INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO. p o s t a n a w i a

Transkrypt

1 RPiF Kolsko, r. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO Wójt Gminy Kolsko działając na podstawie art. 14j oraz art. 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 20 z późn. zm.) na wniosek Solar Polska New Energy 29 Spółka z o. o. z dnia r. (data wpływu) o wydanie interpretacji podatkowej p o s t a n a w i a - uznać za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia r., wedle którego: podatkiem od nieruchomości w stawce przewidzianej dla gruntów wykorzystanych do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowana winna być powierzchnia gruntu faktycznie wykorzystywana do jej prowadzenia, czyli teren przysłonięty panelami fotowoltaicznymi, panele fotowoltaiczne nie odpowiadają definicji budowli i wobec tego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawek właściwych dla budowli, panele fotowoltaiczne stanowią urządzenia techniczne posiadające części budowlane, tj. części budowlane mocowań paneli do gruntu i jedynie w tym zakresie (to jest w zakresie obejmującym owe części budowlane) podlegają one opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. U z a s a d n i e n i e W dniu r. Spółka z o. o. Solar Polska New Energy 29 zwróciła się do Wójta Gminy Kolsko w trybie art. 14j ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji podatkowej w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od nieruchomości w zakresie opodatkowania ferm fotowoltaicznych. Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe. Przedstawiono następujący stan faktyczny:

2 Spółka z o. o. Solar Polska New Energy 29 z siedziba w Szczecinie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pozyskiwania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Spółka planuje na terenie miejscowości Tyrszeliny gm. Kolsko rozpocząć inwestycję polegającą na wybudowaniu farmy fotowoltaicznej, na którą składa się montaż paneli (ogniw) Fotowoltaicznych na otwartym terenie. Panele fotowoltaiczne składają się z płyt krzemowych półprzewodnikowych, które pod wpływem promieniowania świetlnego działają jak generatory energii elektrycznej. Same panele są elementami wymiennymi nie połączonymi w sposób trwały z ramą jak również z słupem wbitym w ziemię. Panele te połączone są siecią kabli poprowadzonych pod powierzchnią gruntu wykopem o szerokości 0,5 m. Dodatkowymi elementami farmy są przetwornice i transformatory, które również nie połączone w sposób stały z gruntem. Panele fotowoltaiczne na specjalnych ramach, które następnie mocowane są do słupów wbijanych do ziemi przy użyciu małego kafaru. Słupy to dwuteowniki ocynkowane wbijane na głębokość 1,5 metra. Farma ta ma być wybudowana n działce gruntów o pow. 2 ha, przy czym przedmiotem zabudowy będzie maksymalnie 30% gruntu i ta część gruntu, nie zajęta na infrastrukturę techniczną pozostanie gruntem rolnym, na którym będą zasiane trawy. Poza panelami fotowoltaicznymi na działce wybudowana będzie trafostacja, projekt nie przewiduje budowy żadnych innych budynków i budowli. Ogrodzenie terenu wykonane będzie z siatki opartej na słupach bez fundamentów. Do opisanego stanu faktycznego zadano następujące pytania: 1. Jaka powierzchnię gruntu należy przyjąć do opodatkowania podatkiem od nieruchomości w zakresie gruntów przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej? 2. Czy panele fotowoltaiczne są budowlami w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych, a w związku z tym czy podlegają podatkowi od nieruchomości według stawek i zasad właściwych dla budowli? 3. Czy panele fotowoltaiczne są urządzeniami technicznymi posiadającymi części budowlane w postaci pali mocowanych w gruncie? Spółka przedstawiła swoje stanowisko następująco: Ad.1. W ocenie Spółki opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości w stawce przewidzianej dla gruntów wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowana winna być powierzchnia gruntu faktycznie wykorzystywana do jej prowadzenia, czyli teren przysłonięty panelami fotowoltaicznymi. Pozostały teren będzie zasiany trawą. Ad.2. W ocenie Spółki panele fotowoltaiczne nie są budowlami w rozumieniu art. 1 a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, gdyż są wymiennymi urządzeniami energetycznymi

3 z możliwością ich montażu w dowolnym miejscu i konfiguracji. Panele takie montuje się na gruntach jak i na dachach. Z tego tez powodu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowle. Ad 3. W ocenie Spółki panel fotowoltaiczny posiada części budowlane i jest to słup na którym jest usadowiony i słup ten jako budowla podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości przy stawce 2% od jego wartości. Odpowiadając na pierwsze pytanie należy wziąć pod uwagę jaką klasyfikacje posiada działka na której mają być posadowione panele fotowoltaiczne. Według ewidencji gruntów działki, na których ma być prowadzona inwestycja sklasyfikowane są jako grunty rolne. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jednolity z 2016 r. poz. 617 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast w myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Przepis ten formuje generalną zasadę, zgodnie z którą podatek od nieruchomości obejmuje wszystkie nieruchomości gruntowe nieopodatkowane podatkiem rolnym i leśnym. Grunty objęte podatkiem rolnym opodatkowane będą podatkiem od nieruchomości wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. Zdaniem organu podatkowego za powierzchnie zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w tym przypadku, należy uznań nie tylko ta część gruntu, która jest zajęta przez kotwy, pale, ewentualnie płytę betonową, ale cały teren przysłonięty panelami fotowoltaicznymi oraz innymi urządzeniami niezbędnymi do ich prawidłowego funkcjonowania. Układ paneli fotowoltaicznych powoduje zasłonięcie niemalże całej powierzchni gruntu. Dodatkowo urządzenia te posiadają system zmiany położenia, tak aby kąt padania promieni słonecznych był jak najbardziej korzystny dla produkcji energii elektrycznej. Działania takie przez cały dzień powodują odcięcie ewentualnych roślin od bezpośredniego działania promieni słonecznych. Ma to decydujący wpływ na możliwości prowadzenia upraw roślin. Okoliczność ta powoduje, iż pod panelami fotowoltaicznymi niemożliwe jest prowadzenie opłacalnej produkcji rolnej. Drugą okolicznością mająca decydujący wpływ na uznanie, iż grunty zajęte pod farmę fotowoltaiczną nie nadają się do produkcji rolnej jest brak możliwości wykorzystania maszyn rolniczych. Ponadto nie możliwy jest również wypas bydła,

4 owiec i innych zwierzą ponieważ zagrażałoby to bezpieczeństwu w/w jak i urządzeniom. Uprawa krzewów i drzew owocowych bez dostępu do promieni słonecznych nie przyniesie żadnych ekonomicznych sukcesów. W momencie realizacji inwestycji, tylko ta część gruntu, która jest faktycznie zajęta przez farmę fotowoltaiczną i tym samym przeznaczona na cele działalności gospodarczej opodatkowana będzie stawką podatku od nieruchomości wskazaną w art. 5 ust. 1 lit. A ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Odpowiadając na trzecie pytanie należy przeanalizować, czy panele fotowoltaiczne są budowlami w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Z art. 1 a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wynika, że budowla to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Przepis ten wymienia dwie kategorie obiekt budowlany i urządzenie budowlane. Definicja obiektu budowlanego odwołuje się do pojęcia budowli, przez która stosownie do treści art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego należy rozumieć każdy obiekt niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszt antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, naziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszty i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Urządzenie budowlane zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego jako urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu i gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Analizując powyższe przepisy należy dojść do wniosku, że panele fotowoltaiczne niewymienione w powyższym przepisie nie mogą być uznane za budowle. Należy także

5 wskazać, że skoro ustawodawca uznaje za budowlę części budowlane urządzeń technicznych, a nie same urządzenia techniczne, to paneli nie można w całości uznać za budowle podlegające opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Definicja legalna budowli zawarta we wskazanym przepisie jest zbudowana z kilku elementów: budowla to każdy obiekt budowlany, z obiektów budowlanych zostały wyłączone obiekty budowlane będące budynkami lub obiektami małej architektury, jako stanowiące odrębne kategorie, przepis art. 3 pkt 3 p. b. zawiera przykładowy katalog obiektów budowlanych, budowle to także części budowlane urządzeń technicznych oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składające się na całość użytkową. Należy zauważyć, że w żadnym z katalogów, ani obiektów budowlanych, ani części budowlanych urządzeń technicznych nie zostały w sposób wyraźny wymienione panele czy ogniwa fotowoltaiczne. Oceny kwalifikacji paneli należy dokonać w oparciu o następujące kryteria: budowę, wygląd oraz funkcję, jaką spełniają. Żadne z tych kryteriów nie są wspólne dla paneli i wymienionych przykładowo obiektów budowlanych, zwłaszcza wskazać należy, że przykładowo wskazane obiekty nie są ani z budowy, ani z wyglądu zbliżone do paneli, ponadto spełniają różne funkcje zamiany energii słonecznej na elektryczną, ani też zamiany innej energii. Kryterium zamiany, czy wytwarzania, czy wytwarzania energii występuje natomiast w przykładach urządzeń technicznych, których części budowlane stanowią budowle. Kotły i piece przemysłowe służą bowiem do wytwarzania energii cieplnej, a elektrownie wiatrowe i elektrownie jądrowe służą wytwarzaniu energii elektrycznej. Wytwarzaniu energii elektrycznej służą także panele fotowoltaiczne. Ponadto wskazać należy, że tak samo jak w przypadku elektrowni wiatrowych w przypadku paneli mamy do czynienia z odnawialnym źródłem energii. Wskazać także należy, że opisana przez wnioskodawcę w stanie faktycznym budowla panelu zakłada łatwość demontażu paneli i możliwość zamiany na inny element prądotwórczy. Cecha ta wyraźnie odróżnia panele od przykładów obiektów budowlanych. W związku z powyższym wskazać należy, że budowa paneli, które są elementami krzemowych płyt półprzewodnikowych zamocowanymi do gruntu, jak i na dachach za pomocą specjalnego systemu oraz funkcja, jaką spełniają zamiana energii słonecznej na elektryczną sprawiają, że za budowle należy uznać jedynie ich części budowlane mocowań. W taki zakresie

6 podlegają podatkowi od nieruchomości, tj. 2% ich wartości ustalonej stosownie do przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, Gorzów Wielkopolski, w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi na adres: Urząd Gminy w Kolsku, ul. Piastowska 12, Kolsko.