Wartości niematerialne i prawne - wybrane zagadnienia

Transkrypt

1 Wartości niematerialne i prawne - wybrane zagadnienia dr Katarzyna Trzpioła Część II

2 Wartość początkowa Ogół kosztów poniesionych przez jednostkę do momentu przyjęcia składnika WNiP do używania, w tym również: nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu. w razie odpłatnego nabycia cena ich nabycia koszty wdrożeniowe, tj. koszty instalacji i uruchomienia programu komputerowego/systemu np. koszty czynności w ramach świadczonych usług audytu wdrożenia Koszty..dostosowania go do potrzeb konkretnego użytkownika, analiz funkcjonalności Systemu, dostosowania istniejących w jednostce procedur do wymogów nowego Systemu, sprawdzenia poprawności działania Systemu, wprowadzenia ewentualnych poprawek, wsparcia intelektualnego i technicznego przy realizacji procesu wdrażania..(nr ILPB3/ /08-3/HS)

3 Kiedy gotowa W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 listopada 2009 r., nr ILPB3/ /09-3/DS wnioskodawca wskazał warunki, które jego zdaniem (organ podatkowy zgodził się z jego opinią), musi spełniać system informatyczny, by był zdatny do gospodarczego wykorzystania: "Zgodnie z powszechnie przyjętymi założeniami wdrożenia systemów informatycznych, aby system mógł być uznany za w pełni funkcjonalny i zdatny do gospodarczego wykorzystania, niezbędne jest spełnienie następujących warunków: 1) dostępność dla użytkownika wszystkich zasobów informacyjnych, które są mu niezbędne dla podejmowania decyzji oraz wykonywania przez niego zadań; 2) niezawodność systemu na określonym poziomie zależnym od specyfiki działalności organizacji; 3) przetwarzalność; 4) wydajność rozumiana jako zdolność systemu do przesłania i przetwarzania w sensie fizycznym określonej ilości informacji w jednostce czasu; 5) stabilność systemu, czyli jego odporność na zakłócenia wewnętrzne i zewnętrzne; 6) bezpieczeństwo, które może być określone skalą możliwości odzyskania przypadkowo utraconych danych".

4 Wartość Koszty wdrożeniowe, tj. koszty instalacji i uruchomienia programu komputerowego/systemu np. koszty: merytorycznego wsparcia pracowników spółki przy rozwiązywaniu problemów związanych z administracją projektem implementowania systemu, dostarczenia wiedzy o praktycznych rozwiązaniach w omawianym zakresie, wsparcia kierownictwa we właściwej organizacji i dokumentacji działań prowadzonych w ramach wdrożenia systemu, nadzoru nad działaniami grup projektowych, identyfikacji zagrożeń, jakie pojawiają się, bądź też mogą się pojawić w trakcie realizacji procesu wdrożenia systemu, a także tworzenia planów awaryjnych w przedmiotowym zakresie, oceny postępu prac podejmowanych w ramach przeprowadzonego projektu, nadzoru nad testami oprogramowania po jego wdrożeniu, zapewnienia zgodnego z umową i dobrymi praktykami przebiegu projektu.

5 Koszty związane ze szkoleniem pracowników w zakresie obsługi oprogramowania nie mają związku z samym uruchomieniem i funkcjonowaniem oprogramowania. Wobec tego nie będą zwiększać wartości początkowej nabytego prawa majątkowego. Wydatki te mają na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników użytkujących oprogramowanie. Dlatego powinny być oceniane i kwalifikowane na zasadach ogólnych. Po wykazaniu związku poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, mogą zostać zaliczone bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia.

6 Wartość początkowa Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę - przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. Jeśli wynagrodzenie okresowe ustalane jest jako procentowy udział w obrocie uzyskanym przez podatnika, co oznacza, iż nawet w sytuacji uznania, iż ww. wynagrodzenie dotyczy składników majątku będących wartościami niematerialnymi i prawnymi w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej i tak nie będzie możliwe określenie jego wartości początkowej, a tym samym zaliczenie ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.

7 Audyt Interpretacja indywidualna IPPB5/ /12-2/IŚ Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Koszty wynagrodzenia za usługę audytu wewnętrznego, realizowaną przed zakończeniem wdrożenia zintegrowanego systemu informatycznego, w postaci: ekspertyzy inicjalnej oraz 7 ekspertyz comiesięcznych, które będą świadczone do przewidywanego przez Spółkę w harmonogramie dnia zakończenia wdrożenia zintegrowanego systemu informatycznego, tj. do dnia 31 grudnia 2012 r.; albo ekspertyzy inicjalnej oraz 10 ekspertyz comiesięcznych, które będą dotyczyły okresu wdrożeniowego oraz zostaną poniesione do dnia zakończenia wdrożenia zintegrowanego systemu informatycznego, w przypadku gdy termin zakończenia wdrożenia zintegrowanego sytemu informatycznego zostanie wydłużony w stosunku do terminu przyjętego przez Spółkę w harmonogramie wdrożeniowym (co oznacza że zakończenie wdrożenia nastąpi po dniu 31 grudnia 2012 r.); powinny zostać zaliczone do wartości początkowych licencji, które zostaną przyjęte do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

8 Audyt Interpretacja indywidualna IPPB5/ /12-2/IŚ Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Poniesione przez Spółkę koszty usługi audytu wewnętrznego w okresie powdrożeniowym powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, na podstawie art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej Nr ILPB4/ /10-3/ŁM z dnia 25 stycznia 2011 r. potwierdził stanowisko podatnika i uznał za prawidłowe w zakresie poniesionych przez podatnika, po dacie oddania oprogramowania do użytkowania, wydatków do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT podobnie, w zakresie wydatków poniesionych po wdrożeniu oprogramowania wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej Nr ILPB3/ /09-3/GC z dnia 19 marca 2010 r.

9 PRAWA AUTORSKIE Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej przepisami prawa. Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych, mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych bez pisemnej zgody Centrum Kompetencji Sp. z o.o.