Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych

Transkrypt

1

2

3 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Jasła Nr III/110/2012 r. z dnia r. Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych: Księgi rachunkowe Urzędu Miasta Jasła prowadzone są w siedzibie przy ul. Rynek 12 Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia. Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące, w których sporządza się: w jednostce budżetowej, tj. Urzędzie Miasta Jasła: - deklarację ZUS, - deklarację o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz - sprawozdania budżetowe na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 3 lutego 2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. Nr 20, poz. 103 z późn. zm.) sporządzane dla Urzędu Miasta Jasła funkcjonującego jako jednostka budżetowa: Za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania: Sprawozdanie Rb-27S, Sprawozdanie Rb-28S. Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania: Sprawozdanie Rb-NDS, Sprawozdania Rb-Z, Rb-N, Sprawozdanie Rb-27ZZ, Sprawozdanie Rb-50, Sprawozdanie Rb-27S, Sprawozdanie Rb-28S. 3. Sprawozdania półroczne: Sprawozdanie Rb-27S, Sprawozdanie Rb-28S, Sprawozdanie Rb-27ZZ, Sprawozdania Rb-Z, Rb-N, Sprawozdania Rb- 30S, Sprawozdania Rb -34S,

4 Sprawozdanie Rb Sprawozdania roczne: Sprawozdanie Rb-27S, Sprawozdanie Rb-28S, Sprawozdanie Rb-30S, Sprawozdanie Rb-34S, Sprawozdanie Rb-Z, Rb-N, Sprawozdanie Rb-PDP, Sprawozdanie Rb-ST, Sprawozdanie Rb-UZ, Sprawozdanie Rb-UN, Sprawozdanie Rb-WSa. W jednostce samorządu terytorialnego: bilans z wykonania budżetu sporządza się według załącznika nr 9 do Rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. z późn. zm. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, łączny bilans jednostek budżetowych obejmujący bilans Urzędu Miasta Jasła jako jednostki budżetowej i bilanse jednostkowe podległych jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych sporządza się według załącznika nr 5 do w/w rozporządzenia, skonsolidowany bilans Gminy Miasta Jasła sporządza się według załącznika nr 10 w/w rozporządzenia, rachunek zysków i strat Urzędu Miasta Jasła (wariant porównawczy) sporządza się według załącznika nr 7 do w/w rozporządzenia, łączny rachunek zysków i strat jednostek budżetowych obejmujący rachunek sporządzony dla Urzędu Miasta Jasła i podległych jednostek budżetowych oraz samorządowego zakładu budżetowego sporządza się według załącznika nr 3 do w/w rozporządzenia, zestawienie zmian w funduszu jednostki dla Urzędu Miasta Jasła i zbiorcze obejmujące wszystkie podległe jednostki oraz samorządowego zakładu budżetowego sporządza się według załącznika nr 8 do w/w. rozporządzenia. 3. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych Sprawozdania zbiorcze z wykonania budżetu sporządzane są w systemie BeSTi@ i za pomocą tego systemu przekazywane są drogą elektroniczną do Regionalnej Izby Obrachunkowej. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą: dziennik, księgę główną, 3. księgi pomocnicze, 4. zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald ksiąg pomocniczych.

5 W księgach rachunkowych ujmuje się wszystkie przychody i koszty danego okresu sprawozdawczego wynikające z zaistniałych zdarzeń gospodarczych w oparciu o przedłożone i zapłacone w danym miesiącu dowody księgowe w celu dotrzymania terminów sprawozdawczych. W przypadku gdy faktury/rachunki lub inne dokumenty stanowiące dowód księgowy zostaną przedłożone do księgowości następnego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je wystawiono nie ujmuje się ich w ewidencji kosztów i zobowiązań danego miesiąca. Dowody te ujmowane będą w księgach rachunkowych w miesiącu ich dostarczenia i zapłacenia. Zgodnie z zasadą istotności powyższy zapis nie będzie miał znaczącego wpływu na wynik finansowy. Do ksiąg rachunkowych danego roku obrotowego zgodnie z zasadą memoriału określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości ujmowane są wszystkie dowody księgowe obciążające dany rok obrotowy, dostarczone w terminie umożliwiającym sporządzenie sprawozdań, tj. do 15 stycznia roku następnego. Dziennik prowadzony jest następująco: zdarzenia, które nastąpiły w danym miesiącu (okresie sprawozdawczym), ujmowane są w nim chronologicznie, zapisy są kolejno numerowane w ciągu roku, co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi, sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły, obroty dziennika są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej. Poszczególne pozycje dziennika muszą zawierać dane dotyczące co najmniej: numeru i daty dowodu, rodzaju operacji księgowej, kont księgi głównej, a w razie potrzeby kont pomocniczych. Na koniec miesiąca należy sporządzić zestawienie obrotów dziennika. Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest według zasady podwójnego zapisu. Systematyczna i chronologiczna rejestracja zdarzeń gospodarczych następuje zgodnie z zasadą memoriałową, z wyjątkiem dochodów i wydatków, które ujmowane są w terminie ich zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu, którego dotyczą. Zapisy dokonywane w księdze głównej powiązane są z zapisami w dzienniku. Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegółowiające dla wybranych kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Ich forma dostosowywana jest każdorazowo do przedmiotu ewidencji konta głównego. Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Rejestracja zdarzeń na tych kontach nie powoduje zmian w składnikach aktywów i pasywów. Obowiązuje na nich zapis jednostronny, nie podlegający uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym. Ujmowane są na nich: zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego, zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat,

6 plan finansowy dochodów budżetowych, plan finansowy wydatków budżetowych, plan finansowy wydatków niewygasających, wydatki strukturalne, wzajemne rozliczenia między jednostkami, zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa. Księgi rachunkowe prowadzone są w sposób umożliwiający sporządzanie sprawozdań finansowych, sprawozdań budżetowych, sprawozdań statystycznych i innych oraz rozliczeń z ZUS i budżetem państwa, do których jednostka została zobowiązana. Do prowadzenia ksiąg rachunkowych drogą komputerową wykorzystywane są programy komputerowe: KSAT2000 i BeSTi@, zapewniające powiązanie poszczególnych zbiorów ksiąg rachunkowych w jedną całość odzwierciedlającą NZ i księgę główną. Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza się po zakończonym miesiącu. Zawiera ono: symbole i nazwy kont, salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego, sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego. Zestawienie sald ksiąg pomocniczych sporządzane jest: - dla wszystkich ksiąg pomocniczych na koniec roku budżetowego, - dla składników objętych inwentaryzacją na dzień inwentaryzacji. I. Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego Wyceny aktywów i pasywów Wyceny dokonuje się nie rzadziej niż na dzień bilansowy zgodnie z przepisami określonymi w ustawie o rachunkowości, z uwzględnieniem następujących szczególnych zasad: a) przeszacowania wartości aktywów i pasywów dewizowych dokonuje się według bieżących kursów walutowych na dzień bilansowy b) należności i zobowiązania w walutach obcych wycenia się po obowiązującym na dzień bilansowy średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez NBP c) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje poprzez spisanie w ciężar funduszu jednostki, przy zastosowaniu stawek określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ dysponent części budżetowej nie określił stawek odmiennych, d) umorzeniu w pełnej wartości poprzez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia ich do używania podlegają : - książki i inne wydawnictwa, - odzież i umundurowanie, - meble i dywany, - pozostałe środki trwałe (wyposażenie) oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nie przekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym

7 od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100 % ich wartości w momencie oddania do używania. e) wartość początkowa środków trwałych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegają aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz jednostki, f) umorzenie i amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywana jest jednorazowo za okres całego roku, ponieważ jednostka zwolniona jest z podatku dochodowego od osób prawnych. Szczegółowe zasady, sposób i tryb udzielania ulg w spłacie należności pieniężnych mających charakter cywilnoprawny, przypadających Miastu Jasło i jego jednostkom podległym oraz warunki dopuszczalności pomocy publicznej w przypadkach, w których ulga stanowić będzie pomoc publiczną określa uchwała Nr III/8/2010 Rady Miejskiej Jasła z dnia 20 grudnia 2010 r. g) wartości niematerialne i prawne, których jednostkowa wartość początkowa przekracza kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi, finansuje się ze środków na inwestycje i umarza się stopniowo zgodnie z zasadami określonymi w ustawie według stawek określonych przez kierownika jednostki, z uwzględnieniem długości okresu amortyzowania ustalonego w art.16 m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dla programów komputerowych 50%, - dla pozostałych wartości niematerialnych i prawnych finansowanych ze środków na inwestycje 50%. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej w dniu przyjęcia do używania równej lub niższej od wartości określonej w wyżej wymienionej ustawie o podatku dochodowym oraz stanowiące pomoce dydaktyczne (bez względu na wartość początkową), zwane pozostałymi wartościami niematerialnymi i prawnymi, finansuje się ze środków na wydatki bieżące i umarza jednorazowo, spisując całą wartość w koszty w miesiącu przyjęcia do używania, księgując umorzenie na koncie 07 a) Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej nie wyższej niż 3500 zł, które podlegają jednorazowemu umorzeniu w miesiącu przyjęcia do używania, mogą (na podstawie decyzji kierownika podanej w zakładowym planie kont) być wyłączone z ewidencji ilościowo- wartościowej na koncie 020, a objęte tylko ewidencją ilościową i wtedy ich wartość księguje się w koszty działalności operacyjnej na podstawie dowodu zakupu lub otrzymania bezpłatnego. Wynik Finansowy: - jednostki, - organu. Wynik finansowy jednostki ustala się na koncie 860. W ciągu roku obrotowego jednostka ujmuje na stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stronie Ma zyski nadzwyczajne. W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się : 1) sumy poniesionych w roku kosztów, w korespondencji z kontem 400, 401, 402, 403, 404, 405, 409, 410,411; 2) wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730 oraz materiałów, w korespondencji z kontem 760; 3) kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 751 oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 761; 4) sumę strat nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 771; 5) podatek dochodowy i inne obowiązkowe zmniejszenie wyniku finansowego, w korespondencji z kontem 870;

8 Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego : 1) uzyskane przychody w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7; 2) sumę dotacji otrzymanych na finansowanie działalności podstawowej, w korespondencji z kontem 740; 3) zysków nadzwyczajnych, w korespondencji z kontem 770. Wynik finansowy organu ustalany jest na koncie 961 według zasady kasowej poprzez porównanie zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budżetowych oraz wydatków niewykonanych niewygasających z końcem roku, ujmowanych na odrębnych kontach: 901 Dochody budżetowe, 902 Wydatki budżetowe oraz 903 Niewykonane wydatki, z wyjątkiem operacji szczególnych, określonych w odrębnych przepisach. Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku budżetowego (tzw. operacje niekasowe), dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 Wynik na pozostałych operacjach. W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania budżetowego przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 Skumulowane wyniki budżetu. Wynik z wykonania budżetu wykazywany w sprawozdaniu budżetowym Rb NDS ustalany jest według przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej z późn. zm. Wykazywana w nim nadwyżka lub deficyt jednostki samorządu terytorialnego jest różnicą między dochodami a wydatkami. II. Wybrane definicje z zakresu księgowości podatkowej Deklaracja zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy, inkasenci. Obowiązek podatkowy to wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Zobowiązanie podatkowe to wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego. Podatek jest to publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Przez podatki rozumie się również zaliczki na podatek, raty podatków jeżeli przepisy prawa podatkowego przewidują płatność podatku w ratach, opłaty oraz niepodatkowe należności budżetowe. Niepodatkowa należność budżetowa jest to nie będąca podatkiem i opłatą należność stanowiąca dochód budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, wynikająca ze stosunków publicznoprawnych. Podatnik to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Inkasent jest to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, obowiązana do pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Przypis to zobowiązanie podatkowe stanowiące obciążenie konta podatnika. Odpis to kwota zmniejszająca zobowiązanie podatkowe, ustalona lub określona przez organ podatkowy albo zadeklarowana przez podatnika.

9 Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Jasła Nr III/110/2012 z dnia r. Plan kont dla budżetu gminy A. Wykaz kont syntetycznych Konta bilansowe 133 Rachunek budżetu 134 Kredyty bankowe 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki 141 Środki pieniężne w drodze 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 224 Rozrachunki budżetu Rozliczenie niewygasających wydatków 240 Pozostałe rozrachunki 250 Należności finansowe 260 Zobowiązania finansowe 290 Odpisy aktualizujące należności 901 Dochody budżetu 902 Wydatki budżetu 903 Niewykonane wydatki 904 Niewygasające wydatki 909 Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowane wyniki budżetu 961 Wynik wykonania budżetu 962 Wynik na pozostałych operacjach 968 Prywatyzacja Konta pozabilansowe Planowane dochody budżetu 992 Planowane wydatki budżetu 993 Rozliczenia z innymi budżetami

10 B. Zasady funkcjonowania kont syntetycznych Konta bilansowe 133 Rachunek budżetu 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu gminy. Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości w banku. Ewentualne błędy ujmuje się na koncie 240 jako sumy do wyjaśnienia. Różnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu. Na stronie Wn konta 133 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek budżetu gminy, m.in.: - udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych przekazanych z centralnego rachunku budżetu państwa na rachunek jednostki samorządu terytorialnego, - subwencje ogólne, - dotacje celowe: na dofinansowanie zadań własnych, na zadania realizowane na podstawie porozumień z organami administracji rządowej lub z innymi jednostkami samorządu terytorialnego, na usuwanie bezpośrednich zagrożeń dla bezpieczeństwa i porządku publicznego, - dotacje z funduszów celowych, - środki finansowe z tytułu należnej refundacji wydatków związanych z realizacją projektów w ramach programów pomocowych, - odsetki od środków na rachunku podstawowym i na rachunkach wyodrębnionych i odsetki od lokat terminowych, - wpłaty nadwyżek środków obrotowych od samorządowych zakładów budżetowych, - dofinansowanie zadań własnych z innych źródeł. - wpływy z tytułu kredytów bankowych, - wpływy z tytułu emisji papierów wartościowych, - spłaty pożyczek udzielonych ze środków budżetu, - okresowe przelewy dochodów realizowanych przez urząd jako jednostkę budżetową i inne jednostki budżetowe, - okresowe przelewy dochodów realizowanych przez urzędy skarbowe, - zwroty środków przekazanych na wydatki urzędu i wydatki innych jednostek budżetowych, - obciążenia z tytułu omyłek i błędów bankowych oraz ich korekt. Na stronie Ma konta 133 ujmuje się : - okresowe przelewy na wydatki urzędu i innych jednostek budżetowych, - środki na wydatki stanowiące wkład własny na realizację projektów w ramach programów pomocowych, - środki na wydatki refundowane ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, - spłaty pożyczek i kredytów, - przelewy udzielonej z budżetu pożyczki, - przekazanie środków z rachunku podstawowego na rachunki lokat terminowych, - przekazanie środków z rachunku podstawowego na subkonto środków na wydatki niewygasające, - zwrot dotacji celowych,

11 - uznania z tytułu omyłek i błędów bankowych oraz ich korekt. Ewidencja szczegółowa do konta 133 jest prowadzona według poniższych rachunków budżetu: - rachunku podstawowego, - rachunku lokat terminowych, - rachunku środków na wydatki niewygasające, - rachunku środków zagranicznych niepodlegających zwrotowi W ciągu roku konto 133 może wykazywać saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bieżącym budżetu, a saldo Ma konta 133 oznacza kwotę wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego gminie przez bank na rachunku bieżącym. Na koniec roku saldo powinno być Wn, ponieważ kredyt na rachunku budżetu powinien być spłacony w tym samym roku, w którym został zaciągnięty. Ewidencja szczegółowa do konta 133 jest prowadzona według rodzajów lokat bankowych. 134 Kredyty bankowe Ustawa o finansach publicznych (art.89) stanowi, że jednostki samorządu terytorialnego mogą zaciągać kredyty bankowe na: - pokrycie występującego w ciągu roku przejściowego deficytu budżetu jednostki samorządu terytorialnego, przy czym kredyt zaciągnięty na ten cel musi być spłacony w tym samym roku, w którym został zaciągnięty, - finansowanie planowanego deficytu budżetu jednostki samorządu terytorialnego - spłatę wcześniej zaciągniętych zobowiązań z tytułu emisji papierów wartościowych oraz zaciągniętych pożyczek i kredytów. Na stronie Wn konta 134 ujmuje się między innymi: - spłaty kredytu bankowego zaciągniętego w złotych, - spłaty kredytu bankowego zaciągniętego w walutach obcych (wg kursu z dnia spłaty), - dodatnie różnice kursowe od spłaconej kwoty kredytu w walucie obcej, - umorzenie kredytów bankowych, - wyksięgowanie odsetek dopisanych do kwoty kredytu w momencie ich zapłaty Na stronie Ma konta 134 ujmuje się między innymi: - kredyty bankowe zaciągnięte w złotych przekazane na rachunek budżetu, - kredyty bankowe zaciągnięte w walutach obcych przekazane na rachunek budżetu (wg kursu z dnia uruchomienia kredytu), - kredyty bankowe uruchomione w formie realizacji zleceń płatniczych w ciężar rachunku kredytowego w złotych lub w walutach obcych (wg kursu z dnia uruchomienia kredytu), - odsetki zwiększające kwotę kredytu, - ujemne różnice kursowe ustalone od spłaconej kwoty kredytu w walucie obcej, - ujemne różnice kursowe ustalone na koniec kwartału od kredytów zaciągniętych w walutach obcych. 134 może wykazać saldo Ma oznaczające zadłużenie z tytułu kredytów zaciągniętych na sfinansowanie budżetu (tj. kredyt i odsetki od kredytu). Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 134 powinna umożliwić ustalenie stanu zadłużenia według umów kredytowych. 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki

12 135 służy do ewidencji operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki. Zapisy na koncie 135 dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości w banku. Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek środków niewygasające wydatki. Księgowania takiego dokonuje się w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 135 ujmuje się wypłaty z rachunku środków pieniężnych na wydatki niewygasające na pokrycie wydatków niewygasających. Księgowania takiego dokonuje się w korespondencji z kontem może wykazywać saldo Wn, oznaczające stan środków pieniężnych na rachunku środków na niewygasające wydatki. 141 Środki pieniężne w drodze 141 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym: - środków otrzymanych z innych budżetów, w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego, - przelewów dochodów budżetowych, zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieżącego budżetu w następnym okresie sprawozdawczym. Środki pieniężne w drodze mogą być ewidencjonowane na bieżąco lub tylko na przełomie okresów sprawozdawczych. Na stronie Wn konta 141 ujmuje się zwiększenia kwoty środków pieniężnych w drodze, zaś na stronie Ma konta 141 ujmuje się zmniejszenia stanu środków pieniężnych w drodze. 141 może wykazywać saldo Wn, oznaczające stan środków pieniężnych w drodze. Ewidencja szczegółowa do konta 141 jest prowadzona według sum pieniężnych w drodze. 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 222 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe zrealizowane w urzędzie jako jednostce budżetowej oraz dochody zrealizowane przez inne niż urząd jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań budżetowych Rb 27S, w korespondencji z kontem 90 Na stronie Ma konta 222 ujmuje się przelewy dochodów budżetowych na rachunek budżetu, dokonane przez urząd i inne jednostki budżetowe, w korespondencji z kontem 133. Ewidencję szczegółową do konta 222 prowadzi się według poszczególnych jednostek budżetowych z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów budżetowych. Na koniec roku konto 222 może wykazywać saldo strony Wn oznaczające stan dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostki budżetowe, lecz nieprzekazanych na rachunek budżetu. W ciągu roku konto 222 może wykazywać dwa salda. Saldo strony Wn oznacza to samo saldo, co na koniec roku, zaś saldo strony Ma oznacza stan dochodów budżetowych przekazanych przez jednostki budżetowe na rachunek budżetu, lecz nieobjętych okresowymi sprawozdaniami. 223 Rozliczenia wydatków budżetowych

13 223 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych Na stronie Wn konta 223 ujmuje się środki przelane z rachunku podstawowego budżetu na pokrycie wydatków jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 223 ujmuje się wydatki dokonywane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań budżetowych Rb 28 S tych jednostek, w korespondencji z kontem 90 Ewidencja szczegółowa do konta 223 jest prowadzona wg jednostek budżetowych, którym przelano na ich rachunki środki budżetowe przeznaczone na pokrycie wydatków budżetowych. Saldo strony Wn konta 223 oznacza stan środków przelanych na rachunki bieżące jednostek, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych. Na koniec roku saldo konta 223 oznacza stan środków przekazanych na realizację wydatków danego roku budżetowego, lecz niewykorzystanych w tym roku, a także stan środków przekazanych pod koniec roku na wydatki roku następnego. Typowe zapisy strony Wn konta Okresowe przelewy na wydatki urzędu i innych jednostek budżetowych z rachunku podstawowego budżetu Środki na wydatki stanowiące wkład własny na realizację projektu w ramach programów pomocowych Okresowe przelewy na wydatki inwestycyjne realizowane w urzędzie lub jednostce budżetowej z wyodrębnionego rachunku środków inwestycyjnych Typowe zapisy strony Ma konta Wydatki objęte planem danego roku budżetowego zrealizowane przez urząd i inne jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań budżetowych Rb-28 S Rozliczenie wydatków stanowiących wkład własny na realizację projektu w ramach programów pomocowych na podstawie sprawozdania budżetowego Rb-28 S Zwrot środków niewykorzystanych na wydatki danego roku budżetowego Rozrachunki budżetu 224 służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności: - rozliczenie dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu jednostki samorządu terytorialnego, - rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów, - rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji, - rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa.

14 Wszystkie wpływy na rachunku budżetu, z tytułu dochodów pobranych przez urzędy skarbowe na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, są ujmowane na koncie 133, w korespondencji z kontem 90 Na koncie 224 ujmuje się wszystkie bezpośrednie wpływy z tytułu dochodów należnych budżetowi państwa związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami, a także rozliczenie tych dochodów z budżetem państwa. Ewidencja szczegółowa do konta 224 umożliwia ustalenie stanu należności i zobowiązań według poszczególnych tytułów oraz według poszczególnych budżetów. 224 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan należności budżetu i saldo Ma oznaczające stan zobowiązań budżetu. Typowe zapisy strony Wn konta Zaksięgowanie kwoty udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych przekazanych przez MF w następnym miesiącu po kwartale Przeniesienie otrzymanej w grudniu subwencji oświatowej za styczeń następnego roku na rozliczenia międzyokresowe Dochody realizowane na rzecz budżetu przez urzędy skarbowe, wynikające z okresowych sprawozdań Dokonanie opisu aktualizującego należności realizowane na rzecz innych jednostek (dochody pobierane na rzecz innych budżetów) Typowe zapisy strony Ma konta 224 Wpływy dochodów z tytułu udziałów, podatków i opłat pobieranych przez urzędy skarbowe i inne 133 Wpływ udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych Wpływy subwencji oświatowej i dotacji Wpływy z tytułu dochodów należnych budżetowi państwa związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej 139 oraz innych zadań zleconych ustawami i odsetek do organu Przeksięgowanie subwencji oświatowej przekazanej na styczeń w 5. miesiącu grudniu poprzedniego roku z rozliczeń 909 międzyokresowych. 6. Ustanie przyczyny, dla której dokonano odpisu poprzez uregulowanie należności Wykorzystanie odpisu aktualizującego należności, w związku z umorzeniem, przedawnieniem lub nieściągalnością należności Rozliczenie niewygasających wydatków 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków.

15 Na stronie Wn konta 225 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie niewygasających wydatków jednostek budżetowych. Na stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez te jednostki budżetowe w korespondencji z kontem 904 oraz przelewy środków niewykorzystanych w korespondencji z kontem 135. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 225 zapewnia możliwość ustalenia stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przekazanych im środków na realizację niewygasających wydatków. 225 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację niewygasających wydatków. Typowe zapisy strony Wn konta 225 Przekazanie środków pieniężnych poszczególnym jednostkom budżetowym na realizację wydatków niewygasających 135 Typowe zapisy strony Ma konta 225 Wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasającyh wydatków na podstawie ich sprawozdań budżetowych Zwrot środków niewykorzystanych na wydatki niewygasające danego roku budżetowego Pozostałe rozrachunki służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków rozliczeń ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 225, 250, i służy do ewidencji błędnych zapisów w dokumentach bankowych i ich korekt oraz refundacji środków unijnych. Ewidencja szczegółowa do konta 240 powinna umożliwić ustalenie stanu rozrachunków według poszczególnych tytułów oraz według kontrahentów. 240 może wykazywać dwa salda. W praktyce jednak z reguły będzie występowało saldo Ma oznaczające stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków. Typowe zapisy strony Wn konta 240 Błędne obciążenie i korekty nieprawidłowych uznań w wyciągach bankowych oraz refundacje środków unijnych 133 Odsetki należne bankowi od zaciągniętych kredytów Przeksięgowanie odsetek od kredytów do zapłaty w następnym okresie sprawozdawczym 909

16 Typowe zapisy strony Ma konta 240 Błędne uznanie i korekty nieprawidłowych obciążeń wynikających z wyciągów bankowych oraz refundacje środków unijnych Spłata odsetek należnych bankowi od zaciągniętych kredytów Odsetki od zaciągniętych kredytów dopisane na koniec kwartału Należności finansowe 250 służy do ewidencji należności zaliczanych do należności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek Na stronie Wn konta 250 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności finansowych, a na stronie Ma ich zmniejszenie. Ewidencję szczegółową do konta 250 prowadzi się według poszczególnych tytułów należności oraz poszczególnych kontrahentów. 250 może wykazywać dwa salda. Saldo strony Wn oznacza stan należności finansowych, a saldo Ma stan nadpłat z tytułu należności finansowych. Typowe zapisy strony Wn konta 250 Przelew zaciągniętej pożyczki w gminie na konto pożyczkobiorcy 133 Zwrot nadpłaty 133 Typowe zapisy strony Ma konta 250 Spłata pożyczki przez wierzycieli 133 Nadpłata pożyczki 133 Wykorzystanie odpisu aktualizującego należności, 3. w związku z umorzeniem, przedawnieniem lub nieściągalnością należności Zobowiązania finansowe służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. W art. 3 ust. 1 pkt. 23 ustawy o rachunkowości instrumenty finansowe zdefiniowano jako kontrakt, który powoduje powstanie aktywów finansowych jednej ze stron i zobowiązania finansowego albo instrumentu kapitałowego drugiej ze stron, pod warunkiem, że z kontraktu zawartego między dwiema lub więcej stronami jednoznacznie wynikają skutki gospodarcze, bez względu na to czy wykonanie praw lub zobowiązań wynikających z kontraktu ma charakter bezwarunkowy albo warunkowy. 133

17 Ustawa o rachunkowości określa (art.3 ust.1 pkt. 27), że pod pojęciem zobowiązań finansowych rozumie się zobowiązania jednostki do wydania aktywów finansowych albo do wymiany instrumentu finansowego z inną jednostką na niekorzystnych warunkach. Zasady zaciągania zobowiązań finansowych stanowią m.in., że: - koszty obsługi są ponoszone, co najmniej raz w roku, - dyskonto od emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego papierów wartościowych nie może przekroczyć 5 % wartości nominalnej. Poza zaciągnięciem kredytów, pożyczek na finansowanie wydatków nie znajdujących pokrycia w planowanych dochodach jednostki samorządu terytorialnego mogą emitować obligacje. Ewidencję szczegółową do konta 260 prowadzi się według poszczególnych tytułów zobowiązań oraz poszczególnych kontrahentów. 260 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań, zaś saldo Ma stan zaciągniętych zobowiązań finansowych. Typowe zapisy strony Wn konta 260 Spłata zaciągniętych pożyczek 133 Umorzenie zaciągniętych pożyczek Przeksięgowanie odsetek od pożyczek do zapłaty w następnym okresie sprawozdawczym Wykup wyemitowanych instrumentów finansowych (według wartości nominalnej) Przeksięgowanie odsetek od wyemitowanych instrumentów finansowych w następnym okresie sprawozdawczym 909 Typowe zapisy strony Ma konta 260 Wpływ zaciągniętych pożyczek na rachunek budżetu 133 Odsetki od zaciągniętych pożyczek dopisane na koniec kwartału Wpływ środków na rachunek budżetu z tytułu wyemitowanych instrumentów finansowych w wartości nominalnej i w wartości 133 pomniejszonej o dyskonto 4. Wpływ środków na rachunek budżetu z tytułu instrumentów finansowych w wartości wyższej niż wartość nominalna: a/ wartość nominalna 133 b/ powyżej wartości nominalnej księguje się Wn 133, Ma Dyskonto od wartości nominalnej wyemitowanych instrumentów finansowych: a/ dotyczy danego roku budżetowego 962 b/dotyczące następnych lat 6. Odsetki od wyemitowanych instrumentów finansowych ustalone na koniec kwartału 909

18 290 Odpisy aktualizujące należności 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności. Na stronie Wn konta ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności. Podstawą zapisu jest dokument, z którego wynika informacja o ustaniu przyczyny dla której dokonano odpisu aktualizującego wartość należności. Na stronie Ma ujmuje się zwiększenie wartości odpisów aktualizujących należności. Podstawą zapisu operacji na koncie jest wniosek sporządzony niezwłocznie po otrzymaniu informacji o prawdopodobieństwie nieściągalności należności,nie później niż na dzień bilansowy. wykazuje saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących należności. Saldo na dzień bilansowy podlega inwentaryzacji w drodze weryfikacji zapisów na koncie z dowodami. Do konta syntetycznego 290 Odpisy aktualizujące należności tworzy się konta pomocnicze według tytułów należności z podziałem na kontrahentów. Typowe zapisy strony Wn konta 290 Ustanie przyczyny, dla której dokonano odpisu poprzez uregulowanie należności Wykorzystanie odpisu aktualizującego należności, w związku z umorzeniem, przedawnieniem lub nieściągalnością należności 962, , 224 Typowe zapisy strony Ma konta 290 Dokonanie odpisu aktualizującego należność główną z tytułu udzielonej pożyczki Dokonanie opisu aktualizującego należności realizowane na rzecz innych jednostek (dochody pobierane na rzecz innych budżetów) Dochody budżetu 901 służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Ustala się, że podstawą sporządzania Rb 27S będą księgi organu. Wszelkie korekty dochodów na koncie 901 skutkują odpowiednią korektą na koncie 720. Na stronie Wn konta 901 ujmuje się przeniesienia w końcu roku osiągniętych dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego na konto 96 Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budżetu: - na podstawie finansowych sprawozdań jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 222, - na podstawie sprawozdań urzędów skarbowych, w korespondencji z kontem 224, - inne zrealizowane dochody budżetowe, np. subwencje i dotacje w korespondencji z kontem 133, - z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy, w korespondencji z kontem 224,

19 - pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, w korespondencji z kontem 133, - pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w korespondencji z kontem 133. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 901 powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych dochodów według podziałek planu finansowego. Saldo Ma konta 901 oznacza sumę osiągniętych dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego za dany rok. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się na konto 96 Typowe zapisy strony Wn konta 901 Niewykorzystane dotacje celowe zwrócone w roku budżetowym 133 Niewykorzystane dotacje celowe zwrócone w terminie do dnia 31 stycznia roku następnego Przeniesienie salda konta 901 pod datą ostatniego dnia roku budżetowego 961 Typowe zapisy strony Ma konta 901 Zrealizowane dochody budżetowe wykazane w sprawozdaniach jednostek budżetowych 222 Zrealizowane dochody budżetowe wykazane w sprawozdaniach urzędów skarbowych Zrealizowane inne dochody subwencje, dotacje Wpłaty nadwyżek środków obrotowych z zakładów budżetowych Odsetki od lokat bankowych i od innych środków na rachunku budżetu Odsetki od pożyczek udzielonych 133 Dochody należne jednostce samorządu terytorialnego na 7. podstawie odrębnych przepisów z dochodów zrealizowanych w związku z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej 224 oraz innych zadań zleconych jednostce samorządu terytorialnego ustawami 8. Wpływy środków pozostających na 31 grudnia na wydzielonych rachunkach dochodów samorządowych jednostek budżetowych 133 prowadzących działalność określona w ustawie o systemie oświaty Zwrot niewykorzystanych dotacji przekazanych innym 9. jednostkom samorządu terytorialnego w latach poprzednich na podstawie porozumień Wydatki budżetu 902 służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Na stronie Wn kont 902 ujmuje się wydatki: - jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań budżetowych, w korespondencji z kontem 223,

20 - realizowane z kredytu uruchomionego w formie realizacji zleceń płatniczych, w korespondencji z kontem 134. W praktyce tego typu zdarzenie gospodarcze nie powinno się zdarzyć. Trudno sobie wyobrazić zdarzenie gospodarcze, które powoduje wykonanie wydatku i jednoczesne powstanie zobowiązania budżetu jednostki samorządu terytorialnego wobec innych budżetów. - własne w korespondencji z kontem wykazuje saldo Wn oznaczające sumę dokonanych wydatków budżetu za dany rok. Ewidencja szczegółowa do konta 902 powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych wydatków według podziałek klasyfikacji budżetowej. W odniesieniu do wydatków realizowanych przez jednostki budżetowe ewidencję taką zastępują okresowe sprawozdania Rb 28S sporządzane przez te jednostki. W odniesieniu do wydatków realizowanych bezpośrednio ze środków budżetu ewidencja szczegółowa powinna być prowadzona na bieżąco. Typowe zapisy strony Wn konta 902 Wydatki jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań okresowych Rb- 28 S wydatków budżetowych oraz wydatków sfinansowanych przez jednostki budżetowe środkami pomocowymi Rozrachunki z innymi budżetami Wydatki własne budżetu 133 Typowe zapisy strony Ma konta Zwrot środków bezpośrednio na rachunek budżetu zmniejszające wykonanie wydatków w danym roku budżetowym Przeniesienie salda konta 902 pod datą ostatniego dnia roku budżetowego Niewykonane wydatki 903 służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych uchwałą organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego do realizacji w latach następnych. Na stronie Wn konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych, w korespondencji z kontem 904. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 96 Typowe zapisy strony Wn konta 903 Wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych 904

21 Typowe zapisy strony Ma konta 903 Przeniesienie salda konta 903 pod datą ostatniego dnia roku budżetowego Niewygasające wydatki 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 904 ujmuje się: - wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu wydatków niewygasających na podstawie ich sprawozdań budżetowych w korespondencji z kontem 225, - przeniesienie, w wysokości środków niewykorzystanych na realizację planu wydatków lub po wygaśnięciu planu wydatków niewygasających, na dochody budżetu w korespondencji z kontem 90 Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków. 904 może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków. Typowe zapisy strony Wn konta 904 Wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu wydatków niewygasających na podstawie ich sprawozdań budżetowych Przeniesienie kwoty środków niewykorzystanych na realizację planu wydatków niewygasających lub po wygaśnięciu tego planu na dochody budżetu Typowe zapisy strony Ma konta 904 Wartość planu niewygasających wydatków Rozliczenia międzyokresowe 909 służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych. Ewidencja szczegółowa do konta 909 powinna umożliwić ustalenie stanu rozliczeń międzyokresowych według ich tytułów. Na stronie Wn konta 909 ujmuje się w szczególności koszty finansowe stanowiące wydatki przyszłych okresów, np. odsetki od zaciągniętych kredytów i pożyczek, w korespondencji z kontem 134 lub 260. Na stronie Ma ujmuje się przychody finansowe stanowiące dochody przyszłych okresów, np. subwencje i dotacje przekazane w grudniu dotyczące następnego roku budżetowego.

22 909 może wykazywać saldo Wn oznaczające wysokość rozliczeń, które w momencie zapłaty staną się wydatkami i saldo Ma oznaczające stan rozliczeń międzyokresowych przychodów. Typowe zapisy strony Wn konta 909 Przeksięgowanie subwencji przekazanej w grudniu roku poprzedniego na dochody w roku następnym 901 Zaliczka dla jednostek budżetowych przekazana w grudniu na poczet wynagrodzeń wypłacanych z góry w nowym roku 223 budżetowym. 3. Zarachowane odsetki od zaciągniętych kredytów Zarachowane odsetki od zaciągniętych pożyczek Przeksięgowanie odsetek od udzielonych pożyczek w momencie zapłaty lub umorzenia 250 Typowe zapisy strony Ma konta 909 Przeciwstawne Otrzymana w grudniu subwencja oświatowa za styczeń następnego roku 133 lub 224 Przeksięgowanie odsetek od zaciągniętych kredytów w momencie zapłaty lub umorzenia Przeksięgowanie odsetek od zaciągniętych pożyczek w momencie zapłaty lub umorzenia Zarachowane odsetki od udzielonych pożyczek Skumulowane wyniki budżetu 960 służy do ewidencji stanu skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu terytorialnego. 960 w ciągu roku jest przeznaczone do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu terytorialnego. W szczególności na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje się, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i może wykazać saldo Wn lub saldo Ma. Ewidencja szczegółowa nie musi być prowadzona. Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego deficytu budżetu, a saldo Ma konta 960 stan skumulowanej nadwyżki budżetu. Typowe zapisy strony Wn konta 960 W ciągu roku operacje dotyczące zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu 961

23 terytorialnego. W następnym roku, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, za poprzedni rok, przeniesienie salda konta 961 (wynik wykonania budżetu) oraz konta 962 (niekasowych kosztów finansowych oraz pozostałych kosztów operacyjnych) na dzień kończący poprzedni rok budżetowy. 962 Typowe zapisy strony Ma konta 960 W ciągu roku operacje dotyczące zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu terytorialnego. W następnym roku, pod datą przyjęcia sprawozdania z wykonania budżetu za poprzedni rok, przeniesienie salda konta 961( wynik wykonania budżetu) oraz salda konta 962 (niekasowych przychodów finansowych i pozostałych przychodów operacyjnych) ustalonych na dzień kończący poprzedni rok budżetowy Wynik wykonania budżetu 961 służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, czyli deficytu lub nadwyżki. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Wn konta 961 ujmuje się przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków budżetu, odpowiednio w korespondencji z kontem 902 oraz niewykonanych wydatków budżetowych zatwierdzonych do realizacji w latach następnych, w korespondencji z kontem 903. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Ma konta 961 ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetowych, odpowiednio w korespondencji z kontem 90 Na stronie Wn konta 961 ujmuje się także przeniesienie, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu za poprzedni rok, na konto 960 salda strony Ma ustalonego na koniec poprzedniego roku budżetowego. Na stronie Ma konta 961 dokonuje się przeksięgowania, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu za poprzedni rok, na konto 960 salda strony Wn ustalonego na koniec poprzedniego roku budżetowego. Na koniec roku konto 961 może wykazywać saldo strony Wn, oznaczając stan deficytu budżetu, lub saldo strony Ma oznaczające nadwyżki budżetu za dany rok. W roku następnym, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, saldo konta 961 przenosi się na konto 960. Typowe zapisy strony Wn konta 961 Przeniesienie, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu za poprzedni rok, nadwyżki budżetu zrealizowanej w roku poprzednim Przeniesienie na koniec roku zrealizowanych wydatków

24 3. budżetowych Przeniesienie na koniec roku niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych 903 Typowe zapisy strony Ma konta 961 Przeniesienie pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu za poprzedni rok, deficytu budżetu z poprzedniego roku Przeksięgowanie na koniec roku zrealizowanych dochodów budżetowych Ewidencja szczegółowa do konta 961 jest prowadzona według źródeł zwiększeń i rodzajów zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości. 962 Wynik na pozostałych operacjach 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających na wynik wykonania budżetu. Na stronie Wn konta 962 ujmuje się: - w szczególności koszty finansowe oraz pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi. - w roku następnym po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego z wykonania budżetu przeniesienie przychodów na stronę Ma konta 960. Na stronie Ma konta 962 ujmuje się: - w szczególności przychody finansowe oraz pozostałe przychody operacyjne związane z operacjami budżetowymi, - w roku następnym po zatwierdzeniu sprawozdania z wykonania budżetu przeniesienie kosztów na stronę Wn konta 960. Typowe zapisy strony Wn 962 Umorzenie należności gminy 224, 240, 250 Typowe zapisy strony Ma 962 Umorzenie kredytu 134 Umorzenie pożyczki Umorzenie innych zobowiązań gminy 224, 240 Ewidencja szczegółowa do konta 962 nie musi być prowadzona, z tym że dla celów analitycznych może być wskazane wyodrębnienie określonych kosztów czy przychodów.

25 968 Prywatyzacja służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji. Na stronie Wn ujmuje się rozchody pokryte środkami z prywatyzacji, zaś na stronie Ma ujmuje się przychody gminy z tytułu prywatyzacji. 968 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan środków z prywatyzacji. Ewidencję szczegółową do konta 968 prowadzi się według tytułów prywatyzacji oraz podziałek klasyfikacji przychodów i rozchodów. Typowe zapisy strony Wn 968 Rozchody (koszty wyceny, przetargów itp.) 133 Typowe zapisy strony Ma 968 Przychody (np. ze sprzedaży akcji, udziałów itp.) 133 Konta pozabilansowe 991 Planowane dochody budżetu służy do ewidencji planu dochodów budżetu gminy oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 991 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan dochodów budżetu, zaś na stronie Ma konta 991 ujmuje się planowane dochody budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane dochody. Saldo Ma konta 991 określa w ciągu roku wysokość planowanych dochodów budżetu gminy. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumą równą saldu konta ujmuje się na stronie Wn konta 99 Ewidencję analityczną mogą stanowić konta analityczne odpowiadające planom finansowym dochodów budżetowych poszczególnych jednostek budżetowych. 992 Planowane wydatki budżetu 992 służy do pozabilansowej ewidencji planu wydatków budżetowych oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 992 ujmuje się planowane wydatki budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane wydatki, zaś na stronie Ma konta 992 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan wydatków budżetowych lub wydatki zablokowane. Saldo Wn konta 992 określa w ciągu roku wysokość planowanych wydatków budżetowych. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumą równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta 99 Ewidencję analityczną mogą stanowić konta analityczne odpowiadające planom finansowym wydatków budżetowych poszczególnych jednostek budżetowych.

26 993 Rozliczenia z innymi budżetami 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych. Na stronie Wn ujmuje się należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów. Na stronie Ma konta 993 ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymane od innych budżetów. 993 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 993 oznacza stan należności od innych budżetów a saldo Ma konta 993 stan zobowiązań. Ewidencja analityczna powinna być prowadzona według poszczególnych budżetów.