Spis treści. Wykaz skrótów Wprowadzenie... 17

Transkrypt

1 Wykaz skrótów Wprowadzenie Rozdział I. Zagadnienia wstępne Rys historyczny Istota i charakter ryczałtów podatkowych Cele i funkcje ryczałtu Rodzaje ryczałtów podatkowych Ryczałty historyczne Klasyfikacja ryczałtów podatkowych. Podobieństwa i różnice Rozdział II. Ogólne zasady regulacji procesowych ryczałtów podatkowych Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Karta podatkowa Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych Ryczałt procesowy w podatku tonażowym Ryczałt w podatku od towarów i usług Rolnik ryczałtowy Podatnicy świadczący usługi taksówek osobowych Rozdział III. Przepisy o ryczałtach podatkowych Ryczałt podatkowy a Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej Przepisy szczegółowe o ryczałtach podatkowych, procesowych i materialnoprawnych Rozdział IV. Zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych A. Zakres podmiotowy opodatkowania ryczałtem Osoby fizyczne Osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych Uwagi ogólne Wspólnicy spółki cywilnej Wspólnicy spółki jawnej

2 3. Warunki opodatkowania Limit przychodów Podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego Rozpoczęcie działalności i oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem Wyłączenia od opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Uwagi ogólne Podatnicy opodatkowani kartą podatkową Podatnicy korzystający z okresowych zwolnień od podatku dochodowego Podatnicy osiągający przychody z niektórych rodzajów działalności Uwagi wstępne Klasyfikacja działalności, których prowadzenie i osiąganie z nich przychodów wyłącza z opodatkowania ryczałtem Podatnicy osiągający przychody z tytułu prowadzenia aptek Podatnicy osiągający przychody z tytułu udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów) Podatnicy osiągający przychody z tytułu prowadzenia działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych Podatnicy osiągający przychody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów Podatnicy osiągający przychody z tytułu świadczenia usług Podatnicy osiągający przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych Podatnicy wytwarzający wyroby akcyzowe Podatnicy lub ich małżonkowie podejmujący naprzemiennie wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności Podatnicy podejmujący działalność dla swoich pracodawców B. Przedmiot opodatkowania Uwagi wstępne Pozarolnicza działalność gospodarcza jako przedmiot opodatkowania Umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub inne umowy o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Najem Podnajem Dzierżawa Poddzierżawa Umowy podobne do najmu, podnajmu, dzierżawy oraz poddzierżawy C. Przychód jako podstawa wymiaru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Uwagi ogólne Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej Przychody z umów Przychody z najmu i podnajmu Przychody z dzierżawy i poddzierżawy D. Zwolnienia od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Uwagi ogólne Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a i 47c u.p.d.o.f

3 4. Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 111 u.p.d.o.f Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 u.p.d.o.f Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 122 u.p.d.o.f Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 i 137 u.p.d.o.f Kredyt podatkowy E. Odliczenia dotyczące podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Odliczenia od przychodu Uwagi ogólne Odliczanie straty Odliczanie ulg podatkowych Odliczenia od ryczałtu Odliczanie składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne Odliczanie ulgi abolicyjnej Przekazywanie 1% podatku dla organizacji pożytku publicznego Doliczenia do ryczałtu F. Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Uwagi ogólne Opodatkowanie przychodów ryczałtem w zależności od rodzaju usług lub prowadzonej działalności Stawka 20-proc Stawka 17-proc Stawka 8,5-proc Stawka 5,5-proc Stawka 3-proc Podział przychodów osiąganych w spółce oraz przez małżonków, w tym z uwzględnieniem ulg podatkowych Opodatkowanie 10-proc. stawką ryczałtu uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości Opodatkowanie przychodów ze zbycia nieruchomości mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej 19-proc. stawką liniową na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych G. Obowiązki ewidencyjne i dokumentacyjne Brak obowiązku prowadzenia ksiąg przez podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Ewidencje u podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Dowody zakupu Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Ewidencja wyposażenia Ewidencja przychodów Obowiązek sporządzania spisu z natury oraz wykazu składników majątku Spis z natury Podatnicy zobowiązani do dokonania spisu z natury Przypadki, w których sporządzany jest spis z natury

4 Niezbędne dane, które powinien zawierać spis z natury Wycena składników majątku objętego spisem z natury Wykaz składników majątku H. Sankcje podatkowe Uwagi ogólne Przesłanki opodatkowania stawką sankcyjną Nieprowadzenie bądź nierzetelność ewidencji Istnienie związków gospodarczych podatnika z podmiotami zagranicznymi i krajowymi Określenie przychodu przez organ podatkowy Oszacowanie przychodu jako jedna z metod ustalania przychodu Decyzja o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody transakcyjnej między podmiotami powiązanymi Charakter sankcyjnego zobowiązania w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych I. Obowiązki sprawozdawcze i terminy płatności ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Obowiązek comiesięcznego obliczania i płatności ryczałtu Możliwość kwartalnego obliczania i płatności ryczałtu Skutki podatkowe zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej Obowiązek złożenia zeznania rocznego o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu Rozdział V. Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej Podmioty podatku dochodowego w formie karty podatkowej Uwagi ogólne Osoba fizyczna jako podatnik karty podatkowej Organy podatkowe uprawnione w sprawach karty podatkowej Uwagi ogólne Naczelnik urzędu skarbowego jako organ właściwy w sprawie wymiaru karty podatkowej Naczelnik urzędu skarbowego oraz przewodniczący zarządu jednostki samorządu terytorialnego jako organy współdecydujące w sprawach stosowania ulg w karcie podatkowej Zakres przedmiotowy podatku dochodowego w formie karty podatkowej Uwagi ogólne Działalność usługowa lub wytwórczo-usługowa określona w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Działalność handlowa Działalność gastronomiczna Działalność w zakresie usług transportowych Działalność w zakresie usług rozrywkowych Działalność w zakresie posiłków domowych Działalność w zakresie wolnych zawodów Działalność w zakresie opieki domowej Działalność w zakresie usług edukacyjnych Działalność osób fizycznych (w tym rolników)

5 3. Wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej. Stawki podatku dochodowego w formie karty podatkowej Uwagi ogólne Stawki kwotowe miesięczne obowiązujące na rok 2012 dla podatników uzyskujących przychody z poszczególnych rodzajów działalności Działalność usługowa oraz wytwórczo-usługowa (Część I) Usługi parkingowe (Część V) Usługi rozrywkowe (Część VI) Sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach (Część VII) Wolne zawody świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (Część VIII) Wolne zawody świadczenie usług weterynaryjnych (Część IX) Opieka domowa nad dziećmi i osobami chorymi (Część X) Usługi edukacyjne w zakresie udzielania lekcji na godziny (Część XI) Stawki kwotowe miesięczne określone w przedziałach (od do), obowiązujące na rok 2012 dla podatników uzyskujących przychody z poszczególnych rodzajów działalności Usługi inne, gdzie indziej w załączniku niewymienione Usługi w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami (Część II) Usługi w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi (Część III) Usługi osób fizycznych, o których mowa w art. 23 ust. 1a ustawy (Część XII) Obniżenie lub podwyższenie stawek karty podatkowej Warunki opodatkowania podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej (wniosek). Decyzja w sprawie karty podatkowej Uwagi ogólne Wniosek w sprawie karty podatkowej Decyzja w sprawie karty podatkowej Zrzeczenie się i utrata opodatkowania podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej Zrzeczenie się opodatkowania podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej Utrata prawa do opodatkowania podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej Rozdział VI. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych Podmioty podatku dochodowego od przychodów osób duchownych Uwagi ogólne Osoba duchowna (osoba fizyczna) jako podatnik zryczałtowanego podatku dochodowego Organ podatkowy uprawniony w sprawach podatku dochodowego od przychodów osób duchownych Uwagi ogólne Naczelnik urzędu skarbowego jako organ właściwy w sprawach podatku dochodowego od przychodów osób duchownych Zakres przedmiotowy podatku dochodowego od przychodów osób duchownych

6 2.1. Uwagi ogólne Przychód z opłat osoby duchownej jako przedmiot opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym osób duchownych Wysokość i stawki podatku dochodowego od przychodów osób duchownych Uwagi ogólne Ogólne zasady przyjmowania kwartalnych stawek od przychodów proboszczów i od przychodów wikariuszy Kwartalne stawki od przychodów proboszczów Kwartalne stawki od przychodów wikariuszy Obniżenie z mocy ustawy stawki ryczałtu dla osoby duchownej. Obniżenie stawki ryczałtu dla osoby duchownej na wniosek Warunki opodatkowania podatkiem dochodowym od przychodów osób duchownych. Decyzja w sprawie ryczałtu dla osoby duchownej Uwagi ogólne Decyzja w sprawie ryczałtu dla osoby duchownej. Płatność ryczałtu dla osoby duchownej Zrzeczenie się ryczałtu od przychodów osób duchownych Uwagi ogólne Zrzeczenie się opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów osób duchownych Rozdział VII. Ryczałt w podatku od towarów i usług Uwagi ogólne Istota podatku od towarów i usług i jego konstrukcja Podmiot podatku od towarów i usług Mały podatnik jako podmiot podatku od towarów usług Podmioty zwolnione od podatku od towarów i usług Przedmiot podatku od towarów i usług czynności podlegające opodatkowaniu Zwolnienia przedmiotowe w podatku od towarów i usług Podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług Stawki podatku od towarów i usług Rolnik ryczałtowy jako podmiot podatku od towarów i usług Podstawowe pojęcia związane z instytucją rolnika ryczałtowego Pojęcie rolnika ryczałtowego Zryczałtowany zwrot podatku Podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego obowiązki szczególne Sprzedaż majątku przez rolnika ryczałtowego Podatnicy świadczący usługi taksówek osobowych Rozdział VIII. Ryczałty w podatku tonażowym Uwagi ogólne Ogólna charakterystyka podatku tonażowego. Podatek tonażowy a podatki dochodowe Podatnik podatku tonażowego w ryczałcie procesowym Osoby fizyczne i osoby prawne jako podatnicy podatku tonażowego w ryczałcie procesowym. Przedsiębiorcy zagraniczni Wspólnicy spółki cywilnej oraz wspólnicy osobowych spółek handlowych jako podatnicy podatku tonażowego w ryczałcie procesowym

7 3.3. Uprawianie żeglugi, zarządzanie statkiem. Dokument Zgodności Właściciel statku nieuprawiający żeglugi we własnym imieniu jako podatnik podatku tonażowego w ryczałcie procesowym Zarządca cudzym statkiem jako podatnik podatku tonażowego w ryczałcie procesowym Przedmiot opodatkowania w ryczałcie tonażowym procesowym Uwagi ogólne Ujęcie ustawowe przedmiotu opodatkowania w ryczałcie procesowym Wybór formy opodatkowania w podatku tonażowym w ryczałcie procesowym Przedłużenie wyboru opodatkowania i jego zakończenie Przekształcenia prawne a ryczałtowe opodatkowanie podatkiem tonażowym Podstawa opodatkowania podatkiem tonażowym Uwagi ogólne Podstawa opodatkowania w ryczałcie tonażowym procesowym Obniżenia i odliczenia od podstawy opodatkowania w ryczałcie procesowym Sposób, formy i termin zapłaty podatku tonażowego Uwagi ogólne Sposób, formy i termin zapłaty podatku tonażowego w ryczałcie procesowym Stawka podatkowa w ryczałcie tonażowym procesowym Uwagi ogólne Stawka podatkowa w ryczałcie procesowym podatku tonażowego Obowiązki instrumentalne w ryczałcie procesowym podatku tonażowego Uwagi ogólne Obowiązki instrumentalne w ryczałcie procesowym podatku tonażowego Sposób powstania zobowiązania podatkowego w ryczałcie procesowym podatku tonażowego Uwagi ogólne Zobowiązanie podatkowe w ryczałcie procesowym podatku tonażowego Właściwości organu podatkowego Uwagi ogólne Właściwość organów podatkowych w sprawach opodatkowania ryczałtem procesowym podatku tonażowego Ryczałt materialnoprawny w podatku tonażowym Uwagi ogólne Opodatkowanie ryczałtowe przychodu w podatku tonażowym Rozdział IX. Ryczałt od przychodów (dochodów) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Uwagi ogólne Opodatkowanie przychodów podatników podlegających w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 29 u.p.d.o.f.) Podmiot podatkowy Przedmiot opodatkowania, podstawa opodatkowania. Stawki podatkowe Sposób i termin zapłaty podatku Unikanie podwójnego opodatkowania przychodów określonych w art. 29 u.p.d.o.f

8 2.5. Uwzględnienie prawa Unii Europejskiej przy opodatkowaniu przychodów z art. 29 u.p.d.o.f Opodatkowanie przychodów wymienionych w art. 30 u.p.d.o.f Uwagi wstępne Przychód z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową (art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.) Przychody z tytułu świadczeń od byłych zakładów pracy na rzecz emerytów i rencistów (art. 30 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.) Przychody z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy (art. 30 ust. 1 pkt 4a u.p.d.o.f.) Przychody z tytułu wynagrodzenia za udzielanie pomocy organom państwowym (art. 30 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.) Przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście (art. 30 ust. 1 pkt 5a u.p.d.o.f.) Jednorazowe odszkodowania dla żołnierzy (art. 30a ust. 1 pkt 13 u.p.d.o.f.) Sposób i termin poboru podatku Opodatkowanie dochodu ze sprzedaży nieruchomości (art. 30e u.p.d.o.f.) Podmiot i przedmiot opodatkowania Zwolnienia przedmiotowe Sposób i termin zapłaty podatku Unikanie podwójnego opodatkowania Opodatkowanie przychodów (dochodów) kapitałowych (art. 30a u.p.d.o.f.) Uwagi wstępne Przychody z odsetek od pożyczek (art. 30a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.) Przychód z tytułu odsetek i dyskonta od papierów wartościowych (art. 30a ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.) Przychód z tytułu odsetek lub przychód od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania (art. 30a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) Przychód z tytułu dywidend i z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.) Dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (art. 30a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.) Przychód z tytułu kwot wypłacanych po śmierci członka OFE (art. 30a ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.) Dochody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunku ilościowym do aktywów tego funduszu (art. 30a ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.) Przychód z tytułu zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu (art. 30a ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.) Przychód z tytułu kwot wypłacanych jednorazowo przez otwarty fundusz emerytalny członkowi funduszu, któremu rachunek funduszu otwarto w związku ze śmiercią jego małżonka (art. 30a ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.) Dochody z tytułu kwot jednorazowo wypłacanych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych z subkonta, o którym mowa w art. 40a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku ze śmiercią współmałżonka ubezpieczonego (art. 30a ust. 1 pkt 9a u.p.d.o.f.)

9 5.12. Dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym (art. 30a ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f.) Dochody uczestnika pracowniczego programu emerytalnego (art. 30a ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.) Przychody z tytułu wypłat gwarantowanych z funduszy emerytur kapitałowych (art. 30a ust. 1 pkt 12 u.p.d.o.f.) Unikanie podwójnego opodatkowania przychodów (dochodów) kapitałowych Unikanie podwójnego opodatkowania dochodów z oszczędności uzyskiwanych w państwach stosujących system przejściowy Opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych, udziałów w spółkach mających osobowość prawną (art. 30b u.p.d.o.f.) Uwagi wstępne Podmiot podatkowy, przedmiot opodatkowania, podstawa opodatkowania, stawka podatkowa Sposób i termin zapłaty podatku Zwolnienie przedmiotowe (art. 52 u.p.d.o.f.) Unikanie podwójnego opodatkowania Rozdział X. Ryczałt w podatku dochodowym od osób prawnych Ryczałt w podatku dochodowym od osób prawnych uwagi ogólne Zakres przedmiotowy Należności wymienione w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p Odsetki Należności licencyjne Uwagi ogólne Prawa autorskie i prawa pokrewne Programy komputerowe Prawa do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych Użytkowanie urządzenia przemysłowego, handlowego i naukowego Udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego oraz know-how Usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej Usługi niematerialne Zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi morskiej i powietrznej Dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych Uwagi ogólne Dywidendy Dochody z umorzenia udziałów (akcji) Dochody z likwidacji Podwyższenie kapitału zakładowego ze środków własnych spółki Podział i połączenie spółek Zapłata przy wymianie udziałów Niepodzielone zyski przy przekształceniu Podstawa opodatkowania podatkiem ryczałtowym Stawka podatku

10 4.1. Przepisy krajowe a postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Certyfikat rezydencji Zwolnienie od opodatkowania ryczałtowego Zwolnienie wynikające z implementacji przepisów wspólnotowych Zwolnienie dla odsetek i należności licencyjnych Zwolnienie dla dywidend Zwolnienie od opodatkowania ryczałtowego warunki formalne Zwolnienie przy przeznaczeniu dochodów na cele statutowe Zwolnienie podmiotowe art. 6 u.p.d.o.p Opodatkowanie zakładu Obowiązki płatnika podatku ryczałtowego Uwagi ogólne Pojęcie płatnika Termin poboru i wpłaty podatku ryczałtowego Obowiązki sprawozdawcze Rozdział XI. Ryczałt w podatku od gier hazardowych Uwagi ogólne Ryczałt materialnoprawny w podatku od gier Rozdział XII. Ocena rozwiązań w ryczałcie Uwagi ogólne Zakładane funkcje ryczałtów podatkowych Zrealizowane funkcje ryczałtów podatkowych Bibliografia