URZĄD MIASTA I GMINY KONSTANCIN-JEZIORNA

Transkrypt

1 WF. Konstancin-Jeziorna BURMISTRZ GMINY Konstancin-Jeziorna dnia r. te! , , fax O KONSTANCIN-JEZIORNA, ul. Warszawska r. i czy uiściła podatek od nieruchomości na rzecz Gminy w należnej wysokości, w odniesieniu 2015 brak jest obowiązku uiszczania jakiejkolwiek kwoty podatku od nieruchomości od budowli nowej (zmodernizowanej) indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie obowiązku podatkowego w podatku od Wątpliwości Wnioskodawcy budzą powyższe okoliczności i kwestie: dniem I stycznia 201 6r.? Tym samym, czy w świetle ww. stanu faktycznego i prawnego w roku nieruchomości dotyczącego budowli nowej (zmodernizowanej) nieruchomości od budowli nowej (zmodernizowanej) w Konstancinie- Jeziorna powstaje z 2. Czy w świetle ww. stanu faktycznego obowiązek podatkowy w zakresie podatku od W dniu r. do organu podatkowego wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji do art.6 ust.1 i ust.2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych? 1. Czy spółka prawidłowo wypełniła załączoną Deklarację na podatek od nieruchomości na UZASADNIENIE jako nienależny? 3. Czy podatek od nieruchomości zapłacony przez spółkę ( z zastrzeżeniem zwrotu) od 2015 brak jest obowiązku uiszczania jakiejkolwiek kwoty podatku od nieruchomości od budowli nieruchomości od budowli nowej (zmodernizowanej) w Konstancinie- Jeziorna powstaje z do art.6 ust. 1 i ust.2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych? 201 5r. i czy uiściła podatek od nieruchomości na rzecz Gminy w należnej wysokości, w odniesieniu 2. Czy w świetle ww. stanu faktycznego obowiązek podatkowy w zakresie podatku od 1. Czy spółka prawidłowo wypełniła załączoną Deklarację na podatek od nieruchomości na - uznać za nieprawidłowe stanowisko wskazane we wniosku z dnia uzupełnionego pismem z nowej (zmodernizowanej) dnia..r. dotyczącego: dniem 1 stycznia 2016r.? Tym samym, czy w świetle ww. stanu faktycznego i prawnego w roku budynków nowej (zmodernizowanej) powinien zostać zwrócony przez Gminę na rzecz spółki postanawia: oraz art.6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych ( t.j. Dz. U. z 2014r. z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2015r., poz.613 ) w związku art.4 Burmistrz Gminy Konstancin- Jeziorna działając na podstawie art. 14c i art.14j 1 i 3 ustawy poz.849 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. z siedzibą z dnia uzupełnionego pismem z dnia w przedmiocie wydania pisemnej interpretacji dotyczącej podatku od nieruchomości INTERPRETACJA INDYWIDUALNA KONSTANCIN-JEZIORNA URZĄD MIASTA I GMINY

2 3. Czy podatek od nieruchomości zapłacony przez spółkę (z zastrzeżeniem zwrotu) od budynków nowej (zmodernizowanej) powinien zostać zwrócony przez Gminę na rzecz spółki jako nienależny? Przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny: W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazano, że w dniu 29 października 2014r. została wydana decyzja o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie obiektów kubaturowych i inżynierskich nowej (zmodernizowanej) w Konstancinie- Jeziornie dla inwestycji pt.: Wskazano również, że według stanu na dzień 31 grudnia 2014r. Wnioskodawca nie rozpoczął faktycznego użytkowania budynków i budowli nowej Na dzień 31 grudnia 2014r. proces odbywał się nadal w budynkach i budowlach starej - do tego dnia nie nastąpiło jeszcze przepięcie na nową instalację ani rozruch technologiczny nowej Wg. stanu na dzień złożenia wniosku, proces odbywał się w budynkach i budowlach starej w Konstancinie Jeziornie ( wg. stanu na dzień dzisiejszy tj. na dzień 17 marca 2015r. nie zostały jeszcze..przełączone ze starej na nową (zmodernizowaną) Według stanu na dzień 31 grudnia 2014r. oraz wg. stanu na dzień złożenia wniosku, pomimo otrzymania formalnego pozwolenia na użytkowanie budynków i budowli nowej nie dokonała jeszcze końcowego odbioru prac budowlanych od Głównego Wykonawcy Robót. Ponadto Wnioskodawca podniósł, że budynki i budowle w Konstancinie- Jeziorna na dzień 31 grudnia 2014r. nie były jeszcze ujęte w ewidencji środków trwałych, i co za tym idzie, nie dokonywano od nich odpisów amortyzacyjnych. Data dokonania pierwszego odpisu amortyzacyjnego od budynków i budowli nowej to 30 kwietnia 2015r. W dniu... stycznia 2015r. została dostarczona do Urzędu Miasta i Gminy Konstancin- Jeziorna Deklaracja na podatek od nieruchomości na 2015r. wraz z pismem z dnia r. Dotychczas dokonano wpłat trzech miesięcznych rat podatku od nieruchomości, zgodnie z załączoną deklaracją na podatek od nieruchomości na 2015r. (dnia 3 lutego 20l5r.. dnia 11 marca 2015r.. oraz 16 marea 2015r.). W w/w piśmie z dnia...stycznia 2015r. Spółka zastrzegła, że podatek od budynków nowej wpłaciła z zastrzeżeniem zwrotu. Przedstawiając własne stanowisko Spółka jest zdania, że nie jest ona zobowiązana do zapłaty podatku od budowli nowej (zmodernizowanej) w 2015r., lecz dopiero w styczniu 20 lór. Według Wnioskodawcy podatek od nieruchomości od budynków nowej (zmodernizowanej) jest nienależny w 2015r. Stanowisko co do prawidłowości wypełnienia deklaracji na podatek od nieruchomości na 2015r. Wnioskodawca nie przedstawił. Pismem nr z dnia r. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: - wskazanie w pytaniu nr 1 przepisu prawa podatkowego, którego Wnioskodawca chciałby uzyskać interpretację indywidualną wraz ze wskazaniem w tym zakresie własnego stanowiska przepisów prawa podatkowego. na podstawie których Wnioskodawca takie stanowisko zajął; - doprecyzowanie przez Wnioskodawcę w pytaniu nr 3, czy chodzi o budynki i budowle czy budynki nowej (zmodernizowanej ) - wskazanie w pytaniu nr 3, własnego stanowiska przepisów prawa podatkowego oraz własnej oceny stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego w świetle wskazanych przepisów, na podstawie których Wnioskodawca takie stanowisko zajął; - wskazanie terminu zakończenia budowy budynków i budowli nowej (zmodernizowanej ) - terminu odebrania decyzji nr z dnia 23.lO.2014r. Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego i wskazania, czy decyzja ta jest ostateczna i prawomocna; - wskazanie czy Wnioskodawca złożył zaświadczenie o zakończeniu budoy budynków i budowli nowej (zmodernizowanej) do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego; 2

3 - decyzja - data konstrukcyjne umożliwiające ich funkcjonowanie. przepisu ar. 6 ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych określającego moment powstania obowiązku podatkowego w związku z art. 4 ust.ł pkt.3 ww. nr z dnia... października 2014r. o udzielenie pozwolenia na użytkowanie obiektów kubaturowych i inżynierskich w Konstancinie- Jeziorna dla inwestycji pt.: (zwana W odpowiedzi na ww. pismo organu, Wnioskodawca wskazał, iż jego wniosek dotyczy interpretacji - czy zakresie; budynki i budowle nowej ( zmodernizowanej ) są wyposażone we wszystkie elementy ustawy, w stanie faktycznym sprawy. Spółka podała również: faktycznego rozpoczęcia użytkowania budynków i budowli nowej to : I kwietnia 2015r. dalej. Decyzja o pozwoleniu na użytkowanie )stała się prawomocna. 3 żadnego znaczenia to, czy odbylo się to zgodnie z prawem i czy rzeczywiście obiekt nadawał się do wykorzystania. Przepis ar!. 6 ust. 2 u.p. o.l nie uzależnia bowiem rozpoczęcia użytkowania obiektu na nową i rozruchu technologicznego), a co za tym idzie nie rozpoczęto dokonywania prawnej i faktycznej możliwości ustalenia elementu konstrukcyjnego podatku jakim jest zgodnie z stanu faktyczno- prawnego podatek od nieruchomości od budynków i budowli nowej nie jest Zdaniem Wnioskodawcy rozpoczęcie użytkowania budynku lub budowli należy rozumieć faktycznego użytkowania obiektów nowej w Konstancinie- Jeziorna,( brak przyłączenia odpisów amortyzacyjnych od budowli nowej zgodnie z obowiązującymi przepisami, nie ma przedmiotu opodatkowania. Jego użytkowanie jest więc okolicznością obiektywną. Administracyjny stwierdził, że : Data powstania obowiązku podatkowego została odniesiona do pewnego stanu faktycznego nie zaś powiązana z wydaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych- ich wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 9 stycznia 2014r. ( sygn. akt. I SA/Kr należny w2015r. do ewentualnej potrzeby uzyskania stosownych rozstrzygnięć pozwalajqcych na użytkowanie W wyroku z dnia 12 września 2013r., sygn. akt. I SA/Kr 1511/12 Wojewódzki Sąd W świetle ww. stanu faktyczno-prawnego oraz faktu, że w roku 2014 nie rozpoczęto jeszcze art. 4 ust. 1 pkt.3 wartość o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na W załączeniu Wnioskodawca przedstawił opinię prawną niezależnej Kancelarii Prawnej oraz ijej prawomocnością. rozpoczęcie użytkowania budynku lub budowli należy rozumieć w znaczeniu potocznym. Nie ma tu w Poznaniu z dnia 25 lutego 2014r., sygn. akt. III SA/Po 949/13 w którym Sąd stwierdził: w znaczeniu potocznym, co potwierdza min. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego że spółka nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od budowli nowej (zmodernizowanej) w Konstancinie- Jeziorna w 2015r., lecz dopiero w styczniu 2016r. W świetle powyższego dzień J stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, 1744/13) wydany w podobnej sprawie, które zdaniem Wnioskodawcy jednoznacznie potwierdzają, wartość z dnia J stycznia roku, w któtym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. Własne stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego: użytkowanie budynków i budowli nowej zgodnie z ich przeznaczeniem) : 31 marca 2015r. co - data - data dokonania pierwszego odpisu amortyzacyjnego od budynków i budowli nowej : 30 zakończenia budowy ( faktycznego zakończenia wykonania robót umożliwiających zostało wskazane w Swiadectwie Dopuszczenia; kwietnia 2015r. (data przyłączenia ze starej na nową ); czy budynki budowle i nowej (zmodernizowanej) zgodnie z art. 6 ust.2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. są nowo wybudowane czy też zostały zmodernizowane w i jakim - wskazanie

4 Dnia października 20l4r. została wydana Decyzja nr o udzielenie pozwolenia na... użytkowanie obiektów kubaturowych i inżynierskich w Konstancinie- Jeziorna dla inwestycji pt.: (zwana dalej Decyzja o pozwoleniu na użytkowanie ). Decyzja dotyczy nowo wybudowanych budynków i budowli Dnia października 201 4r. Decyzja została przekazana Sp. z o.o. i po 14 dniach od tego dnia, Decyzja stała się prawomocna. Zdaniem Wnioskodawcy Deklaracja na podatek od nieruchomości na 2015r. została wypełniona, w zakresie budynków i budowli starej co do których istniał obowiązek podatkowy na dzień I stycznia 2014r. Natomiast zadeklarowany podatek od budynków nowej uważany jest za nienależny i z tego powodu został on zapłacony z zastrzeżeniem zwrotu. Na dzień 1 stycznia 2015r. obowiązek podatkowy obejmował jedynie budynki i budowle starej w Konstancinie- Jeziorna Sp. z o.o. nie była obowiązana do uiszczania od I stycznia 2015r. podatku od nieruchomości od budynków i budowli nowej gdyż: 1) nie została zakończona jeszcze ich budowa i nie rozpoczęto faktycznego ich używania; 2) niemożliwe było dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, stąd brak było podstawy opodatkowania, a co za tym idzie brak możliwości wyliczenia podatku od budowli nowej Zdaniem Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku od nieruchomości od budynków i budowli nowej w Konstancin- Jeziorna od 1 stycznia 2016r., w związku z art. 6 ust.2 i art.4 ust.l pkt.3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w świetle istniejącego stanu faktycznego co do zakończenia budowy i rozpoczęcia użytkowania nowych budynków i budowli w 2015r. Wnioskodawca doprecyzował, że pytanie nr 3 odnosi się do budynków nowej które Spółka wykazała w deklaracji na podatek od nieruchomości na 2015r. i wpłaciła, z zastrzeżeniem zwrotu. Spółka uważa bowiem, że podatek ten nie był należny, a raty dotychczas wpłacone w części dotyczącej budynków nowej powinny być Spółce zwrócone, gdyż nie została w pełni zakończona budowa przez Wykonawcę Robót, a także nie rozpoczęto faktycznego użytkowania budynków nowej lub ich części przed ostatecznym wykończeniem do dnia 31 marca 2015r. odbywało się w budynkach i budowlach starej w Konstancinie- Jeziorna, zatem zgodnie z art. 6 ust.2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych brak zobowiązania podatkowego co do podatku od nieruchomości od budynków i budowli nowej na dzień 1 stycznia 2015r. Spółka będzie zobowiązana uiścić podatek od nieruchomości od budynków i budowli nowej od I stycznia 2016r., a uiszczony nienależnie podatek od nieruchomości od budynków nowej z zastrzeżeniem zwrotu powinien zostać Sp.z o.o zwrócony. - Według stanu na dzień 31 grudnia 2014r. Spółka, pomimo uzyskania pozwolenia na użytkowanie, nie rozpoczęła faktycznej eksploatacji budynków i budowli nowej Na dzień 31 grudnia 2014r. proces odbywał się nadal w budynkach starej do tego dnia nie nastąpiło jeszcze przepięcie na nową instalację ani rozruch technologiczny nowej Budynki i budowle nowej na dzień r. nie były jeszcze w pełni wyposażone w niezbędne do procesu instalacje technologiczne, a główny wykonawca robót budowlanych prowadził jeszcze roboty. Montaże urządzeń dostarczonych w 2014r. były kontynuowane jeszcze w 2015r. Fazę rozruchu dla budynków i budowli wyposażonych w pełną instalację rozpoczęto dopiero w 2015r. Należy przyjąć, że termin zakończenia budowy budynków i budowli nowej to 31 marca 2015r., czyli data podpisania Swiadectwa Dopuszczenia do Rozruchu. Wnioskodawca nadmienił również, że wg stanu na dzień dzisiejszy nie został jeszcze podpisany Protokół Końcowy wynikający z Umowy o Roboty Budowlane zawartej z Sp. z o.o. poinformowała, że nie składała zawiadomienia o zakończeniu budowy, o którym mowa w art. 54 ustawy Prawo budowlane, a wniosek o pozwolenie na użytkowanie ( kategoria obiektu budowlanego to XXX). Budynki i budowle nowej w Konstancinie- Jeziorna stanowią oddzielne, nowo wybudowane obiekty, niezależne od budynków i budowli starej Te budynki i budowle nowej ( zmodernizowanej ) zostały wybudowane od podstaw ( potwierdza, że są to budynki i budowle nowo wybudowane). Budynki i budowle nowej nie były wyposażone we 4

5 nastąpiło w 2015r. ( dnia I kwietnia 2015r. - przeznaczeniem, tj. prowadzeniem procesu faktyczne rozpoczęcie użytkowania budynków Konstancinie- Jeziorna, a po przełączeniu został spisany Protokół stanu liczników z udziałem przedstawiciela ). wypełniona prawidłowo. w zakresie budynków i budowli starej co do których istniał Zdaniem Wnioskodawcy Deklaracja na podatek od nieruchomości na 2015r. została obowiązek podatkowy na dzień I stycznia 201 4r. Natomiast zadeklarowany podatek od budynków uiszczenia od I stycznia 2015r. podatku od nieruchomości od budynków i budowli nowej Według Wnioskodawcy, na dzień 1 stycznia 2015r. obowiązek podatkowy obejmował jedynie budynki i budowle starej w Konstancinie- Jeziorna. Sp. z o.o. nie była zobowiązana do w dniu. przyłączenia...ze starej na nową.. nowej uważa za nienależny i z tego powodu został on wpłacony z zastrzeżeniem zwrotu. 5 ust.2 i art.4 ust.1 pkt.3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w świetle istniejącego stanu o.o., pomimo uzyskania pozwolenia na użytkowanie ( decyzja nr z dnia 29 października 2015r. opodatkowania, a co za tym idzie brak możliwości wyliczenia podatku od budowli nowej Zdaniem Sp. z o.o., Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku od nieruchomości od budynków i budowli nowej w Konstancinie Jeziorna od I stycznia 20 lór. w związku z art. 6 faktycznego co do zakończenia budowy i rozpoczęcia użytkowania nowych budynków i budowli Stanowisko to, argumentowane zostało tym, iż według stanu na dzień 31 grudnia 2014r Sp. z 2014r.), nie rozpoczęła faktycznej eksploatacji budynków i budowli nowej Na dzień 31 grudnia 2014r. proces odbywał się nadal w budynkach i budowli starej - do tego dnia nie nastąpiło jeszcze przepięcie na nowa instalację ani rozruch technologiczny Otrzymane pozwolenie na użytkowanie nie świadczyło o zakończeniu wszystkich robót, niezbędnych do funkcjonowania budynków i budowli, zgodnie z ich przeznaczeniem, jakim jest gotowa jeszcze do rozpoczęcia swojej statutowej działalności, jaką jest w budynkach i data przełączenia to: 1 kwietnia 2015r.). Budynki i budowle nowej na dzień r. nie były jeszcze w pełni wyposażone w były jeszcze kompletne i zdatne do użytku. dzień, czyli na 1 stycznia danego roku podatkowego. Uregulowanie takie nie jest przypadkowe, prowadzenie procesu Z dniem uzyskania pozwolenia na użytkowanie Spółka nie była więc budowlach nowej i nie użytkowała faktycznie w 2014r. tych budynków i budowli nowej ( prowadził jeszcze roboty. Montaże urządzeń dostarczonych w 2014r. były kontynuowane jeszcze niezbędne do procesu instalacje technologiczne. a główny wykonawca robót budowlanych Dodatkowym argumentem Wnioskodawcy jest fakt, iż na dzień r. Spółka nie przyjęła kryteriów ujętych w Ustawie z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (art. 3 ust lpkt 15), tj. nie zamortyzowanych- ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego, która zgodnie z 4 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 o podatkach podstawą opodatkowania w podatku od nieruchomości będzie podstawą obliczoną na konkretny Sp. z o.o. nie byłaby nawet w stanie podać kwoty podatku od nieruchomości od budowli nowej i opłatach lokalnych stanowi podstawę wyliczenia podatku od budowli. Mając na uwadze ten fakt jeszcze budynków i budowli nowej do ewidencji środków trwałych. gdyż nie spełniły one ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym w2015r. 2 ) niemożliwe było dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, stąd brak było podstawy gdyż: 1) nie została zakończona jeszcze ich budowa i nie rozpoczęto faktycznego ich użytkowania; w 2015r. Fazę rozruchu dla budynków i budowli wyposażonych w pełną instalację rozpoczęto w W związku z trwającymi robotami budowlanymi oraz pracami montażowo-rozruchowymi nie znana była też jeszcze -ii ariość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, w Deklaracji na podatek od nieruchomości na 2015r. Ustawodawca jasno określił, że roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli calkowicie wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające ich funkcjonowanie. Na dzień 31.l2.2014r. budynki i budowle nowej nie były kompletne i zdatne do użytku zgodnie z ich

6 ale ma głębokie uzasadnienie tj. precyzyjnie określenie sposobu ustalania podstawy opodatko\yania. Zatem skoro nie ustalił i nie mógł ustalić wartości stanowiącej podstawę amortyzacji na dzień 1 stycznia 2015r. to dokonanie takiego ustalenia w okresie późniejszym nie ma skutku retroaktywnego na potrzeby podatku od nieruchomości. Odpisy amortyzacyjne zostają dokonane dopiero w miesiącu po przełączenia ze starej na nową w dniu 1 kwietnia 2015r. a obowiązek zapłaty podatku od budynków i budowli powstanie w 2016r. Jak potwierdza orzecznictwo sądów nie ma w tej sytuacji również zastosowania art. 4 ust.5 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, co znajduje odzwierciedlenia również w wyroku Wojewódzkiego Wobec powyższego, Spółka wnosi o potwierdzenie czy w świetle art. 4 ust.1 pkt. 3 i art.6 ust 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz wskazanego powyżej stanu faktycznego stanowisko Wnioskodawcy uznaje Gmina za prawidłowe i czy deklaracja na podatek od nieruchomości na 2015r. została prawidłowo wypełniona w zakresie podatku od budynków i budowli oraz czy Spółka słusznie wpłaciła podatek od budynków nowej z zastrzeżeniem zwrotu. Wnosi o potwierdzenie, czy w świetle obowiązujących przepisów i w/w stanu faktycznego. brak jest obowiązku uiszczenia podatku od nieruchomości od budowli i budynków nowej w Konstancinie- Jeziorna w 2015r. ( brak zobowiązania podatkowego do zapłaty podatku od budynków i budowli nowej w 2015r.) a obowiązek taki powstanie dopiero w 20l6r. Ocena stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym oraz wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Burmistrz Gminy Konstancin- Jeziorna mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia nie podziela stanowisko podatnika i w)jaśnia: Należy podkreślić, iż w przedmiotowej sprawie podstawą rozstrzygnięcia jest kwestia momentu powstania zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości od budynków i budowli Zgodnie z art.2 ust.l ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2014r., poz. 849 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane: 1) grunty; 2) budynki lub ich części; 3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podstawę opodatkowania według art. 4 ust. I ww. ustawy, stanowi dla gruntów- powierzchflia zaś dla budynków lub ich części powierzchnia użytkowa. Natomiast dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. z zastrzeżeniem ust. 4-6 wartość o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego. stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku. niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne. W przypadku budowli całkowicie amortyzowanych ich wartości z dnia I stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyj nego. Wartość początkowa budowli lub ich części jako środków trwałych wynika z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonych przez podatnika na potrzeby opodatkowania dochodu. Podatnicy są zobowiązani wprowadzić do ewidencji środki trwałe najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Musi być zgodność pomiędzy wartością początkową budowli- środka trwałego, przyjęta na potrzeby amortyzacji, a wartością początkową budowli, będącą podstawą opodatkowania budowli podatkiem od nieruchomości. Ustawa precyzyjnie określa momenty powstania obowiązku podatkowego. W sytuacji. gdy obowiązek podatkowy jest uzależniony od istnienia budynków lub budowli lub ich części. obowiązek powstaje w myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatkach i opiatach lokalnych. Zgodnie z tym 6

7 roku następującego po roku, w którym wybudowano budynek (budowlę) lub rozpoczęto Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2013r., poz.1409 ze zm.). Z art. 54 ustawy Prawo budowlane wynika, że inwestor, który wybudował na podstawie pozwolenia na budowę obiekt budowlany. i opłatach lokalnych, dlatego jego wyjaśnienie wymaga sięgnięcia do ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Z uwagi, że termin,, zakończenie budowy nie został wyjaśniony na gruncie ustawy o podatkach obowiązku jest istnienie tego budynku lub budowli. Obowiązek podatkowy powstaje od początku użytkowanie budynku. Jeżeli natomiast podmiot ten budynek (budowlę) wybudował, jego obowiązek zapłacenia podatku jest przesunięty na 1 stycznia roku następnego. W przypadku, gdy ktoś wybuduje budynek lub budowlę, okolicznością decydującą o powstaniu jego części przed ostatecznym wykończeniem. 7 i użytkowania. nr Burmistrz Gminy Konstancin- Jeziorna stwierdza, iż nie może zgodzić się z poglądem wnioskodawcy, iż w świetle stanu faktycznego i prawnego Sp. z o.o. nie jest zobowiązana do zapłaty żądnego podatku od nieruchomości co do budynków i budowli nowej w 2015 r. Zgodnie z dyspozycją art. 6 ust,2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, okolicznością, od której przed ich ostatecznym wykończeniem. Według złożonych wyjaśnień i załączonych dokumentów wynika, że Sp. z o.o. wnioskiem z dnia r. zwróciła się do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Piasecznie całości. Wnioskodawca nie wskazał, iż do całkowitego wykończenia pozostały jakiekolwiek roboty 1 Jeziornej dla inwestycji pt.:. Decyzja obejmowała obiekty: obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części Konstancinie- Jeziornej. Wniosek dotyczył w dania decyzji na użytkowanie budynków i budowli w budowlane czy elementy budynku, i nie wskazał terminu ich wykonania. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w Piasecznie decyzją nr z dnia r. udzielił pozwolenia na użytkowanie obiektów kubaturowych i inżynierskich w Konstancinie o udzielenie pozwolenia na użytkowanie obiektów kubaturowych i inżynierskich w jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, (art. 57 Prawo budowlane). Obiekt budowlany powinien być w takim stanie, by mógł zostać jest jednak konieczne do uznania, iż nastąpiło faktyczne zakończenie budowy. Wystarczy, że będą powinien zawiadomić organ administracji o zakończeniu budowy. Złożenie tego zawiadomienia nie spełnione warunki upoważniające do złożenia tego zawiadomienia. Iniymi słowy, spełnienie warunków. o których mowa w art. 57 ust. I i 2 Prawo budowlane, przesądza, iż nastąpiło wobec budowy legalnej przy zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy zakończenia budowy. O zakończeniu budowy obiektu budowlanego, w sensie techniczno budowlanym można mówić gdy odpowiada on warunkom, jakie przewiduje Prawo budowlane przeprowadzony jego odbiór i można byłoby przekazać go do normalnej eksploatacji Natomiast zgodnie z art.55 ww. ustawy, przed przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego należy uzyskać ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie, jeżeli: na kategorii y, I-XVIII, XX, XXII, XXIV, XXVII-XXX, o których mowa w załączniku do ustaw. wzniesienie obiektu budowlanego jest wymagane pozwolenie na budowę i jest on zaliczony do Przystąpienie do użytkowania obiektu budowlanego ma nastąpić przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych. Właściwy organ wydaje decyzję w sprawie pozwolenia na użytkowanie Zatem po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie (decyzja nr 277/2014 z dnia 29 października obiektu budowlanego po przeprowadzeniu obowiązkowej kontroli (art. 59 Prawa budowlanego). 2014r.) Wnioskodawca miał prawo do wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i rozpoczęcia amortyzacji oddanych do używania. roku, w którym budowa zastała zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budynku lub przepisem. konieczność opłacenia podatku powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po

8 Powyższa decyzja została odebrana przez Wnioskodawcę w dniu l4r. i stała się prawomocna po upływie 14 dni od otrzymania tj....1l.2014r., co potwierdza pieczątka na kopii Wnioskodawca, w piśmie z dnia r. w sprawie uzupełnienia wniosku o interpretację podatkową, wyjaśnił iż nie składał zawiadomienia o zakończeniu budowy o którym mowa w art decyzji. budowlanego to XXX). Na poparcie swoj ego stanowiska Spółka przywołała cytaty z wyroków sądowych, które zdaniem odmiennego stanu faktycznego, a mianowicie: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 09 stycznia 2014r. ( Sygn. akt. I SA/Kr tut. organu podatkowego nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż dotyczą ustawy Prawo budowlane. a wniosek o pozwolenie na użytkowanie (kategoria obiektu 3 - wyrok - wyrok z projektem budowlanym i warunkami pozwolenia na budowę oraz przepisami. Już z charakteru o pozwoleniu na budowę czyli zakończenie procesy budowlanego. (...) Wydanie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie w warunkach art. 55 Prawa budowlanego oznacza zatem 8 Z art. 54 Prawa budowlanego ( Dz. U. z 2013r., poz.1409 ze zm.) wynika,..że inwestor, który 57 ust. 1-3 Prawa budowlanego, wymieniając wśród nich- między innymi- oryginał dziennika odniesiona do pewnego stanu faktycznego nie zaś powiązana z wydaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie, ale stała się ostateczna 6 stycznia roku następnego po wydaniu pozwolenia na użytkowanie; wybudował na podstawie pozwolenia na budowę obiekt budowlany, powinien przed przystąpieniem wymienionych w art. 55 tej ustawy przed przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego do użytkowania zawiadomić właściwy organ o zakończeniu budowy, a w przypadkach w dalszej części swojego uzasadnienia dokonał wykładni min. przepisów Prawa budowlanego. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 12 września 2013r. ( Sygn. akt. I SA/Kr konieczne jest uzyskanie pozwolenia na jego użytkowanie. obiektu budowlanego, jest nadto zobowiązany przed uzyskaniem tego pozwolenia zawiadomić, w oparciu o pozwolenie na budowę i zaliczone do kategorii XXX. 1744/13), dotyczy decyzji, która została wydana w grudniu 2011r. o udzielającej pozwolenie na 1511/12) w którym Sąd stwierdził, że Data powstania obowicizkn podatkowego została użytkowanie i jej prawomocnością. Tutejszy organ podatkowy zauważa, że powyższy cytat jest tylko wyrywkiem z uzasadnienia Sądu, które odpowiadało Wnioskodawcy. Natomiast Sąd Inwestor. w stosunku do którego nałożono obowiązek uzyskania pozwolenia na użytkowanie zgodnie z właściwością wynikającą z przepisów szczególnych, organy : Państwowej Inspekcji Sanitarnej, Państwowej Inspekcji Pracy czy Państwowej Straży Pożarnej o zakończeniu budowy obiektu budowlanego i zamiarze przystąpienia do jego użytkowania ( art. 56 Prawa budowlanego). Dokumenty niezbędne do zawiadomienia o zakończeniu budowy obiektu budowlanego określa art. zawiadomienia o zakończeniu budowy lub w przypadkach kwalifikowanych przy szczególnego rodzaju budynkach z momentem wystąpienia o wydanie pozwolenia na jego użytkowanie budowa obowiązku jest stosowne oświadczenie kierownika budowy potwierdzające zrealizowanie decyzji jest zakończona. Dziennik budowy można złożyć gdy wszystkie prace przy wznoszeniu budynku budowy oraz oświadczenie kierownika budowy o zgodności wykonania obiektu budowlanego zostały już wykonane i żadne wpisy nie będą już w nim dokonywane. Uzupełnieniem tego Taki przypadek wystąpił właśnie w analizowanej sprawie. Budynki i budowle były wznoszone tych dokumentów oraz obowiązków nałożonych na inwestora wynika, iż z momentem 2

9 oczywistym jest, że wydanie decyzji uwzględniającej wniosek potwierdza, że te warunki zostały opisane warunki muszą zostać spełnione przed wydaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie to spełnione a zatem budowa została zakończona w rozumieniu art. 6 ust. 2 ustawy o podatkach budynku czy też wykonania prac budowlanych nie miała zatem znaczenia dla rozstrzygnięcia budowlanych po zakończeniu budowy słusznie zostało ocenione przez organy jako prace wykończeniowe, które nie mogły mieć wpływu na ustalenie momentu powstania obowiązku sprawy skoro wcześniej ziścił się warunek zakończenia budowy. Późniejsze wykonanie robót i opłatach lokalnych. (...) Okoliczność późniejszego faktycznego rozpoczęcia użytkowania 9 Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż zgodnie z art. 4 ust. I pkt 3, ustawy mowa w przepisach o podatku dochodowym, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust wartość o której o podatkach i opłatach lokalnych, podstawę opodatkowania stanowi dla budowli lub ich części dnia 1 stycznia 2015r. Burmistrz Gminy Konstancin- Jeziorna stwierdza, że o zakończeniu robót budowlanych można mówić z chwilą uprawomocnienia się decyzji o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie obowiązek zakończenia wszystkich robót budowlanych - od tego dnia budowa staje się budynkiem; użytkowania budynku, co jednocześnie przeklada się na wymiar podatku od nieruchomości; ta Rozpoczęcia użytkowania budynku albo budowli lub ich części przed ich ostatecznym decyzja określa bowiem ostatecznie, czy dany budynek służył będzie do celów mieszkaniowych, wykończeniem- druga przesłanka określona w art. 6 ust. 2 u.p.o.l.- jest to spełnienie warunków uprawniających do użytkowania budynku, o którym mowa w przepisach prawa budowlanego. Wystarczy, że budynek lub budowla faktycznie będą wykorzystywane i nie ma przy tym znaczenia, powstanie w zakresie całego obiektu, a nie tylko jego części. użytkowanie) Sp. z o.o. zakończyła prace budowlane, to obowiązek podatkowy powstał od czy też do prowadzenia działalności gospodarczej. Skoro zatem w październiku 2014r. ( wniosek oraz decyzja o udzieleniu pozwolenia na 2) prawomocna decyzja udzielająca pozwolenia na użytkowanie ostatecznie decyduje nie tylko że będzie wykorzystywana tylko część budynku (np. jedno pomieszczenie). Obowiązek podatkowy o fakcie definitywnego zakończenia robót budowlanych w budynku, lecz również określa sposób 1) prawomocna decyzja udzielająca pozwolenia na użytkowanie powoduje po stronie inwestora z dwóch powodów: lub użytkowania budynków). III SA/Po 949/13. Po zapoznaniu się z treścią zacytowanego wyroku, tutejszy organ podatkowy - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 25 lutego 2014r. ( Sygn. akt. tylko zaistnieje jako pierwszy. podatkowego. Na co jeszcze zwrócić trzeba uwagę, w przepisie art. 6 ust 2 u.p.o.l. datę powstania obowiązku podatkowego odniesiono do dwóch alternatywnych zdarzeń: zakończenia budowy lub rozpoczęcia użytkowania budynku lub budowli przed ich ostatecznym wykończeniem, zatem są to warunki wząjemnie się wykluczające a każde z nich wpływa na powstanie obowiązku podatkowego, jeżeli opodatkowania podatkiem od nieruchomości obiektu wzniesionego w warunkach samowoli zauważa, iż fragment ten z uzasadnienia sądu, jest wyrwany z kontekstu i nie dotyczy rozpatrywanej sprawy. Powyższy wyrok dotyczył zarzutów skargi odnośnie niedopuszezania do budowlanej. Przepisy prawa podatkowego uzależniają bowiem opodatkowanie budynków od określonego stanu faktycznego ( zakończenia budowy lub rozpoczęcia użytkowania przed ostatecznym wykończeniem budynków), a nie stanu prawnego (uzyskania prawa do wybudowania o zakończeniu budowy a wreszcie ze złożeniem dziennika budowy. Skoro bowiem wszystkie deklaratywne stwierdzenie stanu rzeczy z chwili wniesienia przez inwestora wniosku o wydanie pozwolenia na użytkowanie połączonego z obowiązkiem złożenia stosownych oświadczeń kierownika budowy i dowodów zawiadomienia stosownych organów przez inwestora

10 W piśmie z dnia... maja 2015r Sp. z o.o. wyjaśniła, że data dokonania pierwszego odpisu dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. budynki i budowle nowej na dzień r. nie były jeszcze w pełni wyposażone w amortyzacyjnego od budynków i budowli nowej to 30 kwietnia 2015r. Z uwagi na, to iż niezbędne do procesu instalacje techniczne. a główny wykonawca prowadził jeszcze roboty, montaże urządzeń dostarczonych w 2014r. były kontynuowane jeszcze w 2015r. Fazę rozruchu dla budynków i budowli wyposażonych w pełną instalację rozpoczęto dopiero w 2015r. W związku z powyższym Spółka nie przyjęła jeszcze budynków i budowli nowej do ewidencji środków trwałych, gdyż nie spełniły one kryteriów ujętych w Ustawie z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (art. 3 ust.1 pkt 15) tj. nie były jeszcze kompletne i zdatne do użytku. Tutejszy organ podatkowy zauważa. co następuje: określonego w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych i nie dotrzymała terminu Mając powyższe na uwadze zauważa się, iż Sp. z o.o. nie dopełniła obowiązku podatkowego budynki czy też urządzenia stanowią odrębne środki trwałe. Tłumaczenie Wnioskodawcy, iż nie dokonania wpisu do ewidencji środków trwałych budynków i budowli tłumacząc się m.in r., jest niezrozumiałe, ponieważ podatek od nieruchomości jest naliczany tylko od tym, iż montaż urządzeń był kontynuowany jeszcze w 2015 roku. Zgodnie z powyższym budowla, mógł określić wartości budowli, z uwagi na to, iż montaż urządzeń był nie dokończony na dzień w miesiącu przekazania ich do użytkowania. Dotyczy to zarówno środków nabytych, jak 2) maszyny, urządzenia techniczne i narzędzia 4) inwentarz żywy. w procesie wytworzenia wyrobów i świadczenia usług. Może nim być budynek, maszyna, pojazd się bezpośrednio na przedmioty pracy, takie jak surowce, materiały itp.; wytwarzania lub w toku nieprodukcyjnego użytkowania, rozróżnia się cztery zasadnicze zbiory: Obowiązkiem przedsiębiorcy jest ujęcie składników majątku w ewidencji środków trwałych mechaniczny itp. Z punktu widzenia funkcji, jakie poszczególne środki trwałe spełniają w procesie procesów produkcyjnych oraz działalności nieprodukcyjnej; sumę wszystkich kosztów poniesionych podczas jego wytworzenia. środki trwałe zaliczane do tego zbioru zapewniają odpowiednie warunki do prowadzenia Jeżeli środek trwały został wytworzony we własnym zakresie, za wartość początkową uważa się ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U z 2014 poz. 851 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c. stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie. kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością; z art. 16d ust. 2 w/w ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, Srodkami trwałymi w rozumieniu prawa podatkowego są stanowiące własność lub współwłasność wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania. a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych- ich wartość z dnia I stycznia roku. w którym - zgodnie - zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin O których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4. i wytworzonych we własnym zakresie. W klasyfikacji środków trwałych za podstawową jednostkę 1) nieruchomości: obejmujące grunty, budynki oraz obiekty inżynierii lądowej i wodnej; 3) środki transportu służące do przewozu osób lub transportu towarów; obejmujące środki trwałe, którymi oddziałuje stanowiąca postawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne,

11 Powyższe działania Wnioskodawcy, zdaniem Organu nie mogą mieć wpływu, na przesuniecie terminu powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości od budynków budowli. i Należy zaznaczyć, iż we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa, jak i w piśmie z dnia r., będącym uzupełnieniem wniosku. Wnioskodawca nie wskazał, iż deklaracja na podatek od nieruchomości na 2015 została prawidłowo wypełniona. Jednak kilkukrotnie, Spółka zastrzegła sobie prawo do zwrotu podatku od nieruchomości zapłaconego przez Sp. z o.o. od budynków nowej gdyż powinien zostać zwrócony przez Gminę na rzecz Spółki jako nienależny. Organ wyj aśnia, iż podatek można uznać jako nienależy, w sytuacji gdy podatnik dokonuje zapłaty określonej kwoty pieniężnej mimo, że nie jest do tego zobowiązany. W analizowanej sprawie, nie 11 Wnioskodawcy przysługuje prawo wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądy Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/ Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację interpretacji indywidualnej- do usunięcia naruszenia prawa. Skargę do Wojewódzkiego Sądu w terminie 14 dni od dnia, xy którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu Pouczenie Natomiast Sp. z o.o. powinna również zadeklarować budowle nowej obliczyć ich wartość jako nienależny i zwrócić go podatnikowi. Ad.3. należnej wysokości. W złożonej deklaracji DN-1KJ za 2015 rok zostały ujęte tylko budynki, które nieruchomości od budynków nowej został nie prawidłowo naliczony i zapłacony w nie zostały oddane do użytku w 2014r., więc obowiązek podatkowy powstał z dniem 1 stycznia 201 5r. Burmistrz Gminy Konstancin- Jeziorna uważa, iż brak jest podstaw aby uznać podatek za 2015 rok na dzień 1 stycznia 2015 roku oraz wpłacić podatek w wysokości 2% wartości budowli. W odpowiedzi na trzecie pytanie, Organ odpowiada, że zapłacony przez Sp. z o.o. podatek od faktycznego obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budowli nowej uiszczania podatku od nieruchomości od budowli nowej W odniesieniu do drugiego pytania, Organ stwierdza, że w świetle przedstawionego stanu w Konstancinie Jeziornej powstał z dniem 1 stycznia 2015r., co powoduje obowiązek Ad.2. wypełniła złożoną deklarację na podatek od nieruchomości na rok 2015r. DN-1KJ i uiściła podatek od nieruchomości na rzecz Gminy w nienależnej wysokości, ponieważ nie zostały w niej uwzględnione budowle nowej Ad. 1. W odniesieniu do pierwszego pytania Organ odpowiada. iż Sp. z o.o. nie prawidłowo Odpowiedź na postawione pytania: Mając powyższe na względzie Organ postanowił jak w sentencji niniejszej interpretacji. przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej wyliczony i wpłacony w należnej wysokości. zaistniała taka sytuacja. ponieważ deklaracja nie została prawidłowo wypełniona, podatek nie zostal wyposażenie tej budowli. wartości budowli (jej kosztów wytworzenia), a nie od łącznej wartości urządzeń stanowiących

12 Administracyjnego wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia wezwania o usunięcie naruszenia prawa. Skargę wnosi się, w dwóch egzemplarzach, za pośrednictwem Organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi, t.j Burmistrza Gminy Konstancin- Jeziorna, ul. Warszawska 32, Konstancin- Jeziorna. BURMISTRZ mgr Kazimierz Jańczuk (podpis na oryginale) Otrzymują: 1. adresat 2. a/a 12