Transkrypt

1 Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE Anna Hleb-Koszańska

2 Uchwała całej Izby Finansowej NSA z 24 października 2011 r. II FPS 7/10 Wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych, których wartość nie jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią dla pracowników, uprawnionych do ich wykorzystania, nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 wymienionej ustawy.

3 ŚWIADCZENIA MEDYCZNE Medycyna pracy Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw obowiązek finansowania świadczeń medycyny pracy wynika z przepisów Kodeksu Pracy bądź innych ustaw koszt dla pracodawcy (interpretacja indywidualna DIS w Bydgoszczy z 2 lutego 2011 r. nr ITPB3/ a/10/PST)

4 art. 6 ustawa o służbie medycyny pracy do zadań medycyny pracy należą: 1) ograniczanie szkodliwego wpływu pracy na zdrowie 2) sprawowanie profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w szczególności przez: d) prowadzenie działalności konsultacyjnej, diagnostycznej i orzeczniczej w zakresie patologii zawodowej, e) prowadzenie czynnego poradnictwa w stosunku do chorych na choroby zawodowe lub inne choroby związane z wykonywaną pracą, g) monitorowanie stanu zdrowia osób pracujących zaliczanych do grup szczególnego ryzyka, a zwłaszcza osób wykonujących pracę w warunkach przekroczenia normatywów higienicznych, młodocianych, niepełnosprawnych oraz kobiet w wieku rozrodczym i ciężarnych, h) wykonywanie badań umożliwiających wczesną diagnostykę chorób zawodowych i innych chorób związanych z wykonywaną pracą, 3) prowadzenie ambulatoryjnej rehabilitacji leczniczej, uzasadnionej stwierdzoną patologią zawodową; 5) Inicjowanie i realizowania promocji zdrowia, a zwłaszcza profilaktycznych programów prozdrowotnych, wynikających z oceny stanu zdrowia pracujących, 6) inicjowanie działań pracodawców na rzecz ochrony zdrowia pracowników i udzielania pomocy w ich realizacji, a w szczególności w zakresie, 7) prowadzenie analiz stanu zdrowia pracowników, a zwłaszcza występowania chorób zawodowych i ich przyczyn oraz przyczyn wypadków przy pracy

5 Dodatkowe świadczenia medyczne przychód pracownika podlegający opodatkowaniu Wątpliwości: objęcie abonamentem medycznym członków rodzin pracownika jak liczyć wysokość przychodu dla pracownika (cena nabycia abonamentu/wartość świadczeń wykorzystanych) co z przeszłością: korekta PIT-11/PIT 4R, zaległość podatkowa, odpowiedzialność płatnika/podatnika

6 Jak dokumentować przekazywanie pracownikom i członkom ich rodzin dodatkowych świadczeń medycznych doliczenie do przychodu czy potrącenie z pensji faktura wewnętrzna czy faktura VAT wyrok NSA z 1 października 2012 r. (I FSK 1895/11)

7 SPOTKANIA PRACOWNICZE Opodatkowane? TAK wyrok NSA z 2 grudnia 2011 r. (II FSK 1017/10), wyrok NSA z 17 stycznia 2012 r. (II FSK 2740/11) NIE wyrok WSA w Łodzi z 2 marca 2012 r. (I SA/Łd 41/12), wyrok WSA w Gdańsku z 16 maja 2012 r. (I SA/Gd 293/12),

8 Jak wyliczyć wartość świadczenia: osoby uprawnione czy osoby uczestniczące? koszt jednostkowy = koszt całkowity / ilość osób uczestniczących/ilość osób uprawnionych? czy na poziom opodatkowania ma wpływ poziom wykorzystania poszczególnych atrakcji (jeśli da się go ustalić)? czy można pokrywać wydatki na imprezę integracyjną z ZFŚS?

9 Wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT) interpretacja indywidualna DIS w Łodzi z 6 lipca 2011 r. nr IPTPB2/415-90/11-5/KSU potwierdza, że w zakresie tego zwolnienia mieści się organizowanie imprez integracyjnych przez pracodawcę

10 Spotkania integracyjne a VAT jeśli organizacja spotkania pracowniczego spełnia również określone cele pracodawcy (np. motywacja i integracja pracowników w celu polepszenia efektywności pracy) to taka czynność nie będzie podlegała VAT interpretacja indywidualna DIS w Poznaniu z 16 listopada 2011 r. nr ILPP2/ /11-2/AK

11 DOJAZD DO PRACY - zwolnienie zwolniony z opodatkowania jest zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw (art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy o PIT) np. ustawa o Państwowej Straży Pożarnej, ustawa o Sądzie Najwyższym, ustawa o prokuraturze

12 DOJAZD DO PRACY opodatkowanie pokrycie wydatków na zakup biletów miesięcznych oraz innych wydatków poniesionych na dojazd do pracy organizowanie transportu do zakładu pracy przez pracodawcę?

13 Pozytywne wyroki po uchwale Izby Finansowej z 19 stycznia 2012 r. (II FSK 2735/11), z 20 stycznia 2012 r. (II FSK 1356/10), z 11 kwietnia 2012 r. (II FSK 1724/10) w przypadku, gdy wartości świadczeń pracowniczych nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, brak jest podstaw do ustalenia dla niego kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów dojazdów do i z pracy. Nie sposób stwierdzić bowiem, czy pracownik w istocie otrzymał określone świadczenie i jaka jest jego wartość. Wobec powyższego w sytuacji, gdy pracodawca ponosi opłaty związane z dowozem pracowników do pracy, z którego pracownicy korzystają nieodpłatnie, to brak jest podstaw do ustalenia przychodu z tego tytułu po stronie pracownika

14 KORZYSTANIE Z SAMOCHODOW SŁUŻBOWYCH DO CELÓW PRYWATNYCH Samochód będący własnością pracodawcy według cen rynkowych przyjętych dla świadczenia wynajmu samochodu oferowanego przez firmy zajmujące się wynajmem samochodów interpretacja indywidualna DIS w Bydgoszczy nr ITPB2/ /10/12-S/ENB z 17 stycznia 2012; Samochód leasingowany przez pracodawcę według cena zakupu, tj. według kosztów ponoszonych w związku z umową leasingu interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 27 stycznia 2012 nr DD3/033/6/KDJ/12/PK- 71, wyrok WSA w Gdańsku z 28 lipca 2011 r. (I SA/Gd 474/11)

15 Co z kosztami u pracodawcy, kiedy samochód służbowy jest użytkowany również na cele prywatne? Opłaty i raty leasingowe lub opłaty za najem w całości stanowią koszt pracodawcy, koszty eksploatacyjne tylko w zakresie w jakim są ponoszone w związku z użytkiem służbowym interpretacja indywidualna DIS w Poznaniu z 20 grudnia 2010 r. nr ILPB4/ /10-6/DS S

16 Brak opodatkowania w przypadku dojazdów do i z pracy, gdy miejsce garażowania znajduje się w miejscu zamieszkania pracownika Warunki: mobilność pracowników brak bezpiecznego miejsca na parking samochodów służbowych w siedzibie pracodawcy pracownik jest odpowiedzialny za powierzone mu mienie np. interpretacja indywidualna w Bydgoszczy z 17 stycznia 2012 r. nr ITPB2/ /10/12-S/ENB, interpretacja indywidualna DIS w Warszawie z 15 marca 2012 r. nr IPPB4/415-44/12-2/M

17 Planowane zmiany w zakresie opodatkowania prywatnego użytku aut służbowych Projekt Ministerstwa Gospodarki tzw. III ustawa deregulacyjna 300 km miesięcznie (15 km dziennie przy 20 dniach roboczych w miesiącu) x 0,8358 zł = 250 zł ok. 50 zł podatku

18 Opodatkowanie VAT prywatnego użytku aut służbowych Co do zasady prywatny użytek auta służbowego podlega VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT (użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów) Zgodnie z ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, z tytułu nieodpłatnego użytkowania pojazdów, o w odniesieniu do których przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego nie będzie należny podatek VAT. Powyższe zasady obowiązują do końca 2013 r.?

19 POLISY NA ŻYCIE grupowe ubezpieczenia na życie i zdrowie opłacone przez pracodawcę jest przychodem z nieodpłatnego świadczenia podlegającym opodatkowaniu, pracownicy otrzymują bowiem korzyść za którą nie zapłacili, nie ma przy tym znaczenia czy dochodzi do wypłaty do odszkodowania wyrok NSA z 8 lutego 2012 r. (II FSK 1437/10) jak ustalić krąg osób uprawnionych, jeśli z polisy wynika np., że ochroną są objęci np. spadkobiercy?

20 POLISY OD ODPOWIEDZIALNOŚCI CYWILNEJ Opłacanie na rzecz pracowników składek na polisy od odpowiedzialności cywilnej przesądza o otrzymywaniu przez pracowników przychodów z nieodpłatnych świadczeń wyrok NSA z 19 stycznia 2012 r. (II FSK 2746/11)

21 Problemy praktyczne jeśli polisą objęci są aktualni członkowi zarządu oraz wszystkie te osoby, które wejdą w skład tego organu w okresie obowiązywania umowy ubezpieczenia, to jak obliczyć cenę jednostkową przypadającą na osobę będącą członkiem zarządu w chwili podpisania umowy, skoro nie wiadomo, czy kwotę składki podzielić np. na 2 czy na 10 osób? co zrobić w sytuacji, kiedy polisą są objęci, oprócz obecnych i przyszłych, również byli członkowie zarządu?, jeśli polisą ubezpieczeniową objęty jest zarząd, rada nadzorcza i prokurenci czy wszystkich ochrona dotyka w takim samym stopniu, skoro organy te pełnią różne funkcje? Jak ustalić część składki przypadającą na poszczególny organ? jeśli polisą objęta jest również spółka (pracodawca), to jaki wpływ ma ta okoliczność na ustalenie wysokości składki przypadającej na jedną osobę?, czy podatek ma zapłacić ta osoba, która jest członkiem organu w momencie zapłaty składki?

22 PRODUKTY ŻYWNOŚCIOWE W MIEJSCU PRACY (kawa, herbata, cukier, itp. ) brak przychodu po stronie pracownika interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 7 września 2011r. nr IBPBII/1/ /11/BD koszt pracodawcy (związany z prowadzoną działalnością gospodarczą) interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 8 września 2011 r. nr IBPBI/2/ /11/PC

23 DODATKOWE SZCZEPIENIA OCHRONNE czy szczepienie przeciwko np. grypie wchodzi w zakres medycyny pracy podlegającej zwolnieniu z opodatkowania? w ocenie organów podatkowych w określonych przypadkach dodatkowe szczepienia są zwolnione (dla osób narażonych na częste kontakty z innymi osobami, przed wyjazdem w delegacje) interpretacja indywidualna DIS w Warszawie z 12 grudnia 2008 r. nr IPPB2/ /08-2/MK koszt pracodawcy

24 TELEFONY, KARTY MODEMOWE, LAPTOPY Zgodnie z przepisami, użytek ww. narzędzi pracy na cele prywatne pracowników powinien stanowić nieodpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu Jak ustalić wartość takiego świadczenia? Jak organy podatkowe mogłyby skontrolować używanie takich narzędzi?

25 FINANSOWANIE SPORTU I REKREACJI Przychód pracownika ze stosunku pracy Organy podatkowe akceptują finansowanie kart na zajęcia sportoworekreacyjne z ZFŚS (zwolnienie dla świadczeń rzeczowych do 380 zł rocznie) regulamin ZFŚS zakup kart i przekazanie ich pracownikom mając na względzie sytuację majątkową pracowników Dokumentowanie dla celów podatku VAT

26 Udział pracowników w tego typu spotkaniach służy integracji i poprawie komunikacji wewnętrznej pracowników, wzajemnej wymianie informacji związanej z wykonywaną pracą, sprzyja zwiększeniu wydajności i efektywności pracy, zintegrowaniu pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji przedkłada się na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów. Należy więc uznać, iż zachodzą przesłanki uprawniające do zaliczenia poniesionych przez Wnioskodawcę ze środków obrotowych wydatków na zorganizowanie, przedsięwzięć sportowych o charakterze integracyjnym dla pracowników, do kosztów uzyskania przychodów interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 28 września 2010 r. nr IBPBI/2/ /10/PC

27 GADŻETY Z LOGO PRACODAWCY przekazane pracownikowi ubrania i gadżety typu smycze, breloki, kubki, które zaopatrzone są w logo i inne oznaczenia odróżniające przedsiębiorcy i które mogą być wykorzystywane przez pracownika tylko w pracy lub podczas imprez okolicznościowych i integracyjnych nie mają charakteru osobistego i nie mogą być wykorzystywane do swobodnego użytku w dowolnym miejscu przez pracownika, nie stanowią dla niego przychodu interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 29 stycznia 2009 r. nr IBPBII/1/415-66/08/MCZ

28 UBIÓR SŁUŻBOWY Zwolniona od podatku dochodowego jest wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór (art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT). Zdaniem organów podatkowych ubiór służbowy to ubiór: stanowiący własność pracodawcy noszony przez pracownika tylko w pracy lub w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych poza siedzibą pracodawcy zawiera cechy charakterystyczne dla pracodawcy, np. krój, kolory, logo jest wymieniana przez pracodawcę w razie jej zużycia lub zwracana po okresie zakończenia pracy u pracodawcy

29 Ubiór służbowy koszt dla pracodawcy w sytuacji gdy ubiór nie traci charakteru odzieży osobistej, wydatki na jego zakup, jako wydatki na cele osobiste pracownika, nie stanowią kosztów - wyrok NSA z dnia 4 marca 2009 r. (II FSK 1672/07) wyposażenie pracowników w stroje służbowe z logo firmy może mieć realny wpływ na decyzje klientów, tym samym kształtować popyt na towary lub usługi oferowane przez pracodawcę, przyczyniając się do powstawania przychodów interpretacja indywidualna DIS w Bydgoszczy z 26 czerwca 2008 r. nr ITPB3/ /08/MT

30 PRZEKAZYWANIE PRACOWNIKOM BONÓW, VOUCHERÓW, KART PODARUNKOWYCH zwolnienie dla świadczeń rzeczowych przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, przy czym rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi, karnety/vouchery do kina, karnety na basen czy fitness interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 26 listopada 2009 r. nr IBPBII/2/ /09/NG, nie uprawniają posiadacza do wymiany na usługę lub towar lecz umożliwiają skorzystanie ze ściśle oznaczonego świadczenia, karta upominkowa / karta przedpłacona umożliwiająca dokonywanie płatności bezgotówkowych w punktach handlowo-usługowych interpretacja DIS w Poznaniu z 20 lutego 2012 r. nr LPB2/ /11-3/AJ karta taka stanowi świadczenie pieniężne a nie rzeczowe

31 SZKOLENIA zwolnieniu podlega wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego (art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT) przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą art. 103¹ Kodeksu pracy

32 NIEODPŁATNIE OTRZYMANE AKCJI PRZEZ PRACOWNIKA jakie źródło przychodu (stosunek pracy/kapitały pieniężne/inne źródła/nieodpłatne świadczenia) w przypadku, gdy przekazano akcje na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, to dochód uzyskany z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia tych akcji lecz dopiero w momencie ich sprzedaży (art. 24 ust. 11 ustawy o PIT) jak powinna brzmieć uchwała walnego zgromadzenia w sprawie przyznania akcji

33 Dziękuję za uwagę