Rada Unii Europejskiej Bruksela, 8 czerwca 2017 r. (OR. en) Międzyinstytucjonalne numery referencyjne: 2016/0370 (CNS) 2016/0372 (NLE) 2016/0371 (CNS) 10044/17 FISC 131 ECOFIN 505 UD 146 NOTA DO PUNKTU I/A Od: Do: Prezydencja Komitet Stałych Przedstawicieli / Rada Nr dok. Kom.: 14820/16 FISC 207 ECOFIN 1111 IA 126 14821/16 FISC 208 ECOFIN 1112 IA 127 14822/16 FISC 209 ECOFIN 1113 IA 128 Dotyczy: Wniosek dotyczący dyrektywy Rady zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE i dyrektywę 2009/132/WE w odniesieniu do niektórych zobowiązań wynikających z podatku od wartości dodanej w przypadku świadczenia usług i sprzedaży towarów na odległość Wniosek dotyczący rozporządzenia wykonawczego Rady zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej Wniosek dotyczący rozporządzenia Rady zmieniającego rozporządzenie (UE) nr 904/2010 w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczania oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej = Sprawozdanie z postępu prac I. KONTEKST 1. 1 grudnia 2016 r. Komisja przyjęła pakiet dotyczący VAT w odniesieniu do handlu elektronicznego, który obejmuje zmiany w dyrektywie Rady 2006/112/WE ( dyrektywa VAT ) i dyrektywie Rady 2009/132/WE w odniesieniu do niektórych zobowiązań wynikających z VAT w przypadku świadczenia usług i sprzedaży towarów na odległość (dok. 14820/16), rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dok. 14821/16) i rozporządzeniu Rady (UE) nr 904/2010 w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczania oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej (dok. 14822/16). 10044/17 jp/mo/mak 1
2. Ogólne cele pakietu to: sprawne funkcjonowanie rynku wewnętrznego, konkurencyjność unijnych przedsiębiorstw oraz konieczność zapewnienia skutecznego opodatkowania gospodarki cyfrowej. Pakiet jest spójny z przyszłym zastosowaniem zasady miejsca przeznaczenia w odniesieniu do VAT określonej w niedawnym planie działania w sprawie VAT popartym przez Radę 1. Ponadto jest on jedną z najważniejszych inicjatyw realizowanych w ramach strategii jednolitego rynku cyfrowego 2, strategii jednolitego rynku 3 oraz planu działania na rzecz administracji elektronicznej 4. 3. Najważniejsze przepisy wniosku to: a) wprowadzenie wspólnych ogólnowspólnotowych środków upraszczających, obejmujących próg VAT (10 000 EUR) dla wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów i usług elektronicznych, aby pomóc małym przedsiębiorstwom typu start-up zajmującym się handlem elektronicznym, oraz wprowadzenie uproszczonych przepisów dotyczących identyfikacji nabywców; b) rozszerzenie zakresu istniejącego małego punktu kompleksowej obsługi (MOSS) na wewnątrzwspólnotową sprzedaż na odległość rzeczy materialnych oraz usług innych niż usługi elektroniczne, a także na sprzedaż na odległość towarów o wartości wewnętrznej nieprzekraczającej 150 EUR z państw trzecich; c) usunięcie istniejących progów dotyczących wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość, powodujących zakłócenia na jednolitym rynku; d) umożliwienie sprzedawcom z UE stosowania przepisów kraju pochodzenia w obszarach takich jak fakturowanie i przechowywanie zapisów; e) zniesienie istniejącego zwolnienia z VAT dotyczącego przywozu małych przesyłek od dostawców z państw trzecich, które nie jest korzystne dla sprzedawców z UE; 1 2 3 4 http://www.consilium.europa.eu/en/press/press-releases/2016/05/25-conclusions-vat-actionplan/ Dok. 8672/15. Dok. 13370/15. Dok. 8097/16. 10044/17 jp/mo/mak 2
f) wprowadzenie uproszczonych rozwiązań dotyczących globalnego deklarowania i zapłaty VAT z tytułu przywozu w przypadku importerów towarów przeznaczonych dla konsumenta końcowego, gdy VAT nie został opłacony za pośrednictwem MOSS; oraz g) zwiększenie koordynacji między państwami członkowskimi w zakresie kontroli przedsiębiorstw transgranicznych podlegających VAT w celu zapewnienia wysokiego stopnia przestrzegania przepisów. II. AKTUALNA SYTUACJA 4. Zmiany w dyrektywie VAT oraz rozporządzeniu wykonawczym Rady były omawiane na poziomie technicznym podczas prezydencji maltańskiej na posiedzeniach Grupy Roboczej do Spraw Podatkowych (WPTQ) 11 stycznia, 8 lutego, 22 lutego, 8 marca, 24 marca, 4 kwietnia, 4 maja i 19 maja oraz na posiedzeniu Grupy Roboczej Wysokiego Szczebla do Spraw Podatkowych 6 czerwca 2017 r. 5. Na dwóch z wyżej wymienionych posiedzeń WPTQ eksperci Grupy Roboczej ds. Unii Celnej zostali zaproszeni do udziału w dyskusji na temat procedury przywozowej oraz do przekazania Komisji pytań. Dalsza koordynacja działań z ekspertami ds. celnych będzie niezbędna, by rozwiązać wszelkie pozostałe kwestie operacyjne. 6. Na podstawie uwag delegacji prezydencja przygotowała różne wersje ewentualnego tekstu kompromisowego dotyczącego tych dwóch wniosków. Szósty tekst kompromisowy prezydencji (dok. 10043/17 FISC 130 ECOFIN 504 UD 145) odzwierciedla aktualną sytuację. 7. Większość delegacji wyraziła poparcie co do zasady dla wniosku Komisji i w związku z tym w swoim kompromisowym tekście prezydencja nie zmieniła jego ogólnych założeń. Niemniej jednak jedna delegacja podtrzymuje zastrzeżenie polityczne do rozszerzenia zakresu MOSS, stosowania przepisów kraju pochodzenia oraz wprowadzenia procedury dotyczącej przywozu towarów o wartości wewnętrznej nieprzekraczającej 150 EUR. 8. Niektóre delegacje zaproponowały podział pakietu w celu szybkiego przyjęcia niektórych z jego środków, jednak większość delegacji sprzeciwiła się tej propozycji i domagała się kontynuowania prac nad pakietem jako całością. 10044/17 jp/mo/mak 3
9. Pomimo tego, że wciąż istnieją pewne zastrzeżenia co do meritum wniosków, dyskusje pozwoliły ogólnie rzecz biorąc ustalić tekst znacznych fragmentów wniosków; prezydencja uważa jednak, że pięć kwestii będzie wymagało dalszych dyskusji na szczeblu technicznym; chodzi mianowicie o: a) Wprowadzenie progu w wysokości 10 000 EUR dla usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych Wniosek Komisji przewiduje wprowadzenie od 2018 r. rocznego progu w wysokości 10 000 EUR dla dostaw usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, poniżej którego miejscem świadczenia tych usług pozostałoby państwo członkowskie usługodawcy. Byłoby to dostosowane do przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług sprzedaży towarów na odległość poniżej ustalonego progu. Począwszy od 2021 r. próg dotyczący sprzedaży na odległość byłby również dostosowany do progu dla usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych i zostałby obniżony do 10 000 EUR. Środek ten pozwoliłby na uproszczenie obowiązków MŚP, gdyż mogłyby one stosować zasady państwa członkowskiego siedziby, gdyby ich roczne obroty były niższe od ustalonego progu. W związku z tym wyeliminowano by obciążenie dla takich niewielkich podmiotów, które obecnie muszą zarejestrować się do celów MOSS od pierwszej dostawy. W dalszym ciągu dwie delegacje nie zgadzają się co do zasady na wprowadzenie nowego progu dla usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, ponieważ są zdania, że progi nie są najwłaściwszym narzędziem służącym osiągnięciu celu, jakim jest uproszczenie. Inna delegacja ma zastrzeżenie polityczne do obniżenia progu dla sprzedaży na odległość do kwoty 10 000 EUR. Prezydencja uważa, że uzgodnienie tego progu ma podstawowe znaczenie dla realizacji celu wniosku, ponieważ stanowi on jeden z zasadniczych elementów uproszczenia dla przedsiębiorstw, który zachęciłby je do prowadzenia handlu elektronicznego. 10044/17 jp/mo/mak 4
b) Przepisy kraju pochodzenia do celów fakturowania i przechowywania zapisów We wniosku Komisji przewidziano, że sprzedawcy z UE mogliby stosować przepisy kraju pochodzenia w obszarach takich jak fakturowanie i przechowywanie zapisów. Takie uproszczenie wyeliminowałoby obciążenie dla podmiotów polegające na stosowaniu przepisów potencjalnie 28 państw członkowskich konsumpcji. Nie osiągnięto porozumienia w sprawie propozycji dotyczącej przechowywania zapisów, w związku z czym prezydencja zaproponowała, by utrzymać obecny zharmonizowany okres dziesięciu lat. Niemniej jednak niektóre delegacje wyraziły niezadowolenie, ponieważ rozwiązanie takie eliminuje jeden z czynników upraszczających dla przedsiębiorstw. Jeśli chodzi o stosowanie przepisów kraju pochodzenia do celów fakturowania, jedna delegacja podtrzymała zastrzeżenie polityczne, natomiast inna zasugerowała rozważenie zamiast tego zasad minimalnej harmonizacji. c) Rozszerzenie zakresu MOSS Wniosek Komisji przewiduje, że począwszy od 2021 r. system MOSS zostanie rozszerzony na sprzedaż na odległość rzeczy materialnych i usług na rzecz osób niebędących podatnikami oraz na sprzedaż na odległość towarów o wartości wewnętrznej nieprzekraczającej 150 EUR z państw trzecich na rzecz osób niebędących podatnikami. Jedna delegacja podtrzymuje zastrzeżenie polityczne do rozszerzenia zakresu MOSS. d) Procedura dotycząca przywozu małych przesyłek Wniosek Komisji przewiduje zniesienie zwolnienia z VAT dla przywozu małych przesyłek, których wartość nie przekracza 22 EUR. Ponadto, aby rozwiązać kwestię zapłaty VAT od zwiększonej liczby małych przesyłek, wniosek przewiduje także szczególną procedurę dla sprzedaży na odległość towarów przywożonych z państw trzecich lub terytoriów trzecich w odniesieniu do towarów, których wartość nie przekracza 150 EUR. Przebiegałoby to w oparciu o te same zasady, jak w przypadku pozostałych procedur MOSS. 10044/17 jp/mo/mak 5
Jedna delegacja zgłosiła zastrzeżenie polityczne do zniesienia zwolnienia dotyczącego przywozu, natomiast trzy delegacje zgłosiły zastrzeżenia polityczne/weryfikacji w odniesieniu do stosowania szczególnej procedury MOSS względem przywożonych towarów, których wartość nie przekracza 150 EUR. Jak wspomniano powyżej, ta część wniosku będzie wymagać dalszej analizy technicznej, w koordynacji z ekspertami ds. celnych, z uwagi na liczbę oczekujących na odpowiedź pytań ze strony delegacji. e) Rozszerzenie zakresu stosowania na platformy internetowe i magazyny Choć to ewentualne rozszerzenie zakresu nie zostało zaproponowane przez Komisję, istnieje powszechna zgoda co do potrzeby zajęcia się tą kwestią i co do zasady nałożenia na interfejsy elektroniczne (takie jak platformy handlowe, platformy, portale i inne podobne środki) oraz magazyny (które zapewniają usługi przechowywania i dostarczania do celów sprzedaży na odległość, w szczególności podmiotom z państw trzecich) obowiązku pobierania VAT. Ułatwiłoby to pobieranie VAT, ponieważ liczba platform i magazynów jest o wiele mniejsza niż liczba podmiotów będących stronami trzecimi, jest też łatwa do zarządzania. Ponadto ułatwi to egzekwowanie poboru VAT. Konieczne są jednak dalsze dyskusje na szczeblu technicznym, aby dojść do porozumienia w sprawie tego, w jaki sposób i w jakim zakresie mogłoby to być realizowane. Jeśli chodzi o podmioty mające siedzibę poza UE, w tym w szczególności podmioty korzystające z magazynów, prezydencja zauważa i ubolewa nad tym, że egzekwowanie przepisów w tej dziedzinie jest niewystarczające, m.in. z powodu trudności w egzekwowaniu obowiązku rejestracji do celów VAT w UE. Sytuacja ta zostałaby jednak naprawiona dzięki opisanym powyżej środkom. III. DALSZE DZIAŁANIA 10. W tym kontekście Komitet Stałych Przedstawicieli jest proszony o zaproponowanie Radzie (Ecofin), by na najbliższym posiedzeniu 16 czerwca 2017 r. zapoznała się na podstawie niniejszego sprawozdania z postępu prac z aktualną sytuacją w tej dziedzinie. 10044/17 jp/mo/mak 6