rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 080 ujmuje się przede wszystkim poniesione koszty dotyczące:

Transkrypt

1

2 Jakie operacje gospodarcze ewidencjonuje się na koncie Co można zaliczyć do kosztów środków trwałych w budowie... 2 Gdzie ujmować odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie... 4 Jak wygląda analityka do konta Jednostki sektora finansów publicznych ewidencjonują budowę lub montaż nowego albo ulepszenie już istniejącego środka trwałego na koncie 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje). Jakie zapisy powinny się znaleźć na stronach Winien i Ma tego konta? Konto 080 służy do: ewidencji kosztów środków w budowie oraz rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 080 ujmuje się przede wszystkim poniesione koszty dotyczące: środków trwałych w budowie w ramach prowadzonych inwestycji, zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym imieniu, przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej, ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego. Na stronie Ma konta 080 księguje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, m.in.: środków trwałych, sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie. W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 1

3 Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych. Środkami trwałymi w budowie są środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia (art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości). Koszty środków trwałych w budowie (inwestycji) obejmują: wartość w cenie nabycia zużytych materiałów, usług obcych oraz świadczeń własnych, niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług dotyczący inwestycji, wszelkie opłaty notarialne i sądowe, naliczone na czas trwania inwestycji różnice kursowe od zaciągniętych przez inwestora zobowiązań. Do kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu oraz kosztów poniesionych po oddaniu środka trwałego do używania. Wartość środka trwałego obejmuje ogół kosztów pozostających w bezpośrednim związku z jego nabyciem lub wytworzeniem, a zatem do nakładów zalicza się głównie: koszty nabycia gruntów i innych składników majątku trwałego wraz z kosztami ich budowy i montażu, opłaty z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie realizacji inwestycji, odszkodowania za dostarczenie obiektów zastępczych wraz z kosztami przesiedlenia osób z terenów zajętych pod inwestycję, koszty uzyskania pozwoleń czy decyzji celu publicznego, wypisy z ksiąg wieczystych lub rejestrów gruntów dotyczące prowadzonej inwestycji, koszt założenia stref ochronnych, koszt założenia zieleni, koszty dokumentacji projektowej, koszty badań geologicznych, geodezyjnych i geofizycznych, W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 2

4 koszty przygotowania terenu pod inwestycję, w tym koszty rozbiórki likwidowanych obiektów czy budowli, koszty robót niezbędnych do realizacji prowadzonej inwestycji, wykonywanych w obcych środkach trwałych, koszty nadzoru autorskiego, inwestorskiego i generalnego wykonawcy, koszty prób montażowych, koszty ulepszenia istniejących środków trwałych, koszty pierwszego wyposażenia, koszty przygotowania do eksploatacji nowo wybudowanych obiektów poniesione przed przekazaniem ich do użytkowania (np. szkolenia), odsetki od zaciągniętego kredytu, różnice kursowe od zobowiązań w walutach obcych, koszty delegacji pracowników związane z prowadzoną inwestycją, opłaty notarialne i sądowe, koszty ubezpieczeń majątkowych, VAT niepodlegający odliczeniu, inne koszty bezpośrednio związane z prowadzoną inwestycją. Do kosztów budowy środków trwałych (inwestycji) nie można natomiast zakwalifikować: kosztów ogólnego zarządu, np. wynagrodzenia wraz z narzutami kadry kierowniczej, służb księgowych, bhp, niezwiązanych bezpośrednio z realizowaną budową, kosztów sprzedaży, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, w tym odsetek od kredytów i pożyczek oraz prowizji naliczonych po przekazaniu środka trwałego do używania, kosztów poniesionych po dniu, w którym dostosowano środek trwały do miejsca i warunków potrzebnych do rozpoczęcia jego funkcjonowania zgodnie z zamierzeniami jednostki, W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 3

5 kar, grzywien, opłat, sankcji i odszkodowań zapłaconych w związku z realizowaną inwestycją orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym i administracyjnym, w tym odszkodowań za szkody w cudzym mieniu (np. uszkodzenia infrastruktury). Koszty związane z kredytem można zaliczyć do kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) tylko do momentu oddania ich do użytkowania. Wszystkie koszty dotyczące środków trwałych w budowie (inwestycji) oraz ich rozliczenie ujmuje się na koncie 080 bez względu na źródła ich finansowania. W przypadku finansowania środków trwałych w budowie (inwestycji) ze środków europejskich bądź innych środków zagranicznych niepodlegających zwrotowi jednostki powinny prowadzić ewidencję szczegółową dostosowaną do wymogów wynikających z wytycznych poszczególnych projektów lub programów czy zawartych umów. Przez odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie należy rozumieć obniżenie wartości poniesionych kosztów budowy środków trwałych w budowie, nie można natomiast mylić tego pojęcia z nieplanową amortyzacją, gdyż środki trwałe w budowie nie są objęte jakąkolwiek amortyzacją. Odpisy te mogą dotyczyć takich sytuacji, jak uznanie: zakupionych maszyn i urządzeń za nieprzydatne, zakupionego projektu za nieprzydatny w związku ze zmianą kierunku inwestowania, poniesionych kosztów środków trwałych w budowie za zbędne. Pomimo wprowadzenia dodatkowego opisu w druku bilansu ustawodawca nie wprowadził zasad sporządzania tych odpisów w zasadach ewidencji. Pomimo to jednostki powinny księgować takie odpisy w księgach rachunkowych w przypadku wystąpienia okoliczności stanowiących podstawę ich tworzenia. Utworzone w ten sposób odpisy ewidencjonuje się po stronie Ma konta 080 Środki trwałe w budowie w korespondencji ze stroną Wn konta 761 Pozostałe koszty operacyjne. W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 4

6 Ewidencja analityczna, którą należy prowadzić do konta 080, powinna zawierać informacje o ponoszonych kosztach niezbędnych do właściwej wyceny poszczególnych obiektów środków trwałych powstałych w wyniku budowy. Należy zapewnić co najmniej: wyodrębnienie kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych. W jednostkach realizujących wiele zadań inwestycyjnych ewidencję szczegółową powinno się prowadzić również w podziale na poszczególne zadania. Analitykę do konta 080 można utworzyć następująco: 080-DDD-RRRRR-Z-PPPP-X gdzie: DDD dział, RRRRR rozdział, Z identyfikacja obiektu, PPPP paragraf, X nazwa zadania. Przykładowa ewidencja analityczna do konta 080 przedstawia się następująco: Gospodarka mieszkaniowa, Gospodarka gruntami i nieruchomościami, Zadania realizowane przez (nazwa jednostki, działu), Wydatki inwestycyjne, Nazwa zadania inwestycyjnego, Pomoc społeczna, Domy Pomocy Społecznej, W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 5

7 Wydatki inwestycyjne, Nazwa zadania inwestycyjnego. W przypadku realizacji projektów lub programów finansowanych z udziałem Unii Europejskiej lub innych środków zagranicznych niepodlegających zwrotowi ewidencję analityczną należy prowadzić w sposób umożliwiający realizację zawartych wytycznych w tej sprawie z jednoczesnym uwzględnieniem przepisów prawa polskiego. Zapisy strony Wn konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Lp. Treść operacji gospodarczej Konto przeciwstawne 1. Roboty, usługi lub dostawy związane z realizacją środków trwałych w budowie (inwestycji) wykonane przez kontrahentów zewnętrznych 201, Obciążenia publicznoprawne dotyczące realizowanych środków trwałych w budowie (inwestycji), w tym: a) cło, b) opłaty za zajęcie terenu, opłaty za wycinkę drzew itp. 3. Zakup materiałów przekazanych bezpośrednio w koszty środków trwałych w budowie (inwestycji) 4. Zakup środków trwałych wymagających montażu lub ulepszenia , , Odsetki od zaciągniętego kredytu na środek trwały do momentu przyjęcia środka do używania: a) kredyt zaciągnięty przez jednostkę realizującą, b) kredyt zaciągnięty przez jednostkę nadrzędną jednostki realizującej 6. Przekazanie z magazynu własnych składników majątku obrotowego na potrzeby realizacji środków trwałych w budowie (inwestycji) , 330, 600 W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 6

8 7. Koszty podróży służbowej poniesione w związku z budową środka trwałego 8. Zakup środków trwałych w budowie (inwestycji) od innych jednostek 9. Wynagrodzenie z tytułu zastępstwa inwestorskiego w przypadku realizacji środków trwałych w budowie (inwestycji) przez inwestora zastępczego Ujemne różnice kursowe Odszkodowania na rzecz osób fizycznych i innych jednostek powstające w wyniku realizacji środków trwałych w budowie (inwestycji) 12. Roboty budowlano-montażowe związane z adaptacją obcych obiektów na własne potrzeby, tzw. inwestycje w obce środki trwałe 13. Nieodpłatne otrzymanie środków trwałych w budowie (inwestycji) Nadwyżka zysków nad stratami 15. Wznowienie środka trwałego w budowie wykorzystanie pierwotnie odpisanych środków trwałych w budowie, np. wykorzystanie dokumentacji projektowej Zapisy strony Ma konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Lp. Treść operacji gospodarczej Konto przeciwstawne 1. Przyjęcie środków trwałych z zakończonej realizacji środków trwałych w budowie (inwestycji) 2. Ulepszenie własnego lub obcego środka trwałego (zwiększenie wartości początkowej) 3. Przyjęcie pozostałych środków trwałych z realizacji środków trwałych w budowie (inwestycji) jako pierwszego wyposażenia W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 7

9 4. Objęcie udziałów i akcji w formie aportu rzeczowego, w którego skład wchodzą środki trwałe w budowie (inwestycje) 5. Zwrot niewykorzystanych własnych składników majątku uprzednio przekazanych do budowy środka trwałego (inwestycji) 6. Otrzymane odszkodowania z tytułu zdarzeń losowych związane z realizowanym środkiem trwałym w budowie (inwestycją) , 330, Dodatnie różnice kursowe Ujawnienie w toku inwentaryzacji niedoborów w rzeczowych składnikach środków trwałych w budowie 9. Zaniechanie uprzednio podjętej realizacji środków trwałych w budowie (inwestycji) 10. Wartość sprzedanych środków trwałych w budowie, (inwestycji) 11. Wartość nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie (inwestycji) 12. Przyjęcie do użytkowania środków trwałych w budowie (inwestycji) w obcym środku trwałym 13. Utworzenie odpisu aktualizującego z tytułu trwałej utraty wartości środków trwałych w budowie (inwestycji) Konto 080 może wykazywać saldo Wn przedstawiające koszty niezakończonych środków trwałych w budowie (inwestycji). W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 8

10 CO WARTO ZAPAMIĘTAĆ konto 080 służy do ewidencji kosztów środków trwałych w budowie, rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efekty, jak również rozliczenia kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych; do kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu oraz kosztów poniesionych po oddaniu środka trwałego do używania; koszty związane z kredytem można zaliczyć do kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) tylko do momentu oddania ich do użytkowania; ewidencja analityczna do konta 080 powinna zawierać informacje o ponoszonych kosztach niezbędnych do właściwej wyceny poszczególnych obiektów środków trwałych powstałych w wyniku budowy. PODSTAWA PRAWNA: Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz ze zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz ze zm.). Autor: Elżbieta Gaździk zastępca dyrektora ds. ekonomiczno-księgowych, główna księgowa jednostki samorządu terytorialnego egazdzik@wip.pl W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 9

11 Redaktor: Dorota Strusiewicz-Kotela ISBN: E-book nr: Wydawnictwo: Adres: Kontakt: 2HH0642 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o Warszawa, ul. Łotewska 9a Telefon , faks , cok@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 W jaki sposób księgować inwestycje w jednostkach 10