Można syntetycznie ująć, że dla realizacji celu biegły rewident powinien zbadać czy: - aktywa istnieją, - ujęto w księgach wszystkie transakcje,

Podobne dokumenty
Biegli rewidenci projekt nowych regulacji. Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk

MAGISTERSKIE STUDIA FINANSÓW, RACHUNKOWOŚCI I UBEZPIECZEŃ

Odpowiedzialność Zarządu i Radny Nadzorczej za sprawozdanie finansowe

Organizacja rachunkowości budżetowej i sprawozdawczości DR KATARZYNA TRZPIOŁA

e ZRBS Sprawozdanie z badania rocznego sprawozdania finansowego

Raportowanie niefinansowe w Polsce transpozycja dyrektywy 2014/95/UE

Regulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej spółki CI Games Spółki Akcyjnej z siedzibą w Warszawie

Obowiązki publikacyjne i zgłoszeniowe w odniesieniu do sprawozdań finansowych polskich spółek

GRUPA KAPITAŁOWA CUBE.ITG S.A..A. ECA S.A.

KOMITET AUDYTU. w jednostkach zainteresowania publicznego

Sporządzone sprawozdanie finansowe i co dalej. częśd 1

Sprawozdanie z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego

Raportowanie niefinansowe w Polsce transpozycja dyrektywy 2014/95/UE

REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ BANKU BPH S.A.

Harmonogram prac. Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku. związanych z zamknięciem roku

UCHWAŁA NR 2163/40/2018 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 8 maja 2018 r.

GRUPA KAPITAŁOWA ABC DATA S.A. WARSZAWA, UL. DANISZEWSKA 14 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2015

Si; ZRBS ,19 17,81. zł % zł zł , ,90

UCHWAŁA Nr 3430/52a/2019 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 21 marca 2019 r. w sprawie krajowych standardów badania oraz innych dokumentów

Podstawa prawna funkcjonowania komitetu audytu

REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ WIRTUALNA POLSKA HOLDING SPÓŁKA AKCYJNA. siedzibą w Warszawie,

RAMOWY PROGRAM STUDIÓW

Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania

Niezbędnik Księgowego

GRUPA KAPITAŁOWA AB S.A.

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

GRUPA KAPITAŁOWA KORPORACJA BUDOWLANA DOM S.A. UL. BUDOWLANA 3, KARTOSZYNO, KROKOWA SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2015

/Przyjęte Uchwałą Nr 39/IX/16 Rady Nadzorczej KGHM Polska Miedź S.A. z dnia 17maja 2016 r./

Dz.U poz USTAWA. z dnia 11 lipca 2014 r. o zmianie ustawy o rachunkowości 1)

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

SPIS TREŚCI. Sprawozdanie Rady Nadzorczej Jupiter NFI S.A. 2

Uchwała nr 3/V/2013 r. Rady Nadzorczej P.R.I. POL-AQUA S.A. z dnia 28 maja 2013 r.

Grupa Kapitałowa LiveChat Software S.A.

GRUPA KAPITAŁOWA KORPORACJA BUDOWLANA DOM S.A. UL. BUDOWLANA 3, KARTOSZYNO, KROKOWA SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2014

Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania

Rada Nadzorcza TXM S.A. pozytywnie ocenia działalność charytatywną i sponsoringową Spółki w roku 2016 r. pod kątem jej racjonalności.

ARCUS Spółka Akcyjna

4FUN MEDIA S.A. Poznań, 6 kwietnia 2018 roku

UCHWAŁA NR 2041/37a/2018 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 5 marca 2018 r. w sprawie krajowych standardów wykonywania zawodu

SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ

Treść projektowanych zmian Statutu Banku Pekao SA oraz dotychczasowe brzmienie zmienianych postanowień

Ocena sprawozdania Zarządu oraz sprawozdań finansowych. Zarząd APS Energia S.A. przedstawił następujące dokumenty:

Komitety Audytu rola, oczekiwania i najlepsze praktyki 8 listopada 2011 r.

Sprawozdanie z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego

AB S.A. A. ECA S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA JEDNOSTKOWEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ R R.

REGULAMIN KOMITETU AUDYTU ECHO INVESTMENT S.A. z siedzibą w Kielcach z dnia 10 października 2017 roku

GRUPA KAPITAŁOWA HUTMEN WARSZAWA, UL. ŁUCKA 7/9 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2014

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

GRUPA KAPITAŁOWA MAGELLAN ŁÓDŹ, AL. MARSZAŁKA JÓZEFA PIŁSUDSKIEGO 76 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2014

Warszawa, dnia 1 marca 2017 roku

Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania

GRUPA KAPITAŁOWA 4FUN MEDIA S.A.

Sprawozdanie Rady Nadzorczej z wyników oceny sprawozdania finansowego LSI Software S.A. z siedzibą w Łodzi za rok 2015

ZMIANY STATUTU PRZYJĘTE PRZEZ NWZ ZAKŁADÓW URZĄDZEŃ KOTŁOWYCH STĄPORKÓW S.A.W DNIU 19 PAŹDZIERNIKA 2017 R.

SPRAWOZDANIE. /VIII/2016 Rady Nadzorczej Przedsiębiorstwa Przemysłu Betonów

Spółka Erbud S.A. publikuje dotychczas obowiązujące postanowienia Statutu Spółki Erbud S.A. oraz treść proponowanych zmian.

Wyniki dokonanej oceny Rada Nadzorcza przedstawia w niniejszym sprawozdaniu.

I W skład Rady Nadzorczej na dzień zatwierdzenia niniejszego sprawozdania wchodzą następujące osoby:

OPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA

wyprzedzając oczekiwania

GRUPA KAPITAŁOWA LUBELSKI WĘGIEL BOGDANKA S.A. BOGDANKA, PUCHACZÓW SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2014

Sprawozdanie finansowe organizacji pozarządowej za 2015 rok. krok po kroku

PGS SOFTWARE S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO SPÓŁKI 31 GRUDNIA 2017 R. BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Polityka Informacyjna Banku Pekao S.A. w zakresie adekwatności kapitałowej

UCHWAŁA NR 1553/33/2017 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 21 listopada 2017 r.

OPINIA I RAPORT. z badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego za okres od r. do r.

POLITYKA INFORMACYJNA Pekao Banku Hipotecznego S.A. w zakresie adekwatności kapitałowej oraz innych informacji podlegających ogłaszaniu

SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ K2 INTERNET SPÓŁKA AKCYJNA ZA 2011 ROK

Załącznik do Uchwały Nr 23/VIII/14 Rady Nadzorczej KGHM Polska Miedź S.A. z dnia 12 maja 2014 r.

2. Pisemne sprawozdanie Rady Nadzorczej z wyników oceny sprawozdań Zarządu wymienionych w pkt 1 stanowi załącznik do niniejszej uchwały.

INFORMACJA. Zarządu na podstawie oświadczenia Rady Nadzorczej

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. Dla Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

REGULAMIN KOMITETU AUDYTU

GRUPA KAPITAŁOWA KOMPUTRONIK A

Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania

OPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA

Regulamin Komitetu Audytu. Rady Nadzorczej Radpol S.A. przyjęty Uchwałą Rady Nadzorczej nr 112/08/2017 z dnia 23 sierpnia 2017 roku

Katowice, Marzec 2015r.

Sprawozdanie z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok obrotowy zakończony w dniu 31 grudnia 2018 roku

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. Dla Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA. Sprawozdanie z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego

K A N C E L A R I A B I E G Ł Y C H R E W I D E N T Ó W

SPRAWOZDANIE. dotyczące sprawozdania finansowego Europejskiej Fundacji Kształcenia za rok budżetowy 2015 wraz z odpowiedzią Fundacji (2016/C 449/31)

Aforti Holding S.A. ul. Chałubińskiego 8, Warszawa

RACHUNEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH ZAJĘCIA II

LIVECHAT Software S.A.

MONNARI TRADE S.A. ŁÓDŹ, ULICA RADWAŃSKA 6 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2016 WRAZ Z OPINIĄ BIEGŁEGO REWIDENTA I RAPORTEM Z BADANIA

SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO SPÓŁKI EXCELLENCE S.A. Z SIEDZIBĄ W LIPIE ZA ROK OBROTOWY

Podstawa i przedmiot regulacji. 1. Niniejszy dokument ( Polityka ) został przyjęty przez Radę Nadzorczą, w oparciu o:

ABC DATA S.A. WARSZAWA, UL. DANISZEWSKA 14 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2015 WRAZ Z OPINIĄ BIEGŁEGO REWIDENTA I RAPORTEM Z BADANIA

Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania

REGULAMIN KOMITETU AUDYTU SPÓŁKI MEDICALGORITHMICS S.A. przyjęty uchwałą nr 1 Rady Nadzorczej Medicalgorithmics S.A. z dnia 20 października 2017 r.

SPRAWOZDANIE (2016/C 449/23)

uchwala, co następuje

Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego dla Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Simple Spółka Akcyjna

Związek Rewizyjny Banków Spółdzielczych im. F. Stefczyka w Warszawie, ul. Mokotowska 14, Warszawa, nr PIBR 1459

SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ AAT HOLDING S.A. ZA 2016 ROK

Transkrypt:

Biegły bada, czy sprawozdanie jest wiarygodne - w tym celu musi uzyskać dowody badania stwierdzające: kompletność, dokładność, poprawność, rozgraniczenie w czasie, poprawność wyceny do bilansu, właściwe ujęcie w księgach. Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z zastosowanymi zasadami polityki rachunkowości, prawidłowe oraz czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki. Obowiązkiem biegłego rewidenta jest udowodnienie tej tezy. Nie jest natomiast zadaniem biegłego ocena celowości działań zarządu, racjonalności wydatków, poziomu akceptowalnego ryzyka czy słuszności przyjętej strategii. Biegły bada więc, czy sprawozdanie jest wiarygodne. W tym celu musi uzyskać dowody badania, stwierdzające: kompletność, dokładność, poprawność, rozgraniczenie w czasie, poprawność wyceny do bilansu, właściwe ujęcie w księgach. Badania wiarygodności służą wykryciu istotnych nieprawidłowości i obejmują one szczegółowe badania grup transakcji, sald i ujawnień informacji oraz procedury analityczne. Procedury analityczne badania wiarygodności zawarte są w MSRF 520. Na wiarygodność danych wpływa źródło pochodzenia i okoliczności, w których uzyskano dane. Biegły może też korzystać ze źródeł niezależnych spoza jednostki czy z danych branżowych. Można syntetycznie ująć, że dla realizacji celu biegły rewident powinien zbadać czy: - aktywa istnieją, - ujęto w księgach wszystkie transakcje, 1 / 5

- ujęte transakcje przypisano do właściwych okresów, - wycena aktywów i pasywów przeprowadzona została prawidłowo, - prawidłowo wykazano operacje w pozycjach sprawozdania. Badanie sprawozdania finansowego, czyli audyt jest elementem bezpieczeństwa systemu gospodarczego. Badanie sprawozdań finansowych, czyli auditing, zgodnie z tendencją zastępowania w procesie globalizacji określeń polskich anglosaskimi, jest jednym z rodzajów usług atestacyjnych polegającą na poświadczaniu w formie opinii jakości sprawozdania finansowego. Do zadań biegłego nie należy wykrywanie przypadków korupcji, takich jak kradzież aktywów, działań na szkodę akcjonariuszy, dawanie łapówek (ci co je biorą określają je jako wziątki"), zapobieganie i zwalczanie przestępstw, nadużyć gospodarczych czy identyfikacja potencjalnych nadużyć, jak również prawidłowości podatków. Dlatego niektóre firmy audytorskie oferują oprócz badania sprawozdań finansowych również wykrywanie oszustw, oczywiście jako usługi dodatkowe. Wydaje się jednak, że mimo sformułowanego celu badania w Ustawie odpowiedzialność biegłego rewidenta za prawidłowe naliczenie podatków może wyłączyć tylko umowa o badanie. Wyboru biegłego rewidenta dokonuje organ, który zatwierdza sprawozdanie finansowe, a więc na ogół walne zgromadzenie lub inny organ, jeżeli wynika to ze statutu, ale ta decyzja nie może być delegowana na zarząd. Jest to jeden z elementów zapewniających niezależność badania. W praktyce jednak to zarząd proponuje wybór określonego audytora. Obowiązek oceny sprawozdania finansowego nałożony został przepisami kodeksu spółek handlowych na radę nadzorczą (RN). RN posługuje się biegłym rewidentem jako ekspertem, mimo że obowiązek badania sprawozdania wynika wprost z Ustawy, gdzie również wprowadzono obowiązek zapewnienia przez nią równorzędnie z zarządem, by sprawozdanie było zgodne z nią. Wydaje się, że ta odpowiedzialność RN odnosi się wyłącznie do odpowiedzialności cywilnej, czyli naprawienia wyrządzonej szkody. 2 / 5

W Polsce niestety tylko około 20% sprawozdań finansowych podmiotów gospodarczych jest badana przez biegłych rewidentów. Zgodnie z Ustawą, sprawozdania finansowe są badane obowiązkowo z uwagi na formę prawną podmiotu, jak spółki akcyjne, banki, zakłady ubezpieczeń, fundusze inwestycyjne, fundusze emerytalne. Inne podmioty podlegają badaniu po przekroczeniu określonych wartości: - średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, - suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2,5 mln euro, - przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 mln euro. Obowiązek badania istnieje, jeżeli spełnione zostały co najmniej dwa z powyższych warunków. Wszystkie spółki, które przeszły na MSSF, muszą obligatoryjnie poddać swoje sprawozdanie finansowe badaniu przez biegłego rewidenta. Podejmowanie decyzji gospodarczych, w stosunku do podmiotów zwolnionych z badania, przez np. banki, przedsiębiorstwa leasingowe czy inwestorów o zakupie, obarczone jest większym ryzykiem. Rzetelność sprawozdania finansowego w podmiotach zwolnionych z badania zależy tylko od ich sporządzających. Pomysły, by obniżyć progi dla badania lub objąć badaniem wszystkie spółki kapitałowe, decydenci uznają za nietrafione, gdyż uważa się, że koszty obciążeń nakładanych na przedsiębiorców w Polsce są zbyt duże. Badanie sprawozdań jest przedmiotem Dyrektywy 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych, zmieniającą Dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG oraz uchylającą Dyrektywę Rady 84/253/EWG. Państwa zobowiązane do jej wprowadzenia mogą wprowadzić bardziej rygorystyczne wymogi. Dyrektywa przekazuje przesłanki niezależności biegłego rewidenta i określa, że badania sprawozdań finansowych powinny być przeprowadzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej. 3 / 5

Dyrektywa formułuje zasady etyczne celem zapewnienia profesjonalizmu i niezależności, tj. uczciwość, obiektywność, kompetencje zawodowe, poufność, tajemnica zawodowa i ogólna. W każdej sytuacji biegły rewident powinien odmówić podjęcia się usługi, która mogłaby stanowić zagrożenie dla jego niezależności. Niezależność zawodowa polega na tym, że w trakcie badania biegły jest niezależny oraz samodzielny i opiera się wyłącznie na przepisach prawa, normach wykonywania zawodu i zasadach etyki zawodowej. Na niezależność zawodową wpływają takie czynniki, jak: - zawodowe związki z zamawiającym, przyjmowane zleceń, uprzednie zatrudnienie w badanej jednostce itp., - związki osobiste i rodzinne, - wynagrodzenia i gratyfikacje. Dyrektywa sformułowała zasadę pełnej odpowiedzialności biegłego rewidenta badającego sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej, mimo że w badaniu uczestniczą również biegli badający sprawozdania innych jednostek wchodzących w skład grupy. Jakość usług biegłych rewidentów i firm audytorskich musi być kontrolowana przez jednostkę zewnętrzną przynajmniej raz w ciągu 5 lat, a w przypadku jednostek zainteresowania publicznego raz w ciągu 3 lat. Dyrektywa odnosi się do odpowiedzialności zawodowej za szkody spowodowane niezachowaniem przez biegłego rewidenta wymaganej staranności, czyli odpowiedzialnością cywilną. Dyrektywa nakazuje powołanie systemu nadzoru publicznego i wymaga, by system nadzoru był zarządzany przez osoby niewykonujące zawodu rewidenta, ale posiadające wiedzę z dziedzin istotnych dla badania ustawowego. Dyrektywa wprowadza obowiązek ujawniania w dodatkowych informacjach wynagrodzenia za badanie oraz inne usługi świadczone przez biegłego rewidenta czy firmę audytorską. Dyrektywa przewiduje, że przy badaniu sprawozdań finansowych stosowane będą jednakowe standardy badania. Tymi standardami będą Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSRF). Realizując postanowienia dyrektywy, przeniesiono jej postanowienia do Ustawy z 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz nadzorze publicznym (dalej: Ustawy o biegłych). 4 / 5

Zgodnie z tą Ustawą, Komisja Nadzoru Audytowego (KNA) będzie sprawowała publiczny nadzór nad wykonywaniem zawodu biegłego rewidenta, działalnością firm audytorskich oraz Krajową Izbą Biegłych Rewidentów. W skład ośmioosobowej Komisji powołanej na 4 lata wchodzi dwóch przedstawicieli ministra finansów i Krajowej Izby Biegłych Rewidentów, po jednym przedstawicielu Komisji Nadzoru Finansowego, ministra sprawiedliwości, organizacji pracodawców oraz Giełdy Papierów Wartościowych. Komisja wykonywać będzie zadania za pomocą komórki organizacyjnej w Ministerstwie Finansów odpowiedzialnej za rachunkowość. Do zadań KNA należy zatwierdzanie uchwał organów KIBR, zatwierdzanie rocznych planów kontroli wykonywania zawodu, przeprowadzania kontroli pozaplanowych, a także rejestrowanie biegłych rewidentów i firm audytorskich z państw trzecich. Uwaga: powyższy artykuł stanowi fragment rozdziału 7 Badanie sprawozdań finansowych przez biegłych rewidentów" książki Włodzimierza Wąsowskiego Kreatywna rachunkowość. Fałszowanie sprawozdań finansowych. Wydanie 2 rozszerzone", wydanej przez DIFIN, 2010 r. Więcej informacji o tej książce podajemy w dziale Praktyczne książki". 5 / 5