Rozdział 4. Rb-28S sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego

Transkrypt

1 Rozdział 4. Rb-28S sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki Rozdział 4. Rb-28S sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego Aleksandra Bieniaszewska Barbara Wołczak 4.1. Komentarz Sprawozdanie przedstawia pełną szczegółowość poniesionych przez JST wydatków, z uwzględnieniem upływu czasu, za jaki ma być sporządzane. Sprawozdanie sporządzają wszystkie JST, tj. gminy, powiaty, województwa, miasta na prawach powiatu oraz związki komunalne. Sprawozdanie sporządzane jest co miesiąc, w różnym zakresie. W odniesieniu do miesięcy kończących kwartał, tj. marca, czerwca, września, oraz za rok wszystkie jednostki wypełniają sprawozdanie w pełnej szczegółowości, tj. kolumny dotyczące klasyfikacji budżetowej (dział, rozdział, paragraf, plan, zaangażowanie, wydatki wykonane, zobowiązania wg stanu na koniec okresu sprawozdawczego ogółem, w tym wymagalne powstałe w latach ubiegłych i powstałe w roku bieżącym). W sprawozdaniach za rok, jeżeli organ stanowiący podjął uchwałę o wydatkach niewygasających, dane z tej uchwały ujmuje się dodatkowo w kolumnie Wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego. Ponadto w sprawozdaniu rocznym gminy, w których podjęta została uchwała w sprawie wyodrębnienia środków stanowiących fundusz sołecki, wypełniają kolumnę 10. Wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego. W odniesieniu do pozostałych miesięcy, tj. stycznia, lutego, kwietnia, maja, lipca, sierpnia, października, listopada, grudnia, wypełnia się tylko kolumny dotyczące klasyfikacji budżetowej, planu i wykonania. Dane w kolumnach Zobowiązania według stanu na koniec okresu sprawozdawczego, w tym Zobowiązania wymagalne powstałe w latach ubiegłych i Zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym wykazywane są w szczegółowości do paragrafu i wypełnia się je tylko na koniec każdego kwartału. y Sprawozdania jednostkowe Sprawozdania jednostkowe są sporządzane w pełnej szczegółowości klasyfikacji budżetowej, tj.: dział, rozdział, paragraf oraz w różnym zakresie, w zależności za jaki miesiąc jest sporządzane. JST sporządzają co miesiąc zbiorcze sprawozdania z wykonania planu wydatków budżetowych, w pełnym zakresie informacji wynikających ze sprawozdań jednostkowych, w tym z wydatków budżetowych związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej i innych zadań zleconych JST ustawami. 73

2 2. Sprawozdania budżetowe jednostek samorządowych szczegółowe omówienie sprawozdań wraz W kolumnie Plan wykazywana jest wielkość planowanych wydatków, z uwzględnieniem wszelkich zmian dokonywanych zgodnie z FinansePublU. W kolumnie Zaangażowanie wykazywane są kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym. Dane dotyczące zaangażowania wykazuje się wg planu wydatków budżetowych na rok bieżący. W przypadku zawarcia umów dotyczących współfinansowania ze środków UE, których realizacja przewidziana jest na lata następne, w sprawozdaniu Rb-28S ujmuje się tylko zaangażowanie obciążające plan finansowy wydatków danego roku. Kwota zaangażowania wydatków w roku bieżącym nie powinna być niższa od sumy wykonanych wydatków i zobowiązań wymagalnych. Ewidencja zaangażowania dostarcza kierownikowi jednostki informacji zarządczych, które umożliwiają dokonanie oceny przebiegu realizacji zadań i wprowadzenie ewentualnych zmian. Zaangażowanie jest roczne i na koniec roku w sprawozdaniu Rb-28S nie może przekraczać planu. Zaangażowanie wykazane w sprawozdaniu Rb-28S powinno być zgodne z obrotami strony Ma konta 998. Zaangażowanie roczne ujmowane jest na koncie pozabilansowym 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego, natomiast zaangażowanie w latach następnych ujmowane jest na koncie pozabilansowym 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat. Ewidencja szczegółowa do kont 998 i 999 prowadzona jest wg podziałek klasyfikacji budżetowej. Przy dokonywaniu zapisów na kontach dotyczących zaangażowania obowiązuje zasada czystości zapisów. Naliczone dodatkowe wynagrodzenie roczne wykazywane będzie pod datą 31 grudnia danego roku na koncie 999, natomiast pod datą 1 stycznia roku następnego należy wykazać te kwoty na koncie 998. W danym roku budżetowym podpisano umowę na realizację inwestycji w kolejnych 3 latach. Jej wysokość wynosi zł i realizacja roczna tej umowy będzie wynosić zł. W takim wypadku na koncie 999 wykazana będzie kwota zł, natomiast na koncie 998 wykazana będzie kwota zł. W latach następnych pod datą 1 stycznia będzie przenoszona kwota zł z konta 999 na konto 998. W lutym jednostka zawarła z wykonawcą umowę o dzieło na kwotę 3000 zł, na przeprowadzenie szkolenia dla pracowników jednostki. Umowa ta powinna zostać zewidencjonowana na koncie 998 po stronie Ma w wysokości 3000 zł. W kwietniu, z przyczyn niezależnych, odstąpiono od tej umowy, wobec tego na stronie Ma konta 998 zapisem korygującym należy zmniejszyć tę kwotę. W sprawozdaniu za marzec w kolumnie Zaangażowanie będzie wykazana ta kwota, natomiast w sprawozdaniu za czerwiec kwoty tej już nie będzie. Jednostka 1 marca podpisała z pracownikiem umowę o pracę. Wynagrodzenie brutto ustalono w wysokości 1000 zł. W zaangażowaniu w 4010 powinna być wykazana kwota zł. W kolumnie Wykonanie wykazuje się wszystkie zrealizowane wydatki na podstawie danych księgowości analitycznej, prowadzonej do rachunku bieżącego. 74

3 Rozdział 4. Rb-28S sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki Dane są wykazywane w tej kolumnie na podstawie ewidencji strony Ma konta 130 subkonto wydatków. Kwoty te powinny być zgodne z wyciągiem bankowym, gdyż jest to sprawozdanie kasowe. W sprawozdaniach za rok będą tu również ujęte wydatki niewygasające danego roku, zgodnie z uchwałą organu podjętą na podstawie art. 263 ust. 2 FinansePublU, jak również wydatki dotyczące funduszu sołeckiego. Zarówno wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego jak i wydatki funduszu sołeckiego będą wykazane w odrębnej kolumnie. Kolumny Wydatki, zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego oraz Wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego wypełnia się tylko w sprawozdaniu rocznym. Rada gminy podjęła w grudniu uchwałę w sprawie wydatków, które nie wygasły z upływem danego roku, na kwotę zł. Termin realizacji tych wydatków upływał z końcem marca roku następnego. W sprawozdaniu rocznym w kolumnie Wydatki wykonane powinny być wykazane wszystkie wykonane wydatki z konta 902 oraz kwota zł z uchwały o wydatkach niewygasających, ujęta na koncie 903. Kwota zł powinna być powtórzona w kolumnie Wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego. W kolumnie Zobowiązania ogółem wykazuje się wszystkie bezsporne zobowiązania, których termin płatności nie minął do końca okresu sprawozdawczego (np. zobowiązania wobec ZUS płatne do 5. dnia następnego miesiąca, faktury za telefon płatne w następnym miesiącu). W sprawozdaniu rocznym ujęte będą również zobowiązania wynikające z art. 30a KN oraz zobowiązania wynikające z dodatkowego wynagrodzenia rocznego. W kolumnie Zobowiązania wymagalne wykazuje się dane tylko wtedy, gdy zobowiązania nie zostały zapłacone w terminie i nie są przedawnione, umorzone, a ich termin płatności upłynął przed okresem sprawozdawczym. Ujmuje się je w rozbiciu na zobowiązania wymagalne powstałe w latach ubiegłych i w roku bieżącym. Informacje te pozwalają na bieżąco kontrolować realizację planu wydatków i przestrzeganie dyscypliny finansów publicznych. Dane z kolumny Zobowiązania wymagalne, bez odsetek, powinny być ujęte w sprawozdaniu Rb-Z. Zobowiązanie staje się wymagalne od następnego dnia po upływie terminu płatności wskazanego w dokumencie zapłaty lub zapisanego w umowie. Jednostka budżetowa otrzymała fakturę za udział pracownika w szkoleniu w wysokości 500 zł, z terminem zapłaty 20 grudnia danego roku. W związku z trudnościami finansowymi jednostka zapłaciła tę fakturę 5 stycznia roku następnego. W sprawozdaniu na 31 grudnia kwota ta powinna być wykazana w kolumnie Zobowiązania ogółem 500 zł, oraz w kolumnie Zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym 500 zł. Jednostka nie przekazała do końca roku wpłaty na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, 75

4 2. Sprawozdania budżetowe jednostek samorządowych szczegółowe omówienie sprawozdań wraz którą miała dokonać do 30 września w wysokości 9578 zł. W sprawozdaniu rocznym jednostka wykaże kwotę 9578 zł w paragrafie 4040 w kolumnie Zobowiązania ogółem oraz w kolumnie Zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym. W sprawozdaniu Rb-28S rocznym w kolumnie 10. Wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego zostaną wykazane wszystkie wydatki, o których mowa w ustawie z r. o funduszu sołeckim (Dz.U. z 2014 r., poz. 301). Wydatki wykazane w sprawozdaniu Rb-28S dotyczące funduszu sołeckiego, powinny być zgodne z wielkościami wykazanymi we wniosku sporządzonym do właściwego wojewody o zwrot części wydatków na fundusz sołecki. Dopuszcza się, aby w sytuacjach wyjątkowych, niezależnych od jednostki, niewłaściwe obciążenia oraz uznania rachunków bieżących wykazywać, wprowadzając symbol 4990 zamiast paragrafu. Niewłaściwe obciążenie wykazywane jest zapisem zwykłym, a niewłaściwe uznanie rachunku liczbą ujemną. Niewłaściwe przelewy środków powinny być wyjaśnione i rozliczone w następnym okresie sprawozdawczym. W gminie z rachunku bankowego subkonto wydatków, 20 września w wyniku pomyłki banku wypłacono pracownikowi świadczenie urlopowe w wysokości 250 zł, zamiast z rachunku zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej: ZFŚS). Dowiedziano się o tym dopiero 5 października, czyli po okresie sprawozdawczym. W sprawozdaniu na 30 września powinno być ujęte mylne wypłacenie tej kwoty w symbolu 4990 w dziale 750 Administracja publiczna w rozdziale Urząd gminy w kolumnie Wydatki wykonane ze znakiem plus, a więc 250 zł. y Liczby kontrolne W celu zapewnienia kontroli prawidłowości danych wykazywanych w sprawozdaniach, podobnie jak w przypadku sprawozdania Rb-27S, należy stosować liczby kontrolne, obliczone jako suma symboli działu, rozdziału i paragrafów w ramach każdego rozdziału. Liczby kontrolne zamieszcza się w kolumnie Paragraf w wierszu podsumowującym każdy rozdział. Kwoty w rozdziałach podlegają sumowaniu. Sporządzane jest zestawienie zbiorcze wg działów. Strony w sprawozdaniach podlegają numeracji. y Nieprawidłowości w sprawozdaniu Najczęściej stwierdzane nieprawidłowości przy sporządzaniu sprawozdania: niewypełnianie kolumny dotyczącej zobowiązań ogółem, w przypadku ich istnienia w jednostce, wykazywanie zobowiązań wymagalnych w kolumnie zobowiązania ogółem, stosowanie błędnej klasyfikacji budżetowej dotyczącej paragrafów wydatkowych, 76

5 Rozdział 4. Rb-28S sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki niewykazywanie danych w kolumnie zaangażowanie, w paragrafach dotyczących rezerw 481 i 680 wypełnianie kolumny zaangażowanie lub wykonanie, brak spójności kwot dotyczących planowanych wydatków ujętych w sprawozdaniu Rb-28S z planem finansowym jednostki, brak powiązań w zakresie wydatków ogółem, bieżących, majątkowych między sprawozdaniem Rb-28S a Rb-NDS, wykazywanie innych danych niż wynikające z ewidencji księgowej, brak powiązań między sprawozdaniem Rb-28S a Rb-Z w zakresie zobowiązań wymagalnych, w sprawozdaniach rocznych niewykazywanie poniesionych wydatków w kolumnach dotyczących funduszu sołeckiego i wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego Przykład sporządzania sprawozdania Rb-28S JST podjęła uchwałę o wydatkach niewygasających na kwotę zł w dziale 010 w rozdziale w Na koniec roku w jednostce powstały zobowiązania niewymagalne wynikające z listy płac za grudzień. Nie odprowadzono zgodnie z tą listą do końca roku obowiązkowych obciążeń dotyczących ubezpieczenia społecznego, płatnych do 5 stycznia roku następnego, oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, płatnego do 20 stycznia. Jednostka, zgodnie z przepisami, naliczyła dla pracowników dodatkowe wynagrodzenie roczne, 4040, za dany rok w kwocie zł i zgodnie z przepisami wypłaci je w roku następnym. W związku z tym powstały również zobowiązania niewymagalne z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia, 4110, w kwocie zł, składki na Fundusz Pracy, 412, w kwocie 1670 zł oraz podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty ujętej w W trakcie sporządzania sprawozdania za grudzień okazało się, że do jednostki wpłynęła faktura za wydrukowanie kopert i papieru firmowego z terminem płatności 15 grudnia, ale z różnych przyczyn nie została zapłacona i na koniec roku powstało zobowiązanie wymagalne w kwocie 1000 zł. Jednostka otrzymała w styczniu fakturę za wodę, wystawioną 28 grudnia danego roku, 4260, w kwocie 530 zł. Plan i wykonanie w rozdziale wyniosło odpowiednio: w zł, zł, w zł, zł, w zł, zł, w zł, zł, w zł, zł. W sprawozdaniu jednostkowym dotyczącym wydatków niewygasających jednostka budżetowa wykaże je w sprawozdaniu rocznym w kolumnie plan i zaangażowanie, natomiast w sprawozdaniu jednostkowym z organu wydatki niewygasające wykazane będą w kolumnie Wykonanie i Wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego. 77

6 2. Sprawozdania budżetowe jednostek samorządowych szczegółowe omówienie sprawozdań wraz Wydatki ujęte w sprawozdaniu Rb-50 włączone do sprawozdania Rb-28S są następujące: Plan dział 010 rozdział zł, dział 750 rozdział zł, dział 750 rozdział zł, dział 750 rozdział zł, dział 751 rozdział zł, dział 751 rozdział zł, dział 751 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł. Wykonanie dział 010 rozdział zł, dział 750 rozdział zł, dział 750 rozdział zł, dział 750 rozdział zł, dział 751 rozdział ,40 zł, dział 751 rozdział zł, dział 751 rozdział ,48 zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł, dział 852 rozdział zł. Sprawozdanie zbiorcze Rb-28S zawierające powyższe dane przedstawiono na następnej stronie. 78

7 Rozdział 4. Rb-28S sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej Rb-28S SPRAWOZDANIE Z WYKONANIA PLANU WYDATKÓW BUDŻETOWYCH Adresat: samorządowej jednostki budżetowej / jednostki samorządu terytorialnego 1) Numer identyfikacyjny REGON za okres sprawozdawczy... Nazwa województwa... SYMBOLE Przed wypełnieniem przeczytać instrukcję Nazwa powiatu / związku 1)... WOJ. POWIAT GMINA TYP GM. ZWIĄZEK JST TYP ZW. Nazwa gminy / związku 1)... Klasyfikacja budżetowa Plan (po zmianach) Zaangażowanie Wydatki wykonane Zobowiązania wg stanu na koniec okresu sprawozdawczego Wydatki zrealizowane ogółem w tym wymagalne: w ramach funduszu dział rozdział paragraf powstałe w latach ubiegłych powstałe w roku bieżącym sołeckiego 2) Wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego 2) (art. 263 ust. 2 ustawy o finansach publicznych) ,40 667, ,48 16, ,88 798,

8 2. Sprawozdania budżetowe jednostek samorządowych szczegółowe omówienie sprawozdań wraz razem , , ) niepotrzebne skreślić 2) wypełniać tylko za rok sprawozdawczy Główny księgowy / Skarbnik Kierownik jednostki / Przewodniczący Zarządu Data Data 80