Zarządzenie nr 1/2010 Dyrektora Biura Administracyjno Ekonomicznego Oświaty w Zdzieszowicach z dnia 04.01.2010 r. w sprawie ustalenia przepisów wewnętrznych Na podstawie art.10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( Dz. U. z 2002 r., nr 76 poz.694)z późniejszymi zmianami zarządzam co następuje : 1 Wprowadza się: 1. Zakładowy plan kont załącznik nr 1 2. Regulamin kontroli wewnętrznej oraz instrukcja sporządzania, kontroli i obiegu dokumentów księgowych załącznik nr 2 2 Traci moc zarządzenie nr 2 /2006 Dyrektora BA-EO w Zdzieszowicach z dnia 02.012006 r. w części dotyczącej regulaminu kontroli wewnętrznej oraz instrukcji sporządzania, kontroli i obiegu dokumentów księgowych załącznik nr 4 oraz zarządzeni nr 3/2009 Dyrektora BA-EO w Zdzieszowicach z 30.01.2009 r. w części dotyczącej zakładowego planu kont załącznik nr 1. 3 Zarządzenie wchodzi w Ŝycie z dniem 4 stycznia 2010 roku.
Załącznik nr 1 Do zarządzenia Dyrektora BA-EO w Zdzieszowicach nr 1 z dn.04.01.2010 r. ZAKŁADOWY PLAN KONT Niniejszy plan kont jest planem kont dostosowanym do potrzeb i wymogów placówek oświatowych gminy Zdzieszowice i Biura Administracyjno-Ekonomicznego w Zdzieszowicach jako jednostki budŝetowej wprowadzony na podstawie : 1. Ustawy z dnia 29 września 1994 o rachunkowości / Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz.694/ z późniejszymi zmianami. 2. Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planu kont dla budŝetu pastwa, budŝetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych z dnia 28 lipca 2006 r. / Dz. U. z 2006r Nr 142, poz. 1020/ z późniejszymi zmianami. I Ustalenia ogólne 1. Księgi rachunkowe BA-EO w Zdzieszowicach oraz jednostek oświatowych Gminy Zdzieszowice są prowadzone i przechowywane w siedzibie Biura tj. przy ulicy Nowa 3 w Zdzieszowicach 2. Księgi rachunkowe prowadzone są przy uŝyciu komputera, z wyjątkiem ksiąg kont pomocniczych dotyczących : ewidencji analitycznej pozostałych środków trwałych- księga inwentarzowa, w formie ręcznej dla Publicznego Gimnazjum w Zdzieszowicach i PSP w śyrowej ewidencji zbiorów bibliotecznych - księga inwentarzowa, w formie ręcznej prowadzona w szkołach i przedszkolach 3. Księgi rachunkowe prowadzone z uŝyciem komputera drukuję się : zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej na koniec kaŝdego miesiąca, zestawienie obrotów sald kont pomocniczych niezbędnych do sporządzania sprawozdań budŝetowych - na koniec kaŝdego miesiąca, zestawienie sald kont pomocniczych inwentaryzowanej grupy składników aktywów na dzień inwentaryzacji, wszystkie księgi rachunkowe, w tym nie wymienione wyŝej, prowadzone z uŝyciem komputera przenosi się na płytę CD-ROM jednokrotnego zapisu - na koniec roku obrotowego
1. Wykaz kont księgi głównej : II Ustalenia szczegółowe Konto Wyszczególnienie Zespół 0 Majątek trwały 011 013 014 020 071 072 080 Środki trwałe Pozostałe środki trwałe Zbiory biblioteczne Wartości niematerialne i prawne Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych Inwestycje ( środki trwałe w budowie) Zespół 1 Środki pienięŝne i rachunki bankowe 130 135 139 140 Rachunek bieŝący jednostki budŝetowej Rachunki środków funduszu specjalnego Inne rachunki bankowe Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pienięŝne Zespół 2 Rozrachunki i roszczenia 201 221 222 223 225 226 229 231 234 240 290 310 400 401 700 Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami NaleŜności z tytułu dochodów budŝetowych Rozliczenie dochodów budŝetowych Rozliczenie wydatków budŝetowych Rozrachunki z budŝetem Długoterminowe naleŝności budŝetowe Pozostałe rozrachunki publicznoprawne Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Pozostałe rozrachunki z pracownikami Pozostałe rozrachunki Odpisy aktualizujące naleŝności Zespól 3 Materiały Materiały Zespół 4 Koszty wg rodzajów i ich rozliczenie Koszty wg rodzaju Amortyzacja Zespół 7- Przychody i koszty ich uzyskania SprzedaŜ produktów i kosztach wytwarzania
750 760 761 Przychody i koszty finansowe Pozostałe przychody i koszty Pokrycie amortyzacji Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 810 851 860 980 981 998 999 Fundusz jednostki Dotacje budŝetowe oraz środki z budŝetu na inwestycje Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy Konta pozabilansowe i techniczne Plan finansowy wydatków budŝetowych Plan finansowy niewygasających wydatków ZaangaŜowanie wydatków budŝetowych roku bieŝącego ZaangaŜowanie wydatków budŝetowych przyszłych lat 2. Zasady klasyfikacji zdarzeń Poszczególne operacje gospodarcze klasyfikuje się stosownie do ich wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy. W przypadku operacji zakupu wprowadza się obowiązek opisywania dokumentów odzwierciedlających daną operację gospodarczą przez osobę merytorycznie odpowiedzialną za jej dokonanie. Stosowny opis powinien zawierać niezbędne informacje dla prawidłowej dekretacji dokumentu. WYKAZ I OPIS KONT SYNTETYCZNYCH KONTA BILANSOWE ZESPÓŁ 0 Majątek trwały Na kontach zespołu 0 ewidencjonuje się środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz inwestycje (środki trwałe w budowie) zaliczane do tych składników zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o rachunkowości z uwzględnieniem postanowień szczególnych wynikających z dokumentacji przyjętych zasad rachunkowości. Ponadto na kontach tego zespołu ujmuje się umorzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Konto 011 środki trwałe Konto 011 słuŝy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach 013, 014, 016 i 017. Na stronie Wn konta 011 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 071. Ewidencjonowane na koncie 011 podstawowe środki trwałe jednostek budŝetowych finansuje się ze środków pienięŝnych przewidzianych na finansowanie inwestycji, w pojęciu uŝywanym w ustawie o finansach publicznych i wydanych na jej podstawie
rozporządzeniach ( między innymi o zasadach finansowania inwestycji oraz klasyfikacji budŝetowej). Na stronie Wn księguje się w szczególności: - zakup gotowych środków trwałych niewymagających montaŝu ( w cenie nabycia),dowód księgowy faktura, OT, akt notarialny, konto przeciwstawne 080 - przychody z zakończonej i rozliczonej inwestycji wycenione (wg kosztów wytworzenia), dowód księgowy OT, konto przeciwstawne 080 - nieodpłatne otrzymanie, dowód księgowy PT, konto przeciwstawne 800 - nieodpłatne otrzymanie od innej jednostki, na podstawie decyzji właściwego organu ( w dotychczasowej wartości początkowej), dowód księgowy PT a) wartość dotychczasowego umorzenia, konto przeciwstawne 071 b) wartość nieumorzona, konto przeciwstawne 800 - ujawniona nadwyŝka (wg ceny na podstawie kosztorysu lub komisyjnego szacunku wartość godziwa), dowód księgowy PT, konto przeciwstawne 240 - zwiększenie wartości początkowej środka trwałego o koszt inwestycji ulepszającej środek trwały o koszt inwestycji, dowód księgowy PT, konto przeciwstawne 080 - urzędowe zwiększenie wartości środka trwałego aktualizacja, dowód księgowy PK łącznie z wykazem środków trwałych podlegającym urzędowemu zwiększeniu wartości początkowej, konto przeciwstawne 800 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - wycofanie środków trwałych z uŝywania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zuŝycia, sprzedaŝy oraz nieodpłatnego przekazania; 1. likwidację środka trwałego a) wartość dotychczasowego umorzenia, konto przeciwstawne 071 b) wartość umorzenia wg ceny ewidencyjnej, dowód księgowy LN, konto przeciwstawne 800 2. sprzedaŝ środka trwałego c) wartość dotychczasowego umorzenia, konto przeciwstawne 071 d) wartość umorzenia wg ceny ewidencyjnej, dowód księgowy: faktura, akt notarialny, konto przeciwstawne 800 - urzędowe zmniejszenie wartości środka trwałego-aktualizacja, dowód księgowy PK łącznie z wykazem środków trwałych podlegającym urzędowemu zmniejszeniu wartości początkowej, konto przeciwstawne 800 Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umoŝliwić: 1) ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych; 2) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe; 3) naleŝyte obliczenie umorzenia i amortyzacji. Konto 011 wykazuje saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych o wartości początkowej, ewentualnie skorygowanej w wyniku aktualizacji wyceny lub inwestycji ulepszającej. Konto 013 Pozostałe środki trwałe
Na koncie ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości pozostałych środków trwałych w uŝytkowaniu. Do pozostałych środków trwałych zalicza się te środki, które umarza się jednorazowo w miesiącu przyjęcia do uŝytkowania i które finansuje się ze środków na wydatki bieŝące ( z wyjątkiem pierwszego wyposaŝenia w takie środki nowego obiektu, które finansuje się tak jak koszty budowy, tj. ze środków na inwestycje). Na koncie 013 ujmuje się następujące środki trwałe w uŝytkowaniu : 1. Bez względu na wartość początkową jeśli stanowią: a) środki dydaktyczne, b) odzieŝ i umundurowanie ( o normatywnym okresie uŝytkowania dłuŝszym niŝ rok) c) meble i dywany d) inwentarz Ŝywy Na koncie 013 ujmuje się takŝe programy komputerowe zakwalifikowane jako pomoce dydaktyczne. 2. O wartości początkowej nie wyŝszej od kwoty granicznej określonej w ustawie o podatki dochodowym od osób prawnych dla tych środków trwałych, od których odpisy amortyzacyjne mogą być dokonywane jednorazowo w miesiącu oddania ich do uŝytkowania. Do konta 013 prowadzi się ewidencję ilościowo-wartościową umoŝliwiającą ustalenie wartości początkowej i ilości poszczególnych środków trwałych. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przychód pozostałych środków trwałych w uŝytkowaniu; a) bezpośrednio z zakupu wg cen nabycia, konto przeciwstawne 201 b) z inwestycji (pierwsze wyposaŝenie), konto przeciwstawne 080 - ujawnione nadwyŝki, konto przeciwstawne 240 - wytworzone z zakupionych przez placówkę materiałów 072 - otrzymanie nieodpłatnie uŝywanych środków trwałych a) od innych jednostek i zakładów budŝetowych na podstawie decyzji właściwego organu, konto przeciwstawne 072 b) darowizny od innych jednostek i osób, konto przeciwstawne 760 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - wycofanie środków trwałych z uŝywania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zuŝycia, sprzedaŝy, nieodpłatnego przekazania oraz zdjęcia z ewidencji syntetycznej; konto przeciwstawne 072 - ujawnione niedobory środków trwałych w uŝywaniu. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 013 powinna umoŝliwić ustalenie wartości początkowej środków trwałych oddanych do uŝywania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdują się środki trwałe. Konto 013 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową pozostałych środków trwałych znajdujących się w uŝytkowaniu w wartości początkowej.
Konto 014 Zbiory biblioteczne Konto 014 słuŝy do ewidencji stanu oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej zbiorów bibliotecznych zwanych materiałami bibliotecznymi, które znajdują się w bibliotekach szkolnych. Na koncie nie ujmuje się tych wydawnictw, które są przeznaczone wyłącznie jako materiały pomocnicze do uŝytku pracowników jednostki np. katalogi, instrukcje, wydawnictwa urzędowe i zawodowe. Do konta 014 prowadzi się ewidencję księgową i ilościowo-wartościową ewidencję biblioteczną umoŝliwiającą : - ujęcie wartościowe poszczególnych składników tego majątku z wyodrębnieniem grup rodzajowych określonych w przepisach bibliotecznych - rozliczenie osób odpowiedzialnych za stan zbiorów bibliotecznych Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przychód zbiorów bibliotecznych : - z zakupu wg cen nabycia, konto przeciwstawne 201, 234 - nieodpłatne otrzymanie, od innych bibliotek będących jednostkami budŝetowymi wg wyceny z dokumentacji, szacunku lub aktualnej wyceny wartości ustalonej w sposób komisyjny,konto przeciwstawne 072 - nieodpłatne otrzymanie darów od osób fizycznych i prawnych, wg wyceny z dokumentacji, szacunku lub aktualnej wyceny wartości ustalonej w sposób komisyjny, konto przeciwstawne 760 - z nadwyŝek inwentaryzacyjnych, wg wyceny z dokumentacji, szacunku lub aktualnej wyceny wartości ustalonej w sposób komisyjny, konto przeciwstawne 240 Na stronie Ma księguje się w szczególności: 072 - rozchód zbiorów bibliotecznych z tytułu - likwidacji zuŝytych lub nieprzydatnych zbiorów, wycena wg cen ewidencyjnych, konto przeciwstawne 072 - nieodpłatnego przekazania,wycena wg cen ewidencyjnych, konto przeciwstawne - niedoborów lub szkód, wycena wg cen ewidencyjnych, konto przeciwstawne 072 Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 014 powinna umoŝliwić ustalenie stanu poszczególnych zbiorów bibliotecznych, z dalszym podziałem określonym w odrębnych przepisach. Konto 014 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan zbiorów bibliotecznych znajdujących się w jednostce. Konto 020 Wartości niematerialne i prawne Konto 020 słuŝy do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Na koncie 020 ujmuje się w szczególności nabywane do gospodarczego wykorzystywania licencje na programy komputerowe ( oprogramowanie uŝytkowe), autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a
na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 071 i 072. Wartości niematerialne i prawne, których wartość przekracza kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi finansuje się ze środków na inwestycje i umarza się stopniowo zgodnie z zasadami określonymi w ustawie wg stawek i z uwzględnieniem długości okresu amortyzowania ustalonego w treści ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konto 020 prowadzi się oddzielnie do wartości : - umarzanych w 100 % w momencie zakupu - umarzanych stopniowo Modyfikacja, aktualizacja programu, zaleŝnie od jego ceny, stanowi albo samodzielny tytuł wartości niematerialnych i prawnych - o wartości początkowej wyŝszej od kwoty ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, albo jest poniŝej tej wartości i zaliczana jest bezpośrednio w koszty. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - zakup wartości niematerialnych i prawnych, konto przeciwstawne 201 - przyjęcie wartości niematerialnych i prawnych z inwestycji, konto przeciwstawne 080 - otrzymanie nieodpłatnie wartości niematerialnych i prawnych umarzane stopniowo a) od innych jednostek i zakładów budŝetowych - wartość dotychczasowego umorzenia, konto przeciwstawne 071 - wartość nieumorzona, konto przeciwstawne 800 b) z tytułu darów (wg wyceny w wartości rynkowej, godziwej), konto przeciwstawne 800 - otrzymanie nieodpłatnie wartości niematerialnych i prawnych umarzane w 100% w mc przyjęcia do uŝytkowania a )od innych jednostek i zakładów budŝetowych, konto przeciwstawne 071 b) od innych jednostek i osób prawnych, dary, (wg wyceny w wartości rynkowej, godziwej), konto przeciwstawne 760 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - rozchód wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo z tytułu a) sprzedaŝy,wg ceny ewidencyjnej, - wartość dotychczasowego umorzenia, konto przeciwstawne 072 - wartość nieumorzona, konto przeciwstawne 800 b) likwidacji, wg ceny ewidencyjnej, - wartość dotychczasowego umorzenia konto przeciwstawne 072 - wartość nieumorzona, konto przeciwstawne 800 c ) lub darowizny, wg ceny ewidencyjnej, konto przeciwstawne 072 - wartość dotychczasowego umorzenia konto przeciwstawne 072 - wartość nieumorzona, konto przeciwstawne 800 - rozchód wartości niematerialnych i prawnych pozostałych umorzonych w 100 % wg cen ewidencyjnych, konto przeciwstawne 072
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 020 powinna umoŝliwić naleŝyte obliczanie umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, podział według ich tytułów lub osób odpowiedzialnych. Konto 020 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej. Konto 071 Umorzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Konto 071 słuŝy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Umorzenie księgowane na koncie 071 nalicza się od środków trwałych ewidencjonowanych na koncie 011, z wyjątkiem gruntów i dóbr kultury oraz tych wartości niematerialnych i prawnych, które są umarzane stopniowo. Umorzenie środków trwałych oblicza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki zostały przyjęte do uŝywania i do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie wysokości umorzenia z ich wartością początkową lub w którym środki trwałe postawiono w stan likwidacji, sprzedano, przekazano nieodpłatnie lub stwierdzono ich niedobór. Od ujawnionych środków trwałych, nieobjętych uprzednio ewidencją, umorzenie nalicza się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji. Umorzenie zalicza się raz na koniec roku obrotowego. Odpisy umorzeniowe są dokonywane w korespondencji z kontem 401. Na stronie Ma konta 071 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn - zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn księguje się w szczególności : - wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia wycofanych z eksploatacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w wyniku likwidacji, sprzedaŝy, nieodpłatnego przekazania, konto przeciwstawne 011,020 - zmniejszenie wartości umorzenia w skutek aktualizacji wartości środków trwałych, konto przeciwstawne 800 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - naliczoną amortyzację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, konto przeciwstawne 401 - dotychczasowe umorzenie otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych, koto przeciwstawne 800 - zwiększenie wartości umorzenia w skutek aktualizacji wartości środków trwałych, konto przeciwstawne 800 Ewidencję szczegółową do konta 071 prowadzi się według zasad podanych w wyjaśnieniach do kont 011 i 020. Do kont 011, 020 i 071 moŝna prowadzić wspólną ewidencję szczegółową. Konto 071 moŝe wykazywać saldo Ma, które wyraŝa stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych..
Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Konto 072 słuŝy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do uŝywania. Umorzenie księgowane jest w korespondencji z kontem 400.. Na stronie Wn księguje się w szczególności : - ujmuje się umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zuŝycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie oraz zdjętych z ewidencji syntetycznej, a takŝe stanowiących niedobór lub szkodę., konto przeciwstawne 013, 014,020, 240 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - odpisy umorzenia nowych, wydanych do uŝytkowania księgozbiorów, pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych obciąŝające odpowiednie koszty, konto przeciwstawne konto przeciwstawne 400 - umorzenie od otrzymanych w drodze darowizny księgozbiorów, pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, konto przeciwstawne 400 - umorzenie dotyczące nadwyŝek pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, kont przeciwstawne 240 Konto wykazuje saldo Ma,które wyraŝa stan umorzenia wartości pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w pełnej wysokości w miesiącu wydania do uŝywania. Konto 080 Inwestycje ( środki trwałe w budowie) Konto słuŝy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych ( środków trwałych w budowie) tj. kosztów powstałych w bezpośrednim związku z nie zakończoną jeszcze budową, montaŝem lub ulepszaniu juŝ istniejącego środka trwałego oraz słuŝy do rozliczenia tych kosztów na uzyskane efekty. Na koncie 080 moŝna księgować równieŝ rozliczenie kosztów dotyczących zakupu gotowych środków trwałych. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest do poszczególnych zadań inwestycyjnych. Wycena wg cen nabycia lub kosztów wytworzenia poszczególnych uzyskanych środków z inwestycji. Na stronie Wn księguje się w szczególności : - roboty, dostawy i usługi związane z przygotowaniem i realizacją inwestycji, konto przeciwstawne 201, - równowartość nieodpłatnych świadczeń na rzecz realizowanych inwestycji, konto przeciwstawne 800
- odsetki, prowizje i ujemne róŝnice kursowe dotyczące inwestycji w okresie jej realizacji, konto przeciwstawne 130,201 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - przyjęcie do uŝywania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uzyskanych w wyniku inwestycji, konto przeciwstawne 011,020 - nieodpłatne przekazanie inwestycji, konto przeciwstawne 800 Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 080 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji niezakończonych. ZESPÓŁ 1 - Środki pienięŝne i rachunki bankowe Na kontach zespołu 1 ewidencjonuje się środki pienięŝne w kasie, likowane na rachunkach bankowych oraz środki pienięŝne w drodze stanowiące przepływ środków pienięŝnych między kasą a rachunkami bankowymi,a takŝe miedzy poszczególnymi rachunkami bankowymi. Konto 130 Rachunki bieŝące jednostek budŝetowych Konto 130 słuŝy do ewidencji stanu środków budŝetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budŝetowej z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budŝetowych objętych planem finansowym. Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków budŝetowych: - otrzymanych na realizację wydatków budŝetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niŝszego stopnia, w korespondencji z kontem 223; - z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budŝetową dochodów budŝetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budŝetowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub innym właściwym kontem. - wpływ odsetek z oprocentowania rachunku bieŝącego, koto przeciwstawne 750 - wypływ z tytułu korekt, omyłek bankowych i niewłaściwego obciąŝenia rachunku, koto przeciwstawne 240 - wpłaty sum nie wykorzystanych zaliczek i innych naleŝności pracowników ( storno czerwone), konto przeciwstawne 234 Na stronie Ma konta 130 ujmuje się: - zrealizowane wydatki budŝetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budŝetowej, w tym równieŝ środki pobrane do kasy na realizację wydatków budŝetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji wydatków
budŝetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołu 1, 2, 3, 4, 7 lub 8; (przelew na rachunki pracowników wynagrodzeń, koto przeciwstawne 231, realizacja czeku z tytułu zaliczek na zakupy gotówkowe, zwroty środków poniesionych i wyłoŝonych przez pracownika w imieniu jednostki, koto przeciwstawne 234, zapłata zobowiązań wobec ZUS i Urzędu skarbowego, koto przeciwstawne 229,225, przelew środków na konto ZFŚS, koto przeciwstawne 140, obciąŝenia z tytułu opłat i prowizji bankowych, koto przeciwstawne 400, omyłkowe obciąŝenia rachunku, koto przeciwstawne 240) - okresowe przelewy dochodów budŝetowych do budŝetu, w korespondencji z kontem 222; - zwrot pozostałych środków budŝetowych na rachunek bieŝący budŝetu samorządu terytorialnego, koto przeciwstawne 223 Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem. Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, Ŝe do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto 130 w ciągu roku moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budŝetowych na rachunku bieŝącym jednostki budŝetowej. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont: 1) wydatków budŝetowych; konto 130 w zakresie wydatków budŝetowych moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budŝetowych otrzymanych na realizację wydatków budŝetowych, 2) dochodów budŝetowych; konto 130 w zakresie dochodów budŝetowych moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budŝetowych z tytułu zrealizowanych dochodów budŝetowych. Na koniec roku tj. na dzień 31grudnia saldo to ulega likwidacji poprzez przelanie niewykorzystanych środków budŝetowych oraz pobranych dochodów na rachunek budŝetu Urząd Miejski w Zdzieszowicach Konto 135 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia Konto 135 słuŝy do ewidencji środków funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególności zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka. Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków na rachunki bankowe, a na stronie Ma - wypłaty środków z rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa do konta 135 powinna umoŝliwić ustalenie stanu środków kaŝdego funduszu. Na stronie Wn księguje się w szczególności : - wpłata środków z tytułu odpisów na ZFŚS, koto przeciwstawne 140 - zwrot poŝyczek z ZFŚS, koto przeciwstawne 234
- darowizny pienięŝne na rzecz ZFŚS, koto przeciwstawne 851 - wpływy odsetek z oprocentowania rachunku ZFŚS, koto przeciwstawne 851 - wpływy wynikające z pomyłek bankowych, koto przeciwstawne 240 Na stronie Ma księguje się w szczególności : - zapłata zobowiązań wobec dostawców finansowanych ZFŚS, koto przeciwstawne 202 - przelew udzielonych poŝyczek z ZFŚS, koto przeciwstawne 234 - wypłaty świadczeń i zapomóg bezzwrotnych pracownikom z ZFŚS, koto przeciwstawne 851 - omyłkowe obciąŝenia bankowe, koto przeciwstawne 240 - przekazanie zobowiązań wobec budŝetu, konto przeciwstawne 225,229 Konto 135 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pienięŝnych na rachunkach bankowych funduszy. Konto 139 Inne rachunki bankowe Konto 139 słuŝy do ewidencji operacji dotyczących środków pienięŝnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niŝ rachunki bieŝące i specjalnego przeznaczenia. W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych: - czeków potwierdzonych; - sum depozytowych; - sum na zlecenie; Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, z związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki a księgowością banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pienięŝnych z rachunków bieŝących oraz sum depozytowych i na zlecenie. Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pienięŝnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić podział wydzielonych środków na rodzaje, a takŝe według kontrahentów. Konto 139 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pienięŝnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych. Konto 140 Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pienięŝne Konto 140 słuŝy do ewidencji krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych, których wartość wyraŝona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle obce), a takŝe środków pienięŝnych w drodze Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych. Ewidencja szczegółowa do konta 140 powinna umoŝliwić ustalenie:
1) poszczególnych składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych; 2) wyraŝonego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych z podziałem na poszczególne waluty obce; 3) wartości krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym. Na stronie Wn i Ma księguje się w szczególności: - przelew pomiędzy poszczególnymi rachunkami bankowymi, koto przeciwstawne 130, 135 Konto 140 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pienięŝnych. ZESPÓŁ 2 - Rozrachunki i roszczenia Konat zespołu 2 słuŝą do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń oraz rozliczeń budŝetowych, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyŝek. Z tym,ŝe rozrachunki to naleŝności i zobowiązania bezsporne natomiast roszczenia to naleŝności kwestionowane przez kontrahentów, które w przypadku skierowania na drogę sądową stają się roszczeniami spornymi. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont zespołu 2 powinna umoŝliwić wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu naleŝności, rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów oraz, jeśli dotyczą rozliczeń w walutach obcych - według poszczególnych walut. Konto 201 rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Konto słuŝy do ewidencji wszelkich bezspornych naleŝności i zobowiązań za wyjątkiem naleŝności jednostek budŝetowych zaliczanych do dochodów budŝetowych, które są ujmowane na koncie 221. Na koncie 201 w ciągu roku budŝetowego w poczet danego miesiąca księguje się wszystkie rachunki i faktury, które wpłyną do księgowości w terminie do piątego dnia następującego po upływie danego miesiąca. Na koniec roku budŝetowego ujmuje się na koncie 201 rachunki z datą sprzedaŝy roku budŝetowego. Na stronie Wn księguje się w szczególności - ujmuje się zapłatę zobowiązań oraz zapłatę zaliczek, konto przeciwstawne 130,234 Na stronie Ma księguje się w szczególności:
- zobowiązania z tytułu dostaw robót i usług, konto przeciwstawne, 310,400,080,851, Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 201 powinna zapewnić moŝliwość ustalenia naleŝności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według poszczególnych kontrahentów. Konto 201 moŝe mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan naleŝności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konto 221 NaleŜności z tytułu dochodów budŝetowych Konto 221 słuŝy do ewidencji naleŝności z tytułu dochodów budŝetowych, z wyjątkiem naleŝności zahipotekowanych ujmowanych na koncie 226. Na stronie Wn księguje się w szczególności : - naleŝności z tytułu dochodów budŝetowych i zwrot nadpłat, konto przeciwstawne 700 - przypisane odsetki za zwłokę, konto przeciwstawne 750 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - otrzymaną zapłatę naleŝności na rachunek bankowy, konto przeciwstawne 130 - odpisy naleŝności uprzednio przypisanych, konto przeciwstawne 700,750,760 Przypis odsetek za zwłokę w zapłacie nalicza się na koniec kaŝdego kwartału. Ewidencja szczegółowa powinna zapewnić ustalenie stanu zaległości i nadpłat poszczególnych dłuŝników. Winna być prowadzona wg klasyfikacji budŝetowej oraz budŝetów, których naleŝności dotyczą. Konto 221 moŝe wykazywać saldo Wn oznaczające stan naleŝności z tytułu dochodów budŝetowych lub saldo Ma będące zobowiązaniem z tytułu nadpłat. Konto 222 Rozliczenie dochodów budŝetowych Konto słuŝy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę budŝetową dochodów budŝetowych. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przelew pobranych naleŝności budŝetowych na rachunek budŝetu Urzędu Miejskiego w Zdzieszowicach, koto przeciwstawne 130 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - roczne przeniesienie na podstawie Rb -27 S sumy zrealizowanych dochodów budŝetowych, koto przeciwstawne 800 Konto 222 moŝe w ciągu roku wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów budŝetowych zrealizowanych a nie przelanych do budŝetu. Saldo ulega likwidacji poprzez
księgowanie przelewu do budŝetu dochodów budŝetowych Na koniec roku tj. na 31 grudnia konto wykazuje saldo zerowe. Konto 223 Rozliczenie wydatków budŝetowych Konto słuŝy do ewidencji rozliczenia jednostek budŝetowych ze środków otrzymanych na pokrycie wydatków budŝetowych przewidzianych w planie finansowym. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przeniesienie na podstawie Rb -28S zrealizowanych wydatków budŝetowych, koto przeciwstawne, 800 Na stronie Ma księguje się w szczególności - okresowe przelewy środków budŝetowych od jednostki nadrzędnej na pokrycie wydatków wynikających z planu finansowego, koto przeciwstawne 130 Konto 223 moŝe w ciągu roku wykazywać saldo Ma, które oznacza stan środków budŝetowych na pokrycie wydatków. Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu na rachunek dysponenta wyŝszego stopnia środków budŝetowych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130. Na koniec roku tj. na 31 grudnia konto wykazuje saldo zerowe. Konto 225 Rozrachunki z budŝetami Konto 225 słuŝy do ewidencji rozrachunków z budŝetami. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty do budŝetu, a na stronie Ma - zobowiązania wobec budŝetów i wpłaty od budŝetów. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - zapłaty z tytułu zobowiązań wobec budŝetu z tytułu podatków i opłat fizycznych, konto przeciwstawne 130 Na stronie Ma księguje się w szczególności: 851 - zobowiązania wobec budŝetu z tytułu podatków i opłat, konto przeciwstawne 400, Ewidencja szczegółowa do konta 225 powinna zapewnić moŝliwość ustalenia stanu naleŝności i zobowiązań według kaŝdego z tytułów rozrachunków z budŝetem odrębnie. Konto 225 moŝe mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan naleŝności, a saldo Ma - stan zobowiązań wobec budŝetów. Konto 226 Długoterminowe naleŝności budŝetowe
Konto 226 słuŝy do ewidencji długoterminowych naleŝności lub długoterminowych rozliczeń z budŝetem, a w szczególności z tytułu prywatyzacji oraz naleŝności zahipotekowanych. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - naleŝności z tytułu dochodów budŝetowych przeksięgowanych do zahipotekowanych, konto przeciwstawne 221 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - ustanie hipoteki i przeksięgowanie naleŝności do naleŝności z tytułu dochodów budŝetowych, konto przeciwstawne 221 Konto 226 moŝe wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość naleŝności zaliczanych do długoterminowych Konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne Konto 229 słuŝy do ewidencji innych niŝ z budŝetami rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przelew składek do ZUS, PERON, konto przeciwstawne 130, 135 - wypłata zasiłków pokrywanych przez ZUS, konto przeciwstawne 231 - odpisane zobowiązania przedawnione, konto przeciwstawne 760,851 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - naliczone składki ZUS, FP i PFRON, konto przeciwstawne 400, 851 - odpisanie naleŝności przedawnionych i umorzonych, konto przeciwstawne 760,851 Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 229 powinna zapewnić moŝliwość ustalenia stanu naleŝności i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi dokonywane są rozliczenia. Konto 229 moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan naleŝności, a saldo Ma - stan zobowiązań Konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Konto 231 słuŝy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pienięŝnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń, a w szczególności naleŝności za pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej. Na koncie tym mogą być ewidencjonowane równieŝ świadczenia nie zaliczane do wynagrodzeń np. róŝne ekwiwalenty za uŝywanie własnej odzieŝy lub narzędzi, za pranie odzieŝy roboczej itp. Na stronie Wn księguje się w szczególności:
- wypłata wynagrodzeń, zaliczek na poczet wynagrodzeń, zasiłków chorobowych oraz innych pokrywanych przez ZUS oraz ujętych na listach płac, konto przeciwstawne 130, 135, - potrącenia dokonane na liście płac z tytułu podatku dochodowego, składek ZUS płaconych przez pracownika z własnych środków, składek i zwrotu poŝyczek do PKZP składek na dobrowolne ubezpieczenie grupowe oraz alimentów i innych zobowiązań pracowników, konto przeciwstawne 225,229,240, 851 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - naliczone w listach płac wynagrodzenie brutto, konto przeciwstawne 400, 851 - zasiłki pokrywane przez ZUS, konto przeciwstawne 229 - naliczone ekwiwalenty, konto przeciwstawne 400 - odpisanie naleŝności przedawnionych i umorzonych, konto przeciwstawne 760,851 Do konta 231 prowadzona jest imienna ewidencja wynagrodzeń poszczególnych pracowników (karta wynagrodzeń komórce płacowej ), która umoŝliwia ustalenie podstaw do naliczeń zasiłków, emerytur, rent oraz podatków. Konto moŝe wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan naleŝności od pracowników, saldo Ma oznacza stan zobowiązań z tytułu naliczonych a niewypłaconych wynagrodzeń. Konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami Konto słuŝy do ewidencji naleŝności i zobowiązań wobec pracowników innych tytułów niŝ wynagrodzenia np. rozliczenie zaliczek, rozliczenie poŝyczek z ZFŚS. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - wypłacone pracownikom zaliczki, konto przeciwstawne 130 - naleŝności od pracowników tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych, konto przeciwstawne,851,135,700,760 - naleŝności od roszczenia z tytułu niedoboru i szkód, konto przeciwstawne 240 - wpłaty sum nie wykorzystanych zaliczek i innych naleŝności pracowników ( storno czerwone), konto przeciwstawne 130,135 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - rozliczone zaliczki i zwroty środków poniesionych i wyłoŝonych przez pracownika w imieniu jednostki, konto przeciwstawne 400, 851, 310 - skierowanie roszczeń do sądu, konto przeciwstawne 240 Do konta 234 prowadzi się ewidencję analityczna imienną dla poszczególnych pracowników. Konto moŝe wykazywać dwa salda, saldo Wn stanowi sumę naleŝności a saldo Ma wykazuje sumę zobowiązań wobec pracowników. Konto 240 Pozostałe rozrachunki
Konto słuŝy do ewidencji krajowych i zagranicznych zaleŝności i roszczeń oraz zobowiązań nie objętych ewidencją na kontach 201-234. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - wynagrodzenie obciąŝające sumy na zlecenie, konto przeciwstawne 231 - zwrot niewykorzystanych sum na zlecenie lub sum depozytowych, konto przeciwstawne 139 - ujawnione niedobory i szkody, konto przeciwstawne 310,011,013,014 - kompensata nadwyŝek i niedoborów, konto przeciwstawne 240 - wyksięgowanie nadwyŝek pozornych, konto przeciwstawne 011,013,310 - roszczenia sporne, konto przeciwstawne 201,234 - odprowadzanie potrąceń dokonanych na listach płac, konto przeciwstawne 130, - błędne obciąŝenia i korekty błędnych uznań dokonywanych przez bank na podstawie wyciągów bankowych, konto przeciwstawne 130,135,139 Na stronie Ma księguje się w szczególności: 231 - otrzymane sumy na zlecenia i sum depozytowych, konto przeciwstawne 139 - ujawnione nadwyŝki materiałów, środków trwałych, pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych, konto przeciwstawne 011,013,014 - kompensata nadwyŝek i niedoborów, konto przeciwstawne 240 - uznania za obciąŝające straty lub koszty, konto przeciwstawne 400,760,851,860 - błędne obciąŝenia i korekty błędnych uznań dokonywanych przez bank na podstawie wyciągów bankowych, konto przeciwstawne 130,135,139 - zobowiązania z tytułu dokonanych potrąceń na listach płac, konto przeciwstawne Do konta prowadzi się ewidencje szczegółową według tytułów z uwzględnieniem tytułów poszczególnych rozrachunków, roszczeń i rozliczeń. Na koncie mogą występować dwa salda, saldo Wn oznacza stan naleŝności i roszczeń, saldo Ma stan zobowiązań. Konto 290 Odpisy aktualizujące naleŝności Konto 290 słuŝy do ewidencji odpisów aktualizujących naleŝności wątpliwych i odsetek od naleŝności przypisanych, a nie wpłaconych. Odpisu aktualizującego naleŝności wątpliwe dokonuje się po raz pierwszy pod data 31.12.2008 r. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z zapłatą, umorzeniem, konto przeciwstawne 221, 750 Na stronie Ma księguje się w szczególności - odpis aktualizujący wątpliwe naleŝności, konto przeciwstawne 750 - wartość przypisanych, ale nie zapłaconych do dnia bilansowego odsetek od naleŝności, konto przeciwstawne 750
Konto 290 moŝe wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących naleŝności oraz wartość odsetek naliczonych, a jeszcze nie zapłaconych przez kontrahentów do dnia bilansowego. ZESPÓŁ 3 Materiały Konta zespołu 3 przeznaczone są do ewidencji zapasów rzeczowych aktywów obrotowych postaci materiałów. Na kontach zapasów ewidencjonuje się własne materiały przechowywane w magazynach własnych oraz znajdujące się w przerobie własnym., a takŝe materiałów księgowanych w cięŝar kosztów bezpośrednio przy zakupie, ale nie zuŝytych do dnia bilansowego. Konto 310 Materiały Konto słuŝy do ewidencji materiałów zakupionych na potrzeby jednostki i przechowywanych w magazynach. WyróŜniamy magazyny : art. spoŝywczych i przemysłowych. Dla ustalonych rodzajów materiałów wartością zakupionych materiałów obciąŝa się właściwe koszty rodzajowe nie prowadząc ewidencji magazynowej w księgowości. Kartoteki magazynowe- ilościowo-wartościowe prowadzone są przez intendentki lub innych pracowników danej placówki. W magazynach art. Ŝywnościowych przychody na kartotekach dokonuje się na podstawie faktur zakupu zaś rozchody na postawie raportów Ŝywieniowych, w magazynach przemysłowych przychody na podstawie PZ zaś rozchody na podstawie RW. Na koniec roku obrotowego nie zuŝyta część materiałów podlega spisowi z natury i wycenie na podstawie kartotek magazynowych prowadzonych w danej placówce. Na podstawie arkuszy spisu z natury wartość spisanych materiałów wyksięgowuje się z kosztów i nanosi na konto 310. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przychód materiałów wg cen nabycia, konto przeciwstawne 201,234 - przychód na podstawie spisu z natury, konto przeciwstawne 201,234 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - wydanie materiałów do zuŝycia, konto przeciwstawne 400 Konto 310 moŝe wykazywać saldo Wn, które wyraŝa wartość zapasów materiałów magazynie. KONTA WYNIKOWE ZESPÓŁ 4 - Koszty wg rodzajów i ich rozliczenie Konta zespołu 4 słuŝą do ewidencji związanych z działalnością operacyjną : 1. kosztów prostych w układzie rodzajowym 2. kosztów amortyzacji
Konto 400 Koszty wg rodzajów. Konto słuŝy do ewidencji kosztów prostych według rodzaju. Do konta 400 naleŝy prowadzić szczegółową ewidencję pomocniczą wg podziałek klasyfikacji budŝetowej. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - wartość zakupionych materiałów zaliczanych bezpośrednio w koszty, konto przeciwstawne 201,234 - wartość umorzenia wydanych do uŝytkowania pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych, konto przeciwstawne 072 - naliczone i przelane odpisy na ZFŚS, konto przeciwstawne 851 - niedobory i szkody uznane za zwiększające koszty, konto przeciwstawne 240 - zuŝycie energii, konto przeciwstawne 201 - wartość zakupionych usług, konto przeciwstawne 201 - naliczone wynagrodzenia, konto przeciwstawne 231 - naliczone składki ZUS płacone przez pracodawcę, składki FP i PERON, konto przeciwstawne 229 - podatki, opłaty ( od nieruchomości, ubezpieczenia majątkowe), konto przeciwstawne 201 - koszty podróŝy słuŝbowych, konto przeciwstawne 234 - naliczone ekwiwalenty dla pracowników, konto przeciwstawne 234 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - zmniejszeni kosztów, konto przeciwstawne 201,234 - przeniesienie rocznej sumy kosztów, konto przeciwstawne 860 Konto 400 moŝe wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraŝa wysokość poniesionych kosztów. Saldo konta 400 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860. Konto 401 Amortyzacja Konto słuŝy do ewidencji kosztów amortyzacji środków trwałych ewidencjonowanych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe i amortyzacja są naliczone stopniowo wg stawek amortyzacyjnych. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - naliczona amortyzacja, konto przeciwstawne 071 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - przeniesienie rocznej sumy kosztów amortyzacji, konto przeciwstawne 860
Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nalicza się jednorazowo za okres całego roku w m-c grudniu. W ciągu roku nalicza się amortyzację tylko tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają likwidacji a nie zostały jeszcze zamortyzowane. Konto 401 moŝe wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraŝa wysokość poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860. ZESPÓŁ 7 Przychody i koszty ich uzyskania Konta zespołu 7 przeznaczone są do ewidencji przychodów i kosztów związanych z działalnością jednostki. Konto 700 SprzedaŜ produktów i koszty ich wytworzenia. Konto 700 słuŝy do ewidencji sprzedaŝy produktów (wyrobów gotowych i półfabrykatów oraz robót i usług) własnej działalności na rzecz obcych jednostek Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przeniesienie na koniec roku przychodów ze sprzedaŝy, konto przeciwstawne 860 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - sprzedaŝ materiałów, produktów i usług, konto przeciwstawne 221,234 Do konta 700 prowadzi się ewidencje szczegółową ze względu na rodzaj osiągniętych przychodów. W końcu roku obrotowego przenosi się: 1) przychody ze sprzedaŝy na stronę Ma konta 860; (Wn konto 700); 2) koszt sprzedanych produktów na stronę Wn konta 860 (, Ma konto 700). Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda. Konto 750 Przychody i koszty finansowe Konto 750 słuŝy do ewidencji przychodów i kosztów operacji finansowych. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przeniesienie na koniec roku przychodów finansowych, konto przeciwstawne 860 - wartość przypisanych, ale nie zapłaconych do dnia bilansowego odsetek od naleŝności, konto przeciwstawne 290 Na stronie Ma księguje się w szczególności:
- odsetki od środków na rachunku bankowym, konto przeciwstawne 130 - dochody z tytułu terminowego opłacenia podatku dochodowego zgodnie z art. 28 Ordynacji podatkowej, 130, 135 - przeniesienie na koniec roku kosztów finansowych, konto przeciwstawne 860 - otrzymane odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie naleŝności, konto przeciwstawne 240 Do konta 750 prowadzi się ewidencje szczegółową ze względu na rodzaj osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów W końcu roku obrotowego przenosi się: 1) przychody z tytułu dochodów budŝetowych oraz przychody finansowe na stronę Ma konta 860 (Wn konto 750); 2) koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 (Ma konto 750). Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. Konto 760 Pozostałe przychody i koszty Konto 760 słuŝy do ewidencji przychodów i kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niŝ podlegające ewidencji na kontach 700, 730, 740, 750. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - nie zawinione niedobory środków obrotowych, konto przeciwstawne 240 - odpisane, przedawnione i umorzone naleŝności,kary, grzywny konto przeciwstawne 201,234,240 - przeniesienie na koniec roku pozostałych przychodów, konto przeciwstawne 860 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - przychody ze sprzedaŝy środków trwałych, konto przeciwstawne 201,234 - otrzymane darowizny, konto przeciwstawne 130,011,013,014 - otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, konto przeciwstawne 201,221 - przeniesienie na koniec roku pozostałych kosztów, konto przeciwstawne 860 Do konta 760 prowadzi się ewidencje szczegółową ze względu na rodzaj osiągniętych przychodów poniesionych kosztów. Na koniec roku obrotowego przenosi się : - saldo Ma konta 760 na stronę Wn konta 860 - saldo Wn konta 760 na stronę Ma konta 860 Na koniec roku obrotowego konto 760 nie wykazuje salda. Konto 761 Pokrycie amortyzacji. Konto słuŝy do ewidencji równowartości amortyzacji ujętej na koncie 401. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - przeniesienie salda na koniec roku, konto przeciwstawne 860
Na stronie Ma księguje się w szczególności: - równowartość naliczonej amortyzacji, konto przeciwstawne 800 Na koniec roku obrotowego saldo konta 761 przenosi się na konto 860 ZESPÓŁ- 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy. Na kontach zespołu 8 ujmuje się fundusz jednostki, ZFŚS, straty i zyski nadzwyczajne oraz ustalenie wyniku finansowego. Konto 800 Fundusz jednostki Konto 800 słuŝy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową jednostki. Na stronie Wn księguje się w szczególności: - ujemny wynik finansowy, konto przeciwstawne 860 - przeksięgowanie zrealizowanych przez jednostkę dochodów budŝetowych, konto przeciwstawne 222 - nieodpłatne przekazanie środków trwałych, konto przeciwstawne 011 - przeksięgowanie rozliczenia wyniku finansowego, konto przeciwstawne 820 - pokrycie amortyzacji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych, konto przeciwstawne 761 Na stronie Ma księguje się w szczególności: - dodatni wynik finansowy, konto przeciwstawne 860 - przeksięgowanie zrealizowanych przez jednostkę wydatków budŝetowych, konto przeciwstawne 223 - równowartość środków budŝetowych wydatkowanych przez jednostkę budŝetową na sfinansowanie jej inwestycji 9 zapis równoległy do zapłaty), konto przeciwstawne 810 - otrzymane nieodpłatnie z tytułu darowizny środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, inwestycje, konto przeciwstawne 011,013,020,080 Do konta prowadzi się ewidencje analityczną w zaleŝności od funduszu: fundusz jednostki, fundusz środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i inwestycji. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić moŝliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki. Konto 800 wykazuje saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.