Wycena i ewidencja pierwszego wyposażenia nabywanego w ramach zadań inwestycyjnych. dr Małgorzata Borowik

Transkrypt

1 Wycena i ewidencja pierwszego wyposażenia nabywanego w ramach zadań inwestycyjnych dr Małgorzata Borowik

2 Środki trwałe oraz środki trwałe w budowie Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości: przez środki trwałe w budowie rozumie się zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości: przez środki trwałe rozumie się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższej niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności: nieruchomości w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego; maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy (wyposażenie); ulepszenia w obcych środkach trwałych; inwentarz żywy.

3 Sformułowanie kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki Za środki trwałe nie uznaje się poszczególnych, oddzielnie zakupionych obiektów, składających się np. na komputer, czyli jednostki centralnej, monitora, klawiatury. Środkiem trwałym jest dopiero zespół tych elementów przyjęty do użytkowania jako kompletny obiekt (obiekt inwentarzowy). Za środki trwałe nie uznaje się również składników, które przed przyjęciem do użytkowania należy poddać naprawie, remontowi, adaptacji itp. Składniki muszą być potrzebne jednostce do realizacji jej zadań statutowych lub operacyjnych. Zakład budżetowy prowadzący działalność gospodarczą utrzymuje środki trwałe w celu wykorzystania ich w procesie produkcji, dystrybucji, świadczenia usług oraz w celach administracyjnych. 3

4 Inwestycyjny proces budowlany Realizację robót budowlanych poprzedza cały zespół czynności przygotowawczych, takich jak: określenie warunków zabudowy, opracowanie projektów, uzyskanie stosownych decyzji administracyjnych pozwolenia budowlanego, pozwolenia na użytkowanie. Dopiero od chwili dokonania zgłoszenia zakończenia robót i upływu czasu przewidzianego w przepisach prawa na zgłoszenie przez organ sprzeciwu można przystąpić legalnie do użytkowania danego obiektu. 4

5 Finansowanie inwestycji z budżetu państwa Łączna wartość środków z budżetu państwa nie może być wyższa niż wartość kosztorysowa inwestycji określona przy rozpoczęciu jej realizacji, obejmująca koszty: przygotowania inwestycji do realizacji (koszty opracowania dokumentacji projektowej oraz zakupu i przygotowania gruntu pod budowę, koszty ekspertyz, świadectw, operatów, studiów, pomiarów geodezyjnych i prac geologicznych oraz prac archeologicznych, dotyczących tych inwestycji); robót budowlanych wraz z usługami towarzyszącymi, w tym obsługą inwestorską; zakupu obiektów budowlanych; zakupu lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, z wyjątkiem tych, których wartość początkowa nie przekracza kwoty uprawniającej do dokonania jednorazowo odpisu amortyzacyjnego; 5

6 Finansowanie inwestycji z budżetu państwa zakupu lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, bez względu na ich wartość, oraz innych przedmiotów jeżeli są pierwszym wyposażeniem obiektów budowlanych; transportu i montażu oraz innych kosztów ponoszonych w celu przekazania środków trwałych do używania; zmiany w środkach trwałych, powodującej ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o rachunkowości; zakupu wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli: ich wartość początkowa jest wyższa od kwoty 3500 zł; są pierwszym wyposażeniem obiektów budowlanych bez względu na ich wartość; inne koszty, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów podlegają finansowaniu lub dofinansowaniu ze środków budżetu państwa przeznaczonych na inwestycje. 6

7 Grupy kosztów WKI Pozyskanie działki budowlanej. Budowa obiektów. Instalacje. Zagospodarowanie terenu i budowa obiektów pomocniczych. Wyposażenie. Prace przygotowawcze, projektowe, obsługa inwestorska, nadzór autorski, ewentualne szkolenia i rozruch. 7

8 Istota pierwszego wyposażenia obiektu budowlanego Do nakładów inwestycyjnych zalicza się wszelkie elementy wyposażenia obiektów budowlanych, niezbędne do ich uruchomienia i użytkowania, w tym także przedmioty nietrwałe i materiały. W skład pierwszego wyposażenia obiektów budowlanych wchodzą: środki trwałe, pozostałe środki trwałe, drobny sprzęt, materiały, wartości niematerialne i prawne.

9 Klasyfikacja wydatków inwestycyjnych Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz ze zm.): 605 Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych 606 Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych 607 Wydatki inwestycyjne samorządowych zakładów budżetowych 608 Wydatki na zakupy inwestycyjne samorządowych zakładów budżetowych 611 Wydatki inwestycyjne państwowych funduszy celowych 612 Wydatki na zakupy inwestycyjne państwowych funduszy celowych 613 Wydatki inwestycyjne pozostałych jednostek 614 Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek 9

10 Klasyfikacja wydatków inwestycyjnych Z wydatków na cele inwestycyjne zostały wyodrębnione zakupy. W paragrafach 605, 607, 611 i 613 ujmuje się wydatki na inwestycje, bez zakupów inwestycyjnych. Zakupy inwestycyjne należy klasyfikować odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614. Zakupy inwestycyjne odnoszą się do środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (3500 zł), a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub nie dokonuje się od nich odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie. 10

11 Klasyfikacja wydatków inwestycyjnych Paragraf 6050 klasyfikacji budżetowej obejmuje wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych (środki trwałe w budowie), na które składają się: koszty poniesione na wytworzenie, nabycie i montaż nowych środków trwałych; ulepszenie już istniejących środków trwałych; wydatki poniesione na ulepszenie obcych środków trwałych w celu dostosowania ich do potrzeb jednostki. Przez ulepszenie należy rozumieć przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację, przez które wartość użytkowa danego środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa wartość użytkową, jaką posiadał on w momencie przyjęcia do eksploatacji. 11

12 Klasyfikacja wydatków inwestycyjnych Wydatki inwestycyjne klasyfikowane w paragrafie 605 (z odpowiednią czwartą cyfrą) dotyczą wydatków związanych z: realizowanym procesem inwestycyjnym (budową, przebudową, rozbudową, nadbudową, odbudową, rekonstrukcją, adaptacją obiektów budowlanych) oraz pierwszym wyposażeniem obiektów budowlanych.

13 Obiekty inwentarzowe Zgodnie z KŚT za podstawową jednostkę ewidencyjną przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Podział środków trwałych w grupach 1 i 2 został zdefiniowany w oparciu o Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych, a w grupach od 3 do 9 według symboli Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. 13

14 Obiekty inwentarzowe Zgodnie z uwagami szczegółowymi do grupy 1 KŚT, zapisanymi w przepisach rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (DzU z 2016 r., poz. 1864), budynki to obiekty budowlane, trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadające fundamenty i dach. Granicę budynku stanowią zewnętrzne powierzchnie ścian oraz górna powierzchnia najwyższego stropu, posadzka piwnic w budynkach podpiwniczonych lub poziom terenu przy budynkach niepodpiwniczonych. W przypadku budynków występujących w zabudowie zwartej granice pomiędzy poszczególnymi obiektami stanowią płaszczyzny styku ścian szczytowych, a jeżeli występuje wspólna dla dwóch obiektów ściana granica pomiędzy budynkami przebiega przez jej środek. Granice instalacji należących do wyposażenia budynku stanowią w zależności od rodzaju instalacji np. mufy, studzienki rewizyjne, zawory zamykające dopływ wody, gazu, czynników grzewczych. 14

15 Obiekty inwentarzowe Do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcję budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku, np. wbudowane meble. W skład budynku zalicza się również obiekty pomocnicze, obsługujące dany budynek, np.: chodnik, dojazdy, place, ogrodzenia. W przypadku placu i ogrodzeń służących większej liczbie budynków są one oddzielnymi obiektami inwentarzowymi i są kwalifikowane jako budowle (grupa 291 Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane ). Sieć komputerowa, jeżeli nie jest trwale połączona z budynkiem. Pompy zamontowane w obiekcie budowlanym wchodzące w skład sieci kanalizacyjnej. 15

16 Obiekty inwentarzowe urządzenia grzewczo-wentylacyjne Aby urządzenia grzewczo-wentylacyjne uznać za odrębny od budynku obiekt inwentarzowy: urządzenia nie mogą być wbudowane na stałe w konstrukcję budynku, urządzenia nie mogą stanowić części składowej lub peryferyjnej budynku. Podstawowym kryterium wyodrębnienia urządzeń grzewczo- -wentylacyjnych jako oddzielnych obiektów inwentarzowych będzie udzielenie odpowiedzi na pytanie: Czy sam budynek bez urządzeń jest kompletny i zdatny do użytkowania? Instalacja centralnego ogrzewania wchodzi w skład budynku, natomiast kocioł centralnego ogrzewania jest oddzielnym obiektem inwentarzowym. 16

17 Obiekty inwentarzowe Zgodnie z KSR Środki trwałe obiekt inwentarzowy jest podstawową jednostką ewidencyjną środków trwałych, dla których ustala się wartość początkową oraz okres i metodę amortyzacji. 17

18 Wycena aktywów trwałych Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 1 i ust. 8 ustawy o rachunkowości cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania. Nakłady poniesione na zakup wyposażenia i to bez względu na to, czy będzie ono zaliczone do środków trwałych, pozostałych środków trwałych czy tylko będzie podlegało ujęciu w ewidencji ilościowej powinny zaś podlegać rozliczeniu po odbiorze poszczególnych dostaw, potwierdzającym uzyskanie przez nie statusu kompletności i zdatności do użytku. 18

19 Cena nabycia jako wartość początkowa środka trwałego Cena zakupu należna sprzedającemu, pomniejszona o ewentualne rabaty, opusty, skonta i inne zmniejszenia. Cło, podatek akcyzowy oraz inne opłaty związane z nabyciem. Koszty transportu, załadunku, i wyładunku. Koszty przystosowania, montażu, prób i innych czynności poprzedzających oddanie obiektu do używania, w tym montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych. Obciążający zakup podatek VAT (ujęty w fakturze), w części niepodlegającej odliczeniu lub zwrotowi. Odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań, prowizje oraz różnice kursowe od zobowiązań i przedpłat dotyczących środków trwałych w budowie. Koszty szkolenia niezbędnego do obsługi lub właściwego użytkowania środków trwałych oddanych do używania. Koszty nabycia oprogramowania systemowego (stanowiącego element zestawu komputerowego), którego nie można zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych. 19

20 Koszt wytworzenia środka trwałego Wartość, w cenie nabycia, rzeczowych składników majątku zużytych do wytworzenia środków trwałych. Wartość, w cenie nabycia, wykorzystanych usług obcych. Koszty wynagrodzenia za pracę wraz z pochodnymi. Inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytarzanych środków trwałych. Koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania obiektu w okresie przygotowania go do użytkowania (odsetki i prowizje od zaciągniętych kredytów i pożyczek, różnice kursowe powstałe do momentu oddania środka trwałego do użytkowania). 20

21 Wycena środków trwałych w budowie Środki trwałe w budowie (inwestycje) są finansowane z wydatków majątkowych, ze środków działalności pozabudżetowej oraz środków funduszy pomocowych. Obejmują koszty związane z pracami budowlano-montażowymi, tj.: wartość maszyn i urządzeń wymagających montażu; koszty dokumentacji projektowej; koszty badań geologicznych, geofizycznych, pomiarów geodezyjnych; odszkodowania wypłacone za zlikwidowane obiekty; koszty przesiedleń; koszty przygotowania terenu pod budowę; koszty budowy środka trwałego; koszty montażu i prób montażowych środka trwałego; koszty założenia stref ochronnych i zieleni; koszty nadzoru autorskiego i inwestorskiego nad budową; odsetki, prowizje, różnice kursowe od kredytów, pożyczek i innych zobowiązań w okresie realizacji przedsięwzięcia; ubezpieczenia majątkowe budowanych obiektów. 21

22 Rozliczenie kosztów pośrednich na poszczególne środki trwałe Koszty pośrednie rozlicza się na poszczególne obiekty za pomocą przyjętego przez jednostkę klucza podziałowego wskaźnika narzutu (wyrażonego w.(% Suma kosztów pośrednich do rozliczenia Podstawa odniesienia (np. suma kosztów bezpośrednich) 22

23 Rozliczenie kosztów pośrednich na poszczególne środki trwałe Przykład Koszty bezpośrednie zł Koszty pośrednie zł Wskaźnik narzutu: ( ) : = 5% Obiekt I ( %) = Obiekt II ( %) = Obiekt III ( %) = Obiekt IV ( %) =

24 Ujęcie obiektu inwentarzowego w ewidencji księgowej Zakup kolejnego wyposażenia nie powinien być traktowany jako pierwsze wyposażenie i nie powinien negatywnie wpływać na termin rozliczenia kosztów inwestycji z tytułu wykonanych i odebranych prac modernizacyjnych czy adaptacyjnych. Momentem przekwalifikowania poniesionych nakładów inwestycyjnych na środki trwałe czy zwiększenie ich wartości jest zakończenie wszelkich robót, usług czy dostaw przewidzianych do zrealizowania, potwierdzone komisyjnym odbiorem w formie pisemnego protokołu odbioru, w którym zostanie stwierdzone, czy przedmiot zamówienia został wykonany (dostarczony) bez wad, zgodnie z umową oraz dokumentacją techniczną, oraz czy jest kompletny i zdatny do użytku. W przypadku gdy dla stwierdzenia powyższego wymagane jest uzyskanie pozwolenia na użytkowanie, przekwalifikowanie poniesionych nakładów nie może nastąpić wcześniej niż po uzyskaniu takiego pozwolenia, przy czym pozwolenie to musi być prawomocne. 24

25 Księga inwentarzowa Księga inwentarzowa stanowi wykaz obiektów inwentarzowych, w którym każdy obiekt ujmowany jest w oddzielnej pozycji. Numer pozycji przychodu jest numerem inwentarzowym obiektu, którym każdy obiekt powinien być na stałe oznakowany. Zapisów w księdze inwentarzowej dokonuje się w porządku chronologicznym.

26 Karta inwentarzowa środka trwałego Karta inwentarzowa środka trwałego jest otwierana odrębnie dla każdego obiektu w momencie przyjęcia do używania i służy przez cały okres jego eksploatacji. Karta inwentarzowa powinna zawierać: wszystkie niezbędne dla identyfikacji obiektu informacje, a w szczególności: numer inwentarzowy, nazwę obiektu, wartość początkową, datę przyjęcia do używania, stawkę amortyzacyjną, dotychczasowe umorzenie, miejsce używania; dokonywane na bieżąco wpisy dotyczące dokonanych remontów, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji; informacje o zmianie użytkownika środka trwałego; informacje o źródle finansowania.

27 Tabela amortyzacyjna Tabela amortyzacyjna stanowi podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych. Jest otwierana na podstawie danych wynikających z kart inwentarzowych środków trwałych na początek danego roku. Amortyzacja jest naliczana dla grup rodzajowych wynikających z KŚT i stanowi podstawę do ujęcia w ewidencji syntetycznej wartości odpisów amortyzacyjnych środków trwałych za dany rok obrotowy. W tabeli amortyzacyjnej muszą być zaewidencjonowane wszelkie zmiany w stanie środków trwałych, które powodują zmianę wysokości naliczonej amortyzacji (umorzenia).

28 Ewidencja pozostałych środków trwałych Wartościowa konto 013 Pozostałe środki trwałe. Ilościowo-wartościowa księgi inwentarzowe, karty narzędziowe, karty inwentarzowe, imienne książeczki wyposażenia w sprzęt oraz odzież. Ilościowa ujmowana pozabilansowo. Wartościowa ujmowana pozabilansowo (np. konto 095 Niskocenne składniki rzeczowe długotrwałego użytkowania, na którym wykazuję się każdy składnik majątkowy w wyrażeniu wartościowym, z jednoczesnym przypisaniem go do osoby materialnie odpowiedzialnej za jego używanie).

29 Zasada istotności Kierownik jednostki dokonuje wyboru sposobu ewidencji pozostałych środków trwałych (niskocennych składników majątkowych). Kierownik jednostki określa zasady tej ewidencji w polityce rachunkowości jednostki zakładowym planie kont.

30 Ewidencja pozostałych środków trwałych Przykład Pozostałe środki trwałe, których wartość nie przekracza 3500 zł, finansowane ze środków na wydatki bieżące, umarza się jednorazowo w 100% w miesiącu przyjęcia do używania: przedmioty o wartości jednostkowej powyżej 10% wartości środka trwałego, zaliczane do składników majątku trwałego, umarza się w miesiącu przyjęcia do używania oraz obejmuje ewidencją wartościową na koncie 013 i ewidencją ilościowo-wartościową; pozostałe środki trwałe o wartości od 2% do 10% wartości środka trwałego odpisuje się pod datą przekazania do używania w koszty, w pełnej wartości początkowej, ale należy je objąć ewidencją ilościową pozaksięgową, w sposób umożliwiający identyfikację miejsca użytkowania oraz osób odpowiedzialnych; pozostałe środki trwałe o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 2% wartości środka trwałego odpisuje się w koszty pod datą przekazania do używania jako zużycie materiałów lub towarów.

31 Ewidencja pozostałych środków trwałych Przykład Jednostka może również zastosować następujące zasady ewidencji pozostałych środków trwałych: pozostałe środki trwałe podlegają ewidencji ilościowej, prowadzonej pozaksięgowo przez komórki organizacyjne jednostki; ewidencja ilościowa pozostałych środków trwałych przekazanych do używania przez komórki organizacyjne jednostki, jest prowadzona w księgach inwentarzowych; do księgi inwentarzowej wpisuje się poszczególne składniki majątkowe, nadając oddzielny numer inwentarzowy, wpisując miejsce użytkowania, nazwę pozostałego środka trwałego, datę wpisu, datę przyjęcia do użytkowania, rok budowy lub produkcji, numer fabryczny lub inne dane identyfikacyjne oraz źródło finansowania.

32 Ewidencja księgowa środków trwałych Konto 011 Środki trwałe służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach: 013, 014, 016 i 017. Na stronie Wn ujmuje się w szczególności: przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych; przychody środków trwałych nowo ujawnionych; nieodpłatne przyjęcie środków trwałych; zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Na stronie Ma ujmuje się w szczególności: wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia, zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania; ujawnione niedobory środków trwałych; zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. 32

33 Ewidencja księgowa środków trwałych Konto 013 Pozostałe środki trwałe służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania. Konto 014 Zbiory biblioteczne służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości zbiorów bibliotecznych bibliotek naukowych, fachowych, szkolnych i pedagogicznych oraz bibliotek publicznych. Konto 020 Wartości niematerialne i prawne służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. 33

34 Ewidencja księgowa środków trwałych Konto 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Odpisy umorzeniowe są dokonywane w korespondencji z kontem 400. Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych, podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do używania. Umorzenie jest księgowane w korespondencji z kontem

35 Ewidencja księgowa środków trwałych Konto 400 Amortyzacja służy do ewidencji naliczonych odpisów amortyzacji od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe są dokonywane stopniowo według stawek amortyzacyjnych. Konto 401 Zużycie materiałów i energii służy do ewidencji kosztów zużycia materiałów i energii na cele działalności podstawowej, pomocniczej i ogólnego zarządu. 35

36 Ewidencja księgowa środków trwałych w budowie Konto 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) służy do ewidencji kosztów środków trwałych w budowie oraz do rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efekty inwestycyjne. Na stronie Wn ujmuje się w szczególności: koszty dotyczące środków trwałych w budowie, poniesione w ramach prowadzonych inwestycji zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym imieniu; poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej; poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego. Na stronie Ma ujmuje się wartość uzyskanych efektów, w szczególności: środków trwałych; sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie. 36

37 Ewidencja księgowa środków trwałych w budowie Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów środków trwałych w budowie według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych. Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość kosztów środków trwałych w budowie i ulepszeń. 37

38 Ewidencja majątku trwałego Konto 800 Fundusz jednostki służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności: przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810; wartość sprzedanych, nieodpłatnie przekazanych oraz wniesionych w formie wkładu niepieniężnego (aportu) środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie. Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności: nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie. Konto 810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje służy do ewidencji dotacji budżetowych, płatności z budżetu środków europejskich oraz środków z budżetu na inwestycje. 38

39 Ewidencja majątku trwałego Ewidencja pierwszego wyposażenia finansowanego ze środków inwestycyjnych może przebiegać następująco: 1. Wpływ środków przeznaczonych na inwestycję: Wn 130 Rachunek bieżący jednostki Ma 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 2. Faktury za zakupione pierwsze wyposażenie: Wn 080 Środki trwałe w budowie Ma 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 3. Zapłata za faktury: Wn 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Ma 130 Rachunek bieżący jednostki 4. Zapis równoległy: Wn 810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje Ma 800 Fundusz jednostki 39

40 Ewidencja majątku trwałego 1. Przeksięgowanie wydatków na podstawie sprawozdania Rb-28S: Wn 223 Rozliczenie wydatków budżetowych Ma 800 Fundusz jednostki 2. Zwrot niewykorzystanych środków budżetowych na inwestycje: Wn 223 Rozliczenie wydatków budżetowych Ma 130 Rachunek bieżący jednostki 3. Przyjęcie do używania środków trwałych: Wn 011 Środki trwałe Ma 080 Środki trwałe w budowie 40

41 Ewidencja majątku trwałego 1. Przyjęcie do używania środków trwałych: Wn 011 Środki trwałe Ma 080 Środki trwałe w budowie 2. Przyjęcie do używania pozostałych środków trwałych: Wn 013 Pozostałe środki trwałe Ma 080 Środki trwałe w budowie 3. Zapis równoległy: Wn 401 Zużycie materiałów i energii Ma 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 41

42 Ewidencja majątku trwałego 1. Wydanie do używania drobnego sprzętu i narzędzi (z uwzględnieniem ich w ewidencji ilościowej): Wn 401 Zużycie materiałów i energii Ma 080 Środki trwałe w budowie 2. Przeksięgowanie w końcu roku salda konta 810 na fundusz jednostki: Wn 800 Fundusz jednostki Ma 810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 42

43 Dziękuję za uwagę