Jakie jest w tej kwestii stanowisko MF?

Transkrypt

1 Jakie jest w tej kwestii stanowisko MF? Spore problemy w praktyce wywołuje kwestia właściwej interpretacji zmienionych od 1 stycznia 2011 r. przepisów dotyczących odliczania VAT od paliwa do pojazdów z homologacją ciężarową. Chodzi m.in. o ważność zaświadczeń wydanych przez stacje kontroli pojazdów przed 31 grudnia 2010 r., że pojazd wykorzystywany w prowadzeniu działalności gospodarczej i zarejestrowany jako ciężarowy jest pojazdem ciężarowym. Poniżej prezentujemy stanowisko, jakie zajęło w tej kwestii Ministerstwo Finansów. Niejasna definicja pojazdu ciężarowego W interpelacji poselskiej (nr 21731) wskazano, że podatnicy skarżą się na zmiany w zasadach odliczania VAT od paliwa do samochodów z homologacją ciężarową, wprowadzone ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, dalej: nowelizacja ustawy o VAT. Problem stanowi pojęcie pojazdu ciężarowego, odmiennie rozumianego w zależności od tego, czy odliczenie podatku dotyczy samego auta, czy też wykorzystywanego paliwa. Tak zwane auta z kratką zaliczają się do aut ciężarowych, jeśli chodzi o odliczanie VAT od ich zakupu. Natomiast w sytuacji, gdy odliczane jest paliwo od ww. aut, przestają one być 1 / 5

2 traktowane jako ciężarowe, gdyż takie stanowią w tej sytuacji jedynie pojazdy z jednym rzędem siedzeń. W związku ze wskazaną wyżej ustawą nowelizującą, przedsiębiorcy napotykają także trudności wiążące się z wymuszeniem dodatkowych kosztów. Problem dotyczy konieczności poddawania aut wykorzystywanych w prowadzeniu działalności gospodarczej ponownym badaniom diagnostycznym, mającym na celu określenie, czy pojazd już zarejestrowany jako ciężarowy jest pojazdem ciężarowym. W interpelacji zwrócono się do Ministra Finansów z pytaniem, dlaczego Ministerstwo Finansów naraża przedsiębiorców na dodatkowe koszty badań diagnostycznych pojazdów, które już zostały zarejestrowane jako ciężarowe na podstawie wcześniejszych badań. Ponadto zapytano Ministra Finansów o to, dlaczego auta z kratką kwalifikują się do pojazdów z homologacją ciężarową podczas odliczania podatku od ich kupna, a przestają nimi być w przypadku odliczania podatku od paliwa do nich wykorzystywanego. Odpowiedź Ministerstwa Finansów W odpowiedzi na interpelację poselską Ministerstwo Finansów wskazało, że od 1 stycznia 2011 r. ujednolicono zasady w odliczaniu podatku przy nabyciu samochodów osobowych oraz pojazdów nie będących samochodami osobowymi, ale konstrukcyjnie zbliżonych do takich samochodów oraz paliw wykorzystywanych do ich napędu. W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony (w tym tzw. samochodów z kratką) podatnikowi - co do zasady - przysługuje odliczenie ograniczone do wysokości 60% (nie więcej jednak niż zł) kwoty podatku z faktury dokumentującej ich nabycie. 2 / 5

3 Wprowadzone ograniczenie w zakresie odliczania podatku naliczonego nie dotyczy pojazdów samochodowych, spełniających wymagania określone w art. 3 ust. 2 nowelizacji ustawy o VAT. Określenie czy dany pojazd samochodowy spełnia te wymagania, dokonywane jest na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Resort finansów podkreślił, że przepisy dotyczące dodatkowych badań technicznych są analogiczne do regulacji obowiązujących do 31 grudnia 2010 r., a zaświadczenia wydane do 31 grudnia 2010 r. przez okręgowe stacje kontroli pojazdów po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego pozostają nadal aktualne - o ile nie zostaną dokonane zmiany w badanym pojeździe, w wyniku których pojazd nie spełniałby już wymagań potwierdzonych tym zaświadczeniem. Wymagania dla pojazdów samochodowych, których spełnienie potwierdzają te zaświadczenia, nie uległy bowiem zmianie po 31 grudnia 2010 r. Jeżeli zatem podatnik ma zaświadczenie, że dany pojazd samochodowy spełnia ustawowo określone wymagania i w pojeździe tym nie zostały dokonane zmiany, na skutek których pojazd nie spełnia już wymagań potwierdzonych tym zaświadczeniem, nie ma obowiązku - w związku ze zmianą przepisów wprowadzoną nowelizacją ustawy o VAT - dokonywania ponownego dodatkowego badania technicznego danego pojazdu. Resort finansów nie zgodził się z poglądem wyrażonym w interpelacji poselskiej, dotyczącym kwalifikacji samochodów z kratką do samochodów ciężarowych w przypadku odliczania VAT przy ich zakupie, które sugeruje, że samo zaliczenie tego typu samochodu do kategorii samochodów ciężarowych jest wyznacznikiem uzyskania prawa do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy jego zakupie. 3 / 5

4 Jak podkreślił resort finansów, przepisy o podatku od towarów i usług regulujące kwestię odliczania podatku naliczonego nie posługują się pojęciem samochód ciężarowy". W przepisach tych mowa jest natomiast o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych charakteryzujących się ściśle określonymi cechami. Jeżeli zatem dopuszczalna masa całkowita pojazdu nie przekracza 3,5 tony, to w celu nabycia prawa do pełnego odliczenia podatku pojazd musi spełnić wymagania wskazane w art. 3 ust. 2 nowelizacji ustawy o VAT (nawet jeśli jest to pojazd zaliczany do kategorii samochodów ciężarowych). Wyjątek stanowią pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, będące przedmiotem umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, zawartych przed 1 stycznia 2011 r., w odniesieniu do których na 31 grudnia 2010 r. przysługiwało pełne prawo do odliczenia, a które 1 stycznia 2011 r. na podstawie art. 3 nowelizacji ustawy o VAT nie zostały objęte pełnym prawem do odliczenia. Warunkiem zachowania prawa do pełnego odliczenia podatku od czynszu (rat) lub innych płatności wynikających z takiej umowy (bez uwzględniania zmian w takiej umowie) było zarejestrowanie jej we właściwym urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r. Odnośnie do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu resort finansów podkreślił, że od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i niektórych pojazdów samochodowych, tj. pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, które nie spełniają wymagań wskazanych w art. 3 ust. 2 nowelizacji ustawy o VAT. Powyższe ograniczenie zasadniczo dotyczy tzw. samochodów z kratką - w tym również użytkowanych na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze - zawartych przed 1 stycznia 4 / 5

5 2011 r. 5 / 5