INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO

Transkrypt

1 Dokonano wyłączeń dotyczących danych osobowych oraz stanowiących tajemnicę przedsiębiorstwa na podstawie następujących przepisów: 1) art.36 ustawy z dnia roku o ochronie danych osobowych (Dz.U z 2002 roku, Nr 101, poz.926 z późniejszymi zmianami), 2) art.5 ust.2 ustawy z dnia roku o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.z 2014 roku, poz.782) 3) art.11 ust.4 ustawy z dnia roku o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji (Dz.U z 2003 roku Nr 153, poz.1503 z późniejszymi zmianami). Wyłączeń dokonała Iwona Sudoł Zastępca Wójta Gminy Nowa Ruda. BF Nowa Ruda, dnia 19 sierpnia 2014 roku INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO Wójt Gminy Nowa Ruda na podstawie art. 14 j 1 i 3 w związku z art. 14 b, 14 c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku -Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 roku poz. 749 z późn. zm. ) w związku z art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a, ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych ( Dz. U. z 2010 roku Nr 95, poz. 613 z późn. zm. ) stwierdza: 1)stanowisko wnioskodawcy, że podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do lokalu mieszkalnego będącego częścią budynku mieszkalnego, w którym znajduje się kancelaria leśnictwa objętego umową o bezpłatne użytkowanie jest prawidłowe, 2) stanowisko wnioskodawcy że podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do jednorodzinnego budynku mieszkalnego objętego umową o bezpłatne użytkowanie jest nieprawidłowe, 3) stanowisko wnioskodawcy że podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do budynków gospodarczych objętych umową o bezpłatne użytkowanie jest nieprawidłowe 1

2 UZASADNIENIE W dniu 23 maja 2014 r. do Wójta Gminy Nowa Ruda wpłynął wniosek podatnika (X) - z dnia 23 maja 2014 r. o udzielenie interpretacji indywidualnej w sprawie przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Budynki mieszkalne lub ich części wraz z przynależnymi budynkami gospodarczymi stanowiące własność Skarbu Państwa i znajdujące się w zarządzie (X), są udostępniane w drodze umowy cywilnoprawnej pracownikom służby leśnej do bezpłatnego korzystania. Na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o lasach i zgodnie z rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 17 grudnia 2009 roku w sprawie określenia stanowisk w służbie leśnej, na których zatrudnionym pracownikom przysługuje bezpłatne mieszkanie albo równoważnik pieniężny, oraz sposobu i trybu przyznawania i zwalniania tych mieszkań, a także ustalenia i wypłaty równoważnika pieniężnego. (X) zawarło z pracownikami powołanymi na stanowisko leśniczego, umowy dotyczące korzystania z bezpłatnego mieszkania. Stosowna umowa została zawarta również pomiędzy RDLP we Wrocławiu i (X). Przedmiotowe umowy przenosza posiadanie budynków (lub ich części) pełniących funkcje mieszkalne i stanowiące własność Skarbu Państwa na uprawnionych pracowników służby leśnej. Udostępniane pracownikom mieszkania posiadają różny status prawny: 1)pierwsza kategoria obejmuje lokale mieszkalne, jako części budynku mieszkalnego, wraz z przynależnościami (budynki gospodarcze lub pomieszczenia gospodarcze w budynku mieszkalnym) W budynku mieszkalnym oprócz lokalu mieszkalnego, służącego zaspokajaniu potrzeb bytowych leśniczego i jego rodziny, znajdują się wydzielone pomieszczenia kancelaryjne oraz pomieszczenia wspólne (np. korytarze) służące zarówno celom mieszkaniowym jak i kancelarii leśnictwa. Kancelaria stanwowiącą część budynku mieszkalnego służy wyłącznie celom służbowym związanym z prowadzoną gospodarką leśną. Lokal mieszkalny wraz z przynależnościami nie posiada odrębnej KW. 2)druga kategoria obejmuje jednorodzinne budynki mieszkalne. Użytkownik ma prawo do korzystania z budynku mieszkalnego wraz przynależnymi budynkami gospodarczymi lub pomieszczeniami gospodarczymi. Dla obu wyżej wymienionych kategorii umowy zawarte z uprawnionymi pracownikami nie obejmują gruntu, na którym posadowione są budynki. W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania: 1.Kto jest podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do lokalu mieszkalnego będącego częścią budynku mieszkalnego, w którym znajduje się kancelaria leśnictwa objętego umową o bezpłatne użytkowanie? 2

3 2.Kto jest podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do jednorodzinnego mieszkalnego objętego umową o bezpłatne użytkowanie? budynku 3.Kto jest podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do objętych umową o bezpłatne użytkowanie? budynków gospodarczych Stanowisko Wnioskodawcy W zakresie pytanie pierwszego Wnioskodawca wyraża pogląd, że podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do lokalu mieszkalnego będącego częścią budynku mieszkalnego, w którym znajduje się kancelaria leśnictwa objętego umową o bezpłatne użytkowanie powinno być (X). W zakresie pytanie drugiego i trzeciego Wnioskodawca wyraża pogląd, że podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do jednorodzinnego budynku mieszkalnego oraz w odniesieniu do budynku gospodarczego powinno być (X). Podatnik oświadczył, że elementy stanu faktycznego objętego wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Ad. pytania 1 Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.) podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie: -wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości, jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2. Stosownie zaś do z art. 3 ust. 2 o podatkach i opłatach lokalnych, obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe ciąży na jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, umowy zawarte z nadleśnictwem i z innymi jednostkami organizacyjnymi Lasów Państwowych traktuje się w sensie prawa- jako umowy zawarte ze Skarbem Państwa, którego majątkiem jednostki te zarządzają (art. 32 3

4 ust.1 i 2, art. 33 ust.3 pkt 1, art. 34 pkt 1 i art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach ( Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 z póżn. zm.). Wobec powyższego obowiązek podatkowy w zakresie nieruchomości lub ich części oraz obiektów budowlanych lub ich części stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego spoczywa na posiadaczach nieruchomości, jeżeli posiadanie wynika z umowy zawartej z właścicielem. Od zasady tej przepisy przewidują jednak wyjątek nie są podatnikami podatku od nieruchomości osoby fizyczne posiadające lokale mieszkalne niestanowiące odrębnych nieruchomości. Zgodnie z art. 32 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 tekst jednolity z późn. zm.), Lasy Państwowe (LP) jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadającą osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. W skład Lasów Państwowych wchodzą następujące jednostki organizacyjne: Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych, regionalne dyrekcje Lasów Państwowych, nadleśnictwa oraz inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Oznacza to, że stroną czynności dokonywanych przez Lasy Państwowe (ich jednostki organizacyjne), jest Skarb Państwa. Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie sygn. akt FPK 9/96 z dnia 19 sierpnia 1996 r., gdy w wyniku umowy cywilnoprawnej zawartej przez jednostkę organizacyjną Lasów Państwowych przekazano w posiadanie zależne nieruchomość stanowiącą własność Skarbu Państwa obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczach zależnych. Sąd zauważył również, że stroną stosunków cywilnych zawieranych przez jednostki organizacyjne Lasów Państwowych w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej jest Skarb Państwa jako właściciel lasów państwowych, zaś ustawowe umocowanie organów jednostek organizacyjnych Lasów Państwowych polega na reprezentowaniu Skarbu Państwa. Tak więc umowy zawierane przez Lasy Państwowe należy traktować, jako umowy zawarte bezpośrednio z właścicielem. Pojęcie lokal mieszkalny zostało zdefiniowane w kilku aktach prawnych, m in. w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz tekst jednolity z pożn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu potrzeb mieszkalnych. Może on stanowić odrębny przedmiot własności, jeżeli jest wyodrębniony z nieruchomości. W art. 2 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym w zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005 r., poz tekst jednolity z póżn.zm.), lokal został określony jako lokal służący do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Inną definicję zawiera ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz tekst jednolity z póżn.zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy, lokalem jest samodzielny lokal mieszkalny, także lokal o innym przeznaczeniu, o którym mowa w przepisach ustawy o własności lokali. Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia lokal mieszkalny. jak również nie odwołują się do wyżej wymienionych, ani innych aktów prawnych, zgodnie z którymi należy interpretować to pojęcie. 4

5 Stanowisko w tym zakresie zajął Minister Finansów w Interpelacji ogólnej Nr PL/LS/833/89/APQ/12/223 z dnia r. w sprawie ustalenia podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku od nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa będących w zarządzie Lasów Państwowych udostępnianych w drodze umowy pracownikom Służby Leśnej do bezpłatnego korzystania (Dz. Urz. M. F. Z 2012 r., poz. 50). W interpelacji tej wskazano, że - odwołując się do potocznego rozumienia pojęcia - lokal mieszkalny postrzegany jest jako część budynku (trwale wydzielony fragment nieruchomości, którą jest budynek mieszkalny, służący do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych co najmniej jednej osoby). W związku z powyższym, na potrzeby interpretacji art. 3 ust. 1 pkt 4 lit.a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych,, należy - zdaniem Ministra Finansów przyjąć rozumienie pojęcia lokalu mieszkalnego jako części budynku, a wyjątek określony w tym przepisie dotyczy lokalu mieszkalnego w określonym wyżej znaczeniu i nie ma on zastosowania do innego rodzaju nieruchomości pełniących funkcje mieszkalne, w szczególności do budynków mieszkalnych, niezależnie od tego, czy stanowią one odrębną nieruchomość. Prezentowany powyżej pogląd jest zbieżny ze stanowiskiem prof. Leonarda Stela zawartym w artykule Opodatkowanie bezpłatnych mieszkań pracowników służby leśnej Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych, lipiec 2014, w którym stwierdził, iż słusznie w interpelacji MF wskazuje się na potrzebę uwzględnienia potocznego rozumienia lokalu mieszkalnego, które nie obejmuje całych budynków mieszkalnych. Nie ma przeszkód, aby przedmiotem umowy był lokal mieszkalny niestanowiący nieruchomości znajdujący sie w budynku jednorodzinnym np. leśniczówce. W takich budynkach oprócz lokalu mieszkalnego znajduje się kancelaria leśnictwa, która nie powinna być objęta taka umową. Jest to, bowiem lokal stanowiący miejsce pracy leśniczego i powinien w związku z tym być wyłączony z umowy. W takiej sytuacji od całego budynku leśniczówki (od mieszkania i kancelarii) podatek płaci nadleśnictwo. Leśniczy, jako posiadacz lokalu mieszkalnego niestanowiącego nieruchomości, nie jest podatnikiem. Gdyby umowa dotyczyła budynku, jako części składowej nieruchomości gruntowej, obowiązek podatkowy obciążałby jego posiadacza. Wówczas, gdy przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny (wszystkie pomieszczenia w budynku) obowiązek podatkowy nie przechodzi na posiadacza, przez co podatek płaci nadleśnictwo. W ocenie tut. organu podatkowego, jeżeli (X) zawiera umowy najmu w sprawie oddania do bezpłatnego korzystania lokali mieszkalnych będących częścią budynku mieszkalnego, pracownicy (X) użytkujący te lokale na podstawie ww. umowy nie będą podatnikami podatku od nieruchomości. W przedstawionym stanie faktycznym zaistnieje wyjątek, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych i nie nastąpi przeniesienie obowiązku podatkowego na posiadaczy. Jeżeli lokale mieszkalne niestanowiące odrębnych nieruchomości będące własnością Skarbu Państwa znajdują się w posiadaniu osób fizycznych osoby te nie stają się podatnikami podatku od nieruchomości. Obowiązek podatkowy spoczywa na Skarbie Państwa w tym przypadku na jednostce organizacyjnej Lasów Państwowych. 5

6 Mając powyższe na uwadze organ podatkowy wskazuje, że podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do lokalu mieszkalnego będącego częścią budynku mieszkalnego, w którym znajduje się kancelaria leśnictwa objętego umową o bezpłatne użytkowanie jest (X). Ad. pytania 2 i 3 Ustosunkowując się do drugiego i trzeciego pytania organ podatkowy wskazuje, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.) podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie: a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa (2) lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości, b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2. Stosownie zaś do z art. 3 ust. 2 o podatkach i opłatach lokalnych, obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe ciąży na jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, umowy zawarte z nadleśnictwem i z innymi jednostkami organizacyjnymi Lasów Państwowych traktuje się w sensie prawa- jako umowy zawarte ze Skarbem Państwa, którego majątkiem jednostki te zarządzają (art. 32 ust.1 i 2, art. 33 ust.3 pkt 1, art. 34 pkt 1 i art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach ( Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 z póżn. zm.). W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem umowy o bezpłatne użytkowanie jest jednorodzinny budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy. Obowiązek podatkowy wynikający z art. 3 ust. 1 pkt lit 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych zostanie przeniesiony na posiadacza nieruchomości lub jej części w wyniku zawarcia z właścicielem umowy przenoszącej posiadanie Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów zawartym w ww. Interpelacji ogólnej Nr PL/LS/833/89/APQ/12/223 z dnia r. jeżeli przedmiotem umowy uprawnionego do bezpłatnego mieszkania pracownika służby Leśnej z przedstawicielem jednostki organizacyjnej Lasów Państwowych jest budynek mieszkalny: jednorodzinny bądź w zabudowie szeregowej, dodatkowo grunt oraz przynależności, obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości od budynku mieszkalnego ciąży na pracowniku, jako posiadaczu nieruchomości Skarbu Państwa, niezależnie od tego czy budynek ten jest odrębnym od gruntu przedmiotem własności. Obowiązek ten dotyczy również pozostałych przedmiotów opodatkowania, które obejmuje umowa np. budynki gospodarcze. 6

7 Zgodnie z poglądem prof. Leonarda Etela zawartym w artykule Opodatkowanie bezpłatnych mieszkań pracowników służby leśnej Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych lipiec 2014 w przypadku oddania przez Lasy Państwowe budynku mieszkalnego w posiadanie innej osobie, obowiązek płacenia podatku przechodzi na posiadacza(art. 3 ust. 1 pkt 4 lit a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych). Jest on posiadaczem części składowej nieruchomości gruntowej i przez to zobowiązany jest do płacenia podatku od tego budynku. Przeniesienie posiadania samego budynku (bez postanowień dotyczących gruntu) skutkuje tym, że przedmiotem użyczenia, a więc i podatku jest jedynie budynek. W przypadku, gdy przedmiotem umowy jest budynek gospodarczy obowiązek podatkowy również zostanie przeniesiony na jego posiadacza. Mając powyższe na uwadze organ podatkowy wskazuje, że podatnikiem podatku od nieruchomości w odniesieniu do jednorodzinnego budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego objętych umową o bezpłatne użytkowanie jest posiadacz uprawniony pracownik (X). Interpretacja indywidualna dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Jednocześnie informuję, że niniejsza interpretacja po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę zostanie zamieszczona w Biuletynie Informacji Publicznej. POUCZENIE Stronie przysługuje prawo wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, po uprzednim wezwaniu na piśmie tut organu, który wydał interpelację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa. Skargę do WSA wnosi się w terminie 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi tut. organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie 60 dni od dnia wniesienia tego wezwania. Skargę wnosi się za pośrednictwem Wójta Gminy Nowa Ruda. Otrzymują: 1. Adresat 2. a/a 7