ZARZĄDZENIE Nr 1 /Fn/2016 BURMISTRZA MIASTA PODKOWA LEŚNA z dnia 4 stycznia 2016 r. w sprawie wprowadzenia zasad (polityki) rachunkowości

Transkrypt

1 ZARZĄDZENIE Nr 1 /Fn/2016 BURMISTRZA MIASTA PODKOWA LEŚNA z dnia 4 stycznia 2016 r. w sprawie wprowadzenia zasad (polityki) rachunkowości Na podstawie przepisów art. 10 i art. 13 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm) i zgodnie z art. 40 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ( t.j. Dz.U. z 2013 poz.885 z zm.) oraz w: 1) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budŝetu państwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budŝetowych, samorządowych zakładów budŝetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budŝetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( t.j. Dz.U. z 2013 r.poz. 289 ze zm), zwanego dalej rozporządzeniem, 2) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz.U. Nr 57, poz. 366), wprowadza się: 1 Obowiązujące od 01 stycznia 2016 roku zasady (politykę) rachunkowości w Mieście Podkowa Leśna oraz Urzędzie Miasta Podkowa Leśna. 2 Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących: 1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 1); 2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego (załącznik nr 2); 3. Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3), w tym: a) zakładowego planu kont i wykazu kont ksiąg pomocniczych, b) wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach danych, c) opisu systemu przetwarzania danych systemu informatycznego; 4. Systemu słuŝącego ochronie danych, w tym: dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów (załącznik nr 4). 5. Instrukcji sporządzania, obiegu i kontroli dokumentów finansowo-księgowych (załącznik nr 5) 6. Instrukcji w sprawie ewidencji i kontroli druków ścisłego zarachowania (załącznik nr 6) 7. Instrukcji w sprawie gospodarki kasowej (załącznik nr 7) 8. Zasad rachunkowości oraz planu kont dla organu podatkowego (załącznik nr 8) 3 Tracą moc: Zarządzenie Nr 4/Fn/2011 Burmistrza Miasta Podkowa Leśna z dnia 07 stycznia 2011 r, Z. Zarządzenie nr 5/Fn/2011 z dnia 07 stycznia 2011 r. Zarządzenie nr 63/Fn/2013 z dnia 30 grudnia 2013 r. 4 Zarządzenie wchodzi w Ŝycie z dniem podpisania, z mocą obowiązującą od dnia 01 stycznia 2016 r. Burmistrz Miasta Podkowa Leśna /-/ Artur Tusiński

2 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Podkowa Leśna Nr 1/Fn/2016 z dnia 4 stycznia 2016 r. OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH 1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych Księgi rachunkowe Miasta Podkowa Leśna i Urzędu Miasta Podkowa Leśna prowadzone są w siedzibie Urzędu Miasta Podkowa Leśna 2. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych Rokiem obrotowym jest okres roku budŝetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia. Najkrótszym okresem sprawozdawczym jest miesiąc. 3. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są za pomocą komputera. Księgi rachunkowe jednostki obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą: dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia: obrotów i sald księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych. Dziennik prowadzony jest w sposób następujący: 1) zdarzenia, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, ujmowane są w nim chronologicznie, 2) zapisy są kolejno numerowane w okresie roku/miesiąca, co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi, 3) sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły, 4) jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej. Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający następujące zasady: 1) podwójnego zapisu, 2) systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych, 3) powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku. Ewidencja przychodów urzędu jst stanowiących dochody budŝetu jst, nieujętych w planach finansowych innych samorządowych jednostek budŝetowych, które wpłacone zostały bezpośrednio na rachunek budŝetu, dokonywana jest na koniec roku obrotowego na podstawie PK.

3 Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych kont księgi głównej. Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno kontrolną. Zdarzenia na nich rejestrowane nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach pozabilansowych obowiązuje zapis jednokrotny, który nie podlega uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym. Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych do sporządzenia sprawozdań budŝetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz rozliczeń z budŝetem państwa i z ZUS, do których jednostka została zobowiązana. Do prowadzenia ksiąg rachunkowych wykorzystywany jest program komputerowy INFOSYSTEM. Program komputerowy zapewnia powiązanie poszczególnych zbiorów ksiąg rachunkowych w jedną całość odzwierciedlającą dziennik i księgę główną. 4. Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych Sposoby i terminy przeprowadzenia inwentaryzacji oraz zasady jej dokumentowania i rozliczania róŝnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości. W jednostce występują trzy formy przeprowadzania inwentaryzacji: 1) spis z natury, polegający na: zliczeniu, oglądzie rzeczowych składników majątku i porównaniu stanu realnego ze stanem ewidencyjnym oraz na wycenie róŝnic inwentaryzacyjnych, 2) uzgodnienie z bankami i kontrahentami naleŝności oraz powierzonych kontrahentom własnych składników aktywów drogą potwierdzenia zgodności ich stanu wykazywanego w księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych róŝnic, 3) porównanie danych zapisanych w księgach jednostki z odpowiednimi dokumentami i weryfikacja realnej wartości tych składników. Spisowi z natury, podlegają: 1) gotówka w kasie, 2) rzeczowe składniki aktywów trwałych objęte ewidencją ilościowo wartościową, z wyjątkiem gruntów. Uzgodnienie stanu dotyczy (potwierdzenie salda) : 1) aktywów finansowych na rachunkach bankowych, 2) naleŝności od kontrahentów. Salda naleŝności, wynikające z rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami, w tym z tytułu udzielonych poŝyczek, uzgadniane są przez pisemne wysłanie informacji i pisemne potwierdzenie lub zgłoszenie zastrzeŝeń do jego wysokości. Tej formy inwentaryzacji nie stosuje się do: 1) naleŝności spornych i wątpliwych,

4 2) naleŝności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, 3) naleŝności od pracowników, 4) naleŝności z tytułów publicznoprawnych, 5) innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było moŝliwe. Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami (weryfikacja) ma na celu zweryfikowanie stanu wynikającego z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów niepodlegających spisowi z natury i uzgodnieniu stanu. Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in.: 1) wartości niematerialnych i prawnych, 2) praw zakwalifikowanych do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy o rachunkowości, 3) długoterminowych aktywów finansowych, np. akcji i udziałów w spółkach, 4) środków trwałych w budowie, z wyjątkiem maszyn i urządzeń, 5) środków pienięŝnych w drodze, 6) czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, 7) naleŝności spornych, wątpliwych, naleŝności i zobowiązań wobec pracowników oraz publicznoprawnych, 8) naleŝności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, 9) aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 1 2, jeŝeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było moŝliwe, 10) gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych, 11) funduszy własnych i funduszy specjalnych, 12) rezerw i przychodów przyszłych okresów, 13) innych rozliczeń międzyokresowych. Inwentaryzacja wartości niematerialnych i prawnych ma na celu: 1) weryfikację ich stanu księgowego przez sprawdzenie prawidłowości udokumentowania poszczególnych tytułów praw majątkowych, 2) sprawdzenie prawidłowości wysokości dokonanych odpisów umorzeniowych. Grunty i budynki wykazywane są w aktywach bilansu urzędu jednostki samorządu terytorialnego. Inwentaryzacja nieruchomości polega na porównaniu danych wynikających z ewidencji księgowej z ewidencją gminnego zasobu nieruchomości. Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych: 1) jednostka raz w ciągu 4 lat przeprowadza inwentaryzację - środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych, znajdujące się na terenie strzeŝonym - środków trwałych oraz maszyn i urządzeń zaliczanych do środków trwałych w budowie, znajdujące się na terenie strzeŝonym 2) Na ostatni dzień roku obrotowego tj. na 31 grudnia, inwentaryzacja jest dokonana jeŝeli rozpoczęła się 1 listopada i zakończyła do 15 stycznia roku następnego: - aktywa finansowe zgromadzone na rachunkach bankowych - składniki aktywów będące własnością innych jednostek powierzone im do uŝywania, jak równieŝ własne składniki majątkowe powierzone kontrahentom - naleŝności, w tym udzielone poŝyczki

5 3) Na ostatni dzień roku obrotowego tj. na 31 grudnia: - środki trwałe do których dostęp jest utrudniony - grunty - naleŝności sporne i wątpliwe, - naleŝności publiczno-prawne - wartości niematerialne i prawne -prawo uŝytkowania wieczystego gruntu - stan gotówki w kasie Burmistrz Miasta Podkowa Leśna /-/ Artur Tusiński

6 Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Podkowa Leśna j Nr 1/Fn/2016 z dnia 4 stycznia 2016 r. OBOWIĄZUJĄCE METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO I Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów 1. Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach publicznych według niŝej przedstawionych zasad. Przy wycenie majątku likwidowanych jednostek lub postawionych w stan likwidacji stosuje się zasady wyceny ustalone w ustawie o rachunkowości dla jednostek kontynuujących działalność chyba, Ŝe przepisy dotyczące likwidacji stanowią inaczej. Środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego otrzymane nieodpłatnie, na podstawie decyzji właściwego organu, mogą być wycenione w wartości określonej w tej decyzji. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się (amortyzuje). Odpisy umorzeniowo amortyzacyjne ustala się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości. 2. Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w wartości określonej w tej decyzji, a otrzymane na podstawie darowizny, w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zuŝycia. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej wyŝszej od wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi) podlegają umarzaniu na podstawie aktualnego planu amortyzacji. Stawki amortyzacyjne ustalane są zgodnie ze stawkami określonymi w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie oprogramowania jednostka stosuje wysokość stawki amortyzacji w wysokości 19%. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąŝa konto 400 Amortyzacja. Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieŝące oraz stanowiące pierwsze wyposaŝenie nowych obiektów o wartości początkowej niŝszej od wymienionej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a takŝe będące pomocami dydaktycznymi albo ich nieodłącznymi częściami traktuje się jako pozostałe wartości niematerialne i prawne, które umarzane są w 100% w miesiącu przyjęcia do uŝywania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz

7 wartości niematerialnych i prawnych w korespondencji z kontem Wartości niematerialne i prawne pozostałe środki trwałe. Ewidencja szczegółowa dla wartości niematerialnych i prawnych umoŝliwia ustalenie umorzenia oddzielnie dla podstawowych i dla pozostałych wartości niematerialnych i prawnych. W tym celu zakłada się dwa konta analityczne: jedno dla umarzanych sukcesywnie zgodnie z planem amortyzacji Podstawowe wartości niematerialne i prawne, drugie dla odpisywanych w 100% wartości początkowej w koszty operacyjne w momencie przyjęcia ich do uŝywania 020 Pozostałe wartości niematerialne i prawne. Wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje jednorazowo za okres całego roku w grudniu. Nowo przyjęte wartości niematerialne i prawne umarza się oraz amortyzuje począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym przyjęto je do uŝywania. 3. Rzeczowe aktywa trwałe obejmują: 1) środki trwałe, 2) środki trwałe w budowie (Inwestycje) Środki trwałe to składniki aktywów zdefiniowane w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości oraz środki trwałe stanowiące własność Miasta Podkowa Leśna, otrzymane w zarząd lub uŝytkowanie i przeznaczone na potrzeby jednostki. Środki trwałe obejmują w szczególności: nieruchomości, w tym grunty, prawo uŝytkowania wieczystego gruntu, lokale będące odrębną własnością, budynki, budowle, maszyny i urządzenia, środki transportu i inne rzeczy, ulepszenie w obcych środkach trwałych. Środki trwałe w dniu przyjęcia do uŝytkowania wycenia się: 1) w przypadku zakupu według ceny nabycia lub ceny zakupu, jeśli koszty zakupu nie stanowią istotnej wartości, 2) w przypadku wytworzenia we własnym zakresie według kosztu wytworzenia, zaś w przypadku trudności z ustaleniem kosztu wytworzenia według wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę, 3) w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji według posiadanych dokumentów z uwzględnieniem zuŝycia, a przy ich braku według wartości godziwej, 4) w przypadku spadku lub darowizny według wartości godziwej z dnia otrzymania lub w niŝszej wartości określonej w umowie o przekazaniu, 5) w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu, 6) w przypadku otrzymania środka na skutek wymiany środka niesprawnego w wysokości wynikającej z dowodu dostawcy, z podaniem cech szczególnych nowego środka. Na dzień bilansowy środki trwałe (z wyjątkiem gruntów, których się nie umarza) wycenia się w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień bilansowy. Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na: 1) podstawowe środki trwałe na koncie 011 Środki trwałe, 2) pozostałe środki trwałe na koncie 013 Pozostałe środki trwałe. Podstawowe środki trwałe finansuje się ze środków na inwestycje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Umarzane są (z wyjątkiem gruntów) stopniowo na podstawie

8 aktualnego planu amortyzacji według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do uŝywania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąŝa konto 400 Amortyzacja na koniec roku. Środki trwałe umarza się i amortyzuje jednorazowo za okres całego roku w grudniu. W jednostce przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych. Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonuje się wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji odnosi się na fundusz jednostki. Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji. Pozostałe środki trwałe to środki trwałe wymienione w 6 ust. 3 rozporządzenia, które finansuje się ze środków na bieŝące wydatki (z wyjątkiem pierwszego wyposaŝenia nowego obiektu, które tak jak ten obiekt finansowane są ze środków na inwestycje). Obejmują środki trwałe o wartości początkowej nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do uŝywania. Ujmuje się je na koncie 013 Pozostałe środki trwałe i umarza się je w 100% w miesiącu przyjęcia do uŝywania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Podlegają one ewidencji ilościowo-wartościowej w księdze inwentarzowej. W ewidencji Miasta Podkowa Leśna przyjęto następujące zasady: Umarza się jednorazowo i w całości zalicza się w koszty w momencie przyjęcia do uŝywania składniki majątkowe, których wartość jest niŝsza niŝ 3000 zł. Bez względu na wartość nie prowadzi się ksiąg inwentarzowych dla takich składników jak: ksiąŝki, środki dydaktyczne, odzieŝ i umundurowanie, meble i dywany, środki czystości, materiały biurowe. Bez względu na wartość prowadzi się księgi inwentarzowe dla takich składników jak: komputery, aparaty fotograficzne, drukarki. Środki trwałe w budowie (inwestycje) to koszty poniesione w okresie budowy, montaŝu, przystosowania, ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposaŝenie nowych obiektów zliczone do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji, w tym równieŝ: niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi róŝnice kursowe, opłaty notarialne, sądowe itp., odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wynikłe w toku inwestycji. Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu. W jednostkach budŝetowych do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności następujące koszty: 1) dokumentacji projektowej, 2) nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową,

9 3) badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu, 4) przygotowania terenu pod budowę, 5) opłat z tytułu uŝytkowania gruntów i terenów w okresie budowy, 6) załoŝenia stref ochronnych i zieleni, 7) nadzoru autorskiego i inwestorskiego, 8) ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy, 9) sprzątania obiektów poprzedzające oddanie go do uŝytkowania, 10) inne koszty bezpośrednio związane z budową. Środki trwałe w budowie wycenia się na dzień bilansowy w wysokości ogółu poniesionych kosztów w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. 4. NaleŜności długoterminowe to naleŝności, których termin zapadalności przypada w okresie dłuŝszym niŝ 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego. Zgodnie z 8 ust. 5 i 6 rozporządzenia odsetki od naleŝności ujmowane są w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niŝ pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek naleŝnych na koniec tego kwartału, natomiast naleŝności wyraŝone w walutach obcych wycenia się nie później niŝ na koniec kwartału, według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP. Kwotę naleŝności ustaloną na dzień bilansowy pomniejsza się o odpisy aktualizujące jej wartość zgodnie z zasadą ostroŝności. Odpisy dokonywane są w cięŝar pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych (w zaleŝności od charakteru naleŝności), a ich wysokość ustala się według art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości, przy czym ( 8 ust. 2 i 3 rozporządzenia ): 1) w organie odpisy aktualizujące wartość naleŝności z tytułu rozchodów budŝetu zalicza się do wyników na pozostałych operacjach niekasowych, 2) odpisy aktualizujące wartość naleŝności dotyczących funduszy tworzonych na podstawie ustaw obciąŝają te fundusze. Odpisy aktualizujące wartość naleŝności dokonywane są najpóźniej na koniec roku obrotowego. Na dzień bilansowy naleŝności i udzielone poŝyczki długoterminowe wyceniane są w kwocie wymaganej zapłaty. 5. Długoterminowe aktywa finansowe to aktywa finansowe (rozumiane zgodnie z ustawą o rachunkowości jako inwestycje długoterminowe). Obejmują w szczególności: 1) akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych, 2) akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe traktowane jako lokaty długoterminowe. Na dzień przyjęcia do ewidencji wyceniane są w cenie nabycia lub cenie zakupu, jeŝeli koszty przeprowadzenia transakcji nie są istotne. Na dzień bilansowy udziały w innych jednostkach oraz inne inwestycje długoterminowe wyceniane są w cenie nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.

10 6. NaleŜności krótkoterminowe to naleŝności o terminie spłaty krótszym od jednego roku od dnia bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT, a na dzień bilansowy w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z zachowaniem zasady ostroŝnej wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po pomniejszeniu o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących dotyczących naleŝności wątpliwych (art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości). NaleŜności i udzielone poŝyczki krótkoterminowe zaliczane do aktywów finansowych wycenia się według skorygowanej ceny nabycia, natomiast te, które przeznaczone są do zbycia w terminie 3 miesięcy, w wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej. Odpisy aktualizujące naleŝności tworzone są na podstawie ustawy o rachunkowości, z wyjątkiem: 1) odpisów aktualizujących wartość naleŝności funduszy utworzonych na podstawie ustaw, które obciąŝają te fundusze, 2) odpisów aktualizujących wartość naleŝności z tytułu rozchodów budŝetu, które zalicza się do wyniku na pozostałych operacjach niekasowych. Odsetki od naleŝności, w tym równieŝ tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w momencie ich zapłaty lub na koniec kwartału w wysokości odsetek naleŝnych na koniec tego kwartału. NaleŜności wyraŝone w walutach obcych wycenia się nie później niŝ na koniec kwartału według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP. NaleŜności pienięŝne mające charakter cywilnoprawny są umarzane w całości lub w części, a ich spłata odraczana lub rozkładana na raty według zapisów zawartych w art. 59 ufp i uchwały organu stanowiącego. Nie nalicza się odsetek od naleŝności o charakterze cywilnoprawnym w kwocie nieprzekraczającej kosztów wysłania upomnienia. Nie nalicza się odsetek od zaległości podatkowych nie przekraczających trzykrotności wartości opłaty dodatkowej pobieranej przez Pocztę Polską Spółkę Akcyjną za polecenie przesyłki listowej (art pkt 5 Ordynacji). Środki pienięŝne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej. Walutę obcą na dzień bilansowy wycenia się według kursu średniego danej waluty ogłoszonego przez Prezesa NBP na ten dzień. W ciągu roku operacje gospodarcze wyraŝone w walutach obcych ujmuje się w księgach w dniu ich przeprowadzenia o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych, nie stanowią inaczej odpowiednio po kursie faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji w przypadku sprzedaŝy lub kupna walut oraz zapłaty naleŝności lub zobowiązań. 7. Krótkoterminowe papiery wartościowe to aktywa finansowe nabyte w celu odsprzedaŝy lub których termin wykupu jest krótszy od jednego roku od dnia bilansowego (np. akcje obce, obligacje obce, bony skarbowe i inne dłuŝne papiery wartościowe, m.in. weksle o terminie wykupu powyŝej 3 miesięcy, a krótszym od 1 roku). Krótkoterminowe papiery wartościowe

11 wycenia się na dzień bilansowy według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zaleŝnie od tego, która z nich jest niŝsza. 8. Zobowiązania w jednostce wycenia się w zaleŝności od celu sprawozdawczego: 1) w zakresie sprawozdania finansowego jednostki według art. 28 ust. 1 pkt 8 i 8a ustawy o rachunkowości, 2) w zakresie sprawozdawczości budŝetowej według rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz.U. Nr 57, poz. 366). Zobowiązania bilansowe wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty. Zobowiązania wyraŝone w walucie obcej wycenia się nie później niŝ na koniec kwartału według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP. Odsetki od zobowiązań wymagalnych, w tym takŝe tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmowane są w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty lub pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek naleŝnych na koniec tego kwartału. Zobowiązania zaliczane do państwowego długu publicznego i długu Skarbu Państwa oraz wartość zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji, wykazywane w sprawozdaniach Rb, wyceniane są według zasad zawartych w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 marca 2010 r. 9. Rezerwy w jednostce tworzone są na pewne lub o duŝym prawdopodobieństwie przyszłe zobowiązania zgodnie z art. 35d ust. 1 ustawy o rachunkowości według wiarygodnie oszacowanej wartości. Mogą dotyczyć np. oszacowanych skutków toczącego się postępowania sądowego. Przychody Urzędu Miasta obejmują dochody budŝetu jst nieujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek budŝetowych. Przychody przyszłych okresów to równowartość otrzymanych lub naleŝnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w kolejnych okresach sprawozdawczych (art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości). ZaangaŜowanie to sytuacja prawna wynikająca z podpisanych umów, decyzji i innych postanowień, która spowoduje wykonanie: 1) wydatków budŝetowych ujętych w planie finansowym jednostki budŝetowej danego roku oraz w planie finansowym nie wygasających wydatków budŝetowych przewidzianych do realizacji w danym roku, 2) wydatków budŝetowych oraz nie wygasających wydatków budŝetowych następnych lat, 3) wydatków środków europejskich objętych planem danego roku i lat następnych.

12 II Ustalanie wyniku finansowego Wynik finansowy jednostki budŝetowej ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 Wynik finansowy. Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. na kontach kosztów rodzajowych. Na wynik finansowy netto zgodnie z rachunkiem zysków i strat przedstawionym w załączniku 7 do rozporządzenia składa się: 1) wynik ze sprzedaŝy, 2) wynik z działalności operacyjnej, 3) wynik z działalności gospodarczej, 4) wynik brutto. Wynik wykonania budŝetu jednostki samorządu terytorialnego (niedobór lub nadwyŝka budŝetu) wykazywany w bilansie z wykonania budŝetu jst ustalany jest na koncie 961 Wynik wykonania budŝetu poprzez porównanie kasowo zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budŝetowych oraz ujmowanych memoriałowo wydatków niewygasających z końcem roku, ewidencjonowanych na odrębnych kontach odpowiednio: 901 Dochody budŝetu, 902 Wydatki budŝetu oraz 903 Niewykonane wydatki. Udziały w podatku od osób fizycznych i dochody zrealizowane przez urzędy skarbowe przekazane za grudzień w styczniu roku następnego ujmowane są w dochodach grudniowych memoriałowo. Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku budŝetowego (tzw. operacje niekasowe), dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 Wynik na pozostałych operacjach. W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania z wykonania budŝetu przez organ stanowiący jst, saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 Skumulowane wyniki budŝetu. Burmistrz Miasta Podkowa Leśna /-/ Artur Tusiński

13 Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Podkowa Leśna j Nr 1/Fn/2016 z dnia 4 stycznia 2016 r. SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH 1. Zakładowy plan kont Zakładowy plan kont zawiera wykaz kont księgi głównej i wykaz ksiąg pomocniczych oraz opis przyjętych przez jednostkę zasad klasyfikacji zdarzeń, a takŝe zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej. W jednostce samorządu terytorialnego prowadzone są księgi rachunkowe dotyczące wykonania budŝetu, naleŝności finansowych, zobowiązań finansowych, przychodów z tytułu prywatyzacji oraz operacji niekasowych według planu kont stanowiącego załącznik nr 2 do rozporządzenia. W jednostce prowadzone są księgi rachunkowe w oparciu o zakładowy plan kont opracowany na podstawie planu kont stanowiącego załącznik nr 3 do rozporządzenia. 2. Wykaz ksiąg rachunkowych Wykaz kont księgi głównej organu finansowego Konta bilansowe księgi głównej organu finansowego: 133 Rachunek budŝetu 134 Kredyty bankowe 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki 140 Inne środki pienięŝne 222 Rozliczenie dochodów budŝetowych 223 Rozliczenie wydatków budŝetowych 224 Rozrachunki budŝetu 225 Rozliczenie niewygasających wydatków 240 Pozostałe rozrachunki 250 naleŝności finansowe 260 Zobowiązania finansowe 290 Odpisy aktualizujące naleŝności 901 Dochody budŝetu 902 Wydatki budŝetu 903 Niewykonane wydatki 904 Niewygasające wydatki 909 Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowane wyniki budŝetu 961 Wynik wykonania budŝetu 962 Wynik na pozostałych operacjach 968 Prywatyzacja Konta pozabilansowe księgi głównej organu finansowego: 991 Planowane dochody budŝetu 992 Planowane wydatki budŝetu 993 Rozliczenia z innymi budŝetami Księgi pomocnicze tworzy się do wszystkich kont księgi głównej.

14 Wykaz kont księgi głównej jednostki Konta bilansowe księgi głównej jednostki: Zespół 0 Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 020 Wartości niematerialne i prawne 030 Długoterminowe aktywa finansowe 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 080 Środki trwałe w budowie (Inwestycje) Zespół 1 Środki pienięŝne i rachunki bankowe 101 Kasa 130 Rachunek bieŝący jednostki 134 Kredyty bankowe 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 139 Inne rachunki bankowe 140 Krótkoterminowe aktywa finansowe 141 Środki pienięŝne w drodze Zespół 2 Rozrachunki i rozliczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221 NaleŜności z tytułu dochodów budŝetowych 222 Rozliczenie dochodów budŝetowych 223 Rozliczenie wydatków budŝetowych 224 Rozliczenie dotacji budŝetowych oraz płatności z budŝetu środków europejskich 225 Rozrachunki z budŝetami 226 Długoterminowe naleŝności budŝetowe 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 Pozostałe rozrachunki 245 wpływy do wyjaśnienia 290 Odpisy aktualizujące naleŝności Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 Amortyzacja 401 ZuŜycie materiałów i energii 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe 411-Pozostałe obciąŝenia Zespół 7 Przychody, dochody i koszty 720 Przychody z tytułu dochodów budŝetowych 750 Przychody finansowe 751 Koszty finansowe 760 Pozostałe przychody operacyjne

15 761 Pozostałe koszty operacyjne Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 Fundusz jednostki 810 Dotacje budŝetowe, płatności z budŝetu środków europejskich oraz środki z budŝetu na inwestycje 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów 851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 853 Fundusze celowe 860 Wynik finansowy Konta pozabilansowe księgi głównej jednostki: 975 Wydatki strukturalne 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami 980 Plan finansowy wydatków budŝetowych 981 Plan finansowy niewygasających wydatków 998 ZaangaŜowanie wydatków budŝetowych roku bieŝącego 999 ZaangaŜowanie wydatków budŝetowych przyszłych lat Księgi pomocnicze tworzy się do następujących kont księgi głównej: 011 Środki trwałe według księgi środków trwałych. Księga środków trwałych prowadzona jest w sposób chronologiczny dla wszystkich środków trwałych z podziałem na grupy odpowiadające KŚT i zawiera następujące informacje: datę przyjęcia do uŝytkowania, nazwę środka trwałego, wartość początkową środka trwałego, wartość po aktualizacji, wartość po ulepszeniu, symbol klasyfikacji środków trwałych, stawkę amortyzacji, roczną i miesięczną kwotę amortyzacji wartość księgową netto rozchodowanego środka trwałego, wartość umorzenia na moment rozchodu. 013 Pozostałe środki trwałe według księgi inwentarzowej. Pozostałym środkom trwałym o wartości początkowej powyŝej 3000,00 zł nadaje się indywidualne numery inwentarzowe i ujmuje w księdze inwentarzowej w oddzielnych pozycjach 020 Wartości niematerialne i prawne według zasad analogicznych dla środków trwałych. 030 Długoterminowe aktywa finansowe według tytułów poszczególnych składników. 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych według zasad podanych dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych według zasad podanych dla pozostałych środków trwałych. 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe według tytułów poszczególnych składników. 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie) według poszczególnych zadań inwestycyjnych. 101 Kasa według gotówki w walucie polskiej oraz poszczególnych walut obcych znajdujących się w kasie. 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia według poszczególnych funduszy. 139 Inne rachunki bankowe według rodzaju wydzielonych środków oraz według kontrahentów. 140 Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pienięŝne według tytułów

16 poszczególnych składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych. 201 Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami według rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami. 221 NaleŜności z tytułu dochodów budŝetowych według dłuŝników i podziałek klasyfikacji budŝetowej. 224 Rozliczenie dotacji budŝetowych oraz płatności z budŝetu środków europejskich według wartości przekazanych dotacji oraz zaliczek z tytułu płatności z budŝetu środków europejskich według jednostek oraz przeznaczenia tych środków. 225 Rozrachunki z budŝetami według poszczególnych tytułów rozrachunków z budŝetem. 226 Długoterminowe naleŝności budŝetowe według poszczególnych tytułów naleŝności budŝetowych oraz według kryterium bilansowego podziału naleŝności na krótkoterminowe (płatne w ciągu 12 miesięcy licząc od dnia bilansowego) i długoterminowe (zapadalne powyŝej tego okresu). 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne według poszczególnych tytułów i podmiotów rozrachunków. 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń według pracowników jednostki i innych osób fizycznych, wobec których zostały naliczone wynagrodzenia lub świadczenia rzeczowe zaliczane zgodnie z odrębnymi przepisami do wynagrodzeń. 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami według poszczególnych pracowników oraz według tytułów rozrachunków, zaliczki w walutach obcych wypłacone pracownikom do czasu ich rozliczenia w równowartości waluty polskiej ustalonej przy wypłacie zaliczki. 240 Pozostałe rozrachunki według poszczególnych tytułów rozrachunków, roszczeń i rozliczeń. 290 Odpisy aktualizujące naleŝności według podziałek klasyfikacji budŝetowej dochodów. Koszty według rodzaju, ujęte na kontach i 409, według pozycji planu finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości z uwzględnieniem podziałek klasyfikacji budŝetowej wydatków. 720 Przychody z tytułu dochodów budŝetowych według pozycji planu finansowego. 750 Przychody finansowe według podziałek klasyfikacji budŝetowej dochodów. 751 Koszty finansowe według podziałek klasyfikacji budŝetowej wydatków. 760 Pozostałe przychody operacyjne według podziałek klasyfikacji budŝetowej dochodów. 761 Pozostałe koszty operacyjne według podziałek klasyfikacji budŝetowej wydatków. 770 Zyski nadzwyczajne według tytułów powstania. 771 Straty nadzwyczajne według tytułów powstania. 800 Fundusz jednostki według tytułów zwiększeń i zmniejszeń funduszu. 810 Dotacje budŝetowe, płatności z budŝetu środków europejskich oraz środki z budŝetu na inwestycje według podziałek klasyfikacji budŝetowej. 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów według tytułów utworzonych rezerw przychodów przyszłych okresów. 853 Fundusze celowe według poszczególnych funduszy. Dodanie konta analitycznego w wykazie kont nie wymaga zmiany zarządzenia w sprawie zasad (polityki) rachunkowości.

17 3. Opisy kont księgi głównej organu finansowego zasady ewidencji zdarzeń Konto "Rachunek budŝetu" 133 Rachunek budŝetu Konto 133 słuŝy do ewidencji operacji pienięŝnych dokonywanych na bankowych rachunkach budŝetu. Zapisy na koncie 133 dokonywane są na podstawie dokumentów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości banku. W razie stwierdzenia błędu w dokumencie bankowym księguje się sumy zgodnie z wyciągiem, natomiast róŝnicę wynikającą z błędu odnosi się na konto 240, jako "sumy do wyjaśnienia". RóŜnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu. Na stronie Wn konta 133 ujmuje się wpływy środków pienięŝnych na rachunek budŝetu, w tym równieŝ wpłaty dotyczące kredytu udzielonego przez bank na rachunku budŝetu oraz wpływy kredytów przelanych przez bank na rachunek budŝetu, w korespondencji z kontem 134, a takŝe prowadzi się ewidencję podatków i opłat oraz innych dochodów realizowanych przez urząd jst. Na stronie Ma konta 133 ujmuje się wypłaty z rachunku budŝetu, w tym równieŝ wypłaty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku budŝetu (saldo kredytowe konta 133) oraz wypłaty z tytułu spłaty kredytu przelanego przez bank na rachunek budŝetu, w korespondencji z kontem 134, a takŝe prowadzi się ewidencję wydatków realizowanych przez urząd jst. Na koncie 133 ujmuje się równieŝ lokaty dokonywane ze środków rachunku budŝetu. Konto 133 moŝe wykazywać saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 133 oznacza stan środków pienięŝnych na rachunku budŝetu, a saldo Ma konta 133 kwotę wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku budŝetu. Konto "Kredyty bankowe" 134 Kredyty bankowe Konto 134 słuŝy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budŝetu. Na stronie Wn konta 134 ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu. Na stronie Ma konta 134 ujmuje się kredyt bankowy na finansowanie budŝetu. Konto 134 moŝe wykazywać saldo Ma oznaczające zadłuŝenie z tytułu kredytów zaciągniętych na finansowanie budŝetu. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 134 powinna umoŝliwiać ustalenie stanu zadłuŝenia według umów kredytowych.

18 Konto "Rachunek środków na niewygasające wydatki" 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki Konto 135 słuŝy do ewidencji operacji pienięŝnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki. Zapisy na koncie 135 są dokonywane wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką a bankiem. Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków pienięŝnych na rachunek, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 135 ujmuje się wypłaty z rachunku środków na pokrycie wydatków niewygasających,w korespondencji z kontem 225. Konto 135 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pienięŝnych na rachunku środków na niewygasające wydatki. Konto "Środki pienięŝne w drodze" 140 Środki pienięŝne w drodze Konto 140 słuŝy do ewidencji środków pienięŝnych w drodze, w tym: - środków otrzymanych z innych budŝetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego, - kwot wpłacanych przez inkasentów za pośrednictwem poczty lub bezpośrednio do banku z tytułu dochodów budŝetowych, w przypadku potwierdzenia wpłaty przez bank w następnym okresie sprawozdawczym, - przelewów dochodów budŝetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieŝącego budŝetu w następnym okresie sprawozdawczym. Środki pienięŝne w drodze ewidencjonuje się na bieŝąco. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu środków pienięŝnych w drodze. Saldo Wn konta 140 oznacza stan środków pienięŝnych w drodze. Na stronie Ma konta 140 ujmuje się zmniejszenia stanu środków pienięŝnych w drodze.

19 Konto "Rozliczenie dochodów budŝetowych" 222 Rozliczenie dochodów budŝetowych Konto 222 słuŝy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budŝetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budŝetowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje się Na stronie Ma konta 222 ujmuje się dochody budŝetowe zrealizowane przez przelewy dochodów budŝetowych na jednostki budŝetowe i urzędy obsługujące rachunek budŝetu, dokonane przez jednostki organy podatkowe, w wysokości budŝetowe i urzędy obsługujące organy wynikającej z okresowych sprawozdań podatkowe, w korespondencji z kontem 133. tych jednostek, w korespondencji z kontem 901. Ewidencję szczegółową do konta 222 prowadzi się w sposób umoŝliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budŝetowymi oraz urzędami obsługującymi organy podatkowe z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów budŝetowych. Konto 222 moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 222 oznacza stan zrealizowanych dochodów budŝetowych objętych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek budŝetu. Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów budŝetowych przekazanych przez jednostki budŝetowe i urzędy obsługujące organy podatkowe na rachunek budŝetu, lecz nieobjętych okresowymi sprawozdaniami. Konto "Rozliczenie wydatków budŝetowych" 223 Rozliczenie wydatków budŝetowych Konto 223 słuŝy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budŝetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budŝetowych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje się środki Na stronie Ma konta 223 ujmuje się wydatki przelane z rachunku budŝetu na pokrycie dokonane przez jednostki budŝetowe w wydatków jednostek budŝetowych, w wysokości wynikającej z okresowych korespondencji z kontem 133. sprawozdań tych jednostek, w korespondencji z kontem 902. Ewidencję szczegółową do konta 223 prowadzi się w sposób umoŝliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budŝetowymi z tytułu przelanych na ich rachunki środków pienięŝnych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków budŝetowych. Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych środków na rachunki bieŝące jednostek budŝetowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budŝetowych.

20 Konto "Rozrachunki budŝetu" 224 Rozrachunki budŝetu Konto 224 słuŝy do ewidencji rozrachunków z innymi budŝetami, a w szczególności: - rozliczeń dochodów budŝetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budŝetu jednostki samorządu terytorialnego, - rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budŝetów, - rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji, - rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budŝetu państwa. Na stronie Wn konta 224 ujmuje się powstanie i zwiększenie naleŝności od innych budŝetów oraz zmniejszenie zobowiązań wobec innych budŝetów. Na stronie Ma konta 224 ujmuje się powstanie i zwiększenie zobowiązań wobec innych budŝetów oraz zmniejszenie naleŝności od innych budŝetów. Ewidencja szczegółowa do konta 224 powinna umoŝliwić ustalenie stanu naleŝności i zobowiązań według poszczególnych tytułów oraz według poszczególnych budŝetów. Konto 224 moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 224 oznacza stan naleŝności, a saldo Ma konta 224 stan zobowiązań budŝetu z tytułu pozostałych rozrachunków. Konto "Rozliczenie niewygasających wydatków" 225 Rozliczenie niewygasających wydatków Konto 225 słuŝy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budŝetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się środki Na stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki przelane z rachunku budŝetu na pokrycie zrealizowane przez jednostki budŝetowe niewygasających wydatków jednostek w korespondencji z kontem 904 oraz budŝetowych. przelewy środków niewykorzystanych w korespondencji z kontem 135. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 225 powinna zapewnić moŝliwość ustalenia stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budŝetowymi z tytułu przekazanych im środków na realizację niewygasających wydatków. Konto 225 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budŝetowym na realizację niewygasających wydatków.

21 Konto "Pozostałe rozrachunki" 240 Pozostałe rozrachunki Konto 240 słuŝy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budŝetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach: 222, 223, 224, 225, 250, 260. Na stronie Wn konta 240 ujmuje się Na stronie Ma konta 240 ujmuje się zwiększenie naleŝności i zmniejszenie zmniejszenie naleŝności i zwiększenie zobowiązań. zobowiązań. Ewidencja szczegółowa do konta 240 powinna umoŝliwić ustalenie stanu rozrachunków według poszczególnych tytułów oraz według kontrahentów. Konto 240 moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 240 oznacza stan naleŝności, a saldo Ma konta 240 stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków. Konto "NaleŜności finansowe" 250 NaleŜności finansowe Konto 250 słuŝy do ewidencji naleŝności zaliczanych do naleŝności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych poŝyczek. Na stronie Wn konta 250 ujmuje się Na stronie Ma konta 250 ujmuje się powstanie i zwiększenie naleŝności zmniejszenie naleŝności finansowych. finansowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 250 powinna zapewnić moŝliwość ustalenia stanu naleŝności z poszczególnymi kontrahentami według tytułów naleŝności. Konto 250 moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan naleŝności finansowych, a saldo Ma stan nadpłat z tytułu naleŝności finansowych. Konto "Zobowiązania finansowe" 260 Zobowiązania finansowe Konto 260 słuŝy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych poŝyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. Na stroniewn konta 260 ujmuje się wartość Na stronie Ma konta 260 ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań finansowych. zaciągniętych zobowiązań finansowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 260 powinna zapewnić moŝliwość ustalenia stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań. Konto 260 moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań finansowych, a saldo Ma stan zaciągniętych zobowiązań finansowych.

22 Konto "Odpisy aktualizujące naleŝności" 290 Odpisy aktualizujące naleŝności Konto 290 słuŝy do ewidencji odpisów aktualizujących naleŝności. Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących naleŝności. Na stronie Ma konta 290 ujmuje się zwiększenie wartości odpisów aktualizujących naleŝności. Saldo Ma konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących naleŝności. Konto "Dochody budŝetu" 901 Dochody budŝetu Konto 901 słuŝy do ewidencji dochodów budŝetu jednostki samorządu terytorialnego. Na stronie Wn konta 901 ujmuje się: - zwrot niewykorzystanych dotacji celowych w danym roku budŝetowym, w korespondencji z kontem 133, - zwrot w roku następnym (do dnia 31 stycznia) niewykorzystanych dotacji celowych, w korespondencji z kontem 224, - inne zmniejszenia dochodów budŝetowych realizowanych za pośrednictwem rachunku budŝetu (np. zwroty nadpłat), w korespondencji z kontem 133, - przeniesienie, pod datą ostatniego dnia roku budŝetowego, sumy osiągniętych dochodów budŝetu na konto 961. Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budŝetu: - na podstawie sprawozdań jednostek budŝetowych, w korespondencji z kontem 222, - na podstawie sprawozdań innych organów w zakresie dochodów budŝetu, w korespondencji z kontem 224, - z tytułu rozrachunków z innymi budŝetami za dany rok budŝetowy, w korespondencji z kontem 224, - z innych tytułów, w szczególności subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 224, - pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, w korespondencji z kontem 133, - pochodzące z budŝetu Unii Europejskiej, w korespondencji z kontem 133. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 901 powinna umoŝliwiać ustalenie stanu poszczególnych dochodów budŝetu według podziałek planu finansowego. Saldo Ma konta 901 oznacza sumę dochodów budŝetu za dany rok. Pod datą ostatniego dnia roku budŝetowego saldo konta 901 przenosi się na konto 961.

23 Konto "Wydatki budŝetu" 902 Wydatki budŝetu Konto 902 słuŝy do ewidencji dokonanych wydatków terytorialnego. Na stronie Wn konta 902 ujmuje się w szczególności wydatki jednostek budŝetowych na podstawie ich sprawozdań finansowych, w korespondencji z kontem 223. budŝetu jednostki samorządu Na stronie Ma konta 902 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy dokonanych wydatków budŝetowych na konto 961. Ewidencja szczegółowa do konta 902 powinna umoŝliwiać ustalenie stanu poszczególnych wydatków budŝetu według podziałek klasyfikacji. Saldo Wn konta 902 oznacza sumę dokonanych wydatków budŝetu za dany rok. Pod datą ostatniego dnia roku budŝetowego saldo konta 902 przenosi się na konto 961. Konto "Niewykonane wydatki" 903 Niewykonane wydatki Konto 903 słuŝy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych. Na stronie Wn konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych w korespondencji z kontem 904 Pod datą ostatniego dnia roku budŝetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961. Konto "Niewygasające wydatki" 904 Niewygasające wydatki Konto 904 słuŝy do ewidencji niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 904 ujmuje się: - wydatki jednostek budŝetowych dokonane w cięŝar planu niewygasających wydatków, na podstawie ich sprawozdań budŝetowych w korespond. z kontem 225, - przeniesienie niewykorzystanych niewygasających wydatków na dochody. Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków. Konto 904 moŝe wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków.