Pytania i odpowiedzi po Webcaście EY: Krajowa Administracja Skarbowa na co trzeba zwrócić uwagę w nowej rzeczywistości

Transkrypt

1 Pytania i odpowiedzi po Webcaście EY: Krajowa Administracja Skarbowa na co trzeba zwrócić uwagę w nowej rzeczywistości Spis pytań 1. Do jakiego organu/urzędu powinny być kierowane deklaracje VAT-14? Czy wszczęte postepowanie kontrolne przed 1 marca, może teraz być dalej przedłużane, czy musi ono teraz przyjąć formę kontroli? Postępowanie zostało wszczęte 5 grudnia, dziś w zasadzie od 2 tygodni nic się nie dzieje Jak wygląda temat cen transferowych w odniesieniu do kontroli bez uprzedniego zawiadomienia? Podobno w tym temacie zostaje 7 dni od wezwania Co w przypadku jeśli w momencie rozpoczęcia kontroli nie ma w firmie obecnej (np. urlop, delegacja) osoby upoważnionej do reprezentowania spółki/ do udzielania wyjaśnień i podpisywania protokołów kontroli ani osób, które zgodnie z KRS mogłyby ewentualnie udzielić takiego pełnomocnictwa innej osobie? O ile Państwa zdaniem może się teraz wydłużyć łączny czas oczekiwania na prawomocne rozstrzygnięcie NSA - o ile do takiego wydłużenia dojdzie? Jaki organ będzie właściwy w sprawie podatku akcyzowego od WNT samochodów osobowych? Czy podczas kontroli organy żądają już wysłania plików JPK? Czy organ w toku kontroli może zażądać przedstawienia danych w odpowiednim formacie i układzie? Komu doręcza się upoważnienie do przeprowadzenia kontroli w momencie gdy nie ma osoby upoważnionej do odbioru upoważnienia? Jaki jest maksymalny czas trwania kontroli? Do kogo wysyłamy wezwanie do usunięcia naruszenia prawa dotyczące interpretacji indywidualnej wydanej przed 1 marca? Czy podatnicy zostaną w jakiś sposób powiadomieni, że dana kontrola została przejęta przez inny organ czy wynika to automatycznie z przepisów? Czy wymagane jest określenie osoby upoważnionej do odbioru upoważnienia do kontroli, w jakiej formie musi być upoważnienie? Czy temat "cen transferowych" jako dość specyficzna kategoria została dedykowana jakiemuś konkretnemu organowi w nowej strukturze? Czy dedykowanie spraw związanych z przywozem i wywozem towarów oznacza, że obecnie procedowanie WNT oraz importu towarów będzie prowadzone wyłącznie przez Nowy targ?

2 1. Do jakiego organu/urzędu powinny być kierowane deklaracje VAT-14? Deklaracje VAT-14 są składane na podstawie art. 99 ust. 11a ustawy o VAT w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych. Zgodnie z przywołanym przepisem, deklaracje składa się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawie rozliczania podatku akcyzowego. Zakres terytorialny właściwości naczelników urzędów skarbowych w przedmiocie akcyzy został uregulowany w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 21 lutego 2017 r. w sprawie właściwości urzędów skarbowych i izb administracji skarbowej w zakresie akcyzy (Dz. U. 2017, poz. 371). Zgodnie z treścią rozporządzenia, np. dla podmiotów mających siedzibę w Szczecinie, właściwym urzędem jest Pierwszy Urząd Skarbowy w Szczecinie. 2. Czy wszczęte postepowanie kontrolne przed 1 marca, może teraz być dalej przedłużane, czy musi ono teraz przyjąć formę kontroli? Postępowanie zostało wszczęte 5 grudnia, dziś w zasadzie od 2 tygodni nic się nie dzieje. Zgodnie z art. 202 ustawy przepisy wprowadzające ustawę o krajowej administracji skarbowej, postępowania kontrolne, prowadzone przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej na podstawie uchylonej ustawy o kontroli skarbowej, wszczęte i niezakończone przed 1 marca 2017 r., prowadzi Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego mający siedzibę w tym samym województwie, w którym miał siedzibę Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej, na podstawie dotychczasowych przepisów. Oznacza to, że postępowanie będzie prowadzone przez inny organ, tj. Naczelnika Urzędu Celno- Skarbowego, ale jeszcze na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. W konsekwencji, prowadzone postępowanie może być przedłużane na dotychczasowych zasadach. Obecnie obserwujemy, że Naczelnicy Urzędów Celno-Skarbowych wysyłają do kontrolowanych pisemne powiadomienia o zmianie organu prowadzącego postępowanie jeśli nie otrzymali Państwo jeszcze takiego pisma, to prawdopodobnie może niedługo zostać doręczone. Otrzymanie takiego pisma nie wiąże się z koniecznością podejmowania jakichkolwiek działań przez podatników. Z informacji przekazanych rozumiemy, że w Państwa przypadku postepowanie kontrolne zostało wszczęte 5 grudnia 2016 r i na dzień dzisiejszy w zasadzie od 2 tygodni nic się nie dzieje. W tym zakresie, w związku z wprowadzeniem przepisów o Krajowej Administracji Skarbowej, obserwowaliśmy 2 trendy w prowadzonych postępowaniach kontrolnych: Inspektorzy starali się zakończyć postępowanie przed końcem lutego 2017 r., co wiązało się ze wzmożoną aktywnością kontrolujących albo Inspektorzy nie podejmowali dodatkowych działań w okresie przejściowym. 2

3 Wygląda na to, że w Państwa sytuacji mamy do czynienia z drugim trendem, tzn. czynności kontrolne zostaną podjęte już przez pracowników Urzędu Celno-Skarbowego. 3. Jak wygląda temat cen transferowych w odniesieniu do kontroli bez uprzedniego zawiadomienia? Podobno w tym temacie zostaje 7 dni od wezwania. Przepisy dotyczące kontroli celno-skarbowej (wszczynanej bez uprzedniego zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli) nie zmieniają reguł żądania przez organy podatkowe dokumentacji cen transferowych. W tym zakresie, zgodnie z art. 9a ust. 4 ustawy CIT, na żądanie organów podatkowych podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego żądania. Zmiana zasad prowadzenia kontroli w nowej rzeczywistości, tj. brak uprzedniego zawiadomienia o zamierza wszczęcia kontroli, oznacza, że już pierwszego dnia czynności kontrolnych możemy zostać wezwani do przedłożenia dokumentacji cen transferowych. We wcześniejszych realach podatnicy mieli co najmniej dodatkowe 7 dni pomiędzy zawiadomieniem o zamiarze wszczęcia kontroli a otrzymaniem postanowienia o wszczęciu kontroli i jednocześnie ewentualnego wezwania do przedłożenia dokumentacji cen transferowych. 4. Co w przypadku jeśli w momencie rozpoczęcia kontroli nie ma w firmie obecnej (np. urlop, delegacja) osoby upoważnionej do reprezentowania spółki/ do udzielania wyjaśnień i podpisywania protokołów kontroli ani osób, które zgodnie z KRS mogłyby ewentualnie udzielić takiego pełnomocnictwa innej osobie? Sytuację będącą przedmiotem Pani pytania reguluje art. 284 Ordynacji podatkowej dotyczycący doręczania upoważnienia przy rozpoczęciu czynności kontrolnych (stosuje się odpowiednio do kontroli celno-skarbowej). Zgodnie z tym przepisem, wszczęcie kontroli podatkowej co do zasady następuje przez doręczenie kontrolowanemu upoważnienia do jej przeprowadzenia oraz okazanie legitymacji służbowej. Jeżeli kontrolowanym jest osoba prawna, upoważnienie doręcza się oraz okazuje się legitymację służbową członkowi zarządu, wspólnikowi albo innej osobie upoważnionej do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw (reprezentant kontrolowanego). W razie niemożności wszczęcia kontroli w powyższy sposób z powodu nieobecności kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego lub pełnomocnika, kontrolujący wzywa kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego lub pełnomocnika do stawienia się w siedzibie organu podatkowego następnego dnia po upływie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. 3

4 W przypadku niestawienia się osoby wzywanej, we wskazanym 7-dniowym terminie, kontrolę uznaje się za wszczętą w dniu upływu tego terminu. W tym przypadku upoważnienie do kontroli doręcza się niezwłocznie, gdy ta osoba stawi się w miejscu prowadzenia kontroli. 5. O ile Państwa zdaniem może się teraz wydłużyć łączny czas oczekiwania na prawomocne rozstrzygnięcie NSA - o ile do takiego wydłużenia dojdzie? Ponieważ organom pierwszej instancji nadane zostały kompetencje rozstrzygania sporów w procedurze odwoławczej, można spodziewać się, że organy te będą na ogół podtrzymywać swoje stanowisko w zakresie wydanej decyzji, a więc ten etap postępowania może w praktyce istotnie zmniejszyć szanse na rzetelną weryfikację rozstrzygnięcia w danej sprawie. W konsekwencji, można spodziewać się, iż dużo większa ilość spraw kierowana będzie do sądów administracyjnych, co z kolei może wpłynąć na wydłużenie czasu oczekiwania na rozstrzygnięcie. Już na moment wprowadzania reformy administracji średni czas oczekiwania na rozstrzygnięcie WSA wynosił ok. 5 8 miesięcy, a średni czas oczekiwania na rozstrzygnięcie przez NSA skargi kasacyjnej od wyroku wojewódzkiego sądu administracyjnego wynosił ok. 2,5 roku. Po wprowadzeniu reformy terminy te mogą ulec kolejnemu wydłużeniu, jednak na tym etapie trudno szacować o ile. Dodatkowo, można spodziewać się, iż dopiero na etapie WSA weryfikowane będą uchybienia proceduralne, co spowoduje, że sprawa będzie wracała do ponownego rozstrzygnięcia dopiero po przejściu przez ścieżkę sądową (w tym także NSA). 6. Jaki organ będzie właściwy w sprawie podatku akcyzowego od WNT samochodów osobowych? Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 21 lutego 2017 r. w sprawie właściwości urzędów skarbowych i izb administracji skarbowej w zakresie akcyzy, organem właściwym dla podatku akcyzowego jest odpowiednio Naczelnik Urzędu Skarbowego oraz Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, których właściwość terytorialną określa załącznik do rozporządzenia. Przykładowo, dla miasta Wrocław organem właściwym jest Urząd Skarbowy Wrocław-Śródmieście. Dodatkowo, właściwym urzędem skarbowym, na którego rachunek bankowy dokonuje się wpłaty kwot z tytułu zapłaty akcyzy, przedpłat akcyzy i wpłat dziennych oraz z którego rachunku bankowego dokonuje się wypłaty kwot z tytułu zwrotu akcyzy, jest Urząd Skarbowy w Nowym Targu, którego terytorialny zasięg działania w tym zakresie obejmuje całe terytorium kraju. Należy wskazać również, iż zgodnie z ustawą o Krajowej Administracji Skarbowej do wykonywania kontroli celno-skarbowej, ustalania i określania podatków, a także wymiaru należności celnych i podatkowych związanych z przywozem i wywozem towarów uprawiony jest także właściwy dla podatnika Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego. 4

5 7. Czy podczas kontroli organy żądają już wysłania plików JPK? Nasze obecne doświadczenia wskazują, iż podczas kontroli podatkowych organy żądają jeszcze zwykle plików w formacie Excel (xls). Dotychczas nie spotkaliśmy się z żądaniem przekazania danych w formacie odpowiadającym strukturą JPK (xml), niemniej jednak nie możemy wykluczyć, iż organy podatkowe wkrótce przyjmą taką praktykę. 8. Czy organ w toku kontroli może zażądać przedstawienia danych w odpowiednim formacie i układzie? Obowiązek przedstawienia danych w odpowiednim, ustalonym przez organ formacie, nie wynika z przepisów prawa, oprócz przepisów dotyczących jednolitego pliku kontrolnego, zgodnie z którymi konieczne jest dostarczenie danych według określonego schematu w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu systemów informatycznych. Kontrole podatkowe i celno-skarbowe powinny być jak najmniej dotkliwe dla kontrolowanych podmiotów i nie zakłócać ich normalnej działalności. Jednak należy pamiętać, że opór w stosunku do żądań organ może być potraktowane jako utrudnianie czynności kontrolnych. Dodatkowo, dostarczenie danych w innym formacie, niż ten którego wymagał organ, może oznaczać, że organ w sposób dowolny zinterpretuje i zweryfikuje dostarczone mu dane. W tym kontekście warto ustalić z organem sposób przekazania danych tak, aby był on dla organu satysfakcjonujący, a z drugiej strony jak najmniej uciążliwy dla kontrolowanego. 9. Komu doręcza się upoważnienie do przeprowadzenia kontroli w momencie gdy nie ma osoby upoważnionej do odbioru upoważnienia? Zgodnie z artykułem 94 ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej do kontroli celno-skarbowej stosuje się odpowiednio art. 284 ordynacji podatkowej, dotyczycący doręczenia upoważnienia w kontroli podatkowej. Przepis ten dokładnie określa, komu trzeba doręczyć upoważnienie do wszczęcia kontroli. Paragraf 3 przywołanego wyżej przepisu ordynacji podatkowej, reguluje sytuację w której organ nie zastanie osób upoważnionych do reprezentacji spółki. W takiej sytuacji organ wzywa kontrolowanego, jego reprezentanta lub pełnomocnika do stawienia się w siedzibie organu podatkowego następnego dnia po upływie 7 dniu od dnia doręczenia tego wezwania. Gdy nikt nie stawi się w wyznaczonym terminie, kontrolę uważa się za wszczętą po upływie tego terminu. 5

6 10. Jaki jest maksymalny czas trwania kontroli? Zgodnie z art. 63 ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej, kontrola celno-skarbowa powinna być zakończona bez zbędnej zwłoki. W ustawie pojawia się też wymóg, aby była ona zakończona w terminie 3 miesięcy od dnia jej wszczęcia. Organy podatkowe jednak będą mogły wydłużać termin zakończenia kontroli. Jedynym wymogiem, który muszą one spełnić jest poinformowanie kontrolowanego o nowym terminie zakończenia kontroli celno-skarbowej oraz przyczynach przedłużenia. Podsumowując, nie można wskazać maksymalnego czasu trwania kontroli w praktyce. 11. Do kogo wysyłamy wezwanie do usunięcia naruszenia prawa dotyczące interpretacji indywidualnej wydanej przed 1 marca? Art. 206 ustawy przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej reguluje kwestię, który organ jest właściwy w postępowaniach sądowych związanych z wydaniem interpretacji indywidualnej. Interpretacja tego przepisu nie pozwala jednak na dojście do jednoznacznego rozwiązania co do organu właściwego do złożenia wezwania do usunięcia naruszenia prawa w sytuacji opisanej w pytaniu. Przed 1 marca 2017 roku zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej to minister właściwy do spraw finansów był organem wydającym indywidualne interpretacje prawa podatkowego. W jego imieniu interpretacje wydawali dyrektorzy pięciu izb skarbowych, którzy potem występowali w sądzie w imieniu tego ministra, gdy podatnik złożył skargę na wydaną interpretację. Zgodnie z ustępem 1 przywołanego wyżej art. 206, to szef Krajowej Administracji Skarbowej przejmuje prawa i obowiązki strony w miejsce ministra. Natomiast zgodnie z ustępem 3 tego przepisu w miejsce dotychczasowych dyrektorów izb skarbowych, prawa i obowiązki strony przejmuje dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Przyjęcie pierwszej interpretacji przepisów przejściowych do ustawy o KAS i skierowanie wezwanie do usunięcia naruszenia prawa do szefa KAS, powodowałoby, że ust. 3 art. 206 ustawy przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej byłby przepisem martwym. Z drugiej jednak strony skierowanie wezwania do dyrektora KIS, powodowałoby naruszenie przepisów o właściwości, ponieważ zgodnie z doczasowymi przepisami organem wydającym, zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej, indywidualne interpretacje prawa podatkowego był Minister. W praktyce, wątpliwość co do organu będącego stroną można spróbować rozstrzygnąć sugerując się tym, który organ w postępowaniu interpretacyjnym wydał konkretne rozstrzygniecie jeżeli mamy do czynienia ze zmianą interpretacji indywidualnej, to została ona wydana bezpośrednio przez ministra finansów, zatem to on był stroną, a jego obowiązki przejął szef KAS. Natomiast jeżeli skarżymy dokument wydany przez dyrektora izby skarbowej działającego z upoważnienia ministra finansów (interpretacja indywidualna), to stroną sporu będzie w tym wypadku dyrektor KIS. Niemniej jednak nie możemy wykluczyć, że organy lub sądy administracyjne przyjmą odmienną praktykę. 6

7 12. Czy podatnicy zostaną w jakiś sposób powiadomieni, że dana kontrola została przejęta przez inny organ czy wynika to automatycznie z przepisów? Z literalnego brzmienia Przepisów wprowadzających ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej wynika, że zmiana organu prowadzącego kontrolę następuje automatycznie (z mocy prawa). Art. 202 tej ustawy nie nakłada na organ obowiązku, aby ten poinformował kontrolowanego o przekształceniu prowadzącego kontrolę organu. W praktyce jednak odpowiednie organy najczęściej wysyłają do kontrolowanych informacje dotyczące tej zmiany. Działania te można potraktować jako próbę realizacji zasady udzielania stronom informacji i wyjaśnień. 13. Czy wymagane jest określenie osoby upoważnionej do odbioru upoważnienia do kontroli, w jakiej formie musi być upoważnienie? Zgodnie z artykułem 94 ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej do kontroli celno-skarbowej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczycące doręczenia upoważnienia do kontroli podatkowej (art. 284 Ordynacji podatkowej). Zgodnie z tą regulacją upoważnienie do przeprowadzenia kontroli może być doręczone również do pełnomocnika spółki (reprezentanta). Do kontroli celno-skarbowej stosuje się odpowiednio również przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące udzielania pełnomocnictw, a co za tym idzie pełnomocnictwo może mieć charakter: ogólny upoważnia do działania we wszystkich sprawach podatkowych w tym do odbioru upoważnienia do przeprowadzenia kontroli szczególny upoważnienie do działania we wskazanej sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do właściwości organu podatkowego1gdzie należy złożyć wniosek o wydanie zaświadczenia w sprawie niezalegania w należnościach celnych? Wniosek taki można złożyć w siedzibie urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika. 14. Czy temat "cen transferowych" jako dość specyficzna kategoria została dedykowana jakiemuś konkretnemu organowi w nowej strukturze? Ani przepisy ustawy o KAS ani przepisy aktów wykonawczych nie przewidują powołania specjalnego organu dedykowanego wyłącznie tematowi cen transferowych. Prawidłowość rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi sprawdzana będzie w toku kontroli podatkowej przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub przez naczelnika urzędu celno-skarbowego w przypadku wszczęcia kontroli celno-skarbowej. Tak jak wskazywaliśmy w trakcie naszego webcastu, w ramach administracji skarbowej 7

8 funkcjonują wewnętrzne jednostki organizacyjne centra kompetencji specjalizujące się w wybranych zagadnieniach. Jednym z nich są właśnie wskazane Ceny Transferowe. Dodatkowo zauważyć należy, że nastąpiła zmiana organu właściwego w zakresie specyficznej instytucji - porozumień w sprawach ustalenia cen transakcyjnych zamiast ministra właściwego ds. finansów funkcję tę pełnił będzie Szef KAS. 15. Czy dedykowanie spraw związanych z przywozem i wywozem towarów oznacza, że obecnie procedowanie WNT oraz importu towarów będzie prowadzone wyłącznie przez Nowy Targ? Nie. Tak jak wskazywaliśmy w trakcie naszego Webcastu, Naczelnik urzędu skarbowego w Nowym Targu został organem właściwym do dokonywania czynności związanych z poborem m.in.: należności celnych i innych opłat związanych z przywozem i wywozem towarów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z , str. 1, z późn. zm.2)), podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, o którym mowa w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.3)), podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, o którym mowa w art. 103 ust. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jest to zmiana związana przede wszystkim z systemem zarządzania rachunkami bankowymi w administracji skarbowej. Wskazany urząd będzie odpowiadał za obsługę wpłat. Naczelnik urzędu skarbowego w Nowym Targu nie przejmuje ogółu zadań związanych z przywozem i wywozem towarów, lecz jedynie określone kompetencje związane z poborem podatków i innych należności. Zatem na konto urzędu skarbowego w Nowym Targu należy uiszczać podatek od towarów i usług związany z importem towarów, opłaty związane z przywozem i wywozem towarów, o których mowa w Rozporządzeniu ustanawiającym unijny kodeks celny, czy podatek wynikający z nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych. Podatek wynikający z wewnątrzwspólnotowego nabycia innych towarów należy uiszczać na konto urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika. Urząd Skarbowy w Nowym Targu nie będzie również stanowił centralnej jednostki dla składania deklaracji związanych z ww. podatkami i innymi należnościami. Tytułem przykładu, deklarację importową należy złożyć we właściwym urzędzie celno-skarbowym. 8

9 Eksperci Działu Doradztwa Podatkowego EY w Zespole Postępowań Podatkowych i Sądowych Agnieszka Tałasiewicz Michał Goj Tomasz Rolewicz Partner Dyrektor Starszy Menedżer Marcin Kaleta Izabela Rymanowska Natalia Kowalska Menedżer Menedżer Menedżer Piotr Kołodziejczyk Menedżer Michał Potyrała Menedżer 9