Używanie samochodów służbowych po zmianie przepisów od 1.01.2015 r. Autor: Paweł Ziółkowski

Używanie samochodów służbowych po zmianie przepisów od 1.01.2015 r. Autor: Paweł Ziółkowski

Używanie służbowych aut Samochody używane w celach służbowych nie rodzą skutków podatkowych. Samochody używane do celów prywatnych skutkują powstaniem przychodu podatkowego. 2

Użytek służbowy W wyroku NSA z dnia 6 grudnia 2012 r. (sygn. akt II FSK 709/11) czytamy, że udostępnienie pojazdu do celów służbowych generuje przychód u menedżera. MF zajął stanowisko mniej fiskalne.

Cele prywatne Dojazd do pracy i powrót, to użytek prywatny. Codzienny użytek. Urlop. 4

Wykazanie użytku prywatnego Dodatkowe wyposażenie pojazdu Paliwo Rejestracja satelitarna 5

Samochody służbowe po staremu Sposoby ustalania przychodu Ryczałt Kilometrówka Ryczałt uzależniony od wartości pojazdu Ryczałt uzależniony od przejechanych kilometrów lub czasu używania do celów prywanych Opłaty leasingowe Umowa na garażowanie

Samochody służbowe po nowemu Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości: 1) 250 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm 3 ; 2) 400 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm 3.

Użytek częściowy W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 powyższych.

Odpłatność Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy przyjętą wartością pieniężną, a odpłatnością ponoszoną przez pracownika.

Eksploatacja Organy podatkowe twierdzą, że paliwo nie jest objęte ryczałtem Jeżeli uznamy, że wartość paliwa jest przychodem, należałoby analogicznie potraktować płyn do spryskiwaczy, olej, płyn do chłodnic itp. Przepisy nic nie mówią na temat paliwa

Przychód osób niebędących pracownikami Regulacja podatkowa dotyczy wyłącznie pracowników W przypadku osób niebędących pracownikami wciąż nie wiadomo jak ustalać przychód. Jedną z metod może być analogia. U właścicieli nie nalicza się przychodu z tytułu prywatnego użytku aut

Dowóz do pracy Od dnia 1 stycznia 2015 r. wolna od podatku jest wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.);

Warunki zwolnienia Transport organizowany przez pracodawcę 1) Właściwy środek transportu: 2) Pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą

Koszty dojazdów Wolne ZUS są: korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na: 1) uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub 2) usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.)

Podstawą jest zapis Podstawowym warunkiem jest zamieszczenie stosownego zapisu w: 1. Układzie zbiorowym 2. Regulaminie wynagradzania 3. Przepisach o wynagradzaniu SN w wyroku z 6.05.2010 r. (sygn. akt II UK 337/09) uznał, że formą prawną przepisów o wynagradzaniu mogą być postanowienia uchwały wspólników. Zapis w umowie o pracę jest niewystarczający

Interpretacja ZUS Według ZUS pojęcie środek lokomocji oznacza środek lokomocji publicznej lub transport zapewniony przez pracodawcę Pisma: 12.07.2013 r. (sygn. WPI/200000/451/886/2013) 27.03.2014 r., (sygn. WPI/200000/43/252/2014).

Brak korzyści jest oskładkowany ZUS uznał, że udostępnienie pracownikowi składników majątku służbowego za niewielką odpłatnością nie stanowi korzyści z tytułu zakupu po cenie niższej niż detaliczna niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Tym samym stanął na stanowisku, że w przypadku odpłatności za korzystanie z auta również nie można skorzystać ze zwolnienia. Pismo z 24.07.2014 r. (sygn. DI/100000/43/803/2014).

Status podróżującego Pracownicy według kodeksu pracy Pozostałe osoby według umowy Przedsiębiorcy samorozliczenie 18

Zasady rozliczania delegacji Budżet wg rozporządzeń Komercja wg zasad wewnętrznych (dieta nie może być niższa od 30 zł), a w przypadku ich braku wg rozporządzeń 19

Definicja podróży służbowych Pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Art. 77 5 1 kodeksu pracy 20

Cechy podróży służbowej 1. Polecenie pracodawcy 2. Zadanie służbowe 3. Miejsce 21

Polecenie wyjazdu służbowego Ustawodawca nie narzuca formy polecenia Druki delegacji (o ile są stosowane) nie muszą być podpisywane i stemplowane (wyjątki mogą być w przepisach dotyczących poszczególnych grup zawodowych) Przyjęło się stosowanie gotowych druków 22

Zadanie służbowe Odróżnia wyjazd służbowy od prywatnego Polega przede wszystkim na świadczeniu pracy Jest określane przez pracodawcę 23

Miejsce Zgodnie z k.p.: Delegacja to wyjazd poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałe miejsce pracy Zgodnie z k.c. Jeżeli ustawa lub oparty na niej statut nie stanowi inaczej, siedzibą osoby prawnej jest miejscowość, w której ma siedzibę jej organ zarządzający. Z uchwały 7 sędziów SN z dnia 19.11.2008 r., Sygn. II PZP 11/08 Powstaje pytanie, czy swoboda w ustalaniu miejsca świadczenia pracy zezwala na takie ukształtowanie miejsca świadczenia pracy, by obejmowało ono pewien obszar geograficzny, a nie stały punkt, czy stałe punkty. Odpowiedź jest jednoznaczna. Takie ukształtowanie miejsca świadczenia pracy jest możliwe, bowiem żaden przepis nie wyklucza takiego postanowienia umowy. 24

Kierowcy Zgodnie z art. 2 pkt 7 i art. 21a ustawy o czasie pracy kierowców: Każdy wyjazd kierowców w trasę oznacza podróż służbową. 25

Podróże w ramach obowiązków W przypadku pracowników mobilnych podróże stanowią element świadczenia pracy (kierowcy, stewardesy, kolejarze). Podróże w ramach miejsca pracy nie są uznawane za podróże służbowe (wyjątek: kierowcy). Wyjazd nie będący podróżą służbową nie uprawnia pracownika do świadczeń. Miejsce pracy a miejsce wykonywania obowiązków pracowniczych 26

Delegacja a oddelegowanie Żaden przepis polskiego prawa nie ogranicza czasu trwania delegacji. Zazwyczaj delegację i oddelegowanie odróżnia się po czasie ich trwania. 27

Czas trwania wyjazdu Wyjazd do 31 dni bezwzględna podróż służbowa Wyjazd od 32 dni do 3 miesięcy bezpieczna podróż służbowa Wyjazd pow. 3 miesięcy do 183 dnia ryzykowna podróż służbowa Wyjazd pow. 183 dni do 24 miesięcy bardzo ryzykowna podróż służbowa Wyjazd powyżej 24 miesięcy nierealna podróż służbowa 28

Podróże szkoleniowe Z inicjatywy lub za zgodą pracodawcy W celu podniesienia kwalifikacji zawodowych Miejsce inne niż zwykle 29

Szkolenia pracownicze Świadczenia obowiązkowe: Urlop szkoleniowy, Zwolnienie z całości lub części dnia pracy Świadczenia nieobowiązkowe: Wyżywienie, dojazdy, noclegi Opłaty pobierane przez organizatora (np. czesne) Inne (np. dodatkowe urlopy) 30

Świadczenia dodatkowe Pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie. - art. 103 3 k.p. 31

Szkolenie pracownika Wolna od PIT jest: wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego; - art. 21 ust. 1 pkt 90 PIT Wolna od ZUS jest: wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych - 2 ust. 1 pkt 29 rozporządzenia ZUS rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.) 32

Diety i inne koszty delegacji Wolne od PIT są: diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika lub osoby niebędącej pracownikiem - art. 21 ust. 1 pkt 16 PIT Wolne od ZUS są: diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika (przez pracownika należy rozumieć też zleceniobiorcę!) - 2 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia ZUS 33

Zwolnienie - osoby nie będące pracownikami Zwolnienie w odniesieniu do osób nie będących pracownikami stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione: 1) w celu osiągnięcia przychodów lub 2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub 3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub 4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, w związku z wykonywaniem tych funkcji. - art. 21 ust. 13 PIT 34

Rodzaje świadczeń Z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują: 1) diety; 2) zwrot kosztów: a) przejazdów, b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej, c) noclegów, d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb. 35

Diety krajowe Dieta krajowa wynosi 30 zł Kwotę diety zmniejsza się o koszt zapewnionego bezpłatnego wyżywienia, przyjmując, że każdy posiłek stanowi odpowiednio: 1) śniadanie - 25% diety; 2) obiad - 50% diety; 3) kolacja - 25% diety W przypadku korzystania przez pracownika z usługi hotelarskiej, w ramach której zapewniono wyżywienie powyższe stosuje się odpowiednio. 36

Diety krajowe Należność z tytułu diet oblicza się za czas od rozpoczęcia podróży krajowej (wyjazdu) do powrotu (przyjazdu) po wykonaniu zadania służbowego w następujący sposób: 1) jeżeli podróż trwa nie dłużej niż dobę i wynosi: a) mniej niż 8 godzin - dieta nie przysługuje, b) od 8 do 12 godzin - przysługuje 50% diety, c) ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości; 2) jeżeli podróż trwa dłużej niż dobę, za każdą dobę przysługuje dieta w pełnej wysokości, a za niepełną, ale rozpoczętą dobę: a) do 8 godzin - przysługuje 50% diety, b) ponad 8 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości. 37

Diety krajowe Dieta nie przysługuje: 1) za czas delegowania do miejscowości pobytu stałego lub czasowego pracownika oraz w przypadkach, gdy pracownik wraca w dniu wolnym do domu, 2) jeżeli pracownikowi zapewniono bezpłatne całodzienne wyżywienie. 38

Diety zagraniczne Diety zagraniczne ustala się według kraju docelowego Ustawodawca wprowadził możliwość wystąpienia kilku państw docelowych, ale nie napisał, jak rozliczać taką podróż. 39

Diety zagraniczne Należność z tytułu diet oblicza się w następujący sposób: 1) za każdą dobę podróży zagranicznej przysługuje dieta w pełnej wysokości; 2) za niepełną dobę podróży zagranicznej: a) do 8 godzin - przysługuje 1/3 diety, b) ponad 8 do 12 godzin - przysługuje 50% diety, c) ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości. 40

Diety zagraniczne Pracownikowi, któremu zapewniono w czasie podróży zagranicznej bezpłatne, całodzienne wyżywienie, przysługuje 25% diety. Kwotę diety zmniejsza się o koszt zapewnionego bezpłatnego wyżywienia, przyjmując, że każdy posiłek stanowi odpowiednio: 1) śniadanie - 15% diety; 2) obiad - 30% diety; 3) kolacja - 30% diety. W przypadku korzystania przez pracownika z usługi hotelarskiej, w ramach której zapewniono wyżywienie zmniejszenia stosuje się odpowiednio. Pracownikowi, który otrzymuje w czasie podróży zagranicznej należność pieniężną na wyżywienie, dieta nie przysługuje. Jeżeli należność pieniężna jest niższa od diety, pracownikowi przysługuje wyrównanie do wysokości należnej diety. Za każdy dzień (dobę) pobytu w szpitalu lub innym zakładzie leczniczym w czasie podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje 25% diety. 41

Noclegi krajowe Za nocleg podczas podróży krajowej w obiekcie świadczącym usługi hotelarskie pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem, jednak nie wyższej za jedną dobę hotelową niż dwudziestokrotność stawki diety (600 zł). W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów noclegu stwierdzonych rachunkiem w wysokości przekraczającej limit. Pracownikowi, któremu nie zapewniono bezpłatnego noclegu i który nie przedłożył rachunku, przysługuje ryczałt za każdy nocleg w wysokości 150% diety (45 zł). Ryczałt za nocleg przysługuje, jeżeli nocleg trwa co najmniej 6 godzin pomiędzy godzinami 21 i 7. Zwrot kosztów noclegu lub ryczałt za nocleg nie przysługuje za czas przejazdu, a także jeżeli pracodawca uzna, że pracownik ma możliwość codziennego powrotu do miejscowości stałego lub czasowego pobytu. 42

Noclegi zagraniczne Za nocleg podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem, w granicach limitu określonego w poszczególnych państwach w załączniku do rozporządzenia. W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów za nocleg, stwierdzonych rachunkiem, w wysokości przekraczającej limit. W razie nieprzedłożenia rachunku za nocleg, pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 25% limitu. Ryczałt ten nie przysługuje za czas przejazdu. Powyższego nie stosuje się, jeżeli pracodawca lub strona zagraniczna zapewniają pracownikowi bezpłatny nocleg. 43

Przejazdy Środek transportu właściwy do odbycia podróży krajowej lub podróży zagranicznej, a także jego rodzaj i klasę, określa pracodawca. Pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości udokumentowanej biletami lub fakturami obejmującymi cenę biletu środka transportu, wraz ze związanymi z nimi opłatami dodatkowymi, w tym miejscówkami, z uwzględnieniem posiadanej przez pracownika ulgi na dany środek transportu, bez względu na to, z jakiego tytułu ulga przysługuje. 44

Przejazdy Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy. W takich przypadkach pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w przepisach rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 z późn. zm.) 45

Obowiązujące stawki za km 1) dla samochodu osobowego: a) o pojemności skokowej silnika do 900 cm 3-0,5214 zł, b) o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm 3-0,8358 zł, 2) dla motocykla - 0,2302 zł, 3) dla motoroweru - 0,1382 zł. 46

Dojazdy krajowe Za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży krajowej pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej w wysokości 20% diety (6,00 zł). Ryczałt nie przysługuje, jeżeli pracownik nie ponosi kosztów dojazdów. Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na pokrycie udokumentowanych kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej. 47

Dojazdy zagraniczne Pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu z i do dworca kolejowego, autobusowego, portu lotniczego lub morskiego w wysokości jednej diety w miejscowości docelowej za granicą oraz w każdej innej miejscowości za granicą, w której pracownik korzystał z noclegu (przejazd w jedną stronę = 50% diety). Na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 10% diety za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży zagranicznej. Ryczałty nie przysługują, jeżeli pracownik: 1) odbywa podróż zagraniczną służbowym lub prywatnym pojazdem samochodowym, motocyklem lub motorowerem; 2) ma zapewnione bezpłatne dojazdy; 3) nie ponosi kosztów, na pokrycie których są przeznaczone te ryczałty. 48

Powroty do domu Podróże krajowe: Pracownikowi przebywającemu w podróży krajowej trwającej co najmniej 10 dni przysługuje zwrot kosztów przejazdu w dniu wolnym od pracy, środkiem transportu określonym przez pracodawcę, do miejscowości pobytu stałego lub czasowego i z powrotem. Podróże zagraniczne: Pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów przewozu samolotem bagażu osobistego o wadze do 30 kg, liczonej łącznie z wagą bagażu opłaconego w cenie biletu, jeżeli podróż zagraniczna trwa ponad 30 dni lub jeżeli państwem docelowym jest państwo pozaeuropejskie. 49

Dodatkowe wydatki Pracownikowi, który w czasie podróży krajowej lub podróży zagranicznej poniósł inne niezbędne wydatki związane z tą podróżą, określone lub uznane przez pracodawcę, zwraca się je w udokumentowanej wysokości. Wydatki powyższe obejmują opłaty za bagaż, przejazd drogami płatnymi i autostradami, postój w strefie płatnego parkowania, miejsca parkingowe oraz inne niezbędne wydatki wiążące się bezpośrednio z odbywaniem podróży krajowej lub podróży zagranicznej. 50

Choroba za granicą W przypadku choroby powstałej podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot udokumentowanych niezbędnych kosztów leczenia za granicą. Zwrot, następuje ze środków pracodawcy, z wyjątkiem świadczeń gwarantowanych udzielonych zgodnie z przepisami o koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego w Unii Europejskiej. Nie podlegają zwrotowi koszty zakupu leków, których nabycie za granicą nie było konieczne, koszty zabiegów chirurgii plastycznej i kosmetycznych oraz koszty nabycia protez ortopedycznych, dentystycznych lub okularów. W razie zgonu pracownika za granicą, pracodawca pokrywa koszty transportu zwłok do kraju. 51

Przydatne strony www.nfz.gov.pl www.msz.gov.pl 52

Zaliczki Podróże krajowe: Na wniosek pracownika pracodawca przyznaje zaliczkę na niezbędne koszty podróży krajowej w wysokości wynikającej ze wstępnej kalkulacji tych kosztów. Podróże zagraniczne: Pracownik otrzymuje zaliczkę w walucie obcej na niezbędne koszty podróży zagranicznej, w wysokości wynikającej ze wstępnej kalkulacji tych kosztów. 53

Kurs waluty Za zgodą pracownika zaliczka zagraniczna może być wypłacona w walucie polskiej, w wysokości stanowiącej równowartość przysługującej pracownikowi zaliczki w walucie obcej, według średniego kursu złotego w stosunku do walut obcych określonego przez Narodowy Bank Polski z dnia wypłaty zaliczki. Rozliczenie kosztów podróży zagranicznej jest dokonywane w walucie otrzymanej zaliczki, w walucie wymienialnej albo w walucie polskiej, według średniego kursu z dnia jej wypłacenia. 54

Rozliczenie i dokumentacja Pracownik dokonuje rozliczenia kosztów podróży krajowej lub podróży zagranicznej nie później niż w terminie 14 dni od dnia zakończenia tej podróży. Do rozliczenia kosztów podróży pracownik załącza dokumenty, w szczególności rachunki, faktury lub bilety potwierdzające poszczególne wydatki; nie dotyczy to diet oraz wydatków objętych ryczałtami. Jeżeli przedstawienie dokumentu nie jest możliwe, pracownik składa pisemne oświadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. W uzasadnionych przypadkach pracownik składa pisemne oświadczenie o okolicznościach mających wpływ na prawo do diet, ryczałtów, zwrot innych kosztów podróży lub ich wysokość. 55

Jazdy lokalne Konieczność zawarcia umowy z pracownikiem Określenie stawki i ryczałtu Kwotę ustalonego ryczałtu zmniejsza się o jedną dwudziestą drugą za każdy roboczy dzień nieobecności pracownika w miejscu pracy z powodu choroby, urlopu, podróży służbowej trwającej co najmniej 8 godzin lub innej nieobecności oraz za każdy dzień roboczy, w którym pracownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych Zwolnienie z ZUS

Użytek prywatny a VAT Prawo do odliczenia 50% VAT Możliwość odliczenia 100% VAT pod warunkiem: Złożenia VAT-26 Prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu Wykluczeniu możliwości użytku prywatnego auta

Koszty pracodawcy Pracownicy generują przychody pracodawcy Wydatki na pracowników są więc ponoszone w celu uzyskania przychodów i są ściśle związane z funkcjonowaniem firmy

Dziękuję za uwagę! Paweł Ziółkowski ptz@op.pl Tel. 0-501715347 59