Publiczne Gimnazjum nr 1 im Jana Pawła II Ząbki ul. Harcerska 1 tel. +48 /22/ ; dyrektor@zabkig1.

Transkrypt

1 Publiczne Gimnazjum nr 1 im Jana Pawła II Ząbki ul. Harcerska 1 tel. +48 /22/ ; dyrektor@zabkig1. pl PG1.KM ZARZĄDZENIE nr 5/W/2012 DYREKTORA PUBLICZNEGO GIMNAZJUM Nr 1 im JANA PAWŁA II z dnia 30 lipca 2012 r. w sprawie wprowadzenia zasad polityki rachunkowości Na podstawie przepisów art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz z późn. zm., ostatnia zmiana: Dz.U. z 2010 r. Nr 47, poz. 278) i szczególnych ustaleń zawartych w art. 40 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz z późn. zm.) oraz w: 1) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 128, poz. 861), zwanego dalej rozporządzeniem, 2) rozporządzeniu MF z 7 grudnia 2010 w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych samorządowych zakładów budżetowych 3) rozporządzeniu Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 29 października 2008 r. w sprawie sposobu ewidencji materiałów bibliotecznych (Dz. U. Nr 205, poz. 1283). 4) ustawie z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa 5) ustawie z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego 6) ustawie z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnym 7) rozporządzeniu Rady Ministrów z 21 maja 2010 w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami rzeczowymi majątku ruchomego, w który wyposażone są jednostki budżetowe 8) rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych 9) rozporządzeniu Ministra Finansów z 4 marca 2010 w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych. 10) rozporządzeniu Ministra Finansów z 3 lutego 2010 w sprawie sprawozdawczości budżetowej 11) rozporządzenie Ministra Finansów z 29 sierpnia 2011 zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł pochodzących ze źródeł zagranicznych 12) rozporządzenie Ministra Finansów z 28 grudnia 2011 zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych 13) rozporządzenie ministra Finansów z 17 kwietnia 2012 zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych -1-

2 14) rozporządzenie Ministra Finansów z 19 stycznia 2012 zmieniające rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ustala co następuje : 1 Wprowadza się jako obowiązujące od dnia zasady polityki rachunkowości w Publicznym Gimnazjum nr 1 im. Jana Pawła II w Ząbkach obejmujące: 1. Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych : 1.1. miejsce prowadzenia ksiąg, 1.2. charakterystyka jednostki, 1.3. określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych, 1.4. technika prowadzenia ksiąg rachunkowych, 1.5. metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych. 2. Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego: 2.1.obowiązujace zasady wyceny aktywów i pasywów, 2.2 ustalenie wyniku finansowego. 3. Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych : 3.1. zakładowy planu kont, 3.2. wykaz kont księgi głównej, 3.3. zasady klasyfikacji operacji gospodarczych, 3.4. wykaz kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązanie z kontami księgi głównej. 4. Wykaz zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych oraz ochrona zbiorów ksiąg rachunkowych: 4.1. wykaz zbiorów danych i ich ochrona, 4.2. przechowywanie zbiorów i dokumentów, 4.3. udostępnianie danych i dokumentów. 5. Dokumentację organizacji rachunkowości jednostki : 5.1. instrukcja inwentaryzacyjna, 5.2. instrukcja kasowa, 5.3. instrukcja obiegu dokumentów i dowodów księgowych, 5.4. instrukcja w sprawie kontroli zarządczej, 5.5. oświadczenie dyrektora, -2-

3 5.6. instrukcja samokontroli, 5.7. instrukcja w sprawie sporządzania sprawozdań Rb Wsa, 5.8. wzory podpisów, 5.9. instrukcja zamówień publicznych. 2 Zakładowy plan kont dostosowany jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera korzystając z programu BUDŻET firmy Pro System Uprawnienia i obowiązki dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych w Publicznym Gimnazjum 1 w zakresie wynikającym z postanowień art.4 ust.3 pkt 2-6 ustawy o rachunkowości przenosi się na Głównego Księgowego z wyjątkiem przeprowadzenia inwentaryzacji aktywów i pasywów oraz ustalenia inwentarza. 2. Zobowiązuje się Głównego Księgowego do bieżącej aktualizacji dokumentacji przyjętych zasad rachunkowości z uwzględnieniem obowiązujących przepisów i potrzeb prowadzonej działalności oraz proponowania prowadzenia zmian. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podpisania. 4 (podpis Dyrektora jednostki -3-

4 1. Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych -4-

5 1.1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych Księgi rachunkowe Publicznego Gimnazjum nr 1 im. Jana Pawła II w Ząbkach prowadzone są w siedzibie Szkoły Podstawowej nr 1 w Ząbkach przy ul. Piłsudskiego Charakterystyka jednostki Publiczne Gimnazjum Nr 1 w Ząbkach jest jednostką sektora finansów publicznych nieposiadającą osobowości prawnej, działającą w formie jednostki budżetowej. Publiczne Gimnazjum Nr 1 w Ząbkach działa na podstawie statutu określającego jej nazwę, siedzibę oraz przedmiot działalności. Podstawą gospodarki finansowej Publicznego Gimnazjum Nr 1 w Ząbkach jest plan dochodów i wydatków. Za całość gospodarki finansowej Publicznego Gimnazjum Nr 1 w Ząbkach odpowiada dyrektor jednostki z wyjątkiem spraw powierzonych pracownikom, określonych w imiennych upoważnieniach lub w regulaminie organizacyjnym. Podstawowa działalność Publicznego Gimnazjum Nr 1 w Ząbkach obejmuje : Realizację celów i zadań wynikających z przepisów prawa (ustawa z o systemie oświaty) z uwzględnieniem Programu Wychowawczego i Szkolnego Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia. Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące w których sporządza się : deklaracje ZUS, deklaracje PFRON, sprawozdania budżetowe na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 3 lutego 2010 w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U Nr 20, poz 103) z późn. zmianami (Dz. U Nr 43, poz 247). Za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania : sprawozdanie Rb 27 S, sprawozdanie Rb 28 S. Za okresy Kwartalne sporządza się sprawozdania : sprawozdanie Rb 27 S, sprawozdanie Rb 28 S, sprawozdanie Rb N, sprawozdanie Rb Z. Za okresy półroczne składa się : sprawozdanie Rb 27 S, sprawozdanie Rb 28 S, sprawozdanie Rb N, sprawozdanie Rb Z, sprawozdanie Rb 34 S. Za rok składa się : sprawozdanie Rb 27 S, sprawozdanie Rb 28 S, sprawozdanie Rb N, sprawozdanie Rb Z, sprawozdanie Rb 34 S, sprawozdanie Rb WS a, deklaracje PIT-4R, deklaracje PFRON, deklaracje ZUS-IWA. -5-

6 Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w Publicznym Gimnazjum Nr 1 sporządza się sprawozdanie finansowe obejmujące : bilans jednostki budżetowej, rachunek zysków i strat (wariant porównawczy), zestawienie zmian w funduszu jednostki. Zgodnie z wzorami określonymi odpowiednio w załącznikach nr 1, 2, 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 19 stycznia 2012 zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów konta budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Sprawozdania budżetowe sporządza się w złotych i groszach, stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych oraz zgodnie z obowiązującymi przepisami o rachunkowości. Sprawozdania budżetowe generowane są z programu Pro-System w formie papierowej oraz przesyłane elektronicznie w formacie EXCEL XML SJO BESTIA w terminach określonych w obowiązujących przepisach o sprawozdawczości z uwzględnieniem odrębnych uregulowań wynikających z dyspozycji jednostki nadrzędnej tj. Urzędu Miasta Ząbki. Sprawozdania finansowe i budżetowe są sporządzane na podstawie danych wynikających z ksiąg rachunkowych jednostki. Sprawozdania finansowe i budżetowe są podpisywane przez dyrektora jednostki oraz głównego księgowego Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są przy zastosowaniu technik komputerowych począwszy od dnia 1 lipca 1997 roku za pomocą systemu PRO-SYSTEM, który obejmuje : program finansowo-księgowy BUDŻET, program Środki Trwałe INWENTARZ OPTIVUM, program płacowo kadrowy PŁACE OPTIVUM. Księgi rachunkowe prowadzone za pomocą systemu BUDŻET zapewniają automatyczną kontrolę ciągłości zapisów oraz przenoszenia obrotów i sald. Księgi rachunkowe jednostki otwiera się na początek każdego roku obrotowego tj. na 1 stycznia, a zamyka na dzień kończący rok obrotowy tj. 31 grudnia, przy czym ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych Publicznego Gimnazjum nr 1 powinno nastąpić do 30 kwietnia roku następnego. Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi. Księgi rachunkowe Publicznego Gimnazjum Nr 1 obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald które tworzą: dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia obrotów i sald księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz). Księgi rachunkowe są: trwale oznaczone skrótową nazwą jednostki, nazwą danego rodzaju księgi rachunkowej oraz nazwa programu przetwarzania, prowadzone w języku i walucie polskiej, wyraźnie oznaczone co do roku obrotowego, okresu sprawozdawczego i daty sporządzenia, przechowywane starannie w ustalonej kolejności. Księgi rachunkowe podlegają wydrukowaniu nie później niż na koniec roku obrotowego. Za równoważne z wydrukiem uznaje się przeniesienie treści ksiąg rachunkowych na inny komputerowy nośnik danych zapewniający trwałość zapisu informacji, przez czas nie krótszy od wymaganego do przechowywania ksiąg rachunkowych. -6-

7 Wydruki komputerowe ksiąg rachunkowych składają się z automatycznie numerowanych stron z oznaczeniem pierwszej i ostatniej strony zawierające sumowania na kolejnych stronach w sposób ciągły w roku obrotowym. Dziennik: zawiera chronologiczne ujęcia zdarzeń jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, zapisy są kolejno numerowane w okresie roku co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi, sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły, jego obroty są zgodne z obrotami zestawiania obrotów i sald kont księgi głównej. Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający następujące zasady : podwójnego zapisu, systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych zgodnie z zasadą memoriałową z wyjątkiem dochodów i wydatków budżetu które są ujmowane w terminie ich zapłaty (zasada kasowa). Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych kont księgi głównej Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Ich forma dostosowywana jest za każdym razem do przedmiotu ewidencji konta głównego. Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Zdarzenia na nich rejestrowane nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach pozabilansowych obowiązuje zapis jednokrotny, który nie podlega uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym Ujmowane są na nich: Wydatki strukturalne Wzajemne rozliczenia między jednostkami Plan finansowy wydatków budżetowych Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych do sporządzenia sprawozdań budżetowych, finansowych, statycznych i innych oraz rozliczeń z Urzędem Skarbowym i ZUS do których jednostka została zobowiązana. Zestawienie obrotów i sal kont księgi głównej sporządza się na koniec każdego miesiąca. Zawiera ono : symbole, obroty kont narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego, sumę obrotów za okres narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawo-zdawczego. Obroty Zestawienia są zgodne z obrotami dziennika. Zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych sporządzane jest dla wszystkich ksiąg pomocniczych na koniec roku budżetowego, a na dzień inwentaryzacji zestawienie sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów. W księgach rachunkowych ujmuje się wszystkie przychody i koszty danego okresu obrachunkowego w momencie ich wystąpienia z zastrzeżeniem postanowień określonych poniżej tj. : w celu dotrzymania terminów sprawozdań z wykonania planu wydatków budżetowych ujmuje się w ewidencji księgowej w kosztach i jako zobowiązania kwoty zobowiązań, wynikające z faktur rachunków oraz innych dowodów księgowych przekazanych przez kontrahentów w danym miesiącu sprawozdawczym. Zgodnie z zasadą istotności powyższy zapis nie Ma znaczącego wpływu na wynik finansowy gdyż nie jest ona płatnikiem podatku dochodowego, dokumenty dostarczone do placówki po sporządzeniu sprawozdania są księgowane w koszty zgodnie z datą dokonania płatności, do ewidencji księgowej okresu sprawozdawczego kończącego dany rok obrotowy przyjmuje się w koszty wszystkie dokumenty księgowe wystawione w miesiącu grudniu i dostarczone do 15 stycznia następnego roku po upływie roku obrotowego, którego okres sprawozdawczy dotyczy. Dochody i wydatki ujmowane są w terminie ich zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu którego dotyczą (zasada kasowa). -7-

8 Dopuszcza się stosowanie uproszczeń polegających na zbiorczym księgowaniu operacji gospodarczych ( wynagrodzenia pracowników). Nie obejmuje się gospodarką magazynową kupowanych na bieżąco, w ilościach dostosowanych do potrzeb i wydanych bezpośrednio do zużycia materiałów biurowych, środków czystości i drobnych materiałów przeznaczonych do napraw i konserwacji bieżącej materiały te są księgowane jako koszty bezpośrednio po zakupie. Zaległości z tytułu dochodów i innych należności, w wysokości nieprzekraczającej kosztów upomnienia, spisuje się w pozostałe koszty operacyjne lub inne koszty finansowe na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych. W celu dochodzenia zaległych należności ustala się obowiązek wysyłania upomnień i podejmowania czynności egzekucyjnych przewidzianych prawem, z zastrzeżeniem, że w odniesieniu do należności, których wysokość nie przewyższa kosztów upomnienia działań takich się nie podejmuje. Ustala się zaliczkę stałą w wysokości określonej przez dyrektora jednostki na początku każdego roku budżetowego niezbędną do prowadzenia działalności placówki, będącej w dyspozycji upoważnionego pracownika i rozliczaną na koniec roku. W odniesieniu do drobnych zakupów mogą być udzielane pracownikom zaliczki podlegające rozliczeniu najpóźniej do końca miesiąca, w którym zostały udzielone. Dopuszcza się możliwość udzielenia zaliczki na poczet wynagrodzeń dla osoby zatrudnionej na umowę o pracę wyłącznie za zgodą dyrektora placówki w wysokości nie przekraczającej wynagrodzenia przysługującego danemu pracownikowi w określonym miesiącu. Zaliczka podlega rozliczeniu przy wypłacie najbliższego wynagrodzenia. Dopuszcza się udzielenia zaliczek na krajowe delegacje służbowe zgodnie z: - rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikom sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju ( Dz. U nr 236poz ze zm. i poz ze zm. ). W wariancie rachunku kosztów przyjętym na potrzeby zakładowego planu kont, ponoszone koszty rozliczane są w układzie rodzajowym ( zespół 4) Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych Sposoby i terminy przeprowadzenia inwentaryzacji oraz zasady jej dokumentowania i rozliczania różnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości oraz z zakładowej instrukcji inwentaryzacji stanowiącej załącznik do zarządzenia. W jednostce występują trzy formy przeprowadzenia inwentaryzacji : spis z natury, polegający na zliczeniu, oglądzie rzeczowych składników majątku i porównaniu stanu realnego z stanem ewidencyjnym oraz na wycenie różnic inwentaryzacyjnych, uzgodnienie z bankami i kontrahentami należności drogą potwierdzenie zgodności ich stanu wykazywanego w księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic, porównanie danych zapisanych w księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic. Spisowi z natury zgodnie z zakładową instrukcją inwentaryzacji podlegają : środki trwałe, pozostałe środki trwałe, oprogramowania, aktywa pieniężna z wyjątkiem znajdujących się na rachunkach bankowych, rzeczowe aktywa obrotowe, maszyny i urządzenie stanowiące element środków trwałych w budowie, innych składników znajdujących się w dyspozycji jednostki, ale nie będących jej własnością. Potwierdzenie stanu (uzgodnienie sald) stosowana w odniesieniu do : należności, środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych, udzielonych pożyczek. -8-

9 Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami Ma na celu zweryfikowanie stanu wynikającego z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów niepodlegających spisowi z natury i uzgodnienie stanu. Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in. : wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych w budowie, z wyjątkiem maszyn i urządzeń, czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt. 1-2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe innych rozliczeń między okresowych, należności i zobowiązania wobec pracowników oraz publiczno prawnych, funduszy własnych i funduszy specjalnego przeznaczenia, należności spornych i wątpliwych. Metoda inwentaryzacji za pomocą weryfikacji polega na : porównaniu danych pochodzących z ksiąg rachunkowych z dokumentami źródłowymi, doprowadzeniu do realności wartości składników wykazywanych w księgach rachunkowych. 1. Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych : 1.1. co 4 lata znajdujące się na terenie strzeżonym środki trwałe oraz maszyny i urządzenie wchodzące w skład środków trwałych na budowie, a także nieruchomości zaliczane do środków trwałych oraz inwestycje, pozostałe środki trwałe, wartości niematerialne i prawne Na ostatni dzień bilansowy każdego roku: aktywów pieniężnych, składników aktywów i pasywów których stan ustala się drogą weryfikacji W ostatnim kwartale roku: środków trwałych w budowie, nieruchomości zaliczonych do środków trwałych, stanu należności, stanu udzielonych i otrzymanych pożyczek Zawsze : w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone jej mienie, w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych, w wyniku których nastąpiło lub zachodzi podejrzenie naruszenia stanu składników majątku. Inwentaryzację przeprowadza się również na dzień poprzedzający likwidację jednostki. -9-

10 2. Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego -10-

11 2.1 Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach publicznych według niżej przedstawionych zasad. Wartości niematerialne i prawne Zakupione z własnych środków wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia Otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w wartości określonej w decyzji Otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia w przypadku tytułu. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej wyższej od wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym dla osób prawnych (z wyjątkiem pomocy dydaktycznych) finansowane ze środków majątkowych i podlegają umarzaniu. Stawki amortyzacyjne ustalane są zgodnie ze stawkami określonymi Rozporządzeniem, w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąża konto 400 Amortyzacja. Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieżące oraz stanowiące pierwsze wyposażenie nowych obiektów o wartości początkowej niższej od wymienionej w ustawie o podatku dochodowym dla osób prawnych, a także będące pomocami dydaktycznymi umarzane są w 100% w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych w korespondencji z kontem 401 Zużycie materiałów i energii. Środki trwałe to składniki aktywów zdefiniowane w art. 3 ust 1 pkt. 15 ustawy o rachunkowości, w tym środki trwałe stanowiące własność jednostki samorządu terytorialnego, otrzymane w zarząd lub użytkowanie i przeznaczone na potrzeby jednostki. Środki trwałe obejmują w szczególności : nieruchomości (grunty i budynki), maszyny i urządzenia, środki transportu. Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się : w przypadku zakupu według ceny nabycia lub ceny zakupu, jeśli koszty zakupu nie stanowią istotniej wartości, w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji według posiadanych dokumentów z uwzględnieniem zużycia, a przy ich braku według wartości godziwej, w przypadku spadku lub darowizny według wartości rynkowej z dnia otrzymania lub w niższej wartości określonej w umowie o przekazaniu, w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od jednostki samorządu terytorialnego w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu, w przypadku otrzymania środka na skutek wymiany środka niesprawnego w wysokości wynikającej z dowodu dostawcy, z podaniem cech szczególnych nowego środka. Na dzień bilansowy środki trwałe (z wyjątkiem gruntów, których się nie umarza) wycenia się w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalony na dzień bilansowy. Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na : podstawowe środki trwałe na koncie 011 Środki trwałe, pozostałe środki trwałe na koncie 013 Pozostałe środki trwałe. -11-

12 Podstawowe środki trwałe finansuje się z środków na inwestycje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 38, poz. 207). Umarzane są (z wyjątkiem gruntów) stopniowo według stawek amortyzacyjnych ustalony w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ( załącznik Nr 1 do ustawy). Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od : miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąża konto 400 Amortyzacja na koniec roku. W jednostce przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych. Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonuje się wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji odnosi się na fundusz jednostki. Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji. Pozostałe środki trwałe to środki o wartości początkowej nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. o wartości jednostkowej nie większej niż 3500 zł (netto), dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt w 100% ich wartości w momencie oddania do używania(z wyjątkiem pierwszego wyposażenia realizowanego w ramach wydatków majątkowych). Pozostałe środki trwałe ujmuje się w ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013 Pozostałe środki trwałe a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych w korespondencji z kontem 401 Zużycie materiałów i energii. Środki trwałe nisko-cenne o charakterze wyposażenia oraz pomoce dydaktyczne o wartości nieprzekraczającej 500 zł podlegają zaliczeniu w koszty w momencie ich zakupu. Kontrola ich stanu prowadzona jest w ewidencji ilościowej. Środki trwałe nisko-cenne o charakterze wyposażenia stanowiące drobny sprzęt nie podlegają ewidencji ani wartościowej ani ilościowej. Są to w szczególności : rękawice robocze wydawane pracownikom, sprzęt gospodarczy do utrzymania czystości i higieny pomieszczeń, sprzęt typu kuchennego, sprzęt i artykuły biurowe, drobne akcesoria stanowiące wyposażenie pomieszczeń, materiały i artykuły służące bieżącej konserwacji placówki. Środki trwałe w budowie (inwestycje) to koszty poniesione w okresie budowy, montażu, przystosowania, ulepszenia. Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówień związanych z realizowaną inwestycją, tj. kosztów przetargów, ogłoszeń i innych. W jednostkach budżetowych do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności następujące koszty : dokumentacji projektowej, nabycia innych składników majątku, z wiązanych z budową, badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu, przygotowania terenu pod budowę, założenia stref ochronnych i zieleni, nadzoru autorskiego i inwestorskiego, ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy, sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do użytkowania, inne koszty bezpośrednio związane z budową. -12-

13 Zbiory biblioteczne to dokumenty graficzne (piśmiennicze, kartograficzne, ikonograficzne i muzyczne), dźwiękowe, wizualne, audiowizualne i elektroniczne (ustawa z 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach, Dz. U. Nr 85 poz. 539 z późn. zm.). Do zbiorów bibliotecznych nie zalicza się materiałów służących pracownikom jednostki, takich jak: katalogi, instrukcje, normy, wydawnictwa urzędowe itp. Ewidencja zbiorów bibliotecznych prowadzona jest według zasad określonych rozporządzeniem Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z 29 października 2008 r. w sprawie sposobu ewidencji materiałów bibliotecznych (Dz. U. Nr 205, poz. 1283). Zakupione zbiory wyceniane są w cenie zakupu. Zbiory ujawnione, darowane wycenia się według wartości szacunkowej ustalonej komisyjnie i zatwierdzonej przez dyrektora. Rozchody wycenia się w wartości ewidencyjnej. Zbiory biblioteczne bez względu na wartość umarzane są w 100% w miesiącu przyjęcia do używania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych w korespondencji z kontem 401 Zużycie materiałów i energii. Należności wycenia się w wartości nominalnej łącznie z VAT, a na dzień bilansowy oraz na koniec każdego kwartału w wysokości wymagalnej zapłaty. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej. Zobowiązania wycenia się w wartości nominalnej łącznie z VAT, a na dzień bilansowy oraz na koniec każdego kwartału w wysokości wymagalnej zapłaty. Odsetek od zobowiązań stanowiących zaległości podatkowe nie nalicza się, jeżeli wysokość odsetek nie przekracza 3-krotności wartości opłaty dodatkowej pobieranej przez Pocztę Polską S A za przesyłkę poleconą. Zaangażowanie to sytuacja prawna wynikająca z podpisanych umów, decyzji i innych postanowień, która spowoduje wykonanie: wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku i lat następnych, wydatków środków europejskich objętych planem danego roku i lat następnych. 2.2 Ustalenie wyniku finansowego. Wynik finansowy jednostki budżetowej ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 Wynik finansowy. Ustalenie wyniku finansowego następuje poprzez przeksięgowanie na koniec roku obrotowego Na stronę Wn konta 860 Wynik finansowy sumy poniesionych kosztów operacyjnych w korespondencji z grupą kont zespołu 4, sumy poniesionych kosztów amortyzacji w korespondencji z kontem 400 Koszty finansowe, sumy poniesionych kosztów finansowych w korespondencji z kontem 751 Koszty finansowe, sumy pozostałych kosztów operacyjnych w korespondencji z kontem 761 Pozostałe koszty operacyjne, strat nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 771 Straty nadzwyczajne. Na stronę Ma konta 860 Wynik finansowy sumy uzyskanych Przechodów w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7 (720,750, 760), zysków nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 770 Zyski nadzwyczajne. -13-

14 3 Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3) -14-

15 3.1 Zakładowy plan kont Publiczne Gimnazjum Nr 1 prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o zakładowy plan kont opracowany na podstawie planu kont określonego w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych oraz rozporządzenie Ministra Finansów z 19 stycznia 2012r zmieniające rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych. Zakładowy plan kont zawiera wykaz kont księgi głównej i wykaz ksiąg pomocniczych oraz opis przyjętych przez jednostkę zasad klasyfikacji zdarzeń, a także zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej. 3.2 Wykaz kont księgi głównej Zakładowy plan kont jednostki budżetowej obejmuje następujące konta. Konta bilansowe. Zespół 0 Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 014 Zbiory biblioteczne 020 Wartości niematerialne i prawne 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 Kasa 130 Rachunek bieżący jednostki 132 Rachunek dochodów jednostek budżetowych 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 141 Środki pieniężne w drodze Zespół 2 Rozrachunki i rozliczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 225 Rozrachunki z budżetami 229 Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 Pozostałe rozrachunki Zespół 4 Koszty według rodzaju i ich rozliczenie 400 Amortyzacja 401 Zużycie materiałów i energii 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe Zespół 7 Przychody i koszty ich uzyskania 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych 750 Przychody finansowe 751 Koszty finansowe 760 Pozostałe przychody operacyjne 761 Pozostałe koszty operacyjne 770 Zyski nadzwyczajne 771 Straty nadzwyczajne -15-

16 Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 Fundusz jednostki 810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 860 Wynik finansowy Konta pozabilansowe 975 Wydatki strukturalne 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami 980 Plan finansowy wydatków budżetowych 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat 3.3 Zasady klasyfikacji operacji gospodarczych Zespół 0 Majątek trwały Konto 011 Środki trwałe służy do : ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach: 013 i 014. Strona Wn i Ma : na stronie Wn tego konta ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 071. Na stronie Wn ujmuje się w szczególności : przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych, przychody środków trwałych, nieodpłatne przyjęcie środków trwałych, zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Na stronie Ma ujmuje się w szczególności : wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia, zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania, ujawnione niedobory środków trwałych, zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Ewidencja szczegółowa : grupowanie ŚT w grupach zgodnie z ich klasyfikacją Saldo : konto może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. Konto 013 Pozostałe środki trwałe służy do : ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011 i 014 wydanych do użytkowania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do użytkowania. Strona Wn i Ma : na stronie Wn tego konta ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w użytkowaniu, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072. Na stronie Wn ujmuje się w szczególności : środki trwałe przyjęte do użytkowania z zakupu lub inwestycji, nadwyżki środków trwałych w użytkowaniu, nieodpłatne otrzymanie środków trwałych. Na stronie Ma ujmuje się w szczególności : wycofanie środków trwałych z użytkowania na skutek likwidacji, zniszczenia, zużycia, sprzedaży nieodpłatnego przekazania, -16-

17 ujawnione niedobory środków trwałych w użytkowaniu. Saldo : konto może wykazywać saldo Wn które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w użytkowaniu w wartości początkowej. Konto 020 Wartości niematerialne i prawne służy do: ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Strona Wn i Ma na stronie Wn tego konta ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na kontach 071 i 072. Saldo: konto może wykazywać saldo Wn które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej. Konto 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służy do: ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Odpisy umorzeniowe są dokonywane w korespondencji z kontem 400. Strona Wn i Ma na stronie Ma konta 071 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ewidencja szczegółowa: prowadzi się według zasad podanych w wyjaśnieniach do kont 011 i 020. Do kont 011, 020 i 071 można prowadzić wspólną ewidencję szczegółową. Saldo: konto może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych służy do: ewidencji zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych, podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do użytkowania. Umorzenie jest księgowane w korespondencji z kontem 401. Na stronie Wn tego konta ujmuje się umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie, a także stanowiących niedobór lub szkodę. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się odpisy umorzenia nowych, wydanych do użytkowania pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych obciążających odpowiednie koszty, dotyczące nadwyżek pozostałych środków trwałych, oraz otrzymanych nieodpłatnie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych. Saldo: konto może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do użytkowania. Konto 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) służy do :ewidencji kosztów środków trwałych w budowie oraz do rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efekty inwestycyjne. Strona Wn i Ma: na stronie Wn tego konta ujmuje się w szczególności: poniesione koszty dotyczące środków trwałych w budowie w ramach prowadzonych inwestycji zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnych imieniu, poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej, -17-

18 poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego. Na stronie Ma ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególności: środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie. Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych. Ewidencja szczegółowa: powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów środków trwałych w budowie według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych. Saldo: konto może wykazywać saldo Wn które oznacza wartość środków trwałych w budowie i ulepszeń. Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe Konto 101 Kasa konto służy do: ewidencji gotówki znajdującej się w kasie jednostki. Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma rozchody gotówki oraz niedobory kasowe. Ewidencję szczegółową obrotu gotówki w kasie prowadzi się w formie raportu kasowego której zasady określone są w Instrukcji kasowej. Konto 101 może wykazywać saldo Wn określające stan gotówki w kasie. Konto 130 Rachunek bieżący jednostki konto służy do: ewidencji stanu środków pieniężnych oraz obrotów na rachunku bankowym z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym. Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem. Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto może służyć również do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu jednostki samorządu terytorialnego w takim przypadku saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, a w zakresie dochodów na stronę Wn konta 800. Ewidencja szczegółowa : do konta 130 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego dochodów i wydatków budżetowych. Na stronie Wn tego konta ujmuje się wpływy środków pieniężnych: otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 223, z tytułu zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 101, 750, 760 lub innym właściwym kontem. Na stronie Ma ujmuje się: zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki, jak również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji wydatków budżetowych) w korespondencji z właściwymi kontami zespołów 1, 2, 4, 7, lub 8, -18-

19 okresowe przelewy dochodów budżetowych do budżetu w korespondencji z kontem 222, okresowe przelewy środków pieniężnych dla dysponentów niższego stopnia (ewidencja szczegółowa według dysponentów, którym przelano środki pieniężne) w korespondencji z kontem 223. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej. Saldo konta 130 jest równe saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont: wydatków budżetowych - konto 130 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn które oznacza stan środków pieniężnych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych, a niewykorzystanych do końca roku, dochodów budżetowych - konto 130 w zakresie dochodów budżetowych może wykazywać saldo Wn które oznacza stan środków pieniężnych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych, które do końca roku nie zostały przelane do budżetu. Saldo konta 130 ulega likwidacji przez księgowanie : przelewu środków pieniężnych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 223, przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 222. Konto 132 Rachunek dochodów jednostek budżetowych Konto służy :do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym państwowych i samorządowych jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową, w szczególności z tytułu: spadków, zapisów, darowizn, odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie albo w użytkowaniu jednostki budżetowej i przeznaczonych na finansowanie działalności jednostki z wyłączeniem finansowania wynagrodzeń osobowych. Strona Wn i Ma: na stronie Wn konta 132 ujmuje się wpływ środków pieniężnych na ten rachunek, a na stronie Ma wypłaty środków pieniężnych z rachunku bankowego. Ewidencja szczegółowa: powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych tytułów pozyskiwania dochodów według działów, rozdziałów i paragrafów. Saldo: saldo konta ulega likwidacji poprzez odprowadzenie środków pieniężnych pozostających na rachunku bankowym na dzień 31 grudnia roku budżetowego na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego w korespondencji z kontem 222. Saldo konta 132 może wykazywać saldo Wn które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych dochodów. Konto 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia Konto służy do : ewidencji środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych Na stronie Wn tego konta ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek bankowy, a na stronie Ma wypłaty środków z rachunku bankowego. Saldo: konto może wykazywać saldo Wn które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bankowym ZFŚS. Konto 141 Środki pieniężne w drodze Konto służy do : ewidencji środków pieniężnych w drodze. Strona Wn i Ma : na stronie Wn tego konta ujmuje się zwiększenia stanu środków pieniężnych w drodze a na stronie Ma zmniejszenia stanu środków pieniężnych w drodze. Stosownie do przyjętej techniki księgowania środki pieniężne w drodze mogą być ewidencjonowane na bieżąco lub tylko na przełomie okresu sprawozdawczego. Saldo: konto może wykazywać saldo Wn które oznacza stan środków pieniężnych w drodze. -19-

20 Zespół 2 Rozrachunki i rozliczenia Konto 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Konto służy do : ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych z tytułu dostaw, robót i usług. Strona Wn i Ma : konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz za spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje się za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa: prowadzi się wg rodzaju kontrahenta, każda operacja ma przypisanego kontrahenta co daje możliwość ustalenia szczegółowego salda należności lub zobowiązań bez stosowania analityki. Saldo: konto może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań. Konto 222 Rozliczenie dochodów budżetowych Konto służy do: ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych. Strona Wn i Ma: na stronie Wn tego konta ujmuje się dochody budżetowe przelane do budżetu w korespondencji odpowiednio z kontem 130. Natomiast na stronie Ma ujmuje się w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeksięgowania zrealizowanych dochodów budżetowych na konto 800, na podstawie sprawozdań budżetowych. Podstawą przeksięgowania strony Ma jest sprawozdanie Rb-27s. Saldo: konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych, lecz nieprzelanych do budżetu. Saldo konta ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130. Konto 223 Rozliczenie wydatków budżetowych Konto służy do: ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę wydatków budżetowych, w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich. Na stronie Wn tego konta ujmuje się w szczególności: w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdań budżetowych zrealizowanych wydatków budżetowych, w tym wydatków budżetu państwa w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich na konto 800, okresowe przelewy środków pieniężnych na pokrycie wydatków budżetowych oraz wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich, w korespondencji z kontem 130. Na stronie Ma ujmuje się: okresowe wpływy środków pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, w tym wydatków budżetu państwa w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich, w korespondencji z kontem 130. Ewidencja szczegółowa: powinna ułatwiać ustalenie rodzaju poszczególnych wydatków. Saldo: konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan środków pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, lecz niewykorzystanych do końca roku. Saldo konta ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu na rachunek dysponenta wyższego stopnia środków pieniężnych niewykorzystanych do końca roku w korespondencji z kontem 130. Konto 225 Rozrachunki z budżetami Konto służy do: ewidencji rozrachunków z budżetami w szczególności z tytułu dotacji, podatków, nadpłat w rozliczeniach z budżetami. Na stronie Wn tego konta ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty do budżetu, a na stronie Ma zobowiązania wobec budżetów i wpłaty od budżetów. Saldo: konto może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań wobec budżetów. -20-

21 Konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne Konto służy do: ewidencji, innych niż z budżetami, rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych. Strona Wn i Ma: na stronie Wn tego konta ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma zobowiązania, spłatę i zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych. Saldo: konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań. Konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Konto służy do: ewidencji rozrachunków z pracownikami i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń a w szczególności należności za pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej i innych umów zgodnie z odrębnymi przepisami. Na stronie Wn tego konta ujmuje się w szczególności: wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń, wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń, wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń, potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika. Na stronie Ma ujmuje się zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń. Saldo: konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań jednostki z tytuły wynagrodzeń. Konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami Konto służy do: ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia. Na stronie Wn tego konta ujmuje się w szczególności: wpłacone pracownikom zaliczki, należności od pracowników z tytuły dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych, należności z tytuły pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód, zapłacone zobowiązania wobec pracowników. Na stronie Ma ujmuje się w szczególności: wydatki wykonane przez pracowników w imieniu jednostki, rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych, wpływy należności od pracowników. Saldo: konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacz stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań wobec pracowników Konto 240 Pozostałe rozrachunki Konto służy do: ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań nieobjętych ewidencją na kontach Konto to może być używane również do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń. Na stronie Wn ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa: prowadzona do konta 240 powinna zapewnić ustalenie rozrachunków, roszczeń i rozliczeń z poszczególnych tytułów. Saldo: konto może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań. -21-