Podatek od czynności cywilnoprawnych. Ustawa z dnia 9 września o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2007r.nr 68 poz.450 i nr 176, poz.

Transkrypt

1 Podatek od czynności cywilnoprawnych Ustawa z dnia 9 września o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2007r.nr 68 poz.450 i nr 176, poz.1238)

2 Podatek od czynności cywilnoprawnych a opłata skarbowa Do roku 2001 wyłącznie opłata skarbowa od roku 2001 Podatek od czynności cywilnoprawnych Ustawa z dnia 9 września 2000 r o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U.2000, nr 86, poz. 959) Opłata skarbowa Ustawa z dnia 9 września 2000 o opłacie skarbowej ( Dz.U.2000, nr 86, poz. 960)

3 PRZEDMIOT OPODATKOWANIA czynności cywilnoprawne zmiany umów wymienionych w pkt. 1 jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne

4 PODMIOT OPODATKOWANIA strony czynności cywilnoprawnych, którymi są osoby fizyczne osoby prawne jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej spółki mające osobowość prawną w przypadku podwyższania kapitału zakładowego ( akcyjnego)

5 Czynności cywilnoprawne w ustawie brak jest definicji czynności cywilnoprawne brak jest takiej definicji w przepisach prawa cywilnego można się posłużyć definicją z literatury przedmiotu ( nauka prawa cywilnego) Zdarzenie prawne, które polega na świadomym dążeniu człowieka ( osoby prawnej) do osiągnięcia określonego skutku prawnego [1] Czynność prawna stanowi działanie podmiotu mające na celu wywołanie określonych skutków prawnych w sferze prawa cywilnego [2] [1] J. Zdanowicz, Podatek od czynności cywilnoprawnych, Opłata skarbowa, Wydawnictwo Beck, Warszawa, 2002, 21 [2] K. Chusteczka, Podatek od czynności cywilnoprawnych w roku 2006, Komentarz, Difin, Warszawa, 2006 s. 13

6 Katalog czynności cywilnoprawnych jest zamknięty od roku 2003 nie obejmuje umowy poręczenia ( 7 zł opłata skarbowa) nie obejmuje umów nienazwanych oraz mieszanych umów know how umowa nienazwana ze względu na przedmiot ( specjalistyczna wiedza na dany temat jak i treść ( korzystanie z niej za odpłatnością) factoringu umowa mieszana nie może być traktowana jako umowa sprzedaży chodzi w niej wyłącznie o wierzytelność, faktorowi nie chodzi o nabycie wierzytelności lecz o osiągnięcie korzyści majątkowej, zawiera cechy różnych umów np. usługi, zlecenia, o dzieło, pozycji etc przejęcia długu brak cech sprzedaży rzeczy bądź praw majątkowych przeniesienia posiadania samoistnego

7 Przedmiot opodatkowania Umowy sprzedaży rzeczy oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych Umowy pożyczki Umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy Umowy dożywocia Umowy o dział spadku oraz zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat Ustanowienie hipoteki Ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności Umowy depozytu nieprawidłowego Umowy spółki ( akty założycielskie)

8 Nieruchomości jako przedmiot opodatkowania np. Umowy sprzedaży nieruchomości Umowy zamiany nieruchomości Zmiany ustanowienia użytkowania Orzeczenia sądowe o zniesieniu współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat Ustanowienie odpłatnego użytkowania w tym nieprawidłowego Ustanowienie odpłatnej służebności

9 Zwolnienia dotyczą czynności cywilnoprawnych w sprawach Alimentacyjnych, opieki, kurateli, przysposobienia Ubezpieczenia społecznego, zdrowotnego, opieki społecznej, ulg dla żołnierzy niezawodowych i poborowych odbywających służbę zastępczą oraz ich rodzin, uprawnień dla osób niepełnosprawnych i osób objętych przepisami o szczególnych uprawnieniach dla kombatantów Wyboru Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej, wyborów do Sejmu, Senatu i organów samorządu terytorialnego oraz referendum Powszechnego obowiązku obrony Zatrudnienia, świadczeń socjalnych i wynagrodzeń za pracę Nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia Umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym

10 Zwolnienia dotyczą czynności cywilnoprawnych Jeżeli przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług zwolniona od podatku od towarów i usług z wyjątkiem Umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo do użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym Umowy spółki i jej zmiany Umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych Umowy sprzedaży rzeczy oraz zamiany rzeczy, które w rozumieniu przepisów prawa celnego stanowią towary wprowadzone do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, objęte procedurą składu celnego

11 Relacje między PCC a VAT Czynności cywilnoprawne opodatkowane PCC wchodzące w zakres opodatkowania VAT to np.: o umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, o umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego, o umowy spółki i jej zmiany, czy też darowizny. Jeżeli z tytułu dokonanej czynności cywilnoprawnej wchodzącej w zakres opodatkowania PCC, jedna ze stron jest zobowiązana do zapłacenia VAT (lub jest od niego zwolniona), czynność ta nie będzie podlegała PCC. Gdy wykonana czynność cywilnoprawna leży poza zakresem VAT należy zapłacić PCC.

12 Zwolnienia dotyczące nieruchomości czynności cywilnoprawne w sprawach Umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania wieczystego zawieranej w związku z realizacją roszczeń wynikających z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie przepisów o ochronie środowiska Umowy sprzedaży lokali mieszkalnych, których strona jest Wojskowa Agencja Mieszkaniowa

13 Przy umowie sprzedaży Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania tej czynności cywilnoprawnej Obowiązek ten ciąży na kupującym Podstawę opodatkowania stanowi Wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego jeżeli jednak umowa jest zawierane przez nierezydentów równowartość w złotych kwoty zagranicznych środków płatniczych, określonej w zezwoleniu dewizowym, przeznaczonych na zapłacenie ceny

14 Stawki przy umowie sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym stawka wynosi 2% podstawy opodatkowania

15 Przy umowie zamiany rzeczy i praw majątkowych Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania tej czynności cywilnoprawnej Ciąży na stronach czynności Podstawa opodatkowania przy umowie zamiany lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość lub własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali W pozostałych przypadkach wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek

16 Stawki przy umowie zamiany rzeczy i praw majątkowych przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2% podstawy opodatkowania przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych 1% podstawy opodatkowania

17 Wartość rynkowa (art.6 ust.2) Określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem miejsca ich położenia, stanu i stopnia zużycia w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

18 Jeżeli Podatnik nie określił wartości Określił ją lecz nie odpowiada ona według oceny organu podatkowego wartości rynkowej Wówczas Organ podatkowy wzywa podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia podając jednocześnie wartość według własnej,wstępnej oceny (14 dni)

19 jeżeli Podatnik pomimo wezwania nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej organ podatkowy dokonuje jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłużonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy Jeżeli ustalona przez niego wartość różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii biegłego ponosi podatnik

20 Zwolnienia stron czynności cywilnoprawnych Państwa obce i ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne, międzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddziały i przedstawicielstwa, korzystające na podstawie ustaw, umów, lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych z przywilejów i immunitetów, a także członków ich personelu i inne osoby zrównywane z nimi, jeżeli nie są one obywatelami polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej pod warunkiem wzajemności

21 Zwolnienia stron czynności cywilnoprawnych Organizacje pożytku publicznego warunek dokonują tych czynności wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego JST Skarb Państwa Osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle, samochody osobowe pod pewnymi warunkami

22 Zwolnienia czynności cywilnoprawnych Przeniesienie własności nieruchomości lub ich części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów Sprzedaży Dożywocia O dział spadku w części dotyczącej spłat lub dopłat O zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat Darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy zamiany do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami składowymi warunek W chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego nabywcy

23 Zwolnienia czynności cywilnoprawnych ( art. 9 ust. 3) sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym jeżeli nabywcą jest były właściciel (użytkownik wieczysty) Nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie a nie przyznano nieruchomości zamiennej Nieruchomości sprzedanej na cele publiczne, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki do przyznania nieruchomości zamiennej Nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wykupionych na podstawie przepisów o ochronie i kształtowaniu środowiska w wysokości kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny) warunek Nabycie nastąpiło w ciągu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania( zapłaty)

24 Zwolnienia czynności cywilnoprawnych ( art. 9 ust. 15) Sprzedaż nieruchomości dokonaną w ramach realizacji prawa do rekompensaty zgodnie z ustawą o realizacji prawa do rekompensaty z tytułu pozostawienia nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczpospolitej Polskiej do wysokości kwoty odpowiadającej wartości zrealizowanego prawa do rekompensaty

25 Zwolnienia czynności cywilnoprawnych ( art. 9 ust. 4) sprzedaż budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym warunki jeżeli następuje ona W wykonywaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie budynku lub praw do lokalu W celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części, zajmowanego przez nabywcę na podstawie umowy najmu,

26 zwolniona jest ( art. 9 ust. 5) Zamiana budynku mieszkalnego lub jego części, lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość, spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnej jeżeli Stronami umowy są osoby zaliczone do I grupy podatkowej zgodnie z przepisami o podatku od spadków i darowizn

27 Zwolniona jest sprzedaż (art. 9 ust. 6, 7, 8, 9) Rzeczy ruchomych jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza zł Bonów i obligacji skarbowych Bonów pieniężnych NBP Maklerskich instrumentów finansowych firmom inwestycyjnym oraz sprzedaż tych instrumentów w ramach obrotu zorganizowanego Towarów giełdowych na giełdach towarowych Zbycie akcji i udziałów przez Bank Gospodarstwa Krajowego na podstawie ustawy o Funduszu Żeglugi Śródlądowej i Funduszu Rezerwowym

28 Umowa dożywocia Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy nieruchomości Podstawa opodatkowania wartość rynkowa nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego Stawki podatku

29 Umowa darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej ciąży na obdarowanym Podstawa opodatkowania wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego stawka przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym stawka wynosi 2% podstawy opodatkowania przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych stawka wynosi 1% podstawy opodatkowania

30 Umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej ciąży na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności Podstawa opodatkowania wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku stawka przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym stawka wynosi 2% podstawy opodatkowania przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych stawka wynosi 1% podstawy opodatkowania

31 Ustanowienie hipoteki Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy o ustanowieniu hipoteki ciąży na składającym oświadczenie woli o ustanowieniu hipoteki Podstawa opodatkowania kwota zabezpieczonej wierzytelności stawka na zabezpieczenie wierzytelności istniejących od kwoty zabezpieczonej wierzytelności 0,1 % Na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej 19 zł

32 Zwolnienie od podatku przy ustanowieniu hipoteki dotyczy ustanowienia hipoteki na Morskich statkach handlowych i rybackich Zabezpieczenie dotacji lub innych form pomocy finansowej udzielanych organizacjom społecznym działającym w dziedzinie sportu i turystyki Zabezpieczenie pożyczek i kredytów udzielanych z funduszy celowych utworzonych w drodze ustawy

33 Zwolnienie od podatku przy ustanowieniu hipoteki dotyczy ustanowienia hipoteki Na zabezpieczenie wierzytelności banków z tytułu kredytów udzielanych rolnikom indywidualnym lub zespołom rolników indywidualnych na budownictwo inwentarskie lub składowe, wraz z urządzeniami towarzyszącymi Przysługującej spółdzielniom mieszkaniowym i wierzycielom spółdzielni mieszkaniowych

34 Przy umowie pożyczki i depozytu nieprawidłowego (art. 4 ust.7,art. 6 ust.7, art.7 ust.4, ust.5) Obowiązek podatkowy ciąży na biorącym pożyczę lub przechowawcy Podstawę opodatkowania stanowi Kwota lub wartość pożyczki albo depozytu Stawka podatku wynosi 2% podstawy opodatkowania są jednak wyjątki

35 Stawka podwyższona przy umowie pożyczki i depozytu nieprawidłowego (art. 7 ust.5 pkt. 1, 2) Jeżeli o o Wynosi 20% Podatnik powołuje się na fakt zawarcia pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony Biorący pożyczkę powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki (zgodnie z art. 9. pkt 10 lit. b), a nie spełnił warunku udokumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo- kredytową lub przekazem pocztowym

36 Zwolnienia pożyczek udzielanych (art. 9 ust. 10) o o o o Przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek W formie pieniężnej na podstawie umowy zawartej pomiędzy osobami zaliczanymi do grupy podatkowej podatku od spadków i darowizn w wysokości przekraczającej kwotę wolną od podatku warunki Złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty wykonania czynności Udokumentowania otrzymania przez biorącego pożyczkę pieniędzy na jego rachunek bankowy prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo- kredytową lub przekazem pocztowym

37 Zwolnienia pożyczek udzielanych (art. 9 ust. 10 pkt. c, d, f ) Na podstawie umowy zawartej między osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej do wysokości kwoty niepodlegajacej opodatkowaniu w podatku od spadków i darowizn Na podstawie umowy zawartej między innymi podmiotami ( wymienionymi w lit.b i c) jeżeli łączna wartość pożyczek otrzymanych w okresie 3 kolejnych lat nie przekracza zł, a od wielu podmiotów łącznie nie więcej niż zł Utworzonych w drodze ustawy innych funduszy celowych

38 Zwolnienia pożyczek udzielanych (art. 9 ust. 10 pkt. e ) Z kas lub funduszów zakładowych funduszów związków zawodowych pracowniczych kas zapomogowopożyczkowych spółdzielczych kas oszczędnościowo- pożyczkowych koleżeńskich kas oszczędnościowo pożyczkowych działających w wojsku zakładowego funduszu świadczeń socjalnych

39 Umowa dożywocia Obowiązek podatkowy powstaje z chwila dokonania tej czynności cywilnoprawnej Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy nieruchomości Podstawa opodatkowania wartość nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego

40 Umowa dożywocia stawki przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2% podstawy opodatkowania przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych 1% podstawy opodatkowania

41 Ustanowienie odpłatnego użytkowania w tym nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności Obowiązek podatkowy powstaje z chwila dokonania tej czynności cywilnoprawnej Obowiązek podatkowy ciąży na użytkowniku lub nabywającym prawo służebności Podstawa opodatkowania wartość świadczeń użytkownika bądź osoby, na której rzecz ustanowiono służebność, za okres na jaki te prawa zostały ustanowione

42 Ustanowienie odpłatnego użytkowania w tym nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności stawki przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2% podstawy opodatkowania przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych 1% podstawy opodatkowania

43 Przy umowie spółki ( akty założycielskie) Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą tej czynności cywilnoprawnej Obowiązek ten ciąży na wspólnikach spółki cywilnej, przy pozostałych umowach spółki na spółce

44 Podstawa opodatkowania przy umowie spółki Przy zawarciu umowy wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego Przy zmianie umowy wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość o którą powiększono kapitał zakładowy Przy dopłatach kwota dopłat

45 Podstawa opodatkowania przy umowie spółki Przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika lub akcjonariusza kwota lub wartość pożyczki Przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania, która przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania

46 Podstawa opodatkowania przy umowie spółki o Przy przekształceniu, podziale lub łączeniu spółek wartość majatku wniesionego do spółki albo wartość kapitału zakładowego o Przy przeniesieniu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej lub jej siedziby wartość kapitału zakładowego

47 Stawka od umowy spółki Wynosi 0,5 % podstawy opodatkowania zrezygnowano ze stosowania skali podatkowej

48 Zwolnienia dotyczą Umowy spółki zawarte wskutek przekształcenia, podziału lub łączenia czynności dotyczącej kapitału zakładowego, którego wartość przed dokonaniem czynności została opodatkowana podatkiem kapitałowym poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej

49 Zwrot podatku (art.11) Podatek podlega zwrotowi, jeżeli: uchylone zostały skutki prawne oświadczenia woli (nieważność względna), nie spełnił się warunek zawieszający, od którego uzależniono wykonanie czynności cywilnoprawnej, podwyższenie kapitału spółki nie zostanie zarejestrowane lub zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż określona w uchwale, nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej. Podatek nie podlega zwrotowi po upływie 5 lat od końca roku, w którym został zapłacony.

50 WNIOSKI Zawierając umowę kupna - sprzedaży jesteśmy zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Zasadniczo pobór podatku od czynności cywilnoprawnych następuje w sytuacjach, w których wcześniej obowiązywała opłata skarbowa. Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2001 roku, podatnicy są zobowiązani do obliczenia i zapłacenia podatku bez uprzedniego wezwania urzędu skarbowego. Powinno to nastąpić w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli zawarcia określonej umowy prawa cywilnego, np. umowy spółki, poręczenia, pożyczki, darowizny, sprzedaży lub zamiany samochodu, domu, ustanowienia hipoteki. W tym samym czasie podatnik zobowiązany jest złożyć deklarację podatkową.

51 Podatnicy są zwolnieni z samodzielnego odprowadzenia podatku, jeżeli umowa została zawarta w formie aktu notarialnego lub też dotyczy zakupu do dalszego przerobu lub sprzedaży. Obowiązek zapłacenia podatku spoczywa solidarnie na wszystkich stronach umowy cywilno - prawnej. Zapłata podatku przez jedną ze stron czynności zwalnia pozostałe strony z obowiązku uiszczenia podatku. Jedna ze stron - w umowie z dwiema stronami, powinna w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku złożyć deklarację podatkową na formularzu PCC-3. W przypadku, gdy w transakcji uczestniczy więcej niż dwie strony do PCC-3 należy złożyć informację uzupełniającą na formularzu PCC-3 A. W przypadku, gdy płatnikami podatku są notariusze to do ich obowiązków należy pouczenie stron o możliwości prawnej urzędu skarbowego do określenia, w tym podwyższenia wartości przedmiotu czynności.

52 Na formularzu PCC-3 musimy zawrzeć Numery Identyfikacji Podatkowej - NIP, stron umowy oraz wskazać urząd skarbowy właściwy dla tej sprawy. W deklaracji zaznaczamy również charakter stron umowy. Ważne jest również określenie dokładnych danych adresowych oraz posiadanie dowodu wpłaty z danymi identyfikującymi podatnika, zawierającymi NIP, przedmiot oraz datę dokonania czynności cywilnoprawnej. Czynności cywilno-prawne podlegające opodatkowaniu wymienia ustawa o podatku od czynności cywilno - prawnych.

53 Do określenia wysokości podatku służy przeważnie wartość rynkowa rzeczy lub prawa będącego przedmiotem umowy. Wartość rynkową wyznaczają ceny przeciętne stosowane w miejscu właściwym dla zawarcia umowy. Urząd skarbowy w przypadku, gdy wartość określona w umowie odbiega od wartości rynkowej ma obowiązek zażądać od stron umowy podwyższenia lub obniżenia wartości i w wezwaniu określa własną cenę transakcji, gdy strony wyrażą na to zgodę, a jeśli nie to na podstawie opinii biegłych.