Świadomy Podatnik. Nowelizacja podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście rozliczeń przedsiębiorcy jako płatnika

Transkrypt

1 Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan Nowelizacja podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście rozliczeń przedsiębiorcy jako płatnika

2 PRAWA AUTORSKIE Koszty ryczałtowe - umowa o pracę -111,25 zł/miesiąc zł/rok -max 2002,25 zł/rok-kilka stosunków pracy -139,06 zł/miesiąc zamieszkanie poza miejscem pracy Koszty w wysokości 50- proc. przychodów z tytułu majątkowych praw autorskich, pomniejszone o odpowiednią kwotę składek na ubezpieczenie społeczne.

3 PRAWA AUTORSKIE ZMIANY Ograniczenie stosowania ryczałtowych 50% kosztów uzyskania przychodów, z tytułu przeniesienia praw autorskich -do kwoty przychodów zł ( zł kosztów ) rocznie. Po przekroczeniu tej kwoty koszty będę rozliczone w wysokości 20% Jeśli artysta lub twórca udowodni,że faktyczne koszty uzyskania przychodu są wyższe niż ryczałtowe,to zostaną one uwzględnione w podanej przez niego kwocie. artysta lub twórca udowodni, że faktyczne koszty uzyskania przychodu są wyższe od ryczałtowych, to zostaną one uwzględnione w podanej przez niego kwocie.pojeżelartys lub twórca udowodni, że faktyczne koszty uzyskania przychodu są wyższe od ryczałtowych, to zostaną one uwzględnione w podanej przez niego kwocie.datnicynadaljednakachowastosowani jednak

4 Dla podatników uzyskujących dochody, do których mają zastosowanie omawiane koszty, nowelizacja przewiduje możliwość złożenia płatnikowi oświadczenia o rezygnacji z ich stosowania. W przypadku jego złożenia przez podatnika będącego pracownikiem płatnik zaprzestanie potrącania 50% kosztów począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik oświadczenie takie złoży. To rozwiązanie ma na celu zapobieżenie sytuacji, w której podatnik uzyskujący przedmiotowe przychody od kilku płatników, po rozliczeniu podatku w zeznaniu rocznym będzie zmuszony do dokonania znacznej dopłaty podatku.

5 Przykłady utworów w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim o prawach pokrewnych: wyceny, opinie, rekomendacje, projektowanie stron internetowych, artykuły specjalistyczne, strategie biznesowe, tłumaczenie innych utworów.

6 W celu zabezpieczenia wdrożonego rozwiązania, pracodawca powinien zebrać dowody potwierdzające właściwy charakter prac oraz dowody podziału wynagrodzenia z tytułu praw autorskich i wykonywania innych obowiązków w odniesieniu do przeniesienia praw autorskich. Przykładowe działania: ewidencja czasu pracy twórczej, przedstawienie utworu jako podstawowego dowodu wykonania twórczej pracy, protokół odbioru utworu

7 Wyrok WSA w Warszawie z dnia 15 stycznia 2010 r. (III SA/Wa 1314/09) utwór powstaje niezależnie od sformułowań w umowie. Nie musi w niej być wydzielone wynagrodzenie autorskie, o ile stworzone zostały warunki do jego wyodrębnienia. Pozwala na to ewidencja czasu pracy twórczej. Przepisy też jej nie wymagają, ma jednak istotne znaczenie dowodowe. Uzyskanie określonych przychodów z pracy twórczej wymaga bowiem udokumentowania.

8 IMPREZY INTEGRACYJNE Sama możliwość uczestnictwa w imprezie integracyjnej rodzi przychód po stronie uczestnika w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.- IS w Poznaniu nr ILPB2/ /11-2/TR z dnia Otrzymanym nieodpłatnym świadczeniem jest już bowiem możliwość skorzystania przez pracownika z usług zakupionych przez pracodawcę wyrok NSA nr II FSK 2740/11 z dnia ; wyrok NSA nr II FSK 1017/10 z dnia Tylko faktyczne uczestnictwo pracownika w imprezie integracyjnej powoduje przysporzenie po stronie pracownika - IS w Warszawie nr IPPB2/ /11-4/LS z dnia r. przychodem pracownika będzie przypadający na ilość uczestników koszt organizacji imprezy poniesiony przez pracodawcę, a nie konsumpcja(is w Katowicach nr IBPBII/1/ /11/HK z dnia ). Rolą płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, jest działalnie w taki sposób, aby przekazując świadczenie mógł ustalić jego wartość. To na nim ciąży bowiem obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy w prawidłowej wysokości (IS w Łodzi z dnia r. nr IPTPB1/ /12-4/ASZ).

9 DOJAZDY DO PRACY Dojazd do pracy nie jest zaliczany do czasu pracy. W piśmie Ministerstwa Finansów z 29 czerwca 2001 r., nr PB5/MC /01, czytamy, że zwrot kosztów dojazdu do pracy jest dla pracownika przychodem opodatkowanym na takich samych zasadach jak wynagrodzenie. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 listopada 2010r (II FSK 1208/09), stwierdził, że już sama możliwość skorzystania z bezpłatnego dowozu do i z pracy pracownika jest równoznaczna z otrzymaniem przez niego nieodpłatnego świadczenia, które podlega opodatkowaniu. Zakup przez pracodawcę biletów miesięcznych dla pracownika jest również świadczeniem ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wyjątkiem są tu wydatki poniesione przez pracodawcę na zakup biletów komunikacji miejskiej, które są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby zakładu pracy zgodnie z zakresem obowiązków na zajmowanym stanowisku (pismo Ministerstwa Finansów z 28 kwietnia 1995 r. nr PO5/1-3176/0687/95), Interpretacja MF nr IPPB4/415-11/11-4/JS z dnia

10 NSA w wyroku z 15 września 2009 r. (III FSK 536/08) oraz w wyroku z 11 kwietnia 2012 r. (II FSK 1724/10): gdy wartości świadczeń pracowniczych nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, brak jest podstaw do ustalenia dla konkretnego pracownik kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów dojazdów do i z pracy. Nie sposób stwierdzić bowiem, czy pracownik w istocie otrzymał określone świadczenie i jaka jest jego wartość. Wobec powyższego stwierdzić należy, że w sytuacji gdy pracodawca ponosi opłaty związane z dojazdem pracowników do pracy na podstawie zawartej z przewoźnikiem umowy, przy czym opłata ta jest ustalona ryczałtowo bez względu na liczbę pracowników mogących skorzystać ze świadczenia, brak jest podstaw do ustalenia przychodu z tego tytułu po stronie pracownika.

11 Rodzaj świadczenia pracodawcy Pokrycie wydatków na zakup biletów miesięcznych oraz innych wydatków poniesionych na dojazd do pracy. Dowóz pracowników do zakładu pracy. -transport zapewnia firma zajmująca się przewozem osób, -nabycie przez pracodawcę usługi transportowej, - dowóz do zakładu pracy grup pracowników (np. całych zmian zamawiając dla nich autokar, który kursuje codziennie na określonej trasie), Zwrot kosztów dojazdów pracownika zagwarantowany przepisami odrębnych ustaw Skutki podatkowe Stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przychód z nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ustawy) -przychód cena biletu stosowana wobec klientów, - cena zakupu, czyli cena jaką pracodawca zapłacił przewoźnikowi (przykładowo bilet miesięczny na określonej trasie, - powstaje problem z obliczeniem przychodu przypadającego na pojedynczego pracownika, (wyrok NSA z 15 września 2009r. III FSK 536/08 oraz wyrok z 11 kwietnia 2012 r. II FSK 1724/10). Nie stanowi przychodu dla pracownika na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

12 Zwrot kosztów otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy z tytułu przejazdów do miejsca pracy, na badania lekarskie i psychologiczne, do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych, zajęć z zakresu poradnictwa zawodowego lub pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy, do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych, zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia lub przygotowania zawodowego dorosłych, przejazdu na egzamin, Opłacanie miejsc parkingowych dla pracownika przyjeżdżającego prywatnym samochodem osobowym. Nie stanowi przychodu dla pracownika na podstawie art. 21 ust 1 pkt 102 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

13 Koszt dla pracodawcy Uznanie za koszt podatkowy wydatków na przewóz pracowników do i z zakładu pracy, w sytuacji gdy taki dojazd nie może być zrealizowany przez środki komunikacji publicznej. (zob. interpretacje Izb Skarbowych: w Katowicach z 4 września 2008 r., IBPB3/ /08/PC, i w Poznaniu z 29 kwietnia 2009 r., ILPB3/ /09-2/KS oraz w Warszawie z 8 marca 2012 r., IPPB3/ /11-2/KK). Zapewnienie pracownikom dojazdu do pracy realizuje przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dyskusyjną kwestią jest, czy zakup pracownikom miejsc parkingowych pod siedzibą zakładu pracy powinien być kosztem uzyskania przychodu pracodawcy. W wyroku NSA z 29 października 1999 r. (sygn. akt I SA/Gd 2226/98) sąd stwierdził, że do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć zwracanych przez spółkę wydatków ponoszonych przez jej pracowników na dojazdy własnymi samochodami do pracy, bowiem obowiązek stawienia się w pracy obciąża pracownika. Jeżeli więc pracodawca finansuje miejsca postojowe dla samochodów prywatnych swoich pracowników i nie wykorzystuje tych samochodów w ogóle w celach służbowych brakuje wyraźnego związku pomiędzy wydatkiem na taki zakup a przychodem pracodawcy. Jeśli pracownik dojeżdża do pracy własnym samochodem, powinien zadbać również we własnym zakresie o miejsce do parkowania.

14 SAMOCHODY SŁUŻBOWE Wartość korzystania z samochodu jest przychodem pracownika według cen rynkowych przyjętych dla świadczenia wynajmu samochodu oferowanego przez firmy zajmujące się wynajmem samochodów IS w Bydgoszczy nr ITPB2/ /10/12-S/ENB z dnia ; wyrok WSA w Gdańsku sygn. akt I SA/Gd 474/11 z dnia 28 lipca 2011 r. Wysokość wynagrodzenia może zostać oparta na kosztach leasingu samochodów. Za podstawę kalkulacji należy przyjąć wartość brutto umowy leasingu. Następnie, wartość tę należy rozbić na część prywatną i część służbową - WSA w Gdańsku z dnia r., sygn. I SA/Gd 474/11.

15 SAMOCHODY SŁUŻBOWE c.d. Dojazd samochodem służbowym z domu do pracy i z powrotem nie będzie stanowił przychodu pracownika, jeśli pracodawca sceduje na pracownika obowiązek garażowania samochodu służbowego i w tym celu ustanowi miejsce jego parkowania w pobliżu miejsca zamieszkania pracownika - IS w Bydgoszczy nr ITPB2/ /10/12-S/ENB z dnia ; IS w Warszawie nr IPPB4/415-44/12-2/MP z dnia Powierzenie samochodów przedstawicielom handlowym. Zgodnie z wyrokiem Sądu Najwyższego z 3 grudnia 2008r. (I PK 107/08): przedstawiciele handlowi rozpoczynają pracę już z chwilą wyjścia z domu.

16 PODRÓŻE SŁUŻBOWE Podróżą służbową odbywaną na terytorium RP lub poza granicami kraju jest wykonywanie zadania służbowego poza stałym miejscem pracy, w terminie i miejscu/państwie wskazanym przez pracodawcę. Pracodawca wydaje polecenie jej odbycia i zgoda pracownika nie ma tu znaczenia. UWAGA!!! Pracownikom odbywającym podróż służbową poza granicami kraju przysługują z tego tytułu diety i inne należności, jak zwrot kosztów: przejazdów, noclegów i innych udokumentowanych wydatków, o których mowa rozporządzeniu z 19 grudnia 2002 r. ws. wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi ( ) z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. Diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w tym rozporządzeniu są: wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne; zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PDOF.

17 Udokumentowanie wydatków na podróż służbową Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia (IPPB3/ /10-2/GJ ): W celu zakwalifikowania paragonu fiskalnego bądź faktury czy rachunku imiennego jako dowodu księgowego, na podstawie którego Spółka zwraca poniesiony koszt pracownikowi (lub rozliczana jest służbowa karta płatnicza) i ujmowany jest on w księgach rachunkowych Spółki wymagane jest opisanie takiego dowodu poprzez umieszczenie na nim danych i podpisu osoby, która dokonała opłat oraz opisu operacji gospodarczej, przy zastosowaniu ogólnie ustalonych, przez Spółkę zasad. Opis taki, w przedmiotowym stanie faktycznym znajduje się każdorazowo na rozliczeniu wydatków pracownika bądź na poleceniu wyjazdu służbowego pracownika. Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 180 Ordynacji podatkowej - jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

18 INNE ŚWIADCZENIA NIEOBOWIĄZKOWE wydatki na zakup: kawy, herbaty, cukru - dla pracowników koszt pośredni pracodawcy (związany z prowadzoną działalnością gospodarczą) -IS w Katowicach nr IBPBI/2/ /11/PC z dnia brak przychodu po stronie pracownika IS w Katowicach IBPBII/1/ /11/BD z dnia

19 ŚWIADCZENIA RZECZOWE Bony, talony, bilety do kina, karnety na basen i siłownię przychód pracownika z tytułu stosunku pracy (art. 12 ust. 1 updof) koszt pracodawcy (art. 22 ust. 5c updof; art. 15 ust 4d updop) IS w Poznaniu nr ILPB3/ /10-2/MM z dnia

20 NIEODPŁATNE OTRZYMANIE AKCJI PRZEZ PRACOWNIKA Powstanie przychodu: W przypadku otrzymania akcji nieodpłatnie lub poniżej wartości rynkowej przez pracownika, powstaje przychód, który powinien zostać zakwalifikowany co do zasady jako przychód ze stosunku pracy. Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o PDOF w przypadku, gdy przekazano akcje na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, to dochód uzyskany z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia tych akcji lecz dopiero w momencie ich sprzedaży. Późniejsze zbycie akcji powoduje opodatkowanie dochodu 19% podatkiem od kapitałów pieniężnych (Wyrok WSA w Poznaniu z r., sygn. akt I SA/Po 756/11). Wyrok WSA w Warszawie z dnia 15 kwietnia 2010 r. (III SA/Wa 568/09): Sprzedaż akcji nabytych lub objętych po cenie niższej od ceny rynkowej oznacza niższy koszt uzyskania przychodów, a więc w konsekwencji zwiększenie podstawy opodatkowania i wyższy podatek dochodowy. Korzyść, którą uzyskuje podatnik (pracownik Spółki) w postaci objęcia lub nabycia na preferencyjnych zasadach akcji zostanie uwzględniona przy opodatkowaniu, jednakże o czym była już mowa, w momencie realizacji dochodu czyli przy sprzedaży objętych lub nabytych w ten sposób akcji.

21 Ulga na dzieci - kto zyska, a kto straci? W przeciwieństwie bowiem do rozwiązań funkcjonujących obecnie, począwszy od 2013 prawo do skorzystania z niej, jak również wysokość samej ulgi uzależniona będzie nie tylko od ilości wychowywanych przez podatnika dzieci, ale w niektórych przypadkach również od jego zarobków. Wprowadzana ustawą nowelizującą modyfikacja istniejących zasad z założenia ma sprzyjać przede wszystkim rodzinom wielodzietnym. Z ustawy wynika bowiem, że w rodzinie z trójką dzieci i więcej, bez względu na poziom dochodu osiągniętego przez rodziców lub opiekunów prawnych, ulga na trzecie dziecko zostanie podwyższona o 50% i wynosić będzie za każdy miesiąc 139,01 zł (tj ,12 zł rocznie), a na czwarte i każde kolejne dziecko o 100% - czyli 185,34 zł miesięcznie (tj ,08 zł za cały rok).

22 Dla rodzin z dwójką dzieci zasady korzystania z ulgi nie ulegną zmianie, co oznacza, że na każde dziecko, bez względu na wysokość dochodu rodziców, ulga ta będzie wynosić 92,67 zł miesięcznie (1.112,04 zł w skali roku). Zmieni się natomiast sytuacja rodziców (opiekunów) posiadających jedno dziecko. Tu o możliwości skorzystania z ulgi zdecyduje wysokość dochodu. Ulga nie będzie bowiem przysługiwać rodzicom pozostającym w związku małżeńskim, których łączne dochody przekroczą kwotę zł. Ten sam pułap rocznego dochodu odbierze prawo do omawianej ulgi osobom posiadającym status samotnego rodzica i wychowującym jedno dziecko. Natomiast w przypadku rodzica niepozostającego w związku małżeńskim, ale niebędącego samotnym rodzicem, poziom dochodu rocznego, który wykluczy go z możliwości korzystania z przedmiotowej ulgi, nowelizacja określa na zł. Jeżeli chodzi natomiast o wysokość samej ulgi dla rodziców (opiekunów) wychowujących jedno dziecko, to będzie ona taka sama jak w przypadku rodziców (opiekunów) wychowujących dwójkę dzieci (czyli 92,67 zł miesięcznie i 1.112,04 zł rocznie).

23 Co istotne, dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, które będą w przypadku rodziców i opiekunów jednego dziecka decydowały o prawie do ulgi, oprócz opodatkowanych według skali podatkowej, będą również osiągnięte w tym okresie dochody z tzw. kapitałów pieniężnych określone w art. 30b ustawy o pdof oraz z działalności gospodarczej opodatkowanej 19% podatkiem liniowym. Dochody te podatnik będzie miał jednak prawo pomniejszyć o zapłacone przez siebie oraz potrącone przez płatnika w roku podatkowym składki na ubezpieczenia społeczne (krajowe i zagraniczne). Dopiero tak zsumowane i pomniejszone dochody będą decydowały o prawie do przedmiotowej ulgi lub to prawo odbierały.

24 Ulga internetowa nie dla wszystkich Planowana początkowo do likwidacji popularna ulga internetowa pozostaje jednak w ustawie, tyle że w zmodyfikowanym zakresie. W 2013 r. zakres ulgi internetowej zostanie ograniczony. Wydatki w ramach tej ulgi w dotychczasowej wysokości (760 zł) będą mogły bowiem odliczać jedynie te osoby, które od momentu wejścia ulgi w życie nigdy z niej nie korzystały. Osoby te będą mogły dokonać omawianego odliczenia wyłącznie w dwóch kolejno po sobie następujących latach podatkowych. Ustawodawca pozostawił również ulgę dla osób, które po raz pierwszy z niej skorzystają w zeznaniu podatkowym składanym za 2012 r. i po zmianie przepisów odliczałyby ją jedynie przez rok. Te osoby będą mogły z niej skorzystać również w zeznaniu za 2013 r.

25 Dziękuję za uwagę