Komitet Audytu kluczowe ogniwo w procesie sprawozdawczości i rewizji finansowej Prof. Arnold Schilder, Przewodniczący Rady Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych (IAASB) Giełda Papierów Wartościowych w Warszawie 10 stycznia 2013 roku Page 1
Najnowsze publikacje i odnośne standardy IAASB Wybrane publikacje z ostatniego okresu Komisja Europejska, Projekt rozporządzenia w sprawie ustawowych badań jednostek interesu publicznego, Artykuł 23 Dodatkowe sprawozdanie dla Komitetu Audytu, 2011 UK Financial Reporting Council (Rada Sprawozdawczości Finansowej, Wielka Brytania), Wytyczne dotyczące Komitetów Audytu, wrzesień 2012 US Center for Audit Quality (Amerykański Ośrodek ds. Jakości Rewizji Finansowej) i in., Doroczna ocena zewnętrznego rewidenta przez Komitety Audytu, październik 2012 US PCAOB (Amerykańska Rada Nadzoru nad Rachunkowością Spółek Publicznych), Standard rewizji finansowej nr 16: Komunikowanie się z Komitetami Audytu, grudzień 2012 IAASB (Rada Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych), Ramowe założenia dot. jakości audytu, dokument do dyskusji, styczeń 2013 Odnośne standardy rewizji finansowej uwzględnione w podręczniku IAASB 2012 MSRF 260, Komunikowanie się z osobami sprawującymi nadzór MSRF 265, Komunikowanie się z osobami sprawującymi nadzór i kierownictwem w sprawie słabości kontroli wewnętrznej MSRF 570, Kontynuacja działalności, a także inne standardy MSRF wymagają ściśle określonej komunikacji Page 2
Propozycja nr 1 Komunikacja Skuteczna, dwustronna komunikacja pomiędzy Komitetem Audytu a rewidentem podnosi jakość zarówno sprawozdawczości, jak i rewizji finansowej Poglądy obu stron na ryzyka związane ze sprawozdawczością finansową i powiązane ryzyka audytu Ocena istotnych polityk rachunkowości, szacunków oraz osądów Mocne i słabe strony kontroli wewnętrznej i systemów zarządzania ryzykiem Przydatność i rzetelność sprawozdawczości opisowej i ujawnień Omówienie istotnych niepewności, np. kontynuacja działalności Kluczowe decyzje rewidenta w zakresie planowania, np. wykorzystanie ekspertów, innych rewidentów, audytu wewnętrznego, itp. Tego rodzaju komunikacja jest wymagana w ramach audytu zgodnego ze standardami MSRF Page 3
Propozycja nr 2 Ocena jakości badania i sprawozdawczość publiczna Komitetów Audytu Jest regułą, że Komitety Audytu oceniają jakość badania (Ponowny) wybór, przetarg, rotacja partnerów, podstawa oceny Jakość usług i adekwatność zasobów, w tym zachowanie profesjonalnego sceptycyzmu przez rewidenta Komunikacja, sprawozdawczość i interakcje Monitorowanie niezależności usług innych niż audyt (o ile takowe występują) Lecz publiczna sprawozdawczość Komitetu Audytu dotycząca oceny efektywności zewnętrznego procesu badania może dodatkowo podnieść poziom zaufania użytkowników do jakości sprawozdawczości i rewizji finansowej Model wymagany przez brytyjską radę FRC i popierany przez amerykański ośrodek CAQ, miedzy innymi postrzegany jako wartościowy suplement do wzbogaconego raportu biegłego rewidenta Page 4
Moje najlepsze praktyki w Komitetach Audytu moje osobiste poglądy W skład Komitetu Audytu wchodzi troje niezależnych członków (nie będących członkami Zarządu), którzy spotykają się z zewnętrznym rewidentem cztery razy w roku, w obecności Dyrektora Finansowego i osób odpowiedzialnych za audyt wewnętrzny i kontrolę ryzyka; mają także jedno spotkanie z samym rewidentem Szczegółowe raporty na piśmie przygotowane przez rewidenta dla Komitetu Audytu (por. slajd nr 3) są starannie opracowywane w oparciu o globalne dane i dogłębnie omawiane przez Komitet Komitet Audytu wymaga od rewidenta szczerej komunikacji na temat kluczowych osądów i wniosków, ważnych niepewności oraz trudności napotkanych w czasie badania, a także oceny jakości zespołu zarządzającego finansami Page 5
Moje najlepsze praktyki w Komitetach Audytu moje osobiste poglądy (c.d.) Komitet Audytu zatwierdza warunki zlecenia audytorskiego i list intencyjny, a także dokonuje okresowego przeglądu planu i postępów badania Komitet Audytu okresowo otrzymuje wykaz opłat dla zewnętrznego rewidenta z tytułu wykonywanego badania oraz usług związanych z audytem i innych usług, oraz prowadzi monitoring pod kątem ich zgodności z ustaloną polityką i wskaźnikami Komitet Audytu, po konsultacjach z kierownictwem, każdego roku zaprasza zewnętrznego rewidenta do złożenia sprawozdania dotyczącego konkretnego tematu, np. ujmowanie instrumentów finansowych, adekwatność ochrony ubezpieczeniowej, systemy zarządzania ryzykiem Page 6
Jakość audytu ważnym czynnikiem jest nadzór właścicielski Jakość audytu: złożone, wielowymiarowe zagadnienie, na które wpływa wiele czynników, nie tylko standardy MSRF Należy podkreślić znaczenie ram sprawozdawczości finansowej i otoczenia nadzoru właścicielskiego jako istotnych czynników w tym kontekście W styczniu planowana jest publikacja dokumentu do dyskusji (Consultation Paper/CP), uwagi można przekazywać przez 120 dni W dokumencie zaprezentowano obszary do dalszych rozważań, w tym m.in. dążenie do większej międzynarodowej harmonizacji roli Komitetów Audytu w zakresie oceny jakości badania, a także zachęcanie Komitetów do większej przejrzystości w informowaniu użytkowników o wynikach prowadzonych przez Komitet prac Page 7
www.iaasb.org