŝetowy ujmowane są na koncie 221 NaleŜności z tytułu dochodów budŝetowych. NaleŜności budŝetowe o terminie zapłaty w następnym roku lub kolejnych latach ujmuje się na koncie 226 Długoterminowe naleŝności budŝetowe. Nie dokonuje się odpisów aktualizujących od naleŝności z tytułu dochodów i wydatków budŝetowych. Odpisy aktualizujące naleŝności związane z funduszami tworzonymi na podstawie odrębnych ustaw (zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, fundusze pozabudŝetowe) obciąŝają te fundusze. Odpisy aktualizujące wartość naleŝności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych zaleŝnie od rodzaju naleŝności, której dotyczy odpis aktualizacji. NaleŜności umorzone, przedawnione, nieściągalne, od których nie dokonano odpisów aktualizacyjnych ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych. NaleŜności wyraŝone w walutach obcych, ujmuje się w wartości nominalnej przeliczonej na złote polskie według kursu średniego ustalonego przez NBP dla danej waluty obcej na dzień operacji, chyba Ŝe w zgłoszeniu celnym lub innym dokumencie ustalony został inny kurs to wówczas ujmuje się je według kursu przyjętego w tym dokumencie (dowodzie). Na koniec kaŝdego kwartału oraz na dzień bilansowy naleŝności wyraŝone w walutach obcych wycenia się po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez NBP. Niewielkie salda naleŝności w kwocie do wysokości nie przekraczającej kosztów listu poleconego podlegają odpisaniu w pozostałe koszty operacyjne lub finansowe. Środki pienięŝne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej.

17 Walutę obcą wycenia się według kursu średniego danej waluty ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień. W ciągu roku operacje sprzedaŝy i kupna walut oraz operacje zapłaty naleŝności wycenia się po kursie kupna lub sprzedaŝy banku, z którego usług się korzysta. Krótkoterminowe papiery wartościowe to aktywa finansowe nabyte w celu odsprzedaŝy, lub których termin wykupu jest krótszy od jednego roku od dnia bilansowego (np. akcje obce, obligacje obce, bony skarbowe, weksle i inne o terminie wykupu powyŝej 3 miesięcy, a krótszym od 1 roku). Krótkoterminowe papiery wartościowe wycenia się na dzień bilansowy w cenie nabycia lub cenie rynkowej, zaleŝnie od tego, która z nich jest niŝsza. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty juŝ poniesione, lecz dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych. Wycenia się je według wartości nominalnej. W jednostce rozliczenia międzyokresowe czynne nie występują. Zobowiązania z tytułu dostaw wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, czyli łącznie z odsetkami naliczonymi na podstawie not odsetkowych otrzymanych od kontrahentów. Zobowiązania finansowe wycenia się w wartości emisyjnej powiększonej o narosłe kwoty z tytułu oprocentowania. Rezerwy w jednostce występują w postaci rezerw tworzonych na pewne lub o duŝym prawdopodobieństwie przyszłe zobowiązania zgodnie z art.35d ust. 1 ustawy o rachunkowości. Rozliczenia międzyokresowe bierne to rezerwy na koszty przyszłych okresów. W jednostce rozliczenia międzyokresowe bierne nie występują. Zobowiązania warunkowe, to zobowiązania pozabilansowe, które powstają na skutek zdarzeń przeszłych, ale nie powiększają zobowiązań bilansowych, poniewaŝ nie nastąpiło spełnienie warunków ich realizacji i nie jest znana dokładna ich wartość oraz moment wpływu środków pienięŝnych. Zobowiązania warunkowe tworzy się w związku z: - udzielonymi przez Gminę Miasta Kętrzyn gwarancjami i poręczeniami majątkowymi w wysokości udzielonej gwarancji czy poręczenia. Przychody przyszłych okresów to przychody, które występują w jednostce budŝetowej z tytułu długoterminowych naleŝności z tytułu dochodów budŝetowych. ZaangaŜowanie to wykonane wydatki a takŝe podjęte zobowiązania, w tym niespłacone z lat ubiegłych, obciąŝające plan finansowy danego roku budŝetowego i lat następnych. 2. Ustalanie wyniku finansowego

18 W Urzędzie Miasta w Kętrzynie jednostce budŝetowej wynik ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy. Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. wg rodzajów kosztów i jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budŝetowej wydatków. Wynik finansowy netto składa się z: - wyniku ze sprzedaŝy, - wyniku z pozostałej działalności operacyjnej, - wyniku z operacji finansowych, - wyniku z operacji nadzwyczajnych. Rachunek zysków i strat Urzędu Miasta w Kętrzynie (wariant porównawczy) sporządzany jest wg wzoru stanowiącego Załącznik Nr 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020). Załącznik 2a do zasad (polityki) rachunkowości

19 w Urzędzie Miasta w Kętrzynie Kryterium klasyfikacji kosztów rodzajowych konto syntetyczne 400 z rozbudowaną analityką w postaci kont szczegółowych odpowiadających pozycjom rachunku zysków i strat X X X 3030 X 3040 X X 3250 X 3260 X 4010 X X 4040 X 4100 X 4110 X X 4120 X X 4140 X 4170 X 4210 X 4240 X 4260 X 4270 X 4280 X 4300 X X X X 4350 X 4360 X 4370 X 4380 X 4390 X X 4420 X 4430 X 4440 X 4480 X 4500 X X 4700 X 4740 X 4750 X 401- Amortyzacja

20 402- ZuŜycie materiałów i energii koszt zuŝytych materiałów i energii w działalności Usługi obce zakupione usługi obce 404- Podatki i opłaty 405- Wynagrodzenie koszty wynagrodzeń, świadczeń w naturze lub ich ekwiwalenty 406- Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników 407- Pozostałe koszty rodzajowe 408- Inne świadczenia finansowane z budŝetu-diety, stypendia 409- Pozostałe obciąŝenia W organie finansowym Gminie Miejskiej Kętrzyn wynik z wykonania budŝetu jednostki samorządu terytorialnego (niedobór lub nadwyŝka budŝetu) ustalany jest według zasady kasowej poprzez porównanie zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budŝetowych na koncie 961 Niedobór lub nadwyŝka budŝetu Operacje wynikowe, które nie wpływają na zwiększenie wydatków i dochodów danego roku budŝetowego tzw. operacje niekasowe dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 Wynik na pozostałych operacjach. W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania z wykonania budŝetu przez organ stanowiący Gminy Miasta Kętrzyn saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 Skumulowana nadwyŝka lub niedobór budŝetu Załącznik Nr 3a do zasad (polityki) rachunkowości

21 w Urzędzie Miasta w Kętrzynie Wykaz kont dla budŝetu Gminy Miejskiej Kętrzyn (według załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych) Konta bilansowe 133 Rachunek budŝetu 134 Kredyty bankowe 137 Rachunki środków funduszy pomocowych 138 Rachunki środków na prefinansowanie 140 Inne środki pienięŝne 222 Rozliczenie dochodów budŝetowych 223 Rozliczenie wydatków budŝetowych 224 Rozrachunki budŝetu 225 Rozliczenie niewygasających wydatków 227 Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych 228 Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych 240 Pozostałe rozrachunki 250 NaleŜności finansowe 257 NaleŜności z tytułu prefinansowania 260 Zobowiązania finansowe 268 Zobowiązania z tytułu prefinansowania 901 Dochody budŝetu 902 Wydatki budŝetu 903 Niewykonane wydatki 904 Niewygasające wydatki 907 Dochody z funduszy pomocowych 908 Wydatki z funduszy pomocowych 909 Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowana nadwyŝka lub niedobór na zasobach budŝetu 961 Niedobór lub nadwyŝka budŝetu 962 Wynik na pozostałych operacjach 967 Fundusze pomocowe 968 Prywatyzacja Konta pozabilansowe 991 Planowane dochody budŝetu

22 992 Planowane wydatki budŝetu 993 Rozliczenie z innymi budŝetami Zasady ewidencji analitycznej kont dla budŝetu Gminy Miejskiej Kętrzyn Konta bilansowe Nr konta Nazwa konta Zasady ewidencji analitycznej Uwagi Rachunek budŝetu Prowadzony wg rachunków słuŝy do ewidencji operacji pienięŝnych dokonywanych na bankowych rachunkach 134 Kredyty bankowe Prowadzony w sposób umoŝliwiający rozliczenie poszczególnych kredytów tj. wg banków udzielających kredytów i oddzielnie dla kaŝdego kredytu 137 Rachunki środków funduszy pomocowych 138 Rachunki środków na prefinansowanie 139 Inne rachunki bankowe Ewidencja środków pienię- Ŝnych otrzymanych w ramach realizacji zadań z funduszy pomocowych w zakresie których umowa lub przepis określa konieczność wydzielenia środków pomocowych na odrębnym rachunku bankowym dla kaŝdego funduszu Ewidencja operacji pienię- Ŝnych otrzymanych w ramach realizacji zadań z funduszy pomocowych w zakresie których umowa lub przepis określa konieczność wydzielenia środków pomocowych na odrębnym rachunku bankowym dla kaŝdego funduszu Ewidencja operacji pienię- Ŝnych dotyczących wydzielonych zgodnie z odrębnymi przepisami środków pienię- Ŝnych innych niŝ środki budŝetu i środki pochodzące z funduszy pomocowych Bank aktualnie obsługujący budŝet jednostki samorządu terytorialnego Podział środków według rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania Podział wydzielonych środków według rodzajów 140 Inne środki Gromadzone według Środki w drodze pienięŝne poszczególnych tytułów 222 Rozliczenie Prowadzone dla rozliczeń do- Prowadzone

23 dochodów budŝetowych 223 Rozliczenie wydatków budŝetowych 224 Rozrachunki budŝetu 225 Rozliczenie niewygasających wydatków 227 Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych 228 Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych 240 Pozostałe rozrachunki 250 NaleŜności finansowe 260 Zobowiązania finansowe 268 Zobowiązania z tytułu prefinansowania konywanych z jednostkami budŝetowymi objętymi budŝetem Gminy Miejskiej Kętrzyn oraz z urzędami obsługującymi organy podatkowe Prowadzone dla rozliczeń dokonywanych z jednostkami budŝetowymi objętymi budŝetem Gminy Miejskiej Kętrzyn Prowadzone w sposób umoŝliwiający ustalenie wysokości otrzymanych środków budŝetowych z tytułu dotacji, subwencji, udziału w dochodach i na zadania zlecone Ewidencja rozliczeń z jednostkami budŝetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków Ewidencja rozliczeń z jednostkami z tytułu zrealizowanych dochodów dotyczących funduszy pomocowych Ewidencja rozliczeń z jednostkami z tytułu dokonywanych przez te jednostki wydatków ze środków funduszy omocowych Ewidencja innych rozrachunków związanych z realizacją budŝetu Ewidencja naleŝności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych poŝyczek Ewidencja zobowiązań zaliczonych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, w szczególności z tytułu zaciągniętych poŝyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych (np. papierów wartościowych) Ewidencja zobowiązań z tytułu otrzymanych poŝyczek z budŝetu państwa w ramach pre- odrębnie dla kaŝdej jednostki Prowadzone odrębnie dla kaŝdej jednostki Prowadzona wg poszczególnych tytułów oraz wg kontrahentów Prowadzona w celu ustalenia stanu naleŝności z poszczególnymi kontrahentami wg tyt.naleŝności Prowadzona w celu ustalenia stanu naleŝności

24 finansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budŝetu Unii Europejskiej 901 Dochody budŝetu Ewidencja analityczna prowadzona w sposób umoŝliwiający ustalenie poszczególnych dochodów budŝetu. W ewidencji analitycznej prowadzi się następujące konta: - konto wpływów z tytułu dochodów zrealizowanych przez jednostki budŝetowe miasta Kętrzyn; dalszy podział analityczny wpływów według klasyfikacji budŝetowej stanowią sprawozdania o dochodach budŝetowych Rb-27S. - konto wpływów z tytułu podatków i opłat realizowanych przez urzędy skarbowe; dalszy podział analityczny wpływów według podziałek klasyfikacji budŝetowej stanowią sprawozdania budŝetowe o dochodach Rb-27, przedkładane przez urzędy skarbowe, - konta wpływów z tytułu pozostałych dochodów (np. subwencji i dotacji na zadania zlecone), wpłacanych bezpośrednio na rachunek bieŝący budŝetu według podziałek klasyfikacji dochodów i przychodów. 902 Wydatki budŝetu Ewidencja analityczna prowadzona w sposób umoŝliwiający ustalenie poszczególnych wydatków budŝetu. W ewidencji analitycznej do konta 902 prowadzi się następujące konta: - konto wydatków budŝetowych dokonanych przez jednostki budŝetowe miasta Kętrzyn; dalszy podział analityczny tych wpływów według podziałek klasyfikacji budŝetowej stanowią sprawozdania o wy- z poszczególnymi kontrahentami wg tytułów zobowiązań

25 903 Niewykonane wydatki 904 Niewygasające wydatki 907 Dochody z funduszy pomocowych 908 Wydatki z funduszy pomocowych 909 Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowana nadwyŝka lub niedobór na zasobach budŝetu 961 Niedobór lub nadwyŝka budŝetu 962 Wynik na pozostałych operacjach 967 Fundusze pomocowe datkach budŝetowych Rb-28S, - konta wydatków realizowanych bezpośrednio przez Gminę Miejską Kętrzyn z rachunku bieŝącego budŝetu, według podziałek klasyfikacji wydatków i rozchodów. Ewidencja niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych Ewidencja niewygasających wydatków Ewidencja osiągniętych dochodów z tytułu realizacji funduszy pomocowych Ewidencja dokonanych wydatków w cięŝar środków funduszy pomocowych Ewidencja rozliczeń międzyokresowych Ewidencja skumulowanych niedoborów lub nadwyŝek budŝetowych z lat ubiegłych Prowadzi się według źródeł zwiększeń i rodzaju zmnieszeń wyniku wykonania budŝetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości, z wyjątkiem części dotyczącej finansowania programów ze środków pomocowych Konto słuŝy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych mających wpływ na wynik wykonania budŝetu Ewidencja stanu funduszy pomocowych Prowadzona w celu ustalenia stanu poszczególnych dochodów poszczególnych funduszy według ich rodzajów Prowadzona w celu ustalenia stanu poszczególnych wydatków poszczególnych funduszy według ich rodzajów Prowadzona odrębnie dla kaŝdego

26 968 Prywatyzacja Ewidencja przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji funduszu Prowadzona odrębnie dla kaŝdej przeprowadzanej prywatyzacji Konta pozabilansowe Planowane dochody budŝetowe Planowane wydatki budŝetowe Rozliczenia z innymi budŝetami Ewidencja planu dochodów budŝetowych oraz jego zmian Ewidencja planu wydatków budŝetowych oraz jego zmian SłuŜy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budŝetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na innych kontach bilansowych Zgodnie z uchwałami Rady Miejskiej w Kętrzynie i zarządzeniami Burmistrza Miasta Kętrzyn Zgodnie z uchwałami Rady Miejskiej w Kętrzynie i zarządzeniami Burmistrza Miasta Kętrzyn Zasady funkcjonowania kont dla Gminy Miejskiej Kętrzyn KONTA BILANSOWE Konto 133 Rachunek budŝetu Konto 133 słuŝy do ewidencji operacji pienięŝnych dokonywanych na bankowych rachunkach budŝetu. Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości banku. W razie stwierdzenia błędu w dowodzie bankowym księguje się zgodnie z wyciągiem, natomiast róŝnicę wynikającą z błędu odnosi się na konto 240 Pozostałe rozrachunki jako sumy do wyjaśnienia. RóŜnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu Na stronie Wn konta 133 Rachunek budŝetu ujmuje się wpływy środków pienięŝnych na rachunek budŝetu, w tym równieŝ spłaty dokonywane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku budŝetu oraz wpływy kredytów przelanych przez bank na rachunek budŝetu, w korespondencji z kontem 134 Kredyty bankowe.

27 Na stronie Ma konta 133 Rachunek budŝetu ujmuje się wypłaty z rachunku budŝetu, w tym równieŝ wypłaty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku budŝetu (saldo kredytowe konta 133) oraz wypłaty z tytułu spłaty kredytu przelanego przez bank na rachunek budŝetu w korespondencji z kontem 134 Kredyty bankowe. Na koncie 133 Rachunek budŝetu ujmuje się takŝe lokaty dokonywane ze środków rachunku budŝetu oraz środki na niewygasające wydatki. Konto 133 Rachunek budŝetu moŝe wykazywać dwa salda: 1. saldo Wn oznacza stan środków pienięŝnych na rachunku budŝetu 2. saldo Ma oznacza stan zadłuŝenia z tytułu zaciągniętego kredytu ma to miejsce tylko w przypadku zaciągnięcia kredytu w banku prowadzącym obsługę budŝetu bez dokonania przelewu tego kredytu na rachunek budŝetu. Do konta 133 Rachunek budŝetu nie prowadzi się ewidencji analitycznej poza analityką lokat terminowych, a takŝe subkont otwieranych do rachunku budŝetu. Konto 133 Rachunek budŝetu jest kontem bilansowym saldo tego konta występuje w sprawozdaniu finansowym Bilans z wykonania budŝetu jednostki samorządu terytorialnego oraz w sprawozdaniu Rb- ST roczne sprawozdanie o stanie środków na rachunkach bankowych samorządowych jednostek budŝetowych/jednostek samorządu terytorialnego Konto 134 Kredyty bankowe Konto słuŝy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budŝetu. Na stronie Wn konta 134 Kredyty bankowe ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu. Na stronie Ma konta 134 Kredyty bankowe ujmuje się kredyt bankowy na finansowanie budŝetu a takŝe odsetki od zaciągniętego kredytu bankowego. Konto 134 Kredyty bankowe moŝe wykazywać saldo Ma oznaczające stan kredytu na finansowanie budŝetu. Ewidencję analityczną naleŝy prowadzić odrębnie dla kaŝdego pobranego przez Gminę Miasta Kętrzyn kredytu bankowego. Saldo konta 134 Kredyty bankowe występuje w rocznym sprawozdaniu Bilans z wykonania budŝetu jednostki samorządu terytorialnego. Konto 137 Rachunki środków funduszy pomocowych Konto słuŝy do ewidencji środków pienięŝnych otrzymanych w ramach realizacji zadań z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis określają konieczność wydzielenia środków pomocowych na odrębnym rachunku bankowym. Na stronie Wn konta 137 ujmuje się wpływy środków, a na stronie Ma konta 137 wypłaty środków. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 137 Rachunki środków funduszy pomocowych powinna umoŝliwić ustalenie stanu środków kaŝdego wyodrębnionego funduszu pomocowego, z ewentualnym dalszym podziałem

28 wpływów i wydatków oraz stanu środków według zasad wynikających dla danego funduszu pomocowego. Konto moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pochodzących z funduszy pomocowych na rachunkach bankowych. Konto 138 Rachunki środków na prefinansowanie Konto słuŝy do ewidencji operacji pienięŝnych dokonywanych na wyodrębnionych rachunkach bankowych otwartych dla potrzeb finansowych dotyczących prefinansowania w ramach poŝyczek zaciągniętych z budŝetu państwa na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budŝetu Unii Europejskiej. Na koncie 138 Rachunki środków na prefinansowanie ujmuje się operacje dotyczące w szczególności: 1) wpływu poŝyczek zaciągniętych z budŝetu państwa, 2) wykorzystania poŝyczek, 3) zwrotu poŝyczek. Na koncie 138 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych (wyciągi bankowe operacje pienięŝne na danym rachunku bankowym). Na stronie Wn konta 138 ujmuje się wpływy zaciągniętych poŝyczek oraz środki przeznaczone na ich spłatę. Na stronie Ma konta 138 ujmuje się wypłaty na cele określone w umowie poŝyczki oraz zwroty poŝyczek. Ewidencja szczegółowa do konta 138 winna być prowadzona według podziału rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 138 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pienięŝnych znajdujących się na wydzielonych rachunkach bankowych poŝyczek na prefinansowanie. Konto 138 koresponduje z kontem: Zobowiązania z tytułu prefinansowania wpływ środków pienięŝnych z tytułu poŝyczek; spłaty poŝyczek Rachunek budŝetu wpływ środków na spłatę poŝyczek, wpływ środków udzielonych poŝyczek. Konto 139 Inne rachunki bankowe Konto 139 Inne rachunki bankowe słuŝy do ewidencji operacji dotyczących wydzielonych zgodnie z odrębnymi przepisami środków pienięŝnych innych niŝ środki budŝetu i środki pochodzące z funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pienięŝnych. Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pienięŝnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 zapewnia podział wydzielonych środków na ich rodzaje. Konto 140 Inne środki pienięŝne

29 Konto 140 Inne środki pienięŝne słuŝy do ewidencji środków pienięŝnych drodze w tym: 1) środków otrzymanych z innych budŝetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego, 2) przelewów dochodów budŝetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieŝącego budŝetu w następnym okresie sprawozdawczym. Środki pienięŝne w drodze księgowane są na przełomie okresów sprawozdawczych. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się środki pienięŝne w drodze, a na stronie Ma konta 140 ujmuje się wpływ środków pienięŝnych w drodze na rachunek budŝetu. WaŜniejsze zapisy na koncie 140 Strona Wn Konto przeciwstawne - dochody jednostek budŝetowych ujęte w sprawozdaniu za dany rok sprawozdawczy a otrzymane i potwierdzone przez bank w następnym roku salda kont 223 po zaksięgowaniu sprawozdań za dany rok sprawozdawczy dochody urzędów skarbowych ujęte w sprawozdaniu za dany rok sprawozdawczy a otrzymane i potwierdzone przez bank w następnym roku dotacje, subwencje oraz udziały w podatkach będące środkami w drodze przekazane z Ministerstwa Finansów i otrzymane w następnym miesiącu udziały w podatku od osób fizycznych, w przypadku konieczności ujęcia ich w sprawozdaniu 901 Analitykę prowadzi się dla kaŝdego rodzaju środków w drodze. Saldo Wn oznacza stan środków pienięŝnych w drodze. Konto 140 jest kontem bilansowym Konto 222 Rozliczenie dochodów budŝetowych Konto 222 słuŝy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budŝetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budŝetowych oraz z urzędami obsługującymi organy podatkowe z tytulu realizowanych przez nie dochodów budŝetu państwa.. Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budŝetowe zrealizowane przez jednostki budŝetowe i urzędy obsługujące w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań jednostek budŝetowych, w korespondencji z kontem 901, a na stronie Ma przelewy środków dokonywane przez jednostki i urzędy obsługujące organy podatkowe. Ewidencję szczegółową (konta analityczne) do konta 222 prowadzi się w sposób umoŝliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami i urzędami z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów budŝetowych. Konto 222 moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 222 oznacza stan dochodów budŝetowych zrealizowanych przez jednostki budŝetowe i objętych