Izba Skarbowa w Poznaniu. Formy opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej przez osoby fizyczne

Transkrypt

1 Izba Skarbowa Formy opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej przez osoby fizyczne

2 Formy opodatkowania działalności gospodarczej Izba Skarbowa

3 Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiągnych przez osoby fizyczne

4 Podstawy prawne Izba Skarbowa Ustawa z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm.), dalej u.z.p.d.o.f Akty wykonawcze: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 listopada 2013 r. w sprawie określenia wzorów zeznania, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2013 r. poz. 1358) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2013 r. w sprawie wzoru wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej (Dz.U. z 2013, poz. 1501)

5 Izba Skarbowa Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 maja 2006r. w sprawie wzoru sprawozdania o realizacji uznanej metody transakcyjnej dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 98, poz. 678) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219, poz ze zm.) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji zatrudnienia (Dz. U. Nr 219, poz. 1838) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia kart przychodów (Dz. U. Nr 219, poz. 1839)

6 Izba Skarbowa Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

7 Izba Skarbowa Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę rozliczania podatku dochodowego, na zasadach określonych w u.z.p.d.o.f. W myśl przepisów tej ustawy, z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą korzystać osoby fizyczne, które osiągają przychody: z pozarolniczej działalności gospodarczej, również prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych lub z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze stanowiące źródło przychodów odrębne od działalności gospodarczej

8 Izba Skarbowa Ryczałt od przychodów z działalności gospodarczej

9 Warunki opłacania ryczałtu od przychodów: Izba Skarbowa Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, co do zasady, mogą podlegać przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Z ryczałtu nie mogą korzystać przedsiębiorcy, którzy: opłacają podatek w formie karty podatkowej, korzystają, na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, wytwarzają wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

10 Izba Skarbowa osiągają choćby w części przychody z tytułu prowadzenia aptek, lombardów, kantorów, prowadzenia działalności w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w u.z.p.d.o.f, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, świadczenia usług wymienionych w zał. nr 2 u.z.p.d.o.f, np. usługi prawne, rachunkowo księgowe, doradztwo podatkowe, usługi ubezpieczeniowe, usługi kulturalne i rozrywkowe podejmują wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach (według skali podatkowej)

11 Izba Skarbowa Z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego zostali wyłączeni przedsiębiorcy rozpoczynający działalność gospodarczą (samodzielnie lub w formie spółki), w ramach której będą dokonywać na rzecz byłych lub obecnych pracodawców świadczeń odpowiadających czynnościom, które wykonywali (przed rozpoczęciem działalności) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy. Podatnik, który nie zamierza wykonywać działalności na rzecz byłych lub obecnych pracodawców, w zakresie odpowiadającym czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, może wybrać opodatkowanie ryczałtem. Utraci to prawo, jeżeli w okresie 2 lat od momentu, w którym pozostawał w stosunku pracy lub spółdzielczym stosunku pracy, dokona na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów albo uzyska przychody ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, jakie wykonywał jak pracownik.

12 Izba Skarbowa LIMITY (art. 6 ust. 4 u.z.p.d.o.f.) Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie: a) samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej euro, lub b)w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty euro Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy art. 4 ust. 2 u.o.z.p.d BEZ LIMITU podatnik rozpoczynający w roku podatkowym działalność gospodarczą i nie korzystający z opodatkowania w formie karty podatkowej

13 LIMITY dla ryczałtu w 2014r. Limit* Izba Skarbowa Podmioty rozpoczynające działalność Działalność samodzielna Bez limitu Dla spółki cywilnej/jawnej osób fizycznych Bez limitu Podmioty kontynuujące działalność Euro zł Euro zł * kurs Euro r. 4,1792 zł

14 Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 u.z.p.d.o.f): Izba Skarbowa a) podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej takie oświadczenie mogą złożyć: - na formularzu CEIDG 1 przy rejestracji działalności gospodarczej (na podstawie przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2004 r., nr 173, poz ze zm.) art. 25 ust. 5 pkt 4 ) - w formie pisemnej do NUS właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika, nie później jednak, niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu b) podatnik kontynuujący prowadzenie działalności gospodarczej, oświadczenie składa na piśmie do NUS właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 stycznia danego roku

15 Izba Skarbowa Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 u.z.p.d.o.f.)

16 Izba Skarbowa EWIDENCJE: Przedsiębiorca opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ma obowiązek prowadzić: a)ewidencję przychodów, na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219 poz ze zm.). b)wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na zasadach określonych w ww. rozporządzeniu, c)ewidencję wyposażenia (art. 15 ust. 1, 5, 6 u.z.p.d.o.f), d)karty przychodów pracowników zatrudnionych w ramach stosunku pracy, w sposób określony w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2002r. w sprawie prowadzenia kart przychodów (Dz. U. Nr 219, poz. 1839)

17 Izba Skarbowa

18 Izba Skarbowa Ponadto, przedsiębiorca powinien posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów handlowych, surowców i materiałów podstawowych (tj. otrzymane faktury, rachunki, paragony, dowody wewnętrzne oraz opis otrzymanego towaru) Podatnik powinien również sporządzać w określonych u.z.p.d.o.f. okolicznościach spis z natury. Spis z natury powinien być wpisany do ewidencji przychodów, jednak jego wartość nie wpływa na wysokość przychodów opodatkowanych ryczałtem

19 SPIS Z NATURY- art. 20 u.z.p.d.o.f. Izba Skarbowa 1. Spis dotyczy: a) towarów handlowych, b) materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, c) półwyrobów, d) produkcji w toku, e) wyrobów gotowych, f) braków i odpadków, Spis obejmuje również rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną działalnością, niebędące środkami trwałymi, zaliczane do wyposażenia tylko w przypadku likwidacji działalności gospodarczej 2. Termin sporządzenia: a)na dzień zaprowadzenia ewidencji przychodów b)na koniec każdego roku podatkowego c)w razie zmiany wspólnika lub zmiany umowy spółki d)na dzień likwidacji działalności.

20 Izba Skarbowa W przypadku nieprowadzenia ewidencji lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym, a także w przypadku stwierdzenia istnienia związków gospodarczych podatnika, o których mowa w art. 25 ustawy o podatku dochodowym, organ podatkowy określi wartość niezaewidencjonowanego przychodu, w tym również w formie oszacowania, i określi od tej kwoty ryczałt stanowiący pięciokrotność stawek, które byłby zastosowane do przychodu w przypadku jego ewidencjonowania nie wyższy niż 75% przychodu, określonego przez organ podatkowy Art. 17 u.z.p.d.o.f.

21 Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Izba Skarbowa W zależności od faktycznego rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej stawka ryczałtu wynosi:(art. 12 u.z.p.d.o.f:) - 20% - od przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów (np. lekarz, stomatolog, weterynarz, położna, pielęgniarka, tłumacz, nauczyciel w zakresie udzielania korepetycji) - 17% - od przychodów ze świadczenia usług m.in.: wynajmu samochodów osobowych, fotograficznych, parkingowych, przetwarzania danych, centrów telefonicznych (call center), zw. z organizowaniem kongresów, targów i wystaw, - 8,5% - m.in. od przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów alkoholowych powyżej 1,5% - 5,5% - m.in. od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych, - 3% - m.in. od przychodów z usług w zakresie handlu

22 Izba Skarbowa Schemat obliczania należnego podatku (ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) do Urzędu Skarbowego: + Przychody (zsumowane na koniec m-ca) - Odliczenia od przychodów * = Podstawa opodatkowania (zaokrąglona do 1zł) x Stawka ryczałtu = Podatek - Odliczenia od podatku ** = Ryczałt do zapłaty (zaokrąglony do 1 zł)

23 Izba Skarbowa * Odliczenia od przychodów art. 11 u.z.p.d.o.f strata z lat ubiegłych, kiedy podatnik rozliczał podatek dochodowy na zasadach ogólnych, składki na ubezpieczenie społeczne (emerytowe, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe) zapłacone w roku podatkowym do ZUS na ubezpieczenie własne i osób z nim współpracujących, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki zw. z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesione w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne (na formularzu PIT/0) wydatki poniesione z tytułu użytkowania sieci internet (na formularzu PIT/0), darowizny przekazane na rzecz organizacji prowadzących działalność pożytku publicznego, na cele kultu religijnego oraz na cele krwiodawstwa (na formularzu PIT/0) ulga odsetkowa z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe na zasadzie tzw. praw nabytych (na formularzu PIT/D) Przychodów nie pomniejsza się o koszty ich uzyskania

24 Izba Skarbowa ** Odliczenia od podatku ubezpieczenie zdrowotne (art. 13 u.z.p.d.o.f.), kwota zapłaconej w roku podatkowym przez przedsiębiorcę składki na ubezpieczenie własne i osób z nim współpracujących, tzw. ulga abolicyjna, obliczana na podstawie art. 27g u.p.d.o.f. - dla podatników, którzy uzyskali przychód z działalności gospodarczej za granicą, podlegający w Polsce rozliczeniu z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, ulga z tytułu systematycznego oszczędzania na cele mieszkaniowe na zasadzie tzw. praw nabytych. (na formularzu PIT/D) Ryczałtowcy nie mogą: odliczać od ryczałtu ulgi z tytułu wychowania dzieci korzystać ze wspólnego opodatkowania z małżonkiem lub preferencyjnego opodatkowania osób samotnie wychowujących dzieci

25 Izba Skarbowa PŁATNOŚĆ RYCZAŁTU - podatnicy rozliczający się miesięcznie - płatny do US do 20- tego następnego miesiąca (za grudzień w terminie złożenia zeznania) art. 21 ust. 1 u.z.p.d.o.f., - podatnicy rozliczający się kwartalnie - płatny do US do 20- tego następnego miesiąca po upływie kwartału (za ostatni kwartał w terminie złożenia zeznania) art. 21 ust. 1a u.z.p.d.o.f., UWAGA: Kwartalnie rozliczać mogą się tylko ci podatnicy, których przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły równowartości kwoty Euro Podatnik, który wybrał opłacanie ryczałtu co kwartał jest obowiązany do dnia 20 stycznia roku podatkowego, poinformować o tym NUS właściwego według miejsca zamieszkania podatnika

26 Izba Skarbowa Obowiązki ryczałtowca przy zawieszeniu działalności gospodarczej Warunki zawieszenia działalności gospodarczej przez przedsiębiorców niezatrudniających pracowników na okres od 30 dni do 24 miesięcy określa art. 14 a ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej Wymagany jest wniosek do CEIDG. Podatnik wykonujący działalność samodzielnie, który zawiesił działalność gospodarczą, jest zwolniony w okresie zawieszenia z wpłat ryczałtu (miesięcznie oraz kwartalnie) do US art. 21 ust. 1d u.z.p.d.o.f. Podatnik - wspólnik spółki jawnej, jeżeli spółka zawiesiła działalność, jest zwolniony z wpłat ryczałtu, pod warunkiem zawiadomienia NUS w formie pisemnej w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania dział. gosp. - art. 21 ust. 1e u. z.p.d.o.f

27 Obowiązki podatnika w przypadku wznowienia działalności gospodarczej: Izba Skarbowa Podatnik, który po okresie zawieszenia zamierza podjąć działalność gospodarczą, zobowiązany jest zgłosić wznowienie działalności gospodarczej do CEIDG art. 14a ust. 5 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za okres zawieszenia, podatnik oblicza i wpłaca na rachunek właściwego NUS, po wznowieniu w terminach (art. 21 ust. 1g, 1h u.z.p.d.o.f.) a) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wznowiono wykonywanie działalności, b) do 20 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym wznowiono wykonywanie działalności, c) do 31 stycznia następnego roku, gdy wznowienie następuje w grudniu roku podatkowego (albo w ostatnim kwartale)

28 Izba Skarbowa Obowiązki podatnika w razie likwidacji działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych: 1. zawiadomienie o likwidacji działalności gospodarczej art. 20 ust. 6 u.z.p.d.o.f., 2. spis z natury art. 20 ust. 1 u.z.p.d.o.f, obejmujący spis towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, a także rzeczowych składników majątku związanych z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi, zaliczanymi do wyposażenia Wartości tego spisu podatnicy nie uwzględniają przy ustaleniu ryczałtu za ostatni miesiąc prowadzenia działalności.

29 Izba Skarbowa UTRATA WARUNKÓW OPODATKOWANIA RYCZAŁTEM 1. najczęstsze przyczyny: przekroczenie limitu kwotowego, rozpoczęcie działalności, która wyłączona jest z możliwością opodatkowania ryczałtem, świadczenie na rzecz byłego pracodawcy 2. skutek podatnik jest zobowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata warunków zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach art. 22 u.z.p.d.o.f.

30 Izba Skarbowa RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW Z NAJMU

31 Izba Skarbowa Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskiwane z tytułu najmu (podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i umów o podobnym charakterze), mogą zostać zaliczone do jednego z dwóch odrębnych źródeł przychodów, którymi są: pozarolnicza działalność gospodarcza albo najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opłacają podatnicy uzyskujący przychody z umowy najmu, jeśli umowa ta nie jest zawierana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

32 Stawka ryczałtu z tytułu najmu 8,5% Izba Skarbowa Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu: - do 20 stycznia roku podatkowego - dla podatników rozpoczynających uzyskiwanie przychodów od początku roku lub zmieniających formę opodatkowania, - do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięty został pierwszy przychód - dla podatników rozpoczynających najem, podnajem, dzierżawę lub poddzierżawę w trakcie roku podatkowego, - do końca roku podatkowego - gdy pierwszy przychód został osiągnięty w grudniu. Co do zasady, w przypadku najmu przedmiotu stanowiącego wspólną własność, przychody powinien proporcjonalnie rozliczać każdy ze współwłaścicieli. Jednakże małżonkowie, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, mogą złożyć pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu przez jednego z nich (w terminach jak dla złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu)

33 Izba Skarbowa Zasady opodatkowania najmu: 1. Przychód: Przychodami z najmu są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu najmu lub innych umów o podobnym charakterze (art. 6 ust. 1a u.z.p.d.o.f.) Zatem przychodem wynajmującego jest kwota czynszu płaconego przez najemcę za oddanie mu do używania przedmiotu najmu (ewentualnie pomniejsza o podatek VAT jeżeli z tytułu najmu wynajmujący jest podatnikiem tego podatku). Natomiast nie stanowią przychodu wynajmującego: - kwoty stanowiące równowartość wydatków związanych z przedmiotem najmu (np.. opłaty za media, za usługi telekomunikacyjne, za wywóz nieczystości, opłaty administracyjne, podatek od nieruchomości, itp..), które zgodnie z umową ponosi najemca. - pobrana od najemcy kaucja 2. Ewidencje: Podatnik nie musi prowadzić ewidencji przychodów, jeżeli wysokość przychodów uzyskanych z najmu wynika z umowy zawartej w formie pisemnej.

34 Zalety Ryczałtu ewidencjonowanego Prosta księgowość ewidencja przychodów Wady Ryczałtu ewidencjonowanego Brak możliwości zrzeczenia się ryczałtu w trakcie roku podatkowego Brak możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem Przy niskich kosztach - możliwość uzyskania korzyści fiskalnych w porównaniu z zasadami ogólnymi Bywa nieopłacalne, gdy zysk jest bardzo mały (wysokie koszty), podatek płaci się bowiem od przychodu bez pomniejszania o koszty jego uzyskania

35 Izba Skarbowa KARTA PODATKOWA

36 WARUNKI OPODATKOWANIA W FORMIE KARTY PODATKOWEJ Izba Skarbowa 1. Rodzaje działalności uprawniające do rozliczania się w formie karty podatkowej określa art. 23 u.z.p.d.o.f. Są nimi m.in. działalność usługowa, wytwórczo usługowa, usługowa w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, usługowa w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi, gastronomiczna jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, w zakresie usług transportowych, rozrywkowych, sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług weterynaryjnych, w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi, w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny

37 WARUNKI OPODATKOWANIA W FORMIE KARTY PODATKOWEJ Izba Skarbowa 2. Z karty podatkowej nie mogą korzystać przedsiębiorcy, którzy m.in.: prowadzą działalność innego rodzaju niż zgłoszona we wniosku o zastosowanie tej formy opodatkowania, korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na umowę o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów (z wyjątkiem usług specjalistycznych), działalność zgłoszona we wniosku o zastosowanie tej formy opodatkowania prowadzą poza granicami Polski, wytwarzają wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, bądź których małżonek prowadzi działalność w tym samym zakresie.

38 Izba Skarbowa WARUNKI OPODATKOWANIA W FORMIE KARTY PODATKOWEJ: 3. Złożenie wniosku o zastosowanie opodatkowanie w tej formie (art. 29 u.z.p.d.o.f): a) podatnik rozpoczynający działalność - do NUS właściwego wg miejsca położenia zorganizowanego zakładu, przed rozpoczęciem działalności, - jako załącznik do wniosku do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG - 1) b) podatnik kontynuujący działalność - do NUS dnia 20 stycznia roku podatkowego Wzór wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej PIT-16 określa Rozporządzenie Ministra Finansów z 27 listopada 2013r. w sprawie określenia wzoru wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej (Dz. U. Z 2013r., poz. 1501)

39 PIT- 16 Izba Skarbowa

40 Podatnik składa wniosek PIT - 16 Izba Skarbowa decyzja ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej decyzja odmowna Podatnik zrzeka się opodatkowania w formie karty 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej Podatnik płaci ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, przy spełnieniu warunków, albo podatek dochodowy na zasadach ogólnych Podatnik wpłaca podatek, pomniejszony o opłacona w roku podatkowym składkę na ubez. zdrow (7,75%) do 7 go każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień do 28 grudnia roku podatkowego

41 Podatnik zgłasza zmiany powodujące konieczność zmiany decyzji ustalającej podatek w formie karty podatkowej Izba Skarbowa w terminie 7 dni bez zachowania 7 dniowego terminu NUS wydaje decyzję zmieniającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej Podatnik zrzeka się opodatkowania w formie karty 14 dni od dnia doręczenia decyzji zmieniającej NUS stwierdza wygaśniecie decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej Podatnik wpłaca podatek dochodowy w formie karty podatkowej wynikający z decyzji zmieniającej

42 Zasady opodatkowania karty podatkowej: Izba Skarbowa 1. Podatek dochodowy w formie karty podatkowej ustala na wniosek podatnika NUS w decyzji wydawanej odrębnie na każdy rok podatkowy, z uwzględnieniem stawek ogłaszanych przez Ministra Finansów Stawki karty podatkowej na 2014r. Zostały podane w obwieszczeniu Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2013r. (Mon. Pol. Poz. 956), 2. Podatek dochodowy w formie karty podatkowej, wynikający z decyzji naczelnika urzędu skarbowego, podatnik obniża tylko o kwotę składki zapłaconej na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Podatnicy opłacający podatek w formie karty podatkowej nie mogą korzystać: - ze wspólnego opodatkowania z małżonkiem lub z preferencyjnego opodatkowania osób samotnie wychowujących dzieci, a także, - z ulg i odliczeń, które przysługują podatnikom opodatkowanym na zasadach ogólnych według skali podatkowej (z wyjątkiem odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne).

43 Zasady opodatkowania karty podatkowej: Izba Skarbowa 3. Podatek w formie karty należy wpłacać do dnia 7 go następnego miesiąca, a za grudzień do 28 grudnia danego roku 4. Podatnicy opłacający podatek w formie karty podatkowej nie składają zeznań podatkowych, ale do 31 stycznia następnego roku zobowiązani są do złożenia deklaracji PIT 16A o wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach roku podatkowego. 5. Ewidencje: - książka ewidencji zatrudnienia - karty przychodów pracowników Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji zatrudnienia (Dz. U. Nr 219, poz. 1838) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia kart przychodów (Dz. U. Nr 219, poz. 1839)

44 PIT - 16A Izba Skarbowa

45 Zalety Karty podatkowej Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy Opłacanie niezmiennej, określonej w zryczałtowanej wysokości kwoty podatku Wady karty podatkowej Brak możliwości wspólnego opodatkowania z małżonkiem Nie można korzystać z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne By rozliczać się w formie karty podatkowej należy spełnić szereg warunków dot. zarówno formy prowadzenia działalności jak i liczby zatrudnianych przy działalności osób

46 ZASADY OGÓLNE a) opodatkowanie według skali podatkowej 18% i 32%, b) opodatkowanie według stawki 19% - podatek liniowy ustawa z dnia r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)

47 Przepisy regulujące prowadzenie ksiąg podatkowych Ustawa z dnia r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2013r. Nr 330 ze zm.) oraz: Rozporządzenie MF z dnia r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz ze zm.)

48 Możliwość prowadzenia PKPiR jest ograniczona poprzez wysokość osiąganego przychód netto (bez podatku VAT) ze sprzedaży towarów, produktów i usług w poprzednim roku. Przychód nie może on przekroczyć równowartości w walucie polskiej euro. W 2015 roku to złotych. Co roku kwota ta ulega zmianie.

49 Podatkowa księga przychodów i rozchodów Księga jest podstawą do ustalenia wysokości dochodu stanowiącego podstawę obliczenia podatku. Musi więc być prowadzona rzetelnie i niewadliwie i dopiero wtedy stanowi dowód w postępowaniu

50 Prowadzenie KPiR prawidłowa dokumentacja zdarzeń gospodarczych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Dokumentacja zdarzeń gospodarczych następuje na podstawie:, Przychody dokumentujemy na podstawie : faktur lub rachunków sprzedaży, zestawień dobowych, miesięcznych z kas fiskalnych. dziennych zestawień sprzedaży Wpisów do KPiR dot. ponoszonych kosztów dokonujemy na podstawie: faktur zakupu, rachunku zakupu, dowodu wewnętrznego, (np. zamówiony towar u rolnika, który nie wystawi rachunku przygotowujemy dowód wewnętrzny

51 Jako dowody księgowe możesz wykorzystać również: Noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od Twojego kontrahenta lub przekazane kontrahentowi. Dowody opłat pocztowych i bankowych. Inne dowody opłat, np. wyciąg z rachunku bankowego. Jako dowody księgowe możesz wykorzystać również: Inne dokumenty (np. umowa) oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawi

52 PRZYCHÓD przychodu art. 14 ustawy PIT Za moment dokonania sprzedaży uznaje się dzień wydania towaru, zbycia prawa majątkowego, czy wykonania całej lub części usługi. Nie może on jednak nastąpić później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jeżeli usługa rozliczana jest w tzw. okresach rozliczeniowych za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, określonego w umowie, lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

53 Koszty uzyskania przychodu Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy PIT. Nie każdy wydatek będzie kosztem uzyskania przychodu.

54 Wydatek będzie kosztem uzyskania przychodu gdy spełni łącznie następujące warunki: został poniesiony przez podatnika (tj. musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika), a nie przez inny podmiot, jest definitywny (rzeczywisty), tzn. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą

55 Podstawa obliczenia podatku w złotych ponad do Podatek wynosi % minus kwota zmniejszająca podatek 556,02 zł ,02 zł + 32% nadwyżki ponad ,00 zł

56 Podstawę opodatkowania stanowi dochód tj. przychód minus koszty jego uzyskania, po odliczeniu kwot : strat z lat ubiegłych zasada: stratę rozliczamy w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 9 ust. 3 updof) składek społecznych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na ubezpieczenia podatnika oraz osób z nim współpracujących (art. 26 ust. 1 pkt 2 updof), składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż RP państwie UE, EOG albo Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c (art. 26 ust. 1 pkt 2a updof),

57 wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego IKZE (art. 26 ust. 1 pkt 2b updof), dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń (art. 26 ust. 1 pkt 5 updof), wydatków na cele rehabilitacyjne (art. 26 ust. 1 pkt. 6 updof), wydatków z tytułu użytkowania sieci Internet (art. 26 ust. 1 pkt 6a), darowizn (art. 26 ust. 1 pkt 9 updof), wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowych technologii (art. 26c updof). Uwaga Podatnicy mogą dokonywać odliczeń już na etapie ustalania zaliczek w ciągu roku, za wyjątkiem odliczenia dot. wpłat na IKZE, któremożna odliczyć tylko w zeznaniu rocznym (art. 26 ust. 6g updof).

58 Zalety zasad ogólnych możliwość potrącania kosztów uzyskania przychodów Wady zasad ogólnych rozbudowane obowiązki ewidencyjne, bardziej skomplikowane zasady prowadzenia dokumentacji podatkowej brak obowiązku zapłaty podatku w przypadku braku dochodów lub osiągania dochodów w kwocie niepowodującej powstania obowiązku podatkowego przy wysokich dochodach najwyższe obciążenie podatkowe 32% prawo dokonywania odliczeń od dochodu i od podatku, potrącania straty możliwość korzystania z kredytu podatkowego i zaliczek w formie uproszczonej możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem oraz na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci prawo do korzystania z ulg na zasadzie ochrony praw nabytych (np. ulga uczniowska, remontowa)

59 PODATEK LINIOWY 19% STAWKA PODATKU Podatek dochodowy od osób fizycznych w tej formie płaci się również od faktycznie uzyskanego dochodu jak w zasadach ogólnych według skali podatkowej. Aby ustalić dochód, od przychodu z działalności gospodarczej należy odjąć koszty jego uzyskania. Należny podatek według 19% stawki obliczasz niezależnie od wielkości osiągniętego dochodu, co oznacza, że zaliczkę musisz zapłacić już za pierwszy miesiąc, w którym osiągnąłeś dochód. Podatnicy są obowiązani samodzielnie obliczyć miesięczną lub kwartalną zaliczkę na podatek dochodowy i wpłacić ją do właściwego urzędu skarbowego bez obowiązku składania deklaracji. Podatnicy opodatkowani w tej formie, dokonują ostatecznego rozliczenia do dnia 30 kwietnia następnego roku.

60 Zalety podatku liniowego Wady podatku liniowego - możliwe jest obniżanie przychodów o koszty poniesione w celu ich uzyskania -stawka podatku jest stała bez względu na wysokość osiągniętego dochodu - obowiązuje zasada niełączenia dochodów opodatkowanych liniowo z innymi dochodami, dzięki czemu dochody opodatkowane stawką liniową nie wpływają na podwyższenie z 18% do 32% stawki podatku od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, - osiąganie dodatkowo dochodów ze źródeł opodatkowanych według skali podatkowej lub ryczałtem ewidencjonowanym daje możliwość korzystania z ulg i obniżek, które nie mają zastosowania do dochodów lubpodatku rozliczanego stawką liniową -stosowanie tej formy opodatkowania wyłącza prawo rozliczenia dochodów osiągniętych ze źródeł opodatkowanych według skali podatkowej łącznie z dochodami małżonka lub w sposób określony dla osób samotnie wychowujących dzieci, - od podstawy opodatkowania podatkiem liniowym można odliczać wyłącznie straty poniesione z działalności gospodarczej w latach ubiegłych - opłacone w roku podatkowym składki na ubezpieczenie społeczne podatnika lub osoby współpracującej (krajowe i zagraniczne) oraz wpłaty dokonane w roku podatkowym na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, od podatku obliczonego przy -zastosowaniu stawki liniowej można odliczać wyłącznie opłacone w roku podatkowym (w kraju lub za granicą) -składki na ubezpieczenie zdrowotne

61 MAŁY PODATNIK art. 5a pkt 20 updof To podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości Euro UWAGA Przeliczenia tej kwoty dokonuje się według średniego kursu NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł na rok 2015 jest to kwota zł ( Euro x 4,1792, po zaokrągleniu do zł).

62 Sposoby wpłacania zaliczek: - miesięcznie - kwartalnie

63 KWARTALNIE Termin:- do 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka za trzy kwartały roku podatkowego - do 20 stycznia następnego roku podatkowego za ostatni kwartał roku podatkowego Podatnik dokonuje tylko wpłaty kwoty zaliczki na podatek dochodowy nie składa żadnych deklaracji Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona wpłaty podatku za rok podatkowy art. 44 ust. 6 updof Zasady stosowania kwartalnego sposobu wpłaty zaliczek: a) dotyczy podatników będących małymi podatnikami oraz podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej

64 ZALICZKI MIESIĘCZNE Termin:- do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni za miesiące od stycznia do listopada - do 20 stycznia następnego roku podatkowego za grudzień Podatnik dokonuje tylko wpłaty kwoty zaliczki na podatek dochodowy nie składa żadnych deklaracji Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona wpłaty podatku za rok podatkowy art. 44 ust. 6 updof

65 Rozliczenie roczne art. 45 ust. 1, 1b updof - zeznanie PIT-36 z załącznikiem PIT/B, inne załączniki (np. PIT/O, PIT/ZG, PIT/M), w zależności od dokonywanych odliczeń lub stanowiące informacje o dochodach, Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego dołączają do zeznania sprawozdania finansowe art. 45 ust. 5 updof termin - do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1 updof), miejsce złożenia zeznania US właściwy wg miejsca zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego (art. 45 ust. 1b updof).

66

67 Izba Skarbowa Dziękuję za uwagę