Spis z natury środków trwałych w ujęciu praktycznym jak uniknąć nieprawidłowości. Sebastian Bach

Transkrypt

1 Spis z natury środków trwałych w ujęciu praktycznym jak uniknąć nieprawidłowości Sebastian Bach 1

2 Spis z natury regulacje prawne Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz ze zm.). Komunikat nr 2 Ministra Finansów z dnia 20 lipca 2016 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia stanowiska Komitetu w sprawie inwentaryzacji drogą spisu z natury zapasów materiałów, towarów, wyrobów gotowych i półproduktów (DzUrz MF z dnia 28 lipca 2016 r., poz. 55 ). Instrukcja inwentaryzacyjna polityka rachunkowości jednostki.

3 Spis z natury Inwentaryzacja środków trwałych metodą spisu z natury: zespół czynności zmierzających do ustalenia rzeczywistego stanu środków trwałych na określony dzień; porównanie stanu rzeczywistego ze stanem księgowym i sprawdzenie, czy nie występują między tymi stanami różnice; rozliczenie i doprowadzenie stanu księgowego do stanu występującego w rzeczywistości.

4 Cele spisu z natury Ustalenie rzeczywistego stanu środków trwałych objętych i nieobjętych ewidencją księgową. Doprowadzenie do zgodności stanu ewidencyjnego ze stanem rzeczywistym. Zapewnienie rzetelności ksiąg rachunkowych. Zapewnienie rzetelności i wiarygodności sprawozdania finansowego. Rozliczenie osób, których pieczy powierzono środki trwałe. Przeciwdziałanie nieprawidłowościom w gospodarce środkami trwałymi. Dostarczenie informacji o sposobie funkcjonowania systemu kontroli zarządczej w jednostce.

5 Odpowiedzialność za spis z natury Art. 4 ust. 5 uor Kierownik jednostki, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą, w tym z tytułu nadzoru, również w przypadku, gdy określone obowiązki w zakresie rachunkowości z wyłączeniem odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury zostaną powierzone innej osobie za jej zgodą. Przyjęcie odpowiedzialności przez inną osobę powinno być stwierdzone w formie pisemnej. Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji (komunikat MF z 20 lipca 2016 r.) Kierownik jednostki może zlecić przeprowadzenie inwentaryzacji drogą spisu z natury podmiotowi zewnętrznemu (outsourcing). Nie zwalnia go to jednak od odpowiedzialności, w szczególności od stworzenia warunków umożliwiających poprawne przeprowadzenie i rozliczenie wyników spisu.

6 Orzeczenie GKO z 23 lutego 2012 r. (BDF1/4900/3/3/RN-1/12/76) Księgowy, który przejął odpowiedzialność za pozostałe obowiązki w zakresie rachunkowości, odpowiada jedynie za przeprowadzenie inwentaryzacji drogą potwierdzenia sald z kontrahentami oraz weryfikację sald aktywów i pasywów, których nie można poddać spisowi z natury, czyli nie odpowiada za inwentaryzację w formie spisu z natury.

7 Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji zapasów (komunikat nr 2 MF z 20 lipca 2016 r.) Za przeprowadzenie inwentaryzacji drogą spisu z natury jest odpowiedzialny kierownik jednostki (art. 4 ust. 5 ustawy). Nie może on scedować tej odpowiedzialności na inną osobę.

8 Odpowiedzialność za spis z natury przepisy odrębne Art. 10a ustawy o samorządzie gminnym Gmina może zapewnić wspólną obsługę, w szczególności administracyjną, finansową i organizacyjną: 1) jednostkom organizacyjnym gminy zaliczanym do sektora finansów publicznych, 2) gminnym instytucjom kultury, 3) innym zaliczanym do sektora finansów publicznych gminnym osobom prawnym utworzonym na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, instytutów badawczych, banków i spółek prawa handlowego zwanym dalej jednostkami obsługiwanymi.

9 Odpowiedzialność za spis z natury przepisy odrębne Art. 10b usg 1. Wspólną obsługę mogą prowadzić urząd gminy, inna jednostka organizacyjna gminy, jednostka organizacyjna związku międzygminnego albo jednostka organizacyjna związku powiatowo-gminnego, zwane dalej jednostkami obsługującymi. 2. Rada gminy w odniesieniu do jednostek obsługiwanych, o których mowa w art. 10a pkt 1, określa, w drodze uchwały, w szczególności: 1) jednostki obsługujące; 2) jednostki obsługiwane; 3) zakres obowiązków powierzonych jednostkom obsługującym w ramach wspólnej obsługi. Art. 10c ust. 2 usg W przypadku powierzenia obowiązków z zakresu rachunkowości i sprawozdawczości jednostek obsługiwanych, o których mowa w art. 10a pkt 1 i 2, są one przekazywane w całości.

10 Odpowiedzialność za spis z natury przepisy odrębne Art. 53 ust. 5 ufp Kierownik jednostki obsługującej, o której mowa w art. 10b ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, art. 6b ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym albo art. 8d ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, jest odpowiedzialny za gospodarkę finansową oraz rachunkowość i sprawozdawczość jednostki obsługiwanej, o której mowa w art. 10a pkt 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, art. 6a pkt 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym albo art. 8c pkt 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa w zakresie obowiązków powierzonych uchwałą, o której mowa w art. 10b ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, art. 6b ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i art. 8d ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, albo porozumieniem, o którym mowa w art. 10b ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, art. 6b ust. 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i art. 8d ust. 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa.

11 Obowiązki kierownika jednostki w zakresie spisu z natury środków trwałych Wydawanie wewnętrznych przepisów. Zarządzanie przeprowadzenia spisu z natury. Powoływanie komisji inwentaryzacyjnej. Zatwierdzanie wniosków komisji inwentaryzacyjnej. Podejmowanie decyzji o sposobie rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych. Wydawanie poleceń w sprawie wykorzystania w przyszłości spostrzeżeń wynikłych w procesie inwentaryzacji.

12 Potencjalne obowiązki i uprawnienia głównego księgowego w zakresie spisu z natury środków trwałych Organizacja czynności inwentaryzacyjnych. Sprawowanie ogólnego nadzoru nad pracami inwentaryzacyjnymi. Przedstawianie kierownikowi jednostki wniosków w sprawach dotyczących inwentaryzacji. Uzgadnianie z przewodniczącym komisji inwentaryzacyjnej terminarza wykonywania poszczególnych etapów inwentaryzacji. Udzielanie członkom komisji inwentaryzacyjnej (zespołom spisowym) wsparcia merytorycznego. Wycena spisanych środków trwałych (podlegających wycenie) w sytuacji gdy ewidencję analityczną prowadzi księgowość. Ustalenie i sporządzenie zestawienia różnic inwentaryzacyjnych gdy ewidencję analityczną środków trwałych prowadzi księgowość. Ujęcie w księgach rachunkowych różnic inwentaryzacyjnych na podstawie decyzji kierownika jednostki.

13 Potencjalne obowiązki i uprawnienia głównego księgowego w zakresie spisu z natury środków trwałych Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji zapasów (komunikat nr 2 MF z 20 lipca 2016 r.) Ze względu na to, że inwentaryzacja drogą spisu z natury jest elementem rachunkowości, a jej terminowe i właściwe przeprowadzenie warunkuje rzetelność i kompletność ksiąg rachunkowych oraz sprawozdania finansowego, zadaniem księgowego jest wspomaganie kierownika jednostki w sprawach dotyczących inwentaryzacji drogą spisu z natury.

14 Środki trwałe podlegające spisowi z natury Art. 26 ust. 1 pkt 1 uor Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację: aktywów pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na rachunkach bankowych), papierów wartościowych w postaci materialnej, rzeczowych składników aktywów obrotowych, środków trwałych oraz nieruchomości zaliczonych do inwestycji, z zastrzeżeniem pkt 3, a także maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie drogą spisu ich ilości z natury, wyceny tych ilości, porównania wartości z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic.

15 Środki trwałe niepodlegające spisowi z natury Art. 26 ust. 1 pkt 3 uor Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację: środków trwałych, do których dostęp jest znacznie utrudniony, gruntów oraz praw zakwalifikowanych do nieruchomości, należności spornych i wątpliwych, a w bankach również należności zagrożonych, należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, z tytułów publicznoprawnych, a także aktywów i pasywów niewymienionych w pkt 1 i 2 oraz wymienionych w pkt 1 i 2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników.

16 Środki trwałe podlegające spisowi z natury Art. 26 ust. 2 uor Inwentaryzacją drogą spisu z natury obejmuje się również znajdujące się w jednostce składniki aktywów, będące własnością innych jednostek, powierzone jej do sprzedaży, przechowania, przetwarzania lub używania, powiadamiając te jednostki o wynikach spisu. Obowiązek ten nie dotyczy jednostek świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne i składowania.

17 Co to są środki trwałe? Art. 3 ust. 1 pkt 15 uor Środki trwałe rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki.

18 Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) Za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy obiekt majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może być nim budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt obiektu zbiorczego, którym może być zespół przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu, użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe.

19 Klasyfikacja Środków Trwałych Do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcję budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku, np. wbudowane meble. W skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się także obiekty pomocnicze obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie.

20 Środki trwałe niskocenne Art. 4 ust. 1 uor Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy. Art. 4 ust. 4 uor Jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na realizację obowiązku określonego w ust. 1.

21 Kiedy przeprowadzamy spis z natury środków trwałych? Spis z natury przeprowadza się na ostatni dzień każdego roku obrotowego, z tym, że termin i częstotliwość inwentaryzacji uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację: 1) składników aktywów (z wyłączeniem gotówki w kasie, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, które odpisywane są w koszty w momencie ich zakupu lub wytworzenia) rozpocznie się nie wcześniej niż trzy miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończy do 15 dnia następnego roku, ustalenie zaś ich stanu na dzień bilansowy nastąpi poprzez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych (31 grudnia), przy czym stan wynikający z ksiąg nie może być ustalony po dniu bilansowym. Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji (komunikat nr 2 MF z 20 lipca 2016 r.) Dogodnie jest przeprowadzić spis z natury wtedy, gdy środki trwałe są łatwo dostępne. (...) Termin (datę) spisu z natury wybiera się, mając też na uwadze łatwość uzgodnienia wyników spisu z natury z bieżącą ewidencją księgową. (...) Taką datą jest ostatni dzień miesiąca.

22 Kiedy przeprowadzamy spis z natury? Spis z natury przeprowadza się na ostatni dzień każdego roku obrotowego, z tym, że termin i częstotliwość inwentaryzacji uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację: 3) nieruchomości zaliczonych do środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie przeprowadzono raz w ciągu 4 lat.

23 Teren strzeżony Proponowana definicja do zapisania w instrukcji inwentaryzacyjnej: Teren strzeżony teren, w tym budynek, chroniony przed utratą składników majątkowych poprzez co najmniej jeden z wymienionych środków ochrony: system alarmowy; ochronę mienia prowadzoną przez wyspecjalizowaną firmę; system monitoringu całodobowego; dozór całodobowy; posiadanie zabezpieczeń uniemożliwiających przedostanie się do wewnątrz bez pozostawienia śladów włamania (np. drzwi i zamki antywłamaniowe z równoczesnym okratowaniem okien lub stosowaniem rolet antywłamaniowych). Przyjmuje się, że budynki będące w użytkowaniu jednostki znajdują się na terenie strzeżonym, gdyż wymóg ich ochrony jest zapewniony poprzez trwałe związanie budynku z gruntem.

24 Etapy spisu z natury środków trwałych etap I (przygotowawczy) 1. Zarządzenie spisu z natury oraz powołanie komisji inwentaryzacyjnej przez kierownika jednostki, w tym: a) określenie rodzaju środków trwałych, które mają zostać spisane z natury; b) określenie składu osobowego komisji inwentaryzacyjnej Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji, zawarte w komunikacie nr 2 MF z 20 lipca 2016 r.: Kierownik jednostki może też pełnić funkcję przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej. W jednostkach, w których średnioroczne zatrudnienie nie przekracza 10 osób, zadania komisji inwentaryzacyjnej może wykonywać jedna osoba (komisarz spisowy). Członkami komisji inwentaryzacyjnej i zespołów spisowych są pracownicy jednostki lub osoby niebędące jej pracownikami, znające przepisy dotyczące inwentaryzacji, w tym i zasady przeprowadzania spisu z natury; c) wyznaczenie przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej;

25 Etapy spisu z natury środków trwałych etap I (przygotowawczy) d) wyznaczenie dnia, na jaki stan rzeczywisty ma być porównywany ze stanem ewidencyjnym; e) wyznaczenie terminu, w którym inwentaryzacja ma zostać przeprowadzona od momentu rozpoczęcia czynności inwentaryzacyjnych do dnia przedstawienia kierownikowi jednostki wyników inwentaryzacji; f) dokonanie podziału obszaru inwentaryzacji na pola spisowe (dotyczy jednostek o dużej liczbie środków trwałych); g) wyznaczenie zespołów spisowych i przypisanie ich do poszczególnych pól spisowych (w jednostkach, w których obszar inwentaryzacji został podzielony na pola spisowe). Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji, zawarte w komunikacie nr 2 MF z 20 lipca 2016 r.: W jednostkach o średniorocznym zatrudnieniu nieprzekraczającym 10 osób czynności spisowe może przeprowadzać jedna osoba, jeżeli niemożliwe lub ekonomicznie nieuzasadnione jest zaangażowanie do spisu co najmniej dwóch osób.

26 Etapy spisu z natury środków trwałych etap I (przygotowawczy) 2. Przeprowadzenie w razie potrzeby szkolenia członków komisji inwentaryzacyjnej. 3. Przeprowadzenie przez komisję inwentaryzacyjną (lub wyznaczonego pracownika jednostki) oględzin środków trwałych pod względem oznakowania oraz kompletności i przydatności do użytkowania, a także dokonanie, w razie potrzeby, na podstawie pisemnego wniosku kasacji składników zniszczonych i niezdatnych do użytkowania. 4. Przygotowanie pól spisowych. 5. Sprawdzenie, czy wszystkie dokumenty źródłowe mające wpływ na stan środków trwałych zostały przekazane głównemu księgowemu w celu ich ujęcia w ewidencji księgowej. 6. Zapewnienie terminowych zapisów w ewidencji analitycznej ilościowo- -wartościowej i ilościowej oraz uzgodnienie jej zapisów z ewidencją syntetyczną prowadzoną przez księgowość.

27 Etapy spisu z natury środków trwałych etap II (spis właściwy) 1. Wydanie przez przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej arkuszy spisowych (lub kolektora danych) zespołom spisowym. 2. Przeprowadzenie spisu z natury. 3. Złożenie przez osoby materialnie odpowiedzialne lub osobę odpowiedzialną za gospodarowanie składnikami majątku oświadczenia, że wszystkie składniki zostały objęte spisem i że osoby te nie wnoszą zastrzeżeń do kompletności spisów oraz do pracy zespołu spisowego. 4. Zwrócenie przez zespoły spisowe arkuszy spisu z natury (lub kolektora danych) przewodniczącemu komisji inwentaryzacyjnej.

28 Etapy spisu z natury środków trwałych etap II (spis właściwy) 5. Kontrola czynności spisowych. Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji, zawarte w komunikacie nr 2 MF z 20 lipca 2016 r.: Przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej wyznacza spośród jej członków jednego lub więcej kontrolerów spisowych, których zadaniem jest nadzór nad rzetelnym i poprawnym wykonywaniem czynności spisowych. 6. Przekazanie przez przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej arkuszy spisowych do wyceny oraz porównania ze stanem księgowym.

29 Etapy spisu z natury środków trwałych etap III (rozliczeniowy) 1. Wycena arkuszy spisowych. 2. Porównanie stanu faktycznego z ewidencyjnym oraz zestawienie stwierdzonych różnic. Art. 18 ust. 2 uor Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów. 3. Przekazanie przewodniczącemu komisji inwentaryzacyjnej wyników wyceny i rozliczenia spisu z natury w formie stwierdzenia różnic inwentaryzacyjnych lub ich braku. 4. Ujęcie w ewidencji księgowej różnic inwentaryzacyjnych.

30 Etapy spisu z natury środków trwałych etap III (rozliczeniowy) 5. Rozliczanie różnic inwentaryzacyjnych poprzez wyjaśnienie okoliczności i przyczyn ich powstania. 6. Przeprowadzenie w razie potrzeby spisów dodatkowych i wycena majątku ujętego w spisie dodatkowym. 7. Sporządzenie protokołu rozliczenia wyników przeprowadzonej inwentaryzacji oraz sformułowanie wniosków w sprawie rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych. 8. Podjęcie decyzji w sprawie sposobu rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych. 9. Księgowe rozliczenie różnic inwentaryzacyjnych.

31 Etapy spisu z natury środków trwałych etap IV (poinwentaryzacyjny) 1. Realizacja wniosków dotyczących poprawności gospodarowania składnikami majątku. 2. Korekta procedur kontroli zarządczej przeprowadzana w celu udoskonalenia procesu przeprowadzania inwentaryzacji i zarządzania działalnością jednostki. 3. Rozliczenie osób, którym przypisano odpowiedzialność materialną za niedobory lub szkody. 4. Zarchiwizowanie dokumentacji inwentaryzacyjnej.

32 Sposoby przeprowadzenia spisu z natury wady i zalety Spis tradycyjny (ręczny). Spis z wykorzystaniem narzędzi informatycznych. Spis z wykorzystaniem narzędzi elektronicznych.

33 Arkusz spisu z natury 1. Charakter prawny dokumentu dokument, druk ścisłego zarachowania czy dokument księgowy? 2. Zasady korygowania błędów. 3. Elementy arkusza spisu z natury: a) rodzaj inwentaryzacji; b) imiona i nazwiska osób: dokonujących spisu z natury, innych osób obecnych przy spisie, osoby materialnie odpowiedzialnej; c) nazwa spisanego środka trwałego; d) numer inwentarzowy; e) jednostka miary; f) Ilość; g) uwagi. Stanowisko KSR w sprawie inwentaryzacji (komunikat MF z 20 lipca 2016 r.) Każdy arkusz spisowy wypełnia się w sposób czytelny bez pozostawiania pustych (wolnych) miejsc, a w razie ich wystąpienia lub pustych końcówek zakreśla się je, aby uniemożliwić dopiski. Nie zaleca się robienia notatek jako podstawy do późniejszego wypełnienia arkuszy.

34 Instrukcja inwentaryzacyjna Można czy trzeba wprowadzić do stosowania? Znaczenie instrukcji inwentaryzacyjnej. Wymagane i potrzebne zapisy. Konsekwencje naruszenia postanowień instrukcji inwentaryzacyjnej.

35 Spis z natury w instrukcji inwentaryzacyjnej nieprawidłowe zapisy Za prawidłowe przeprowadzenie inwentaryzacji odpowiedzialny jest dyrektor szkoły, z wyłączeniem odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury. Inwentaryzację środków trwałych przeprowadza się w drodze spisu z natury. Za spis z natury środków trwałych odpowiada główny księgowy. Inwentaryzację księgozbiorów w bibliotekach szkolnych przeprowadza się raz na 5 lat.

36 Spis z natury w instrukcji inwentaryzacyjnej nieprawidłowe zapisy Inwentaryzację środków trwałych w urzędzie gminy przeprowadza się raz na 4 lata. Inwentaryzację gruntów przeprowadza się metodą spisu z natury. Rzeczywisty stan aktywów i pasywów jednostki ustala się w drodze spisu z natury. Inwentaryzację wartości niematerialnych i prawnych przeprowadza się metodą spisu z natury.

37 Odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny finansów publicznych Art. 18 pkt 1 uondfp Naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest: zaniechanie przeprowadzenia spisu z natury środków trwałych; zaniechanie rozliczenia wyników spisu z natury; przeprowadzenie spisu z natury w sposób niezgodny z przepisami ustawy o rachunkowości; rozliczenie wyników spisu z natury w sposób niezgodny z przepisami ustawy o rachunkowości.

38 Przykłady naruszeń dyscypliny finansów publicznych w zakresie spisu z natury środków trwałych Nieprzeprowadzenie w każdym roku obrotowym inwentaryzacji środków trwałych znajdujących się na terenie niestrzeżonym. Nieprzeprowadzenie inwentaryzacji środków trwałych na terenie strzeżonym raz w ciągu 4 lat. Przeprowadzenie inwentaryzacji księgozbiorów w bibliotekach szkolnych raz na 5 lat. Przeprowadzenie w lipcu inwentaryzacji środków trwałych na terenie niestrzeżonym. Przeprowadzenie inwentaryzacji gruntów oraz sieci wodociągowej i kanalizacyjnej metodą spisu z natury. Nieustalenie różnic inwentaryzacyjnych. Nierozliczenie różnic inwentaryzacyjnych. Rozliczenie różnic inwentaryzacyjnych w księgach rachunkowych roku następującego po roku obrotowym, na który przypadał termin inwentaryzacji.

39 Odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny finansów publicznych Art. 28 uondfp 1. Nie dochodzi się odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych, którego stopień szkodliwości dla finansów publicznych jest znikomy. 1a. Przy ocenie stopnia szkodliwości dla finansów publicznych naruszenia dyscypliny finansów publicznych uwzględnia się wagę naruszonych obowiązków, sposób i okoliczności ich naruszenia, a także skutki naruszenia. 3. Przy ocenie stopnia szkodliwości dla finansów publicznych naruszenia dyscypliny finansów publicznych niewywołującego skutków finansowych uwzględnia się w szczególności wagę naruszonych obowiązków oraz sposób i okoliczności ich naruszenia (...).

40 Orzeczenie GKO z 29 maja 2008 r. (DF/GKO /17/08/720) Nieprawidłowości w przeprowadzaniu i rozliczaniu inwentaryzacji (...) nie są czynami o znikomej szkodliwości dla finansów publicznych. Wręcz przeciwnie, prawidłowo przeprowadzona inwentaryzacja ma za zadanie potwierdzić stan majątku (aktywów i pasywów bilansu) każdej jednostki, w tym w szczególności jednostki sektora finansów publicznych gospodarującej środkami publicznymi. Bilans jednostki sporządzony bez prawidłowo sporządzonej inwentaryzacji jest bilansem nierzetelnym i wprowadza w błąd jego czytelników.

41 Pytania?

42 Dziękuję za uwagę