Data 19 listopada 2010 r. Prezydent Miasta Zielona Góra Czy w stanie prawnym obowizujcym od dnia 17 lipca 2010 roku linie telekomunikacyjne

Transkrypt

1 Tytuł dokumentu Interpretacja indywidualna Sygnatura PO.III /10 Data 19 listopada 2010 r. Autor Prezydent Miasta Zielona Góra Temat Czy w stanie prawnym obowizujcym od dnia 17 lipca 2010 roku linie telekomunikacyjne umieszczone w kanalizacji kablowej stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomoci? Słowa kluczowe Podatki - interpretacja indywidualna NTERPRETACJA INDYWIDUALNA Nr 1/10 Prezydent Miasta Zielona Góra działajc na podstawie art. 14j 1 3 oraz art. 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 tekst jednolity z pón. zm.), uznaje za nieprawidłowe stanowisko spółki X przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2010 r. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku od nieruchomoci, w sprawie udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy w stanie prawnym obowizujcym od dnia 17 lipca 2010 r. linie telekomunikacyjne umieszczone w kanalizacji kablowej stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomoci. Uzasadnienie W dniu 23 sierpnia 2010 r. wpłynł do tutejszego organu podatkowego wniosek spółki X o wydanie indywidualnej interpretacji w zakresie podatku od nieruchomoci, tj. okrelenia czy w stanie prawnym obowizujcym od dnia 17 lipca 2010 roku linie telekomunikacyjne umieszczone w kanalizacji kablowej stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomoci. Przedmiotem wniosku jest art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych w zwizku z art. 3 pkt 1 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane w brzmieniu obowizujcym od dnia 17 lipca 2010 r. Stan faktyczny: Podatnik jest operatorem telekomunikacyjnym. W prowadzonej działalnoci gospodarczej wykorzystuje on w szczególnoci linie telekomunikacyjne zarówno umieszczone w kanalizacji kablowej, bezporednio w gruncie, jak i na słupach nalecych do innych podmiotów. Stanowisko wnioskodawcy: Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu podatkiem od nieruchomoci podlegaj w szczególnoci budowle lub ich czci zwizane z prowadzeniem działalnoci gospodarczej. Definicja budowli sformułowana w art. 1 a ust. 1 pkt 2 ww. regulacji stanowi, e pod pojciem tym naley rozumie: 1

2 1. obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebdcy budynkiem lub obiektem małej architektury, a take 2. urzdzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego zwizane z obiektem budowlanym, które zapewnia moliwo uytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Obiektem budowlanym w wietle art. 3 pkt 1 ustawy prawo budowlane jest: a) budynek wraz z instalacjami i urzdzeniami technicznymi, b) budowla stanowica cało techniczno-uytkow wraz z instalacjami i urzdzeniami, c) obiekt małej architektury; Biorc pod uwag, e linia telekomunikacyjna umieszczona w kanalizacji z pewnoci nie stanowi budynku, ani te obiektu małej architektury, konieczne jest jedynie zweryfikowanie tego, czy uzasadnione jest kwalifikowanie jej jako budowli. Budowl w rozumieniu ustawy prawo budowlane (w brzmieniu nadanym ustaw z dnia 7 maja 2010 roku, Dz. U. nr 106, poz. 675, wchodzc w ycie z dniem 17 lipca 2010 roku) jest za kady obiekt budowlany niebdcy budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojce maszty antenowe, wolno stojce trwale zwizane z gruntem urzdzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojce instalacje przemysłowe lub urzdzenia techniczne, oczyszczalnie cieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejcia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a take czci budowlane urzdze technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urzdze) oraz fundamenty pod maszyny i urzdzenia, jako odrbne pod wzgldem technicznym czci przedmiotów składajcych si na cało uytkow. Ustawa z dnia 7 maja 2010 roku, rozszerzajc list przykładowych budowli, wskazan w art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane o obiekt liniowy, równoczenie wprowadziła w art. 3 pkt 3a definicj tego pojcia. Jako obiekt liniowy naley zgodnie z tym przepisem rozumie obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długo, w szczególnoci drog wraz ze zjazdami, lini kolejow, wodocig, kanał, gazocig, ciepłocig, rurocig, lini i trakcj elektroenergetyczn, lini kablow nadziemn i, umieszczon bezporednio w ziemi, podziemn, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacj kablow, z zastrzeeniem e kable zainstalowane w kanalizacji nie stanowi obiektu budowlanego lub jego czci ani urzdzenia budowlanego. Odnoszc powyej wskazane regulacje do stanu faktycznego niniejszego zapytania, naley przyj, e kanalizacja kablowa, w której umieszczana jest linia telekomunikacyjna stanowi obiekt liniowy. a w konsekwencji budowl i obiekt budowlany w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Linia telekomunikacyjna umieszczona w tej kanalizacji natomiast, w odrónieniu od samej kanalizacji, ale te linii kablowej nadziemnej i podziemnej, tj. umieszczonej bezporednio w ziemi, została wyranie wskazana jako obiekt niebdcy obiektem budowlanym lub jego czci, ani te urzdzeniem budowlanym. Jednoznaczne wskazanie w ustawie prawo budowlane, i linia umieszczona w kanalizacji nie stanowi: a) obiektu budowlanego lub jego czci, ani te 2

3 b) urzdzenia budowlanego przesdza zdaniem podatnika o tym, e linia ta nie spełnia definicji budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Tym samym nie stanowi ona przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomoci, a jej warto, zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, nie jest uwzgldniana w podstawie jego wymiaru poczwszy od dnia 1 sierpnia 2010 roku. Podatnik owiadcza, e elementy stanu faktycznego objtego wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złoenia wniosku nie s przedmiotem toczcego si postpowania podatkowego, kontroli podatkowej, postpowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz e w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnita co do istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej. Uzasadnienie prawne: Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2010 Nr 95, poz. 613 tekst jednolity z pón. zm.) opodatkowaniu podatkiem od nieruchomoci podlegaj budowle lub ich czci zwizane z prowadzeniem działalnoci gospodarczej. Zapis art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych stanowi, e budowla to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebdcy budynkiem lub obiektem małej architektury, a take urzdzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego zwizane z obiektem budowlanym, które zapewnia moliwo uytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Ustawodawca definiujc budowle na gruncie przepisów prawa podatkowego odsyła do przepisów prawa budowlanego w ograniczonym zakresie dotyczcym dwóch poj: obiektu budowlanego niebdcego budynkiem lub obiektem małej architektury oraz urzdzenia budowlanego, a zatem ustalajc znaczenie budowli dla celów podatku od nieruchomoci naley opiera si na wskazanych pojciach funkcjonujcych w prawie budowlanym. Nie mona natomiast rozpoczyna wykładni od podobnego pojcia funkcjonujcego w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz tekst jednolity ze zm.). W art. 3 pkt 3, w brzmieniu nadanym ustaw z dnia 7 maja 2010 r. o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych (Dz. U. nr 106, poz. 675), wchodzc w ycie z dniem 17 lipca 2010 r. wskazuje si, e budowl jest kady obiekt budowlany niebdcy budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojce maszty antenowe, wolno stojce trwale zwizane z gruntem urzdzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojce instalacje przemysłowe lub urzdzenia techniczne, oczyszczalnie cieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejcia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a take czci budowlane urzdze technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urzdze) oraz fundamenty pod maszyny i urzdzenia, jako odrbne pod wzgldem technicznym czci przedmiotów składajcych si na cało uytkow. Definicja ta nie jest katalogiem zamknitym i opiera si na przykładowym wymienieniu obiektów, które naley uzna za budowle, stworzonym na potrzeby Prawa budowlanego, a nie podatkowego. Moe ona ułatwi ustalenie charakteru danego obiektu na potrzeby opodatkowania podatkiem od nieruchomoci, naley jednak wyranie podkreli, e ustawodawca w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych bezporednio do niej nie odsyła. Gdyby chciał przyj t definicj, to w art. 1a ust. 1 pkt 2 nie stwierdzałby, e jest ni obiekt budowlany niebdcy budynkiem lub obiektem małej architektury tylko odesłałby wprost do budowli w rozumieniu art. 3 3

4 pkt 3 Prawa budowlanego. Tego jednak nie uczynił, natomiast rozszerzył to pojcie o urzdzenie budowlane, którym w myl art. 3 pkt 9 jest urzdzenie techniczne zwizane z obiektem budowlanym, zapewniajce moliwo uytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłcza i urzdzenia instalacyjne, w tym słuce oczyszczaniu lub gromadzeniu cieków, a take przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod mietniki. Z art. 3 pkt 1 lit. b) Prawa budowlanego wynika, e obiektem budowlanym (niebdcym budynkiem lub obiektem małej architektury), jest budowla stanowic cało techniczno - uytkow wraz z instalacjami i urzdzeniami. Naley podkreli, i przytoczona definicja nie uległa zmianie. Skoro zatem na potrzeby opodatkowania obiektem budowlanym jest budowla stanowica cało techniczno-uytkow, to mona posiłkowa si budowlanym" pojciem budowli, nie mona jednak zapomina, e budowla stanowi cało techniczno-uytkow. Bez wtpienia ustawowe elementy podatkowej" definicji budowli w pełni wyczerpuje sie telekomunikacyjna, na któr składaj si m.in. linie kablowe oraz kanalizacja kablowa. Ma ona charakter sieci technicznej, o której mowa w art. 3 pkt 3 prawa budowlanego, i jako taka składa si z powizanych ze sob w zwizku funkcjonalnym rónych elementów. Skoro wic linie kablowe s w tym przypadku elementem powizanym funkcjonalnie z całoci sieci technicznej, nie mog by uznawane oddzielnie za samodzieln budowl. S one funkcjonalnie powizane z pozostałymi elementami sieci i tylko w ten sposób mog by efektywnie wykorzystywane. Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób połczona jest kanalizacja kablowa z kablami komunikacyjnymi w niej biegncymi. Kable te oraz kanalizacja nie mog by bowiem traktowane w oderwaniu od całoci sieci telekomunikacyjnej. Podkreli naley, e w przypadku sieci telekomunikacyjnej nie ma wtpliwoci co do funkcjonalnego powizania wszystkich elementów. Aby budowla sieciowa (telekomunikacyjna) mogła by wykorzystana do prowadzenia okrelonej działalnoci gospodarczej, musi nastpi połczenie wszystkich elementów. Bez tego kady z nich w zasadzie nie byłby do niczego przydatny. W jakim celu wykorzysta kanalizacj kablow bez kabla bd te kabel teletechniczny bez kanalizacji? Kanalizacja stanowi swego rodzaju osłon" kabla przed uszkodzeniami zewntrznymi. Jest ona niezbdna do tego, by kabel teletechniczny mógł pełni swoj funkcj transmisj danych. Połczenie tych elementów (cało techniczno-uytkowa) skutkuje powstaniem sieci technicznej sieci telekomunikacyjnej. (tak glosa do wyroku NSA z dnia 27 maja 2010 r., sygn. akt FSK 2049/09) W wietle powyszego, w ocenie tut. organu podatkowego rozszerzenie od dnia 7 maja 2010 r. definicji budowli o obiekt liniowy, zdefiniowany dodatkowo w art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego nie ma wpływu na sposób opodatkowania linii kablowych w kanalizacjach kablowych. Naley bowiem podkreli, e sie telekomunikacyjna, na któr składaj si zarówno linie kablowe, jak i kanalizacja kablowa, jest obiektem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b Prawa budowlanego. Kable i obejmujce je kanalizacje, bdc w funkcjonalnym zwizku, tworz cało techniczno-uytkow, wyczerpujc tym samym kryteria budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Ustawa Prawo budowlane obiekt liniowy okrela jako obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długo, w szczególnoci droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodocig, kanał, gazocig, ciepłocig, rurocig, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezporednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowi obiektu budowlanego lub jego czci ani urzdzenia 4

5 budowlanego. Zapis ten wprowadzony ustaw o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych budzi szereg kontrowersji interpretacyjnych. Wtpliwoci budzi zwłaszcza kocówka cytowanego wyej punktu, a mianowicie stwierdzenie: ( ) przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowi obiektu budowlanego lub jego czci ani urzdzenia budowlanego ( ). Stwierdzenie to mona rozumie dwojako. Po pierwsze jako rodzaj wyłczenia, wedle którego kable zainstalowane w kanalizacji kablowej nie stanowi obiektu budowlanego lub jego czci ani urzdzenia budowlanego. Innymi słowy kable zamontowane w kadym obiekcie, którego cech charakterystyczn jest długo nie s traktowane jako obiekt budowlany lub jego cz, ani urzdzenie budowlane. Tego rodzaju stwierdzenie stoi jednake w sprzecznoci z innymi zapisami ustawy oraz faktem, i kable telekomunikacyjne stanowi cz sieci technicznej, która literalne w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane została zaliczona w poczet obiektów budowlanych. Majc na uwadze opisane wyej sprzecznoci za prawidłow naley przyj drug z moliwych interpretacji, wedle której słowa ( ) przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowi obiektu budowlanego lub jego czci ani urzdzenia budowlanego ( ) naley rozumie jako okrelenie warunku zaliczenia danego obiektu do grupy obiektów liniowych. Definicja obiektu budowlanego i urzdzenia budowlanego zostały zawarte w innych jednostkach redakcyjnych ustawy. Tre tych definicji winna mie zatem zastosowanie do poj uytych w art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane. W konsekwencji kontrowersyjny zapis winien by rozumiany nastpujco: obiekt, w którym zamontowano kable jest tylko wówczas obiektem liniowym, gdy zamontowane kable nie stanowi obiektu budowlanego, jego czci, ani urzdzenia budowlanego. Opierajc si na wskazanej wyej interpretacji naley przyj, i zmiana wprowadzona ustaw z dnia 7 maja 2010 r. o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych nie wpływa na zakres opodatkowania podatkiem od nieruchomoci. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawc i stanu prawnego obowizujcego w dacie zaistnienia zdarze w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejsz interpretacj przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnoci z prawem. Skarg wnosi si do Wojewódzkiego Sdu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim po uprzednim wezwaniu na pimie organu, który wydał interpretacj w terminie 14 dni od dnia, w którym skarcy dowiedział si lub mógł si dowiedzie o jej wydaniu do usunicia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postpowaniu przed sdami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz ze zm.). Skarg do WSA wnosi si w terminie 30 dni od dnia dorczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunicia naruszenia prawa, a jeeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie 60 dni od dnia wniesienia tego wezwania (art ww. ustawy). Skarg wnosi si za porednictwem organu, którego działanie lub bezczynno s przedmiotem skargi (art ww. ustawy). Prezydent Miasta ( - ) mgr in. Janusz Kubicki 5

6 6