MIESIĘCZNIK Nr 7

Transkrypt

1 MIESIĘCZNIK ISSN NUMER INDEKSU lipiec 206 Cena 53 zł (w tym 5% VAT) Nr 7 (82)/206 PORADNIK Oświatowy RENATA NIEMIEC Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Zespoły 5 8, konta pozabilansowe i sprawozdanie finansowe

2 KlasyfiKacja budżetowa wyszukiwarka przepisy komentarze serwis Nieograniczony i łatwy dostęp do najbardziej aktualnego serwisu, dotyczącego klasyfikacji budżetowej wyszukiwarka według podziałek i według haseł wskazówki eksperta dotyczące zastosowania podziałki w praktyce supercena dla prenumeratorów 59 zł zamiast 99 zł (abonament na 2 m-cy) aktualne pisma urzędowe (MF, MEN, RIO) z przypisami redakcji Zamów teraz dostęp w niższej cenie! Informacje i zamówienia: tel , ; bok@infor.pl

3 Spis treści Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Zespoły 5 8, konta pozabilansowe i sprawozdanie finansowe Bądźmy w kontakcie 4.6. Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczenie Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 6 Produkty Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 7 Przychody, dochody i koszty Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej Korygowanie sprawozdań finansowych Etapy sporządzania sprawozdania finansowego przez szkołę lub placówkę oświatową Odklej i naklej na laptopa lub komputer INFORLEX.PL

4 Renata Niemiec Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Zespoły 5 8, konta pozabilansowe i sprawozdanie finansowe Wstęp Lipcowy PORADNIK Oświatowy (7/206) to trzecia i ostatnia część cyklu: Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych. W części tej omówione zostały typowe operacje gospodarcze występujące w szkołach i innych jednostkach oświatowych na kontach zespołów: 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczenie, 6 Produkty, 7 Przychody, dochody i koszty, 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy oraz na kontach pozabilansowych. Całość dopełnia szczegółowa analiza sprawozdania finansowego, zawierająca opis podstawowych zasad jego sporządzania, a także tabelaryczne zestawienia obrazujące: przeksięgowanie przychodów i kosztów na dzień 3 grudnia (zarówno dla jednostek prowadzących ewidencję tylko w Zespole 4, jak i w zespołach 4 i 5), powiązanie pozycji rachunku zysków i strat z kontami ewidencji księgowej, powiązanie kont kosztowych z paragrafami klasyfikacji budżetowej dla szkoły lub placówki oświatowej, powiązanie niektórych pozycji zestawienia zmian w funduszu szkoły lub placówki oświatowej z kontami księgowymi, powiązanie poszczególnych pozycji bilansu szkoły lub placówki oświatowej z saldami kont księgowych. 2 lipiec 206 r.

5 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III 4.6. Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczenie Konta Zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczenie służą do ewidencji rozliczenia kosztów w układzie kalkulacyjnym. Na kontach Zespołu 5 nie księguje się: kosztów finansowych, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów zwiększających wartość środków trwałych w budowie oraz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które umarzane są stopniowo, kosztów działalności finansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i funduszy celowych. Konto 500 Koszty działalności podstawowej Konto 500 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej, do której zalicza się poszczególne typy działalności stanowiące zasadnicze przedmioty działania, zgodne z celem utworzenia jednostki. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 500 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: poniesionymi kosztami dotyczącymi prowadzonej w okresie działalności: strona Ma konto 490 Rozliczenie kosztów ; zaliczeniem do kosztów działalności podstawowej danego okresu kosztów rozliczanych w czasie, które poniesiono w okresach poprzednich: strona Ma konto 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów ; utworzeniem rezerw w ciężar kosztów działalności danego okresu, na koszty, które planuje się ponieść w przyszłych okresach: strona Ma konto 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 3

6 PORADNIK Oświatowy Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 500 powinna ujmować zapisy księgowe związane: z poniesieniem kosztu wytworzenia produktów gotowych i półfabrykatów oraz zakończonych usług: strona Wn konto 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia ; ze zmniejszeniem kosztów rozliczanych o wartość przyjętych do magazynu lub sprzedanych odpadków użytkowych: strona Wn konto 490 Rozliczenie kosztów. Ewidencja księgowa poniesionych kosztów rodzajowych związanych ze świadczeniem usług i wytwarzaniem wyrobów 500 Koszty działalności podstawowej 490 Rozliczenie kosztów. Koszty poniesione w związku ze świadczeniem usług i wytwarzaniem wyrobów Wn 500, Ma 490. Konto 530 Koszty działalności pomocniczej Konto 530 służy do ewidencji kosztów działalności prowadzonej przez komórki jednostki, których głównym celem jest: świadczenie usług, w tym: a) transportowych, b) sprzętowych, c) remontowych na rzecz innych komórek tej jednostki; wytwarzanie na własne potrzeby jednostki energii oraz materiałów; pełnienie innych funkcji pomocniczych stołówki, obiekty socjalne. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 530 powinna ujmować zapisy księgowe związane: z poniesionymi kosztami wynikającymi z prowadzonej działalności i ich rozliczenie: strona Ma konto 490 Rozliczenie kosztów ; 4 lipiec 206 r.

7 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III ze świadczeniami wzajemnymi przyjętymi od innych komórek pomocniczych: strona Ma konto 530 Koszty działalności pomocniczej. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 530 powinna ujmować zapisy księgowe związane: z kosztami wytworzenia dotyczącymi świadczeń komórek pomocniczych na rzecz własnej działalności podstawowej: strona Wn konto 530 Koszty działalności pomocniczej ; ze świadczeniami na rzecz działalności podstawowej: strona Wn konto 500 Koszty działalności podstawowej ; ze świadczeniami działalności przyszłych okresów: strona Wn konto 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Ewidencja księgowa poniesionych kosztów świadczeń działalności pomocniczej na rzecz zarządu w szkole lub placówce oświatowej 550 Koszty zarządu 530 Koszty działalności pomocniczej. Koszty świadczeń działalności pomocniczej poniesione na rzecz zarządu w szkole lub placówce oświatowej Wn 550, Ma 530. Konto 550 Koszty zarządu Konto 550 służy do ewidencji wyodrębnionych kosztów związanych z zarządzaniem jednostką jako całością, kosztów ogólnoadministracyjnych oraz kosztów ogólnych dotyczących danej jednostki jako całości. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 550 powinna ujmować zapisy księgowe związane: z poniesieniem kosztów prostych w okresie: strona Ma konto 490 Rozliczenie kosztów ; INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 5

8 PORADNIK Oświatowy ze świadczeniem komórek pomocniczych: strona Ma konto 530 Koszty działalności pomocniczej. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 550 powinna ujmować zapisy księgowe związane z poniesieniem kosztów wytworzenia wykonanych w ramach działalności sprzedanych usług: strona Wn konto 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia. Ewidencja księgowa poniesionych kosztów rodzajowych dotyczących zarządu związanych ze świadczeniem usług i wytwarzaniem wyrobów 550 Koszty zarządu 490 Rozliczenie kosztów. Koszty rodzajowe dotyczące zarządu Wn 550, Ma Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 6 Produkty Konta Zespołu 6 Produkty służą do ewidencji produktów wytworzonych przez jednostkę i kosztów rozliczonych w czasie. Zespół 6 obejmuje konta: 600 Produkty gotowe i półfabrykaty, 620 Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów, 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów. W szkołach i placówkach oświatowych konta Zespołu 6 występują sporadycznie, ograniczając się jedynie do konta 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Konto 600 Produkty gotowe i półfabrykaty Konto 600 służy do ewidencji zapasów wyrobów gotowych oraz robót i usług zakończonych, lecz niesprzedanych do końca okresu sprawozdaw- 6 lipiec 206 r.

9 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III czego, oraz półfabrykatów w jednostkach prowadzących ich ewidencję ilościowo-wartościową. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 600 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: przychodami wyrobów gotowych i półfabrykatów z produkcji (niesprzedanych): strona Ma konto 490 Rozliczenie kosztów ; strona Ma konto 500 Koszty działalności podstawowej ; przyjęciem wyrobów własnych z magazynów obcych: strona Ma konto 600 Produkty gotowe i półfabrykaty. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 600 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: rozchodem produktów z tytułu sprzedaży: strona Wn konto 490 Rozliczenie kosztów ; rozchodem wyrobów sprzedanych w jednostkach rozliczających koszty wytworzenia: strona Wn konto 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia. Ewidencja księgowa rozchodów wyrobów sprzedanych w szkołach lub placówkach oświatowych rozliczających koszty wytworzenia na kontach Zespołu Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia 600 Produkty gotowe i półfabrykaty. Rozchód wyrobów sprzedanych Wn 700, Ma 600. Konto 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów Konto 640 służy do ewidencji kosztów przyszłych okresów oraz rezerw na wydatki przyszłych okresów. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 7

10 PORADNIK Oświatowy Ustawa z 29 września 994 r. o rachunkowości (dalej: uor) wyróżnia dwa rodzaje rozliczeń: czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów jeżeli poniesione w danym okresie koszty dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych koszty poniesione z góry, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów to rezerwy na wydatki przyszłych okresów; stanowią doszacowanie kosztów okresu bieżącego ze względu na powstanie prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy koszty poniesione z dołu. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 640 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: kosztami dotyczącymi przyszłych okresów sprawozdawczych (w zakresie czynnych rozliczeń międzyokresowych): strona Ma konto 490 Rozliczenie kosztów ; rozliczeniem utworzonej rezerwy na koszty (w zakresie biernych rozliczeń międzyokresowych): strona Ma konto 490 Rozliczenie kosztów. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 640 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: rozliczeniem kosztów przypadających na bieżący okres sprawozdawczy (w zakresie czynnych rozliczeń międzyokresowych): strona Wn konto 490 Rozliczenie kosztów ; utworzeniem rezerwy na koszty (w zakresie biernych rozliczeń międzyokresowych): strona Wn konto 490 Rozliczenie kosztów. Ewidencja księgowa wydatków poniesionych w danym okresie, zaliczonych do kosztów okresu następnego przez szkołę lub placówkę oświatową konta Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów 2 30 Rachunek bieżący jednostki 8 lipiec 206 r.

11 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Objaśnienia do schematu:. Wydatki poniesione w danym okresie, zaliczane do kosztów okresu następnego Wn konta Zespołu 4, Ma Zaliczenie wydatków poniesionych w okresie poprzednim do okresu, którego dotyczą Wn 640, Ma 30. Ewidencja księgowa przeniesienia kosztów do rozliczenia w czasie przez szkołę lub placówkę oświatową 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów 490 Rozliczenie kosztów. Poniesione koszty do rozliczenia w czasie Wn 640, Ma 490. Ewidencja księgowa przeksięgowanie kosztów rozliczanych w czasie, poniesionych w okresie poprzednim do okresu, którego dotyczą 490 Rozliczenie kosztów 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Przeksięgowanie kosztów rozliczanych w czasie, poniesionych w okresie poprzednim do okresu, którego rozliczenia dotyczą Wn 490, Ma 640. Zgodnie z zapisem 9a rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 200 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont) szkoły i placówki oświatowe nie dokonują biernych rozliczeń międzyokreso- INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 9

12 PORADNIK Oświatowy wych kosztów wynikających z obowiązku wykonywania świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 7 Przychody, dochody i koszty Z dniem stycznia 206 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z 2 listopada 205 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Rozporządzenie to wprowadziło między innymi zmianę polegającą na usunięciu z planu kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych kont: 770 Zyski nadzwyczajne i 77 Straty nadzwyczajne, w związku z czym dokonano zmiany opisów do kont: 760 Pozostałe przychody operacyjne i 76 Pozostałe koszty operacyjne. Konta Zespołu 7 Przychody, dochody i koszty przeznaczone są do ewidencji: przychodów i kosztów ich osiągnięcia z tytułu sprzedaży produktów, towarów, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, podatków nieujętych na koncie 403 Podatki i opłaty, dotacji i subwencji, które wpływają na wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych. Ewidencję szczegółową prowadzi się zgodnie z pozycjami planu finansowego oraz właściwie do potrzeb planowania, analiz, sprawozdawczości i obliczania podatków. Zespół 7 obejmuje konta: 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia, 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych, 0 lipiec 206 r.

13 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III 730 Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu, 740 Dotacje i środki na inwestycje, 750 Przychody finansowe, 75 Koszty finansowe, 760 Pozostałe przychody operacyjne, 76 Pozostałe koszty operacyjne. ZAPAMIĘTAJ! W szkołach i placówkach oświatowych na kontach Zespołu 7 ujmuje się przychody realizowane w ramach działalności podstawowej oraz w ramach wydzielonego rachunku dochodów. Przychody, zgodnie z art. 3 ust. pkt 30 uor, to uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli. ZAPAMIĘTAJ! Przychody uzyskane w szkołach i placówkach oświatowych nie stanowią korzyści ekonomicznych dla nich samych, lecz dla właściwych budżetów organów prowadzących. Wyjątek stanowią wpływy szkół i placówek oświatowych na wydzielony rachunek dochodów, przeznaczone na finansowanie wydatków. Dochody szkół i placówek oświatowych to: dochody podlegające odprowadzeniu na rachunek właściwego budżetu organu prowadzącego, dochody pochodzące ze źródeł określonych w uchwale organu prowadzącego, gromadzone na wydzielonym rachunku dochodów, dochody pochodzące ze źródeł określonych w art. ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: uofp), gromadzonych na wydzielonym rachunku dochodów. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206

14 PORADNIK Oświatowy Moment ujęcia w księgach rachunkowych szkoły lub placówki oświatowej, w przypadku: dochodów to ujęcie kasowe, co oznacza, że ujmujemy w księgach rachunkowych faktycznie zrealizowane wpływy, przychodów to ujęcie memoriałowe ujęcie w księgach rachunkowych szkoły lub placówki oświatowej wszystkich osiągniętych, przypadających na jej rzecz przychodów, niezależnie od terminu ich zapłaty. Konto 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia Konto 700 służy do ewidencji sprzedaży produktów (wyrobów gotowych i półfabrykatów oraz robót i usług), własnej działalności na rzecz obcych jednostek i działalności finansowo wyodrębnionej własnej jednostki oraz kosztu ich wytworzenia. Ewidencja na koncie 700 może wystąpić w tych szkołach lub placówkach oświatowych, w których prowadzona jest działalność usługowa lub wytwórcza. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 700 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: kosztem wytworzenia sprzedanych produktów, obejmujących rzeczywisty koszt wytworzenia, za który uważa się również wartość produktów w cenach ewidencyjnych, skorygowaną o odchylenia od cen ewidencyjnych: strona Ma konto 500 Koszty działalności podstawowej, strona Ma konto 600 Produkty gotowe i półfabrykaty, strona Ma konto 620 Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów, strona Ma konto 490 Rozliczenie kosztów ; przeniesieniem na koniec roku przychodów ze sprzedaży produktów: strona Ma konto 860 Wynik finansowy. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 700 powinna ujmować zapisy księgowe związane z przychodami uzyskanymi ze sprzedaży: strona Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Wn konto 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych. 2 lipiec 206 r.

15 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Ewidencja księgowa przychodów ze sprzedaży produktów w szkole lub placówce oświatowej 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami lub 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia. Ewidencja przychodów ze sprzedaży produktów Wn 20 lub 22, Ma 700. Ewidencja księgowa korekty zmniejszającej przychody ze sprzedaży produktów przez szkołę lub placówkę oświatową 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami lub 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych. Korekta zmniejszająca przychody ze sprzedaży produktów Wn 700, Ma 20 lub 22. Ewidencja księgowa przeniesienia na koniec roku przychodów ze sprzedaży produktów w szkole lub placówce oświatowej 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia 860 Wynik finansowy. Przeniesienie na koniec roku przychodów ze sprzedaży produktów Wn 700, Ma 860. W sytuacji gdy szkoły lub placówki oświatowe w ramach swojej działalności wytwarzają wyroby lub świadczą usługi i prowadzą ewidencję INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 3

16 PORADNIK Oświatowy wyłącznie na kontach Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie, konto 700 służy wówczas jako konto, na którym ujmuje się przychody ze sprzedaży produktów, m.in.: opłaty za usługi gastronomiczne, opłaty za wydawane posiłki w ramach prowadzonych zajęć szkolnych, z tytułu odpłatności za wyżywienie dzieci, opłaty za wydane odpisy świadectw, legitymacji szkolnych, odpłatność za wykonanie produktu na warsztatach szkolnych. Konto 700 na koniec roku nie wykazuje salda. Konto 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych, związanych bezpośrednio z działalnością podstawową szkoły lub placówki oświatowej, w szczególności dochodów, do których zalicza się podatki, składki, opłaty i inne dochody budżetu jednostki. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 720 powinna zapewnić wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych zgodnie z pozycjami planu finansowego szkoły lub placówki oświatowej. Szkoły i placówki oświatowe na koncie 720 mogą ujmować wszystkie dochody z tytułu dochodów budżetowych lub tylko tych przychodów z tytułu dochodów budżetowych, które nie są ujmowane na innych kontach Zespołu 7. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 720 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: przeniesieniem sum osiągniętych przychodów na koniec roku obrotowego: strona Ma konto 860 Wynik finansowy ; korektami (odpisami) zmniejszającymi przychody z tytułu dochodów budżetowych: strona Ma konto 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 720 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: przypisaniem przychodów z tytułu dochodów budżetowych: strona Wn konto 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych ; 4 lipiec 206 r.

17 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III wpływem nieprzypisanych uprzednio dochodów stanowiących dochody budżetowe szkoły lub placówki oświatowej: strona Wn konto 0 Kasa, strona Wn konto 30 Rachunek bieżący jednostki, strona Wn konto 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych. Ewidencja księgowa przeniesienia na koniec roku obrotowego przychodów z tytułu dochodów budżetowych szkoły lub placówki oświatowej 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych 860 Wynik finansowy. Przeniesienie na koniec roku obrotowego przychodów z tytułu dochodów budżetowych Wn 720, Ma 860. Ewidencja księgowa przypisu przychodów z tytułu dochodów budżetowych 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych. Przypis z tytułu dochodów budżetowych Wn 22, Ma 720. Na koniec roku obrotowego konto 720 nie wykazuje salda. Saldo konta 720 na koniec roku obrotowego przenosi się na konto 860. W rachunku zysków i strat przychody z tytułu dochodów budżetowych wykazywane są w poz. A.VI. Przychody z tytułu dochodów budżetowych. Konto 740 Dotacje i środki na inwestycje Konto 740 służy do ewidencji w szkołach i placówkach oświatowych środków pieniężnych przeznaczonych na inwestycje, gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 5

18 PORADNIK Oświatowy Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 740 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: dochodami gromadzonymi przez szkoły lub placówki oświatowe na wydzielonym rachunku bankowym, wykorzystane na finansowanie inwestycji: strona Ma konto 800 Fundusz jednostki ; dochodami gromadzonymi przez szkoły lub placówki oświatowe na wydzielonym rachunku bankowym, przeznaczone na finansowanie inwestycji: strona Ma konto 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 740 powinna ujmować zapisy księgowe związane z przeniesieniem na koniec roku wartości środków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji: strona Wn konto 860 Wynik finansowy. Ewidencja księgowa środków zgromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym dochodów szkoły lub placówki oświatowej wykorzystanych na finansowanie inwestycji 740 Dotacje i środki na inwestycje 800 Fundusz jednostki. Ewidencja środków zgromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym (dochód szkoły wykorzystany na finansowanie inwestycji) Wn 740, Ma 800. Ewidencja księgowa środków zgromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym dochodów szkoły lub placówki oświatowej przeznaczonych na finansowanie inwestycji 740 Dotacje i środki na inwestycje 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów 6 lipiec 206 r.

19 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III. Ewidencja środków zgromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym (dochód szkoły przeznaczony na finansowanie inwestycji) Wn 740, Ma 840. Ewidencja księgowa przeksięgowania na koniec roku wartości środków gromadzonych na wydzielonym rachunku, wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji w szkole lub placówce oświatowej 860 Wynik finansowy 740 Dotacje i środki na inwestycje. Przeksięgowanie na koniec roku wartości zgromadzonych na wydzielonym rachunku (wykorzystanych lub przeznaczonych na finansowanie inwestycji) Wn 860, Ma 740. ZAPAMIĘTAJ! Na koniec roku saldo na koncie 740 nie może występować. Konto 750 Przychody finansowe Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych szkół i placówek oświatowych. Ewidencja szczegółowa do konta 750 powinna być prowadzona w taki sposób, aby zapewnić wyodrębnienie przychodów finansowych z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych i należne jednostce odsetki. Występujące w szkole lub placówce oświatowej przychody finansowe to głównie: odsetki, dodatnie różnice kursowe, odsetki za zwłokę w zapłacie należności. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 7

20 PORADNIK Oświatowy Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 750 powinna ujmować zapisy księgowe związane z przeniesieniem na koniec roku obrotowego osiągniętych przychodów finansowych: strona Ma konto 860 Wynik finansowy. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 750 powinna ujmować zapisy księgowe związane z osiągniętymi przez szkołę przychodami finansowymi z tytułu: kapitalizacji odsetek na rachunkach bankowych: strona Wn konto 30 Rachunek bieżący jednostki, strona Wn konto 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych ; przypisania należnych odsetek na koniec kwartału: strona Wn konto 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych, strona Wn konto 240 Pozostałe rozrachunki ; otrzymania należnych odsetek za zwłokę: strona Wn konto 30 Rachunek bieżący jednostki, strona Wn konto 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych. Naliczając odsetki od nieterminowych płatności, należy mieć na uwadze to, że nalicza się i ujmuje odsetki nie później niż na koniec każdego kwartału, zgodnie z zapisem 8 ust. 5 i 6 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont, w myśl którego: odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału, należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału, według zasad obowiązujących na dzień bilansowy. Ewidencja księgowa przypisu odsetek od nieterminowych płatności z tytułu dochodów budżetowych w szkole lub placówce oświatowej 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych 750 Przychody finansowe 8 lipiec 206 r.

21 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III. Przypis odsetek od nieterminowych płatności z tytułu dochodów budżetowych Wn 22, Ma 750. Ewidencja księgowa kapitalizacji odsetek na rachunku bankowym szkoły lub placówki oświatowej 30 Rachunek bieżący jednostki lub 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych 750 Przychody finansowe. Kapitalizacja odsetek na rachunku bankowym Wn 30 lub 32, Ma 750. Ewidencja księgowa ustalonych na koniec kwartału dodatnich różnic kursowych od środków zgromadzonych na rachunku bankowym szkoły lub placówki oświatowej 30 Rachunek bieżący jednostki lub 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych 750 Przychody finansowe. Ustalone na koniec kwartału dodatnie różnice kursowe od środków zgromadzonych na rachunku bankowym Wn 30 lub 32, Ma 750. Ewidencja księgowa przeniesienia na koniec roku przychodów z tytułu operacji finansowych w szkołach lub placówkach oświatowych 750 Przychody finansowe 860 Wynik finansowy. Przeniesienie na koniec roku przychodów z tytułu operacji finansowych Wn 750, Ma 860. Na koniec roku obrotowego konto 750 nie wykazuje salda. Saldo konta 750 na koniec roku obrotowego przenosi się na konto 860. W rachunku INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 9

22 PORADNIK Oświatowy zysków i strat przychody ujmowane na koncie 750 wykazywane są w grupie G. Przychody finansowe. Konto 75 Koszty finansowe Konto 75 służy do ewidencji kosztów finansowych. Na koszty finansowe składają się przede wszystkim naliczone, wymagalne od jednostek odsetki, w tym od: kredytów, pożyczek, innych zobowiązań. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 75 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: odsetkami za zwłokę w zapłacie zobowiązań, z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji oraz ZFŚS i funduszy celowych: strona Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Ma konto 225 Rozrachunki z budżetami, strona Ma konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki ; odpisami aktualizującymi należności dotyczące przychodów finansowych: strona Ma konto 290 Odpisy aktualizujące należności ; zapłatą odsetek: strona Ma konto 30 Rachunek bieżący jednostki. Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału, w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału. Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału, według zasad obowiązujących na dzień bilansowy. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 75 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: korektą zmniejszającą uprzednio zaksięgowane koszty: 20 lipiec 206 r.

23 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III strona Wn konto różne konta poprzednio uznane; przeniesieniem na koniec roku poniesionych kosztów finansowych: strona Wn konto 860 Wynik finansowy. Ewidencja księgowa odsetek za zwłokę w zapłacie zobowiązań z tytułu dostaw i usług naliczonych na koniec kwartału w szkole lub placówce oświatowej 75 Koszty finansowe 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami. Ewidencja odsetek za zwłokę w zapłacie zobowiązań z tytułu dostaw i usług naliczonych na koniec kwartału Wn 75, Ma 20. Ewidencja księgowa odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu operacji finansowych dokonanych przez szkołę lub placówkę oświatową 75 Koszty finansowe 290 Odpisy aktualizujące należności. Odpis aktualizujący wartość należności z tytułu operacji finansowych Wn 75, Ma 290. Ewidencja księgowa przeniesienia na koniec roku kosztów operacji finansowych 860 Wynik finansowy 75 Koszty finansowe. Przeniesienie na koniec roku kosztów operacji finansowych Wn 860, Ma 75. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 2

24 PORADNIK Oświatowy Na koniec roku obrotowego konto 75 nie wykazuje salda. Saldo konta 75 na koniec roku obrotowego przenosi się na konto 860. W rachunku zysków i strat koszty ujmowane na koncie 75 wykazuje się w grupie H. Koszty finansowe. Konto 760 Pozostałe przychody operacyjne Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością szkoły lub placówki oświatowej, w tym wszelkich innych przychodów niepodlegających ewidencji na kontach Zespołu 7 Przychody, dochody i koszty. Dodatkowo konto 760 służy do ewidencji dodatnich skutków finansowych zdarzeń trudnych do przewidzenia, które wystąpiły poza działalnością operacyjną szkoły lub placówki oświatowej i nie są związane z ogólną formą jej prowadzenia. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 760 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: korektami zmniejszającymi pozostałe przychody operacyjne ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, materiałów: strona Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki ; przeniesieniem na koniec roku obrotowego osiągniętych przychodów operacyjnych: strona Ma konto 860 Wynik finansowy. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 760 powinna ujmować zapisy księgowe związane: z przychodami ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz materiałów: strona Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Wn konto 240 Pozostałe rozrachunki ; z otrzymanymi karami i odszkodowaniami: strona Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Wn konto 240 Pozostałe rozrachunki ; 22 lipiec 206 r.

25 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III z otrzymanymi w formie darowizny pozostałymi środkami trwałymi: strona Wn konto 03 Pozostałe środki trwałe ; ze zmniejszeniem stanu produktów: strona Wn konto 490 Rozliczenie kosztów ; z przyznaniem odszkodowań za straty spowodowane zdarzeniami losowymi objętymi ubezpieczeniem: strona Wn konto 240 Pozostałe rozrachunki ; z wpłatą przyznanego od ubezpieczyciela odszkodowania z tytułu zdarzeń losowych bez wcześniejszego przypisania należności: strona Wn konto 30 Rachunek bieżący jednostki, strona Wn konto 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych. Ewidencja księgowa uzyskanych przez szkołę lub placówkę oświatową przychodów ze sprzedaży materiałów oraz środków trwałych 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych 760 Pozostałe przychody operacyjne. Ewidencja uzyskanych przychodów ze sprzedaży materiałów oraz środków trwałych Wn 22, Ma 760. Ewidencja księgowa otrzymanych przez szkołę lub placówkę oświatową kar, odszkodowań oraz darowizn pieniężnych 30 Rachunek bieżący jednostki 760 Pozostałe przychody operacyjne. Otrzymane kary, odszkodowania oraz darowizny pieniężne Wn 30, Ma 760. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 23

26 PORADNIK Oświatowy Ewidencja księgowa otrzymanych przez szkołę lub placówkę oświatową darowizn rzeczowych aktywów obrotowych oraz aktywów umarzanych jednorazowo 03 Pozostałe środki trwałe lub 04 Zbiory biblioteczne lub 30 Materiały 760 Pozostałe przychody operacyjne. Otrzymane darowizny rzeczowych aktywów obrotowych i aktywów umarzanych jednorazowo Wn 03 lub 04, lub 30, Ma 760. Ewidencja księgowa przeniesienia na koniec roku pozostałych przychodów operacyjnych w szkole lub placówce oświatowej 760 Pozostałe przychody operacyjne 860 Wynik finansowy. Przeniesienie na koniec roku pozostałych przychodów operacyjnych Wn 760, Ma 860. Ewidencja księgowa przyznanego odszkodowania za straty spowodowane zdarzeniami losowymi objętymi ubezpieczeniem 240 Pozostałe rozrachunki 760 Pozostałe przychody operacyjne. Ewidencja przyznanego odszkodowania za straty spowodowane zdarzeniami losowymi Wn 240, Ma 760. Na koniec roku obrotowego konto 760 nie wykazuje salda. Saldo konta 760 na koncie roku obrotowego przenosi się na konto 860. W ra- 24 lipiec 206 r.

27 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III chunku zysków i strat pozostałe przychody operacyjne, poza przychodami z tytułu sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych, które wykazuje się w poz. D.I, wykazuje się w poz. D.III. Inne przychody operacyjne. Konto 76 Pozostałe koszty operacyjne Konto 76 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością szkoły lub placówki oświatowej. Dodatkowo konto 76 służy do ewidencji ujemnych skutków finansowych zdarzeń losowych, trudnych do przewidzenia, które wystąpiły poza działalnością operacyjną jednostki i nie są związane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 76 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: naliczeniem i zapłaceniem kar, odszkodowań i kosztów postępowania spornego związanego z działalnością operacyjną szkoły lub placówki oświatowej: strona Ma konto 0 Kasa, strona Ma konto 30 Rachunek bieżący jednostki, strona Ma konto 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych, strona Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Ma konto 225 Rozrachunki z budżetami, strona Ma konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki ; odpisami aktualizującymi należności: strona Ma konto 290 Odpisy aktualizujące należności ; kosztami powstałymi wskutek likwidacji i sprzedaży środków trwałych: strona Ma konto 0 Kasa, strona Ma konto 30 Rachunek bieżący jednostki, strona Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Ma konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki ; wartością sprzedanych materiałów: strona Ma konto 30 Materiały, strona Ma konto 40 Zużycie materiałów i energii ; INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 25

28 PORADNIK Oświatowy niedoborem i szkodami powstałymi w majątku obrotowym w wyniku zdarzeń losowych: strona Ma konto 0 Kasa, strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki, strona Ma konto 30 Materiały, strona Ma konto 500 Koszty działalności podstawowej, strona Ma konto 530 Koszty działalności pomocniczej, strona Ma konto 600 Produkty gotowe i półfabrykaty ; kosztami poniesionymi przy usuwaniu skutków zdarzeń losowych: strona Ma konto 23 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 76 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: korektami zmniejszającymi uprzednio zaksięgowane pozostałe koszty operacyjne: strona Wn konto 30 Rachunek bieżący jednostki, strona Wn konto 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych, strona Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Wn konto 23 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Wn konto 240 Pozostałe rozrachunki, strona Wn konto 30 Materiały ; przeniesieniem na koniec roku poniesionych pozostałych kosztów operacyjnych: strona Wn konto 860 Wynik finansowy. Ewidencja księgowa sprzedanych materiałów w cenach zakupu lub w cenach nabycia przez szkołę lub placówkę oświatową 76 Pozostałe koszty operacyjne 30 Materiały. Ewidencja sprzedanych materiałów Wn 76, Ma lipiec 206 r.

29 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Ewidencja księgowa nieodpłatnie przekazanych materiałów w wartości cen zakupu lub nabycia w szkole lub placówce oświatowej 76 Pozostałe koszty operacyjne 30 Materiały. Nieodpłatne przekazanie materiałów Wn 76, Ma 30. Ewidencja księgowa zapłaconych przelewem przez szkołę lub placówkę oświatową kar lub odszkodowań 76 Pozostałe koszty operacyjne 30 Rachunek bieżący jednostki. Zapłata kary lub odszkodowania przez szkołę Wn 76, Ma 30. Ewidencja księgowa odpisanych, przedawnionych, umorzonych i nieściągalnych należności dotyczących działalności operacyjnej szkoły lub placówki oświatowej 76 Pozostałe koszty operacyjne Zespół 2 Rozrachunki rozliczenia. Ewidencja odpisanych, przedawnionych, umorzonych i nieściągalnych należności Wn 76, Ma konta Zespołu 2. Ewidencja księgowa w szkole lub placówce oświatowej przeniesienia na koniec roku pozostałych kosztów operacyjnych 860 Wynik finansowy 76 Pozostałe koszty operacyjne. Przeniesienie na koniec roku pozostałych kosztów operacyjnych Wn 860, Ma 76. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 27

30 PORADNIK Oświatowy Na koniec roku obrotowego konto 76 nie wykazuje salda. Saldo konta 76 na koniec roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860. W rachunku zysków i strat pozostałe koszty operacyjne wykazuje się w poz. E.II. Pozostałe koszty operacyjne Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy Konta Zespołu 8 służą do ewidencji: funduszy, wyniku finansowego, dotacji z budżetu, rezerw, rozliczeń międzyokresowych przychodów. W jednostkach budżetowych, w tym szkołach i placówkach oświatowych, elementy składające się na fundusz wynikają z układu sporządzanego przez nie sprawozdania finansowego bilansu. Zgodnie z załącznikiem nr 5 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont fundusz obejmuje: fundusz jednostki, wynik finansowy, nadwyżkę środków obrotowych, odpisy wyniku finansowego, fundusz mienia likwidowanych jednostek. W szkołach i placówkach oświatowych nie wszystkie wymienione elementy będą mieć zastosowanie. Fundusz szkoły lub placówki oświatowej stanowi równowartość jej aktywów netto, a w nowo utworzonej szkole lub placówce oświatowej stan początkowy funduszu wyraża wartość otrzymanego pierwszego wyposażenia w różne składniki majątku trwałego i obrotowego. Zmiany stanu funduszu szkoły lub placówki oświatowej są skutkiem zmian zachodzących w zakresie jej majątku, na przykład: nieodpłatne przekazanie lub nieodpłatne otrzymanie majątku trwałego, 28 lipiec 206 r.

31 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III różnice w aktualizacji wyceny środków trwałych, przeksięgowania wyniku w roku ubiegłym, zrealizowanych przez szkoły lub placówki oświatowe dochodów i wydatków budżetowych. Wynik finansowy szkoły lub placówki oświatowej składa się z: wyniku działalności podstawowej stanowi ona różnicę między przychodami z podstawowej działalności operacyjnej a kosztami działalności operacyjnej, wyniku pozostałej działalności operacyjnej stanowi różnicę między pozostałymi przychodami operacyjnymi a pozostałymi kosztami operacyjnymi, wyniku operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi a kosztami finansowymi. ZAPAMIĘTAJ! Wynik finansowy brutto szkół i placówek oświatowych jest wynikiem finansowym netto. Zgodnie z zapisem art. 6 ust. ustawy z 5 lutego 992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych) wszystkie jednostki budżetowe, w tym szkoły i placówki oświatowe, zwolnione są z podatku dochodowego od osób prawnych, co skutkuje tym, że jednostki te nie są obciążone tym podatkiem, dlatego też wynik finansowy brutto = wynik finansowy netto. Na kontach Zespołu 8 w szkołach i placówkach oświatowych ujmuje się: fundusz jednostki, rozliczenie wyniku finansowego, fundusz specjalnego przeznaczenia i fundusze celowe, ustalenie wyniku finansowego na koniec roku obrotowego. W ewidencji szczegółowej prowadzonej do poszczególnych kont Zespołu 8 należy gromadzić informacje w przekrojach dostosowanych do ustalonego wzoru bilansu, rachunku zysków i strat, zestawienia zmian w funduszu jednostki oraz niektórych sprawozdań budżetowych. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 29

32 PORADNIK Oświatowy Zespół 8 obejmuje konta: 800 Fundusz jednostki, 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje, 820 Rozliczenie wyniku finansowego, 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe kosztów, 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, 860 Wynik finansowy. Konto 800 Fundusz jednostki Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego szkoły i ich zmian. W nowo utworzonych szkołach lub placówkach oświatowych stan początkowy funduszu jednostki wyraża wartość otrzymanego pierwszego wyposażenia w postaci różnych składników aktywów trwałych i obrotowych. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 800 powinna ujmować zapisy księgowe związane: z ujęciem ujemnego wyniku finansowego roku ubiegłego: strona Ma konto 860 Wynik finansowy ; z przeksięgowaniem zrealizowanych przez szkołę lub placówkę oświatową dochodów budżetowych (pod datą sprawozdania budżetowego o tych dochodach lub na 3 grudnia): strona Ma konto 222 Rozliczenie dochodów budżetowych ; z przeksięgowaniem równowartości przekazanych w danym roku dotacji budżetowych oraz środków budżetowych wydatkowanych na sfinansowanie inwestycji własnych jednostek budżetowych pod datą 3 grudnia: strona Ma konto 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje ; z ujęciem wartości nieumorzonej sprzedanych środków trwałych: strona Ma konto 0 Środki trwałe ; z ujęciem wartości nieumorzonej sprzedanych wartości niematerialnych i prawnych: strona Ma konto 020 Wartości niematerialne i prawne ; 30 lipiec 206 r.

33 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III z ujęciem wartości nieumorzonych środków trwałych wycofanych z działalności na skutek zużycia: strona Ma konto 0 Środki trwałe ; z ujęciem dotychczasowych umorzeń używanych podstawowych środków trwałych, otrzymanych nieodpłatnie w drodze decyzji właściwego organu: strona Ma konto 07 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ; z wyksięgowaniem kosztów sprzedanych inwestycji (środków trwałych w budowie): strona Ma konto 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie) ; z nieodpłatnym przekazaniem: a) środków trwałych (wartość nieumorzona): strona Ma konto 0 Środki trwałe, b) inwestycji (środków trwałych w budowie): strona Ma konto 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie) ; ze zwiększeniem wartości dotychczasowego umorzenia związanego z podwyższeniem wartości początkowej środków trwałych wynikającej z aktualizacji ich wartości początkowej: strona Ma konto 07 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ; ze zmniejszeniem wartości ewidencyjnej środków trwałych w budowie na skutek aktualizacji wyceny: strona Ma konto 0 Środki trwałe ; z ujęciem wartości nieumorzonych środków trwałych uznanych za niedobory niezawinione: strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki ; z wyksięgowaniem poniesionych kosztów na zaniechane inwestycje (środki trwałe w budowie): strona Ma konto 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie). Jednostka oświatowa po stronie Ma konta 800 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: ujęciem dodatniego wyniku finansowego roku ubiegłego: strona Wn konto 860 Fundusz jednostki ; INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 3

34 PORADNIK Oświatowy przeksięgowaniem zrealizowanych przez szkołę wydatków budżetowych pod datą sprawozdania budżetowego o wydatkach lub 3 grudnia: strona Wn konto 223 Rozliczenie wydatków budżetowych ; ujęciem równowartości wydatków budżetowych szkoły na sfinansowanie własnych inwestycji: strona Wn konto 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje ; ujęciem otrzymanych nieodpłatnie z tytułu darowizny: a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wartości wynikającej z wyceny: strona Wn konto 0 Kasa, strona Wn konto 020 Wartości niematerialne i prawne ; b) inwestycji: strona Wn konto 080 Inwestycje (środki trwałe budowie) ; ujęciem nieodpłatnie otrzymanych od jednostek budżetowych: a) środków trwałych w wartości dotychczasowej brutto: strona Wn konto 0 Środki trwałe ; b) inwestycji: strona Wn konto 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie) ; c) wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo: strona Wn konto 020 Wartości niematerialne i prawne ; ujęciem zwiększenia wartości początkowej środków trwałych na skutek zarządzonej aktualizacji wyceny: strona Wn konto 0 Środki trwałe. Ewidencja księgowa przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego w roku następnym szkoły lub placówki oświatowej 800 Fundusz jednostki 860 Wynik finansowy. Przeksięgowanie straty bilansowej Wn 800, Ma lipiec 206 r.

35 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Ewidencja księgowa przeksięgowanie zysku bilansowego w roku następnym z roku ubiegłego szkoły lub placówki oświatowej 860 Wynik finansowy 800 Fundusz jednostki. Przeksięgowanie zysku bilansowego Wn 860, Ma 800. Ewidencja księgowa przeksięgowanie pod datą sprawozdania budżetowego zrealizowanych dochodów budżetowych szkoły lub placówki oświatowej 800 Fundusz jednostki 222 Rozliczenie dochodów budżetowych. Przeksięgowanie pod datą sprawozdania budżetowego zrealizowanych dochodów budżetowych Wn 800, Ma 222. Ewidencja księgowa przeksięgowanie pod datą sprawozdania budżetowego zrealizowanych wydatków budżetowych szkoły lub placówki oświatowej 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 800 Fundusz jednostki. Przeksięgowanie pod datą sprawozdania budżetowego zrealizowanych wydatków budżetowych Wn 223, Ma 800. Ewidencja księgowa równowartość środków wydatkowanych ze środków budżetu na finansowanie środków trwałych w budowie, na zakup środków INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 33

36 PORADNIK Oświatowy trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez szkołę lub placówkę oświatową 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 800 Fundusz jednostki. Ewidencja równowartości środków wydatkowanych ze środków budżetu na finansowanie środków trwałych w budowie Wn 80, Ma 800. Przeksięgowanie na koniec roku obrotowego środków budżetowych wykorzystanych na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez szkołę lub placówkę oświatową 800 Fundusz jednostki 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje. Przeksięgowanie na koniec roku obrotowego środków budżetowych wykorzystanych na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wn 800, Ma 80. Ewidencja księgowa nieodpłatnie otrzymanych przez szkołę lub placówkę oświatową środków trwałych 0 Środki trwałe 800 Fundusz jednostki. Ewidencja nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych Wn 0, Ma 800. Ewidencja księgowa nieodpłatnie otrzymanych przez szkołę lub placówkę oświatową wartości niematerialnych i prawnych 34 lipiec 206 r.

37 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III 020 Wartości niematerialne i prawne 800 Fundusz jednostki. Ewidencja nieodpłatnie otrzymanych wartości niematerialnych i prawnych Wn 020, Ma 800. Ewidencja księgowa nieodpłatnie otrzymanych przez szkołę lub placówkę oświatową środków trwałych w budowie 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie) 800 Fundusz jednostki. Ewidencja nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych w budowie Wn 080, Ma 800. Ewidencja księgowa przeniesienie w roku następnym rozliczenia wyniku finansowego szkoły lub placówki oświatowej pozostałych środków na wydzielonym rachunku bankowym 800 Fundusz jednostki 820 Rozliczenie wyniku finansowego. Przeniesienie w roku następnym rozliczenia wyniku finansowego Wn 800, Ma 820. Ewidencja księgowa wartość nieumorzonych/sprzedanych/nieodpłatnie przekazanych środków trwałych 800 Fundusz jednostki 0 Środki trwałe. Ewidencja wartości nieumorzonych/sprzedanych/nieodpłatnie przekazanych środków trwałych Wn 800, Ma 0. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 35

38 PORADNIK Oświatowy Ewidencja księgowa wartość nieumorzonych/sprzedanych/nieodpłatnie przekazanych wartości niematerialnych i prawnych 800 Fundusz jednostki 020 Wartości niematerialne i prawne. Ewidencja wartości nieumorzonych/sprzedanych/nieodpłatnie przekazanych wartości niematerialnych i prawnych Wn 800, Ma 020. Ewidencja księgowa wartość nieumorzonych/sprzedanych/nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie 800 Fundusz jednostki 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie). Ewidencja wartości nieumorzonych/sprzedanych/nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie Wn 800, Ma 080. Do konta 800 należy prowadzić ewidencję szczegółową umożliwiającą ustalenie przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki wykazywanych w sprawozdaniu finansowym szkoły lub placówki oświatowej. Wszelkie zmiany funduszu jednostki ujmuje się odpowiednio: zmniejszenia strona Wn konta 800, zwiększenia strona Ma konta 800. Konto 800 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki. Konto 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje Konto 80 służy do ewidencji wykorzystanych i rozliczonych dotacji przekazanych z budżetu oraz równowartości wydatków dokonanych przez jed nostki budżetowe szkoły, ze środków budżetowych na finansowanie własnych inwestycji. 36 lipiec 206 r.

39 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 80 powinna ujmować zapisy księgowe związane z ujęciem równowartości dokonanych wydatków na sfinansowanie inwestycji własnych szkoły, zakup gotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych: strona Ma konto 800 Fundusz jednostki. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 80 powinna ujmować zapisy księgowe związane z przeniesieniem rocznej sumy dotacji uznanych za wykorzystane lub rozliczone oraz wydatków na sfinansowanie własnych inwestycji szkoły na koniec roku: strona Ma konto 800 Fundusz jednostki. Ewidencja księgowa równowartość środków wydatkowanych ze środków budżetu na finansowanie środków trwałych w budowie, na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez szkołę lub placówkę oświatową 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 800 Fundusz jednostki. Równowartość środków wydatkowanych ze środków budżetu na zakup środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych Wn 80, Ma 800. Przeksięgowanie na koniec roku obrotowego środków budżetowych wykorzystanych na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez szkołę lub placówkę oświatową 800 Fundusz jednostki 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje. Przeksięgowanie na koniec roku obrotowego środków budżetowych wykorzystanych na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wn 800, Ma 80. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 37

40 PORADNIK Oświatowy Konto 80 występuje tylko w jednostkach budżetowych. Konto 80 nie może wykazywać salda na koniec roku. Konto 820 Rozliczenie wyniku finansowego Konto 820 służy do ewidencji rozliczenia nadwyżki dochodów szkół i placówek oświatowych. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 820 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: dokonanymi wpłatami lub należnymi wpłatami do budżetu z tytułu nadwyżki dochodów szkół lub placówek oświatowych: strona Ma konto 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych ; naliczeniem w końcu roku zobowiązania wobec budżetu nadwyżki środków obrotowych z tytułu środków pozostających na wydzielonym rachunku dochodów na koniec roku: strona Ma konto 225 Rozrachunki z budżetami. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 820 powinna ujmować zapisy księgowe związane z przeniesieniem salda w roku następnym: strona Wn konto 800 Fundusz jednostki. Ewidencja księgowa naliczenie zobowiązania wobec budżetu, z tytułu środków pozostających na wydzielonym rachunku dochodów szkoły lub placówki oświatowej na 3 grudnia danego roku 820 Rozliczenie wyniku finansowego 225 Rozrachunki z budżetami. Naliczenie zobowiązania wobec budżetu z tytułu środków pozostających na wydzielonym rachunku bankowym na 3 grudnia Wn 820, Ma 225. Ewidencja księgowa dokonanie przelewu na budżet pozostałych środków na wydzielonym rachunku dochodów 38 lipiec 206 r.

41 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III 820 Rozliczenie wyniku finansowego 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych. Przelew na budżet pozostałych środków na wydzielonym rachunku dochodów Wn 820, Ma 32. Ewidencja księgowa przeniesienie salda pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego 800 Fundusz jednostki 820 Rozliczenie wyniku finansowego. Przeniesienie salda pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego Wn 800, Ma 820. Konto 820 może wykazywać saldo Wn, które obejmuje wartość nadwyżki środków obrotowych szkół i placówek oświatowych, która podlega odprowadzeniu na budżet w roku następnym. Konto 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych Konto 85 służy do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej: ZFŚS). Funkcjonowanie ZFŚS reguluje ustawa z 4 marca 994 r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej: ustawa o ZFŚS). Według ogólnej zasady, ZFŚS tworzą pracodawcy zatrudniający na stycznia danego roku co najmniej 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty. ZAPAMIĘTAJ! W szkołach lub placówkach oświatowych działających w formie jednostek budżetowych ZFŚS jest tworzony obowiązkowo, bez względu na liczbę zatrudnionych. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 39

42 PORADNIK Oświatowy W ustawie o ZFŚŚ określono zasady tworzenia ZFŚS przez pracodawców oraz gospodarowania tymi środkami przeznaczonymi na: finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych, dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych, tworzenie zakładowych żłobków, klubów dziecięcych oraz innych form wychowania przedszkolnego. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 85 powinna zawierać zapisy księgowe związane: z ujęciem zwrotu nadpłaconego odpisu na ZFŚS: strona Ma konto 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia ; z wypłatą świadczeń z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych: strona Ma konto 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia ; z kosztami powstałymi w związku z prowadzoną przez szkołę działalnością socjalną z tytułu: a) dostaw i usług: strona Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, b) naliczenia wynagrodzeń: strona Ma konto 23 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, c) naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne ze strony pracodawcy: strona Ma konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne, d) zwrotu pracownikom równowartości pokrytych przez nich kosztów działalności eksploatacyjnej: strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki ; z kosztami z tytułu świadczeń urlopowych wypłacanych nauczycielom: strona Ma konto 0 Kasa, strona Ma konto 23 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń ; ze zmniejszeniem funduszu z tytułu umorzenia pożyczek udzielonych pracownikom z ZFŚS: strona Ma konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Ma konto 240 Pozostałe rozrachunki. 40 lipiec 206 r.

43 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 85 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: wpływem środków z tytułu odpisu na ZFŚS: strona Wn konto 0 Kasa, strona Wn konto 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia ; kapitalizacją odsetek na rachunku bankowym ZFŚS: strona Wn konto 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia, przypisem odsetek od udzielonych pożyczek mieszkaniowych z ZFŚS: strona Wn konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Wn konto 240 Pozostałe rozrachunki. Ewidencja księgowa odpis naliczony i przekazany na ZFŚS szkoły lub placówki oświatowej 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Odpis naliczony i przekazany na ZFŚS Wn 35, Ma 85. Ewidencja księgowa opłacone koszty działalności socjalnej szkoły lub placówki oświatowej 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Opłacone koszty działalności socjalnej Wn 35, Ma 85. Ewidencja księgowa wypłata świadczeń socjalnych osobom uprawnionym (bezzwrotne świadczenia, pożyczki) z ZFŚS szkoły lub placówki oświatowej INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 4

44 PORADNIK Oświatowy 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Wypłata świadczeń socjalnych osobom uprawnionym Wn 35, Ma 85. Ewidencja księgowa naliczenie oprocentowania od udzielonych świadczeń, pożyczek z ZFŚS szkoły lub placówki oświatowej 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Naliczenie oprocentowania od udzielonych pożyczek Wn 35, Ma 85. Ewidencja księgowa umorzenie pożyczek udzielonych z ZFŚS szkoły lub placówki oświatowej 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia. Umorzenie pożyczek udzielonych z ZFŚS Wn 85, Ma 35. Ewidencja księgowa przelew środków innym jednostkom na wspólnie prowadzoną działalność socjalną 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Przelew środków innym jednostkom na wspólnie prowadzoną działalność socjalną Wn 35, Ma lipiec 206 r.

45 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III ZAPAMIĘTAJ! W szkołach i placówkach oświatowych obowiązują odrębne zasady dotyczące ZFŚS dla nauczycieli i dla pracowników niebędących nauczycielami. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych tworzy się przede wszystkim z odpisów obciążających koszty działalności szkoły. Odpis dokonywany jest na początku roku dla planowanej liczby zatrudnionych i podlega korekcie po zakończeniu roku kalendarzowego, w sytuacji gdy stan faktyczny zatrudnienia jest inny od stanu planowanego. Odpis dla nauczycieli nalicza się od kwoty ustalonej corocznie w ustawie budżetowej. Ponadto ZFŚS zwiększa się m.in. z tytułu: odsetek naliczonych od środków na rachunku bankowym funduszu, dobrowolnych wpłat, darowizn, zapisów osobom fizycznym i prawnym odsetek od udzielanych pożyczek mieszkaniowych. Środki pieniężne ZFŚS gromadzone są na odrębnym rachunku bankowym i nie podlegają egzekucji z wyjątkiem przypadków, gdy jest ona prowadzona w związku z zobowiązaniami ZFŚS. Odpisy oraz kwoty wypłaconych świadczeń urlopowych obciążają koszty działalności pracodawcy. Obowiązkiem pracodawcy jest przekazanie na wyodrębniony rachunek ZFŚS równowartości dokonanych odpisów i ustawowych zwiększeń naliczonych na dany rok kalendarzowy oraz odprowadzenie tych środków we właściwych kwotach i właściwych terminach. Równowartość dokonanych odpisów na dany rok kalendarzowy pracodawca ma obowiązek przekazać na rachunek bankowy ZFŚS do 30 września tego roku, z tym że do 3 maja tego roku przekazuje kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów. Konto 85 może wykazywać saldo po stronie Ma, co wyraża stan środków na rachunku. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 43

46 PORADNIK Oświatowy Konto 860 Wynik finansowy Konto 860 służy do ustalenia na koniec roku wyniku finansowego szkoły lub placówki oświatowej. Jednostka oświatowa na stronie Wn konta 860 powinna ujmować zapisy księgowe dokonane w końcu roku obrotowego związane z: przeniesieniem poniesionych kosztów działalności szkoły lub placówki: strona Ma konta Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie ; przeniesieniem kosztów operacji finansowych: strona Ma konto 75 Koszty finansowe ; przeniesieniem pozostałych kosztów operacyjnych: strona Ma konto 76 Pozostałe koszty operacyjne ; przeksięgowaniem dodatniego wyniku finansowego za rok ubiegły pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego szkoły lub placówki oświatowej: strona Ma konto 800 Fundusz jednostki. Jednostka oświatowa na stronie Ma konta 860 powinna ujmować zapisy księgowe związane z: ustaleniem wyniku finansowego w końcu roku obrotowego poprzez: a) przeniesienie przychodów finansowych: strona Wn konto 750 Przychody finansowe, b) przeniesienie pozostałych przychodów operacyjnych: strona Wn konto 760 Pozostałe przychody operacyjne, c) przeksięgowanie ujemnego wyniku finansowego za rok ubiegły pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego szkoły lub placówki oświatowej: strona Wn konto 800 Fundusz jednostki. Ewidencja księgowa przeniesienie kosztów szkoły lub placówki według rodzajów 860 Wynik finansowy konta Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 44 lipiec 206 r.

47 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III. Przeniesienie kosztów według rodzajów Wn 860, Ma konto Zespołu 4. Ewidencja księgowa przeniesienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych szkoły lub placówki oświatowej 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych 860 Wynik finansowy. Przeniesienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych Wn 720, Ma 860. Ewidencja księgowa przeniesie kosztów finansowych szkoły lub placówki oświatowej 860 Wynik finansowy 75 Koszty finansowe. Przeniesienie kosztów finansowych Wn 860, Ma 75. Ewidencja księgowa przeniesienie przychodów finansowych szkoły lub placówki oświatowej 750 Przychody finansowe 860 Wynik finansowy. Przeniesienie przychodów finansowych Wn 750, Ma 860. Ewidencja księgowa przeniesienie równowartości środków pieniężnych z wydzielonego rachunku dochodów INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 45

48 PORADNIK Oświatowy 860 Wynik finansowy 740 Dotacje i środki na inwestycje. Przeniesienie równowartości środków pieniężnych z wydzielonego rachunku dochodów Wn 860, Ma 740. Saldo konta 860 wykazuje na koniec roku obrotowego wynik finansowy szkoły: saldo Wn to strata netto, saldo Ma to zysk netto. W następnym roku saldo konta 860 przeksięgowuje się na konto 800 Fundusz jednostki Ewidencja księgowa na kontach Zespołu 9 Konta pozabilansowe Do przedstawienia informacji, które stanowią istotne uzupełnienie danych wynikających z kont syntetycznych, szkoły i placówki oświatowe stosują konta pozabilansowe. Zasadniczą różnicą w stosunku do kont syntetycznych jest występowanie na nich zapisu jednostronnego. Nie obowiązuje tutaj zasada podwójnego zapisu. Ewidencji na kontach pozabilansowych podlegają: płatności ze środków europejskich, wydatki strukturalne, wzajemne rozliczenia między jednostkami, plany finansowe wydatków, zaangażowanie wydatków z podziałem na zaangażowanie roku bieżącego i w latach przyszłych, zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa. Zastosowanie kont pozabilansowych pozwala na sprawne przygotowanie sprawozdań sporządzanych przez jednostki oświatowe. Wykaz kont pozabilansowych zawiera rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planu kont w załączniku nr lipiec 206 r.

49 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III ZAPAMIĘTAJ! Nie wszystkie konta wymienione w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planu kont mają zastosowanie dla szkół i placówek oświatowych. Na podstawie zapisu art. 40 ust. 2 pkt 2 uofp, szkoły i placówki oświatowe zostały zobowiązane do ujęcia w ewidencji księgowej wszystkich etapów rozliczeń poprzedzających płatność dochodów i wydatków, w tym także w zakresie wydatków i kosztów zaangażowania środków. Zaangażowanie środków to prawne zaangażowanie środków ujętych w planie finansowym szkoły lub placówki oświatowej danego roku budżetowego. Zaangażowanie jest etapem poprzedzającym dokonanie wydatku, jak również obejmuje wartość wydatkowanych kwot w ramach zatwierdzonego planu finansowego wydatków. W związku z tym wartość zaangażowania nie może przekraczać limitu wydatków określonego w planie finansowym jednostki (wyjaśnienia Departamentu Rachunkowości Ministerstwa Finansów, pismo Ministra Finansów z 9 grudnia 200 r., znak: DR3/326/BMI/200/DR-2382). Wielkość zaangażowania określa się na podstawie: umów o dostawy, usługi, roboty budowlane i innych skutkujących powstaniem w późniejszym czasie zobowiązania, wartości rocznych wynagrodzeń za pracę i pochodnych od wynagrodzeń na podstawie zawartych angaży, wartości drobnych zakupów nieobjętych zawartymi umowami, rocznego odpisu na ZFŚS, ustalonej w oparciu o deklarację roczną wartości podatków, opłat i składek, wartości zobowiązań nierozliczonych w danym roku budżetowym, powodujących zaangażowanie lat przyszłych. Z wykazu kont pozabilansowych, zawartego w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz pla- INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 47

50 PORADNIK Oświatowy nu kont, w jednostkach budżetowych, w tym w szkołach i placówkach oświatowych, mogą wystąpić następujące konta pozabilansowe: 975 Wydatki strukturalne, 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami, 980 Plan finansowy wydatków budżetowych, 98 Plan finansowy niewygasających wydatków, 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego, 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat. Konto 975 Wydatki strukturalne Konto 975 służy do ewidencji wartości zrealizowanych wydatków strukturalnych w jednostkach oświatowych. W celu wykazania tych wydatków w sprawozdaniu z wydatków strukturalnych, ewidencję prowadzi się według klasyfikacji wydatków strukturalnych, ujętej w rozporządzeniu Ministra Finansów z 0 marca 200 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków strukturalnych (dalej: rozporządzenie o wydatkach strukturalnych). Ewidencja księgowa na koncie 975 w szkole lub placówce oświatowej: strona Wn konto 975 wartość zrealizowanych wydatków strukturalnych według klasyfikacji budżetowej, strona Ma konto 975 wartość wydatków strukturalnych. Konto 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami Konto 976 służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnych rozliczeń między jednostkami w celu sporządzenia łącznego sprawozdania finansowego. Uzyskane dane wykorzystuje się do dokonania wyłączeń w łącznym sprawozdaniu finansowym. Wyłączenia dokonuje się na poziomie zarządu jednostki samorządu terytorialnego lub dysponenta w administracji rządowej. 48 lipiec 206 r.

51 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Ewidencja księgowa na koncie 976 w szkole lub placówce oświatowej: strona Wn konto 976: należności przysługujące od jednostek, których sprawozdania finansowe wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego, koszty pochodzące z zakupu od jednostek, których sprawozdania finansowe wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego, zmniejszenia funduszu jednostki z tytułu nieodpłatnego przekazania środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych innym jednostkom, których sprawozdania finansowe wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego; strona Ma konto 976: zobowiązania wobec innych jednostek, których sprawozdania finansowe wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego, przychody pochodzące ze sprzedaży jednostkom, których sprawozdania finansowe wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego, zwiększenia funduszu jednostki z tytułu nieodpłatnego otrzymania środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych innym jednostkom, których sprawozdania finansowe wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego. Konto 980 Plan finansowy jednostek budżetowych Konto 980 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych. Ewidencja szczegółowa do konta 980 prowadzona jest w szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych, to jest według: działów, rozdziałów, paragrafów. Ewidencja księgowa na koncie 980 w szkole lub placówce oświatowej: strona Wn konto 980: planowane wydatki w wysokości określonej w planie finansowym jednostki, INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 49

52 PORADNIK Oświatowy zmiany planu finansowego zwiększające planowane wydatki, zmiany planu finansowego zmniejszające planowane wydatki (zapis ujemny); strona Ma konto 980: równowartość zrealizowanych wydatków objętych planem finansowym jednostki, wartość planu niewygasających wydatków budżetu do realizacji przez jednostkę w roku następnym, wartość planu niezrealizowanego przez jednostkę w danym roku i wygasłego. Konto 980 na koniec roku nie wykazuje salda. Konto 98 Plan finansowy niewygasających wydatków Konto 98 służy do ewidencji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych. W stosunku do samorządowych jednostek budżetowych, w tym do jednostek oświatowych, odniesienie w tym przypadku mają zastosowane przepisy art. 263 uofp. Otóż organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może ustalić, w drodze uchwały, wykaz wydatków, które nie wygasają z upływem roku, oraz określić ostateczny termin dokonania każdego wydatku ujętego w tym wykazie w następnym roku budżetowym. Ostateczny termin dokonania wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, upływa 30 czerwca roku następnego. Ewidencja księgowa na koncie 98 w szkole lub placówce oświatowej: strona Wn konto 98: plan finansowy wydatków niewygasających z upływem roku budżetowego; strona Ma konto 98: równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych, wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub wygasłej. 50 lipiec 206 r.

53 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Konto 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki oświatowej na dany rok budżetowy oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji zadań w danym roku budżetowym. Ewidencja księgowa na koncie 998 w szkole lub placówce oświatowej: strona Wn konto 998: równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym wartość wydatków poniesionych z tytułu wynagrodzeń, zakupu energii, zakupu materiałów i wyposażenia, zakupu usług, realizacji podróży służbowych, odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku następnego; strona Ma konto 998: zaangażowanie powstałe na podstawie umów, decyzji i innych dyspozycji z lat ubiegłych, które będą realizowane ze środków ujętych w planie finansowym roku bieżącego przeksięgowanie na początku roku z konta 999, nieopłacone zobowiązania z roku bieżącego, które będą wydatkiem w roku bieżącym, zaangażowanie powstałe na podstawie umów, decyzji innych dyspozycji z roku bieżącego, których wykonanie powoduje powstanie wydatków w danym roku budżetowym, wartość wydatków związanych z doraźnym zakupem materiałów, wyposażenia, usług powodujących równoczesne powstanie zaangażowania i wykonanie wydatku, korekty zaangażowania zmniejszenia, jako zapis ujemny. Konto 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 5

54 PORADNIK Oświatowy Ewidencja księgowa na koncie 999 w szkole lub jednostce oświatowej: strona Wn konto 999: równowartość zaangażowanych wydatków budżetowych wynikająca z poprzednich lat, a obciążająca wydatki roku następnego, plan finansowy niewygasających wydatków przeznaczonych do realizacji w roku bieżącym; strona Ma konto 999: zaangażowanie powstałe na podstawie umów, decyzji innych dyspozycji z lat ubiegłych lub roku bieżącego, które będą realizowane ze środków ujętych w planie finansowym roku następnego, zaangażowanie z tytułu wydatków objętych planem niewygasających wydatków przewidzianych do realizacji w roku następnym. Na koniec roku budżetowego konto 999 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych. 5. Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej Sprawozdanie finansowe jest zbiorem danych księgowych obrazujących stan majątkowy i finansowy jednostki na dany dzień oraz wypracowane efekty działalności jednostki za dany okres to jest rok budżetowy. ZAPAMIĘTAJ! Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej to powiązanie jego poszczególnych elementów z odpowiednimi kontami księgowymi i saldami kont księgowych szkoły lub placówki oświatowej. Głównym celem sporządzenia bilansu jest dostarczenie informacji o: majątku danej jednostki, w tym szkoły lub placówki oświatowej, aktywach i źródłach jego finansowania, pasywach na dany moment bilansowy. 52 lipiec 206 r.

55 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Sprawozdania finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych szkoły lub placówki oświatowej i składa się do 3 marca roku następnego do organu prowadzącego. ZAPAMIĘTAJ! Sprawozdanie finansowe sporządza się na podstawie własnych ksiąg rachunkowych szkoły lub placówki oświatowej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, to jest na 3 grudnia. Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności szkoły lub placówki oświatowej sporządza się w języku polskim oraz w walucie polskiej. Dane liczbowe w sprawozdaniu finansowym wykazuje się w złotych i groszach. Jednostki budżetowe, w tym szkoły lub placówki oświatowe, obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy. Zgodnie z zapisem art. 4 uor, kierownik jednostki oraz członkowie organu nadzorującego jednostkę zobowiązani są do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe spełniało wymagania przewidziane tą ustawą. Księgi rachunkowe szkoły lub placówki oświatowej muszą być prowadzone zgodnie z wymogami określonymi w rozdziale 2 Prowadzenie ksiąg rachunkowych uor. Przyjęte przez szkołę lub placówkę oświatową zasady (politykę) rachunkowości ustala jej kierownik (dyrektor) w formie pisemnej, określając zgodnie z wymogami podanymi w art. 0 uor: rok obrotowy; metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego, uwzględniając zasady wynikające z rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości i planów kont; sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym co najmniej: zakładowy plan kont, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej, INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 53

56 PORADNIK Oświatowy wykaz ksiąg rachunkowych, a przy użyciu komputera wykaz zbiorów tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych, z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych, opis systemu przetwarzania danych, a przy użyciu komputera opis systemu informatycznego. Podstawą do opracowania zakładowego planu kont dla państwowych i samorządowych jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych jest plan kont podany w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Zakładowy plan kont szkoły lub placówki oświatowej powinien być opracowany w taki sposób, aby prowadzona według niego ewidencja umożliwiła sporządzenie sprawozdań budżetowych zgodnie z danymi zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z 6 stycznia 206 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (dalej: rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej) oraz sprawozdań finansowych obejmujących: bilans, rachunek zysków i strat ustalenie wyniku finansowego (wariant porównawczy), zestawienie zmian funduszu na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, to jest na dzień bilansowy zgodnie z zapisem 7 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej sporządzane jest zgodnie z wytycznymi zawartymi w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont na podstawie własnych ksiąg rachunkowych. Bilans jednostki budżetowej, w tym szkoły lub placówki oświatowej, zawiera: część A Objaśnienie wykazane w bilansie wartości aktywów trwałych i obrotowych są pomniejszane odpowiednio o umorzenie i odpisy aktualizujące, co oznacza ostrożną wycenę aktywów, 54 lipiec 206 r.

57 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III część B Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej, w tym wyszczególniono siedem obowiązkowych informacji dotyczących wartości umorzeń aktywów trwałych oraz odpisów aktualizujących aktywa trwałe i obrotowe. Wzór bilansu zawarty w załączniku nr 8 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości i planów kont pozwala rozszerzyć informacje innymi danymi istotnymi dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej. Bilans jako zestawienie aktywów i pasywów charakteryzuje sytuację majątkową i finansową jednostki na określony dzień bilansowy, to jest na 3 grudnia. Aktywa wykazuje się z podziałem na: aktywa trwałe, aktywa obrotowe, według stopnia ich płynności (od składników mniej do najbardziej płynnych). W pasywach wykazuje się przede wszystkim fundusze oraz rozliczenie wyniku finansowego, a następnie zobowiązania długoterminowe i zobowiązania krótkoterminowe (ujęte według kryterium wymagalności). Dane uzupełniające do bilansu zawierają informacje dotyczące umorzenia środków trwałych, a także odpisów aktualizujących wartości należności. Bilans jednostki podpisuje kierownik (dyrektor) szkoły lub placówki oświatowej i główny księgowy. Kierownik (dyrektor) szkoły lub placówki oświatowej składa bilans odpowiednio dysponentom środków budżetu wyższego stopnia lub zarządom jednostek samorządu terytorialnego. Rachunek zysków i strat zawiera możliwość wpisania informacji uzupełniających istotnych dla oceny i przejrzystości finansów publicznych. Rachunek zysków i strat jest częścią sprawozdania finansowego stanowiącą uzupełnienie bilansu szkoły lub placówki oświatowej. Zawarte w nim informacje przedstawiają wszystkie te wartości wynikowe (przychody, koszty, wyniki nadzwyczajne, obciążenia podatkowe i inne obo- INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 55

58 PORADNIK Oświatowy wiązkowe zmniejszenia zysku netto), które miały wpływ na wysokość wyniku bilansowego szkoły lub placówki oświatowej w danym roku. W samorządowych jednostkach budżetowych, jakim są szkoły i placówki oświatowe, wymagany jest rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym, a to oznacza, że koszty działalności operacyjnej jednostki przedstawione są w nim według pozycji rodzajowych kosztów. Wzór rachunku zysków i strat zawarty w załączniku nr 7 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont nie zawiera obligatoryjnych elementów informacji uzupełniającej. Zestawienie zmian funduszu zawiera możliwość wpisania informacji uzupełniających istotnych dla oceny i przejrzystości finansów publicznych. Zestawienie zmian w funduszu jest sprawozdaniem, które ukazuje przyczyny zwiększenia i zmniejszenia funduszu szkoły lub placówki oświatowej. Sporządzane jest na 3 grudnia, najpóźniej do 3 marca następnego roku, a wykazywane w nim wartości powinny być przedstawione w złotych i groszach. Wzór rachunku zysków i strat zawarty w załączniku nr 8 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont nie zawiera obligatoryjnych elementów informacji uzupełniającej. 5.. Korygowanie sprawozdań finansowych Zapisy ustawy o rachunkowości wyraźnie wskazują, że nie ma możliwości korygowania sprawozdań finansowych po ich sporządzeniu i zatwierdzeniu. Zgodnie z art. 2 ust. 4 uor, ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność powinno nastąpić w ciągu 5 dnia od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego, co wskazuje, że zamknięcie ksiąg rachunkowych nie może nastąpić do czasu zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego oznacza zaś, że w księgach rachunkowych za rok, którego dotyczy sprawozdanie, nie można już ujmować żadnych zdarzeń gospodarczych. Dlatego też, w razie konieczności ujęcia określonych zdarzeń gospodarczych dotyczących okresu poprzedniego muszą być one ujmowane już w księgach roku bieżącego. 56 lipiec 206 r.

59 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III 5.2. Etapy sporządzania sprawozdania finansowego przez szkołę lub placówkę oświatową W celu prawidłowego sporządzenia sprawozdania finansowego przeprowadzić należy takie czynności, jak: ustalić salda końcowe aktywów i pasywów księgi głównej, porównać salda z wynikami inwentaryzacji i przeprowadzić niezbędne korekty, sporządzić zestawienie sald i obrotów kont syntetycznych i zestawienie obrotów i sald kont analitycznych oraz dokonać uzgodnień. Elementem niezbędnym przy sprawdzaniu poprawności zestawienia obrotów i sald jest uzgodnienie sald kont syntetycznych w stosunku do prowadzonych do nich sald kont analitycznych. Po sporządzeniu zestawienia obrotów i sald dokonuje się zamknięcia kont księgowych, wpisując salda końcowe poszczególnych kont wykazane w zestawieniu. Na kontach teowych wpisuje się je na stronę przeciwną konta niż nazwa salda (salda z kolumny debetowej Wn nanosi się na strony kredytowe Ma kont i odwrotnie salda z kolumny kredytowej Ma przenosi się na strony debetowe Wn ). Zestawienie obrotów i sald dostarcza informacji niezbędnych do sporządzenia bilansu końcowego. ZAPAMIĘTAJ! Salda debetowe kont bilansowych stanowią aktywa, natomiast salda kont kredytowych stanowią pasywa. Zestawienie obrotów i sald stanowi instrument kontroli poprawności księgowań, gdyż umożliwia ujawnienie błędów powodujących naruszenie zasady podwójnego zapisu, czy też błędne zsumowanie obrotów w księgach rachunkowych jednostki. Prawidłowo sporządzone zestawienie obrotów i sald powinno wskazywać identyczne sumy obrotów debetowych i kredytowych, a suma sald debetowych musi odpowiadać sumie sald kredytowych. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 57

60 PORADNIK Oświatowy Obok zestawienia obrotów i sald księgi głównej szkoły lub placówki oświatowe sporządzają: zestawienie sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych sporządzane jest przynajmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, zestawienie sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów sporządzane na dzień inwentaryzacji. Po ujęciu wszystkich operacji gospodarczych szkoła lub placówka oświatowa dokonuje sprawdzenia, czy w ciągu całego roku obrotowego operacje gospodarcze były ujmowane w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą podwójnego zapisu. W tym celu należy sporządzić (wymagane w art. 3 ust. pkt 4 uor) zestawienie obrotów i sald księgi głównej, to znaczy zestawienia sald kont syntetycznych i zestawienia sald kont ksiąg pomocniczych (kont analitycznych). W związku z tym, że zestawienie obrotów i sald za rok obrotowy służy za podstawę do sporządzenia sprawozdania finansowego, przygotowując zestawienie, szkoła lub placówka oświatowa powinna przeprowadzić weryfikację i uzgodnić zapisy oraz salda kont. Tabela. Zestawienie obrotów i sald sporządzone na 3 grudnia roku budżetowego przed zamknięciem roku budżetowego (przykładowe) BILANS SALD STAN NA DZIEŃ 3 GRUDNIA 206 r. KONTO NAZWA KONTA OBROTY OD DO SALDA NA WINIEN MA WINIEN MA Środki trwałe suma kwot nabytych środków trwałych otrzymanych lub ulepszonych suma kwot zlikwidowanych środków trwałych częściowo zlikwidowanych, nieodpłatnie przekazanych suma kwot stan środków trwałych w wartości początkowej, ewentualnie skorygowanej w wyniku aktualizacji wyceny lub nakładów na ulepszenie 03 Pozostałe środki trwałe w użytkowaniu suma kwot pozostałych środków trwałych: przyjętych otrzymanych nieodpłatnie suma kwot pozostałych środków trwałych: rozchodów nieodpłatnie przekazanych suma kwot wartość początkowa objętych ewidencją księgową pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu 58 lipiec 206 r.

61 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Zbiory biblioteczne suma kwot: przychody zbiorów bibliotecznych zakupionych nieodpłatnie przekazanych suma kwot rozchód zbiorów bibliotecznych likwidowanych, nieodpłatnie przekazanych, niedoborów lub szkód suma kwot wartość początkowa stanu zbiorów biblio tecznych znajdujących się w szkole lub placówce oświatowej 020 Wartości niematerialne i prawne suma kwot: zakupu wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia suma kwot rozchód wartości niematerialnych i prawnych z tytułu prawa wygaśnięcia, gospodarczo nieprzydatnych lub sprzedanych suma kwot wartość początkowa będących na stanie szkoły lub placówki oświatowej wartości niematerialnych i prawnych 07 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych suma kwot wyksięgowania dotychczasowego umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wyniku likwidacji, sprzedaży, rozchodowania niedoborów, sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania suma kwot wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych suma kwot: naliczonego umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo umorzonych otrzymanych na podstawie decyzji organu od innej jednostki środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych suma kwot: umorzenia naliczonego od wydanych do używania pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych umorzenia pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów otrzymanych jako pierwsze wyposażenie odpisów umorzeniowych suma kwot umorzenie ewidencjonowanych na koncie 0 wartości środków trwałych oraz na koncie 020 wartości niematerialnych i prawnych umarzanych według ustalonych stawek suma kwot umorzenia wartości początkowej będących w używaniu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych podlegających całkowitemu umorzeniu w miesiącu oddania do używania 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) suma kwot: robót i usług związanych z przygotowaniem i realizacją budowy środka trwałego nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych w budowie zakupu materiałów, zakupu maszyn suma kwot: przyjęcia do używania środka trwałego nieodpłatnie przekazanego środka trwałego w budowie rozliczenia budowy środka trwałego (inwestycji) suma kwot koszty niezakończonych środków trwałych w budowie (inwestycji) INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 59

62 PORADNIK Oświatowy Kasa suma kwot podjętej z banku gotówki; wpływu środków pieniężnych w drodze; wpłat z tytułu należności suma kwot: wypłaconych wynagrodzeń i zaliczek zapłaty gotówką wypłat z tytułu pokrycia zobowiązań, odprowadzenia na rachunek bankowy gotówki suma kwot stan gotówki w kasie 30 Rachunek bieżący jednostek budżetowych suma kwot: wpływ środków budżetowych na wydatki szkoły lub placówki oświatowej sumy zwrócone z kasy lub z innych rachunków bankowych szkoły lub placówki oświatowej wpłaty z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych; kapitalizacja odsetek suma kwot: zrealizowanych wydatków budżetowych pobrania gotówki z banku przelewów z tytułu opłat księgowanych bezpośrednio w koszty przelewu środków odpisu na ZFŚS zwrotu nadpłat w dochodach budżetowych; okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych suma kwot stan środków na rachunku bankowym 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych suma kwot wpływy środków pieniężnych ze spadków, darowizn, odszkodowań, kapitalizacji odsetek bankowych suma kwot: pobranych z rachunku bankowego do kasy zapłata zobowiązań opłata za prowadzenie rachunku bankowego suma kwot stan środków na rachunku bankowym 35 Rachunek środków specjalnego przeznaczenia 39 Inne rachunki bankowe suma kwot: wpłata równowartości odpisu na ZFŚS wpłaty gotówki z banku wpłaty darowizn wpłaty z tytułu rat pożyczek suma kwot: wpływu na rachunek bankowy kaucji, wadiów i zabezpieczenia kapitalizacja odsetek suma kwot: podjęcia gotówki z banku przelew środków udzielonych pożyczek przekazanie zaliczek z tytułu udzielonych świadczeń suma kwot podjętej gotówki z banku; zwrot kaucji, wadiów i sum zabezpieczenia suma kwot stan środków pieniężnych na rachunku bankowym suma kwot stan środków na rachunku bankowym 4 Środki pieniężne w drodze suma kwot: wpłat z kasy na rachunek bankowy szkoły lub placówki oświatowej pobranych z rachunków bankowych do kasy szkoły lub placówki oświatowej suma kwot: wpływ środków pieniężnych w drodze wpływ środków na rachunki bankowe szkoły lub placówki oświatowej realizacji obcych czeków suma kwot stan środków pieniężnych w drodze 60 lipiec 206 r.

63 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami suma kwot należności z tytułu sprzedaży; zapłata zobowiązań za dostawy i usługi suma kwot zobowiązań wynikających z faktur lub rachunków suma kwot stan należności i roszczeń szkoły lub placówki oświatowej stan kwot stan zobowiązań szkoły lub placówki oświatowej 22 Należności z tytułu dochodów budżetowych suma kwot: należnych szkole lub placówce oświatowej z tytułu nieopodatkowanych dochodów budżetowych sprzedanych środków trwałych, kar i grzywien suma kwot wpłaconych z tytułu przypisanych dochodów budżetowych suma kwot poszczególnych należności z tytułu dochodów budżetowych suma kwot suma poszczególnych zobowiązań z tytułu nadpłat w dochodach budżetowych 222 Rozliczenie dochodów budżetowych suma kwot przelew pobranych przez szkołę lub placówkę oświatową dochodów budżetowych suma kwot przeniesienie na podstawie PK suma kwot stan zrealizowanych dochodów budżetowych, lecz nieprzekazanych na dochody budżetu 223 Rozliczenie wydatków budżetowych suma kwot przeniesienie na podstawie PK suma kwot przelew pobranych przez szkołę lub placówkę oświatową środków na wydatki bieżące suma kwot stan zrealizowanych wydatków budżetowych, lecz nieprzekazanych do budżetu 225 Rozrachunki z budżetami suma kwot przelew zobowiązań wobec budżetu, w tym podatku dochodowego od osób fizycznych suma kwot naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych suma kwot stan należności suma kwot stan zobowiązań 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne suma kwot przelew składek ZUS na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, wypłata zasiłków pokrywanych przez ZUS suma kwot naliczenie składek płaconych na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych suma kwot stan należności suma kwot stan zobowiązań 23 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń suma kwot wypłata wynagrodzeń, potrąceń dokonanych na liś cie płac suma kwot naliczenie na listach płac wynagrodzeń brutto, naliczenie zasiłków ZUS suma kwot stan należności suma kwot stan zobowiązań 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami suma kwot przelew zaliczki dla pracownika, rozliczenie kosztów podróży służbowej suma kwot wpłata należności od pracowników suma kwot stan należności suma kwot stan zobowiązań 240 Pozostałe rozrachunki suma kwot wypłata pożyczki ZFŚS, odprowadzenie potrąceń z listy płac suma kwot wpłaty z tytułu rat pożyczki z ZFŚS, zobowiązań z tytułu dokonanych potrąceń z list wynagrodzeń suma kwot stan należności suma kwot stan zobowiązań INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 6

64 PORADNIK Oświatowy Wpływy do wyjaśnienia suma kwot zwrot pomyłkowo wypłaconej kwoty suma kwot wpływ na rachunek szkoły lub placówki oświatowej kwot dotyczących należności budżetowych suma kwot stan niewyjaśnionych kwot 30 Materiały suma kwot przychody materiałów do magazynu suma kwot rozchody zapasów z magazynu suma kwot wartość zapasów materiałów zgromadzonych w magazynie 400 Amortyzacja suma kwot naliczonych odpisów amortyzacyjnych suma kwot ewentualne korekty suma kwot wysokość kosztów amortyzacji 40 Zużycie materiałów i energii suma kwot zużycie materiałów i energii suma kwot zmniejszenia poniesionych kosztów suma kwot wartość zużytych materiałów i energii 402 Usługi obce suma kwot poniesionych na koszty usług obcych suma kwot zmniejszenia wynikające z faktur suma kwot wartość poniesionych kosztów na usługi obce 403 Podatki i opłaty suma kwot poniesionych na podatki i opłaty suma kwot zmniejszonych naliczonych uprzednio podatków i opłat suma kwot wartość poniesionych opłat i podatków 404 Wynagrodzenia suma kwot naliczonego wynagrodzenia suma kwot zmniejszenie z tytułu korekty suma kwot wartość poniesionych kosztów na wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia suma kwot naliczenie składek na ubezpieczenia społeczne suma kwot zmniejszenia kosztów uprzednio ujętych z tytułu błędnego naliczenia suma kwot wartość poniesionych kosztów na ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe suma kwot koszty podróży służbowych, koszty odpraw z tytułu wypadku przy pracy suma kwot zmniejszenie kosztów uprzednio ujętych suma kwot wartość poniesionych kosztów pozostałych 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów suma kwot kosztów poniesionych w danym czasie przewidzianych do rozliczenia w przyszłych okresach suma kwot odpisanych kosztów rozliczanych w czasie w części przypadającej do rozliczenia w danym okresie suma kwot koszt przyszłych okresów suma kwot prawdopodobnych przyszłych zobowiązań 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia suma kwot koszt wytworzenia wyrobów gotowych, koszt wytworzenia usług suma kwot sprzedaż produktów, korekt zwiększających sprzedaż lub zmniejszających koszt wytworzenia 62 lipiec 206 r.

65 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Przychody z tytułu dochodów budżetowych suma kwot odpisów dochodów budżetowych suma kwot przychodów budżetowych suma kwot przychodów z tytułu dochodów budżetowych 750 Przychody finansowe suma kwot przychody z tytułu operacji finansowych suma kwot przychodów finansowych 800 Fundusz jednostki suma kwot ujemny wynik finansowy, zrealizowane dochody budżetowe suma kwot przeksięgowany w roku następnym zysk bilansowy roku ubiegłego, zrealizowanych wydatków budżetowych suma kwot stan funduszu jednostki 85 Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych suma kwot przelew środków ZFŚS, kosztów związanych z działalnością socjalną suma kwot wpływ środków z tytułu odpisu, odsetek bankowych suma kwot stan zakładowego funduszu socjalnego 860 Wynik finansowy suma kwot poniesionych kosztów, wartość sprzedanych produktów suma kwot przychodów ze sprzedaży, z tytułu dochodów budżetowych, przychodów finansowych suma kwot strata netto suma kwot zysk netto Suma bilansowa ogółem: Szkoły i placówki oświatowe będące jednostkami budżetowymi zobowiązane zostały do stosowania porównawczego wariantu obliczania wyniku finansowego rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Do ustalenia wyniku finansowego w szkołach lub placówkach oświatowych służy konto 860 Wynik finansowy. Zgodnie z opisem konta 860 Wynik finansowy, w końcu roku obrotowego na stronie Wn ujmuje się sumę: poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem: 400 Amortyzacja, 40 Zużycie materiałów i energii, 402 Usługi obce, 403 Podatki i opłaty, 404 Wynagrodzenia, 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, 409 Pozostałe koszty rodzajowe ; INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 63

66 PORADNIK Oświatowy zmniejszeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490 Rozliczenie kosztów, w jednostkach stosujących to konto; wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730 Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu ; wartości sprzedanych materiałów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 760 Pozostałe przychody operacyjne ; dotacji przekazanych na finansowanie działalności podstawowej w korespondencji z kontem 740 Dotacje i środki na inwestycje ; kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 75 Koszty finansowe ; pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 76 Pozostałe koszty operacyjne ; kosztów o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie w korespondencji z kontem 76 Pozostałe koszty operacyjne. Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę: uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami Zespołu 7 Przychody, dochody i koszty, zwiększeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490 Rozliczenie kosztów, dotacji otrzymanych na finansowanie działalności podstawowej, w korespondencji z kontem 740 Dotacje i środki na inwestycje, uzyskanych przychodów o nadzwyczajnej wartości, lub takich, które wystąpiły incydentalnie w korespondencji z kontem 760 Pozostałe przychody operacyjne. Na koniec roku obrotowego na konto 860 przenoszone są więc salda kont, na których w ciągu roku ujmowane są koszty i przychody, a także saldo konta 490 Rozliczenie kosztów, w przypadku gdy szkoła lub placówka to konto stosuje. Sposób przenoszenia kosztów uzależniony jest od przyjętego sposobu ich ewidencji, czyli od tego, czy są one ujmowane wyłącznie na kontach 64 lipiec 206 r.

67 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie, czy też ujmuje się je w Zespole 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie i w Zespole 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczenie z dalszym ich rozliczeniem na kontach Zespołu 6 Produkty i Zespołu 7 Przychody, dochody i koszty. Aby ustalić wynik finansowy szkoły lub placówki oświatowej, należy dokonać czynności opisanych w tabeli 2 na podstawie dokumentu PK. Tabela 2. Przeksięgowanie przychodów i kosztów na 3 grudnia danego roku w księgach rachunkowych szkoły lub placówki oświatowej TYTUŁ OPERACJI WN KONTO MA Zamknięcie kont wynikowych i ustalenie wyniku finansowego w szkole lub placówce oświatowej prowadzącej tylko konta Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie na 3 grudnia danego roku budżetowego Przeksięgowanie: przychodów ze sprzedaży produktów, przychodów z tytułu dochodów budżetowych, przychodów ze sprzedaży towarów, przychodów finansowych, pozostałych przychodów operacyjnych, przychodów o nadzwyczajnej wartości lub występujących incydentalnie Przeksięgowanie kosztów rodzajowych Przeksięgowanie: wartości sprzedanych towarów, kosztów finansowych, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów o nadzwyczajnej wartości lub występujących incydentalnie Przeksięgowanie równowartości inwestycji sfinansowanych ze środków gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym Przeksięgowanie salda konta 490: przeksięgowanie salda debetowego (Wn) oznaczającego zmniejszenie stanu produktów, przeksięgowanie salda kredytowego (Ma) oznaczającego zwiększenie stanu produktów INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 65

68 PORADNIK Oświatowy Zamknięcie kont wynikowych i ustalenie wyniku finansowego w szkole lub placówce oświatowej prowadzącej konta Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie i konta Zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczenie na 3 grudnia danego roku budżetowego Przeksięgowanie: przychodów ze sprzedaży produktów, przychodów z tytułu dochodów budżetowych, przychodów ze sprzedaży towarów, przychodów finansowych, pozostałych przychodów operacyjnych, przychodów o nadzwyczajnej wartości lub występujących incydentalnie Przeksięgowanie kosztów rodzajowych Przeksięgowanie: wartości sprzedanych towarów, kosztów finansowych, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów o nadzwyczajnej wartości lub występujących incydentalnie Przeksięgowanie równowartości inwestycji sfinansowanych ze środków gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym Przeksięgowanie kosztów zarządu Przeksięgowanie kosztu wytworzenia produktów Przeksięgowanie salda konta 490: przeksięgowanie salda debetowego (Wn) oznaczającego zmniejszenie stanu produktów, przeksięgowanie salda kredytowego (Ma) oznaczającego zwiększenie stanu produktów ZAPAMIĘTAJ! Wynik finansowy brutto szkoły lub placówki oświatowej jest jednocześnie wynikiem finansowym netto, ponieważ szkoły lub placówki oświatowe zwolnione są z podatku dochodowego. Saldo konta 860 Wynik finansowy wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, przy czym saldo Wn oznacza stratę netto, saldo Ma oznacza zysk netto. W sprawozdaniu finansowym szkoły lub placówki oświatowej jest ono wykazywane w pasywach bilansu w pozycji A.II.. Zysk netto (+) lub w pozycji A.II.2. Strata netto ( ). 66 lipiec 206 r.

69 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Tabela 3. Powiązanie pozycji rachunku zysków i strat z kontami ewidencji księgowej Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej Numer identyfikacyjny REGON RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ LUB SAMORZĄDOWEGO ZAKŁADU BUDŻETOWEGO (WARIANT PORÓWNAWCZY) Rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) sporządzony na dzień... r. Adresat Wysłać bez pisma przewodniego A. Przychody netto z podstawowej działalności operacyjnej I. Przychody netto ze sprzedaży produktów Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego będzie to suma pozycji A.I VI saldo Ma konta 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia II. III. IV. Zmiana stanu produktów (zwiększenie wartość dodatnia, zmniejszenie wartość ujemna) Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów saldo konta 490 Rozliczenie kosztów saldo Wn zmniejszenie, saldo Ma zwiększenie saldo Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne saldo Ma konta 730 Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu, saldo Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne V. Dotacje na finansowanie działalności podstawowej VI. Przychody z tytułu dochodów budżetowych nie dotyczy saldo Ma konta 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych B. Koszty działalności operacyjnej będzie to suma pozycji B.I X I. Amortyzacja saldo Wn konta 400 Amortyzacja II. Zużycie materiałów i energii saldo Wn konta 40 Zużycie materiałów i energii III. Usługi obce saldo Wn konta 402 Usługi obce IV. Podatki i opłaty saldo Wn konta 403 Podatki i opłaty V. Wynagrodzenia saldo Wn konta 404 Wynagrodzenia VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników saldo Wn konta 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników VII. Pozostałe koszty rodzajowe saldo Wn konta 409 Pozostałe koszty rodzajowe INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 67

70 PORADNIK Oświatowy VIII. IX. Wartość sprzedanych towarów i materiałów Inne świadczenia finansowane z budżetu saldo Wn konta 730 Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu, saldo Wn konta 76 Pozostałe koszty operacyjne saldo konta 409 Pozostałe koszty rodzajowe, w tym pomoc dla uczniów X. Pozostałe obciążenia saldo konta 409 Pozostałe koszty rodzajowe C. Zysk (strata) z działalności podstawowej (AB) będzie to różnica pozycji A B D. Pozostałe przychody operacyjne będzie to suma pozycji D.I IV I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych saldo Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne II. Dotacje saldo Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne III. Inne przychody operacyjne saldo Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne, w tym opłaty za wynajem i dzierżawę E. Pozostałe koszty operacyjne będzie to suma pozycji E.I II I. Koszty inwestycji finansowanych ze środków własnych samorządowych zakładów budżetowych i dochodów jednostek budżetowych gromadzonych na wydzielonym rachunku konto 740 Dotacje i środki na inwestycje II. Pozostałe koszty operacyjne konto 76 Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C + D E) będzie to suma pozycji C + D E G. Przychody finansowe będzie to suma pozycji G.I III I. Dywidendy i udziały w zyskach saldo Ma konto 750 Przychody finansowe II. Odsetki saldo Ma konta 750 Przychody finansowe III. Inne saldo Ma konta 750 Przychody finansowe H. Koszty finansowe będzie to suma pozycji H.I II I. Odsetki saldo Wn konta 75 Koszty finansowe II. Inne saldo Wn konta 75 Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F + G H) 68 lipiec 206 r.

71 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J.I. J.II.) I. Zyski nadzwyczajne II. Straty nadzwyczajne K. Zysk (strata) brutto (F + G H ) będzie to suma pozycji F + G H L. Podatek dochodowy nie dotyczy M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) oraz nadwyżki środków obrotowych nie dotyczy N. Zysk (strata) netto (K L M) będzie to suma pozycji K L M Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej: (główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień) (kierownik jednostki) W roku następnym saldo konta 860 Wynik finansowy przenoszone jest na konto 800 Fundusz jednostki dokumentem PK zapisem: ) w przypadku dodatniego wyniku finansowego zysku: strona Wn konto 860 Wynik finansowy, strona Ma konto 800 Fundusz jednostki ; 2) w przypadku ujemnego wyniku finansowego straty: strona Wn konto 800 Fundusz jednostki, strona Ma konto 860 Wynik finansowy. W celu zapewnienia właściwego układu rachunku zysków i strat, czyli przypisania sald poszczególnych kont do właściwej pozycji sprawozdania, szkoła lub placówka oświatowa zobowiązana jest do zweryfikowania kont syntetycznych i analitycznych na koniec roku raz jeszcze, ponieważ wynikające z tych kont wielkości, w tym dotyczące przypisania do poszczególnych paragrafów klasyfikacji budżetowej, podlegają wykazaniu w różnych pozycjach rachunku i strat. W tabeli 4 przedstawiono konta kosztów rodzajowych z przypisanymi do nich paragrafami wydatkowymi, właściwymi dla szkół i placówek oświatowych. INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 69

72 PORADNIK Oświatowy Tabela 4. Powiązanie kont kosztowych z paragrafami klasyfikacji budżetowej dla szkoły lub placówki oświatowej KONTO KOSZTY RODZAJOWE PRZYPISANE PARAGRAFY KLASYFIKACJI BUDŻETOWEJ 400 Amortyzacja 472 (występuje tylko w ewidencji kosztów) 40 Zużycie materiałów i energii 42, 422, 423, 424, Usługi obce 427, 428, 430, 434, 436, 438, 439, Podatki i opłaty 443, 448, Wynagrodzenia 304, 40, 404, Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 302, 4, 42, 44, 428, 444, Pozostałe koszty rodzajowe 324, 326, 430, 44, 442, Inne świadczenia finansowane z budżetu 303, 43, Pozostałe obciążenia 75 Koszty finansowe 457, 458, 467, Pozostałe koszty finansowe 302 Zestawienie zmian w funduszu szkoły lub placówki oświatowej przedstawia szczegółową informację na temat funduszu szkoły lub placówki oświatowej. Przedstawia jego stan na początek i koniec roku obrotowego oraz wszystkie zdarzenia powodujące jego zwiększenia i zmniejszenia, które wystąpiły w ciągu roku obrotowego. Tabela 5. Powiązanie niektórych pozycji zestawienia zmian w funduszu szkoły lub placówki oświatowej z kontami księgowymi ZESTAWIENIE ZMIAN W FUNDUSZU JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ LUB SAMORZĄDOWEGO ZAKŁADU BUDŻETOWEGO Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej Numer identyfikacyjny REGON Zestawienie zmian w funduszu jednostki sporządzone na dzień... r. Adresat Wysłać bez pisma przewodniego I. Fundusz jednostki na początek okresu (BO) Stan na koniec roku poprzedniego Stan na koniec roku bieżącego bilans otwarcia bilans zamknięcia saldo Ma konta 800. Zwiększenia funduszu (z tytułu) będzie to suma pozycji lipiec 206 r.

73 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III.. Zysk bilansowy za rok ubiegły saldo Ma konta 860 Wynik finansowy z roku ubiegłego.2. Zrealizowane wydatki budżetowe saldo Ma konta 223 Rozliczenie wydatków budżetowych.3. Zrealizowane płatności ze środków europejskich może wystąpić w szkołach lub placówkach oświatowych państwowych.4. Środki na inwestycje obroty Wn konta 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje, obroty Wn konta 740 Dotacje i środki na inwestycje.5. Aktualizacja wyceny środków trwałych.6. Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne.7. Aktywa przejęte od zlikwidowanych lub połączonych jednostek.8. Aktywa otrzymane w ramach centralnego zaopatrzenia.9. Pozostałe odpisy z wyniku finansowego za rok bieżący.0. Inne zwiększenia 2. Zmniejszenia funduszu jednostki (z tytułu) obroty Wn konta 0 Środki trwałe obroty Ma konta 07 Umorzenie środków trwałych obroty Wn konta 0 Środki trwałe obroty Ma konta 07 Umorzenie środków trwałych, obroty Wn konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) nie dotyczy obroty Wn konta 30 Materiały, obroty Wn konta 330 Towary obroty Wn konta 820 Rozliczenie wyniku finansowego będzie to suma pozycji Strata za rok ubiegły saldo Wn konta 860 Wynik finansowy z roku ubiegłego 2.2. Zrealizowane dochody budżetowe saldo Wn konta 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 2.3. Rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok ubiegły saldo Wn konta 820 Rozliczenie wyniku finansowego 2.4. Dotacje i środki na inwestycje saldo Wn konta 80 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 2.5. Aktualizacja wyceny środków trwałych 2.6. Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych 2.7. Pasywa przejęte od zlikwidowanych lub połączonych jednostek 2.8. Aktywa przekazane w ramach centralnego zaopatrzenia obroty Wn konta 0 Środki trwałe obroty Ma konto 07 Umorzenie środków trwałych, w przypadku ujemnych różnic zastosować zapis ujemny, obroty niewykazywane przez szkoły i placówki oświatowe z powodu braku zarządzenia Ministra Finansów w sprawie aktualizacji wyceny, stanowiącej podstawę jej ustalenia obroty Ma konta 0 Środki trwałe, obroty Wn konta 07 Umorzenie środków trwałych, obroty Ma konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) obroty Ma konta 240 Pozostałe rozrachunki obroty Ma konto 30 Materiały i inne konta aktywów INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 7

74 PORADNIK Oświatowy 2.9. Inne zmniejszenia II. III. Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ) Wynik finansowy netto za rok bieżący (+, ) saldo konta 800 Fundusz jednostki 860 Wynik finansowy z roku sprawozdawczego, który zostanie przeksięgowany na konto 800 Fundusz jednostki w roku następnym. zysk netto (+) saldo Ma konto 860 Wynik finansowy 2. strata netto ( ) saldo Wn konto 860 Wynik finansowy IV. Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych saldo Wn konto 820 Rozliczenie wyniku finansowego V. Fundusz (II+ III IV) będzie to kwota konto konto 860 konto 820 Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej: (główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień) (kierownik jednostki) Bilans szkoły lub placówki oświatowej sporządzany jest na podstawie danych wynikających z ksiąg rachunkowych szkoły lub jednostki oświatowej. Tabela 6. Powiązanie poszczególnych pozycji bilansu szkoły lub placówki oświatowej z saldami kont księgowych BILANS JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ LUB SAMORZĄDOWEGO ZAKŁADU BUDŻETOWEGO Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej Numer identyfikacyjny REGON BILANS jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego sporządzony na dzień... r. Adresat Wysłać bez pisma przewodniego AKTYWA Stan na początek roku Stan na koniec roku A. Aktywa trwałe Będzie to suma pozycji A.I, II, III, IV, V PASYWA A. Fundusz Stan na początek roku Stan na koniec roku 72 lipiec 206 r.

75 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III I. Wartości niematerialne i prawne 020 Wartości niematerialne i prawne, 07 Umorzenie środków trwałych, 072 Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych I. Fundusz jednostki 800 Fundusz jednostki II. Rzeczowe aktywa trwałe będzie to suma pozycji II, 2, 3 II. Wynik finansowy netto (+, ) 860 Wynik finansowy. Środki trwałe będzie to suma pozycji II.,.2,.3,.4.. Grunty 0 Środki trwałe w analityce grunty. Zysk netto (+) saldo Ma konta 860 Wynik finansowy 2. Strata netto ( ) saldo Wn konta 860 Wynik finansowy.2. Budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej 0 Środki trwałe, 07 Umorzenie środków trwałych III. Nadwyżka środków obrotowych ( ) saldo Wn konta 820 Rozliczenie wyniku finansowego wystąpić może w szkołach lub placówkach oświatowych posiadających rachunek dochodów, w przypadku uznania pozostałych środków na wydzielonym rachunku dochodów za nadwyżkę środków obrotowych.3. Urządzenia techniczne i maszyny 0 Środki trwałe, 07 Umorzenie środków trwałych IV. Odpisy z wyniku finansowego ( ) saldo Wn konta 820 Rozliczenie wyniku finansowego.4. Środki transportu 0 Środki trwałe, 07 Umorzenie środków trwałych V. Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek nie dotyczy.5. Inne środki trwałe B. Państwowe fundusze celowe nie dotyczy 2. Środki trwałe w budowie (inwestycje) 3. Zaliczki na środki trwałe w budowie (inwestycje) 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) saldo Wn konta 240 Pozostałe rozrachunki, saldo Wn konta 20 Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami 290 Odpisy aktualizujące należności w części dotyczącej inwestycji C. Zobowiązania i rezerwy na zo bowiązania I. Zobowiązania długoterminowe będzie to suma pozycji I, II, III salda Ma kont Zespołu 2 z wyjątkiem konta 20 z terminem wymagalności powyżej 2 miesięcy od dnia bilansowego INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 73

76 PORADNIK Oświatowy III. Należności długoterminowe IV. Długoterminowe aktywa finansowe nie dotyczy nie dotyczy II. Zobowiązania krótkoterminowe. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług. Akcje i udziały 2. Zobowiązania wobec budżetów 2. Inne papiery wartościowe 3. Inne długoterminowe aktywa finansowe V. Wartość mienia zlikwidowanych jednostek 3. Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń 4. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń 5. Pozostałe zobowiązania B. Aktywa obrotowe będzie to suma pozycji B I, II, III, IV I. Zapasy będzie to suma pozycji I, 2, 3, 4. Materiały będzie to suma = konto 30 Materiały, konto 300 Rozliczenie zakupu, konto 640 Międzyokresowe rozliczenie kosztów 2. Półprodukty i produkty w toku będzie to suma = konto 500 Koszty działalności podstawowej, konto 530 Koszty działalności pomocniczej 6. Sumy obce (depozytowe, zabezpieczenie wykonania umów) 7. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych III. Rezerwy na zobowiązania będzie to suma pozycji 7, ujmująca wymagalności do 2 miesięcy od dnia bilansowego, w tym całość zobowiązań z tytułu dostaw i usług saldo Ma konta 20 Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami, saldo Ma konta 300 Rozliczenie zakupu, dostawy niefakturowane saldo Ma konta 225 Rozrachunki z budżetami saldo Ma konta 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne saldo Ma konta 23 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń saldo Ma konta 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami, saldo Ma konta 240 Pozostałe rozrachunki i inne zgodne ze specyfiką szkoły lub placówki oświatowej 240 Pozostałe rozrachunki saldo Ma konta 222 Rozliczenie dochodów budżetowych, saldo Ma konta 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów w części obejmującej rezerwy na zobowiązania 74 lipiec 206 r.

77 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III 3. Produkty gotowe będzie to suma = konto 600 Produkty gotowe i półfabrykaty, konto 620 Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów 4. Towary będzie to suma = konto 330 Towary, konto 300 Rozliczenie za kupu, konto 640 Międzyokresowe rozliczenie kosztów II. Należności krótkoterminowe. Należności z tytułu dostaw i usług 2. Należności od budżetów 3. Należności z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń 4. Pozostałe należności 5. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych III. Krótkoterminowe aktywa finansowe. Środki pieniężne w kasie będzie to suma pozycji II, 2, 3, 4, 5 saldo Wn konta 20 Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami pomniejszone o odpisy aktualizujące należności saldo Wn konta 225 Rozrachunki z budżetami saldo Wn konta 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne będą to należności wynikające z ewidencji na kontach: 22 Należnoś ci z tytułu dochodów budżetowych, 23 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami, 240 Pozostałe rozrachunki w analityce należności z tytułu inwestycji pomniejszone o odpisy aktualizujące nie dotyczy będzie to suma pozycji III.,.2,.3 0 Kasa D. Fundusze specjalne. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych 2. Inne fundusze E. Rozliczenia międzyokresowe I. Rozliczenia międzyokresowe przychodów II. Inne rozliczenia międzyokresowe będzie to suma pozycji II 85 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych będzie to suma pozycji E saldo Ma konta 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów w części dotyczącej przyszłych okresów saldo Ma konta 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 75

78 PORADNIK Oświatowy 2. Środki pieniężne na rachunkach bankowych 3. Środki pieniężne państwowego funduszu celowego 30 Rachunek bieżący jednostki, 32 Rachunek dochodów jednostek budżetowych, 35 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia nie dotyczy, wyjątkowo może wystąpić konto 39 Inne rachunki bankowe 4. Inne środki pieniężne 40 Krótkoterminowe aktywa finansowe, 4 Środki pieniężne w drodze 5. Akcje lub udziały nie dotyczy 6. Inne papiery wartościowe 7. Inne krótkoterminowe aktywa finansowe IV. Rozliczenia międzyokresowe nie dotyczy nie dotyczy saldo Wn konta 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów pomniejszone o koszty zakupu materiałów i towarów Suma aktywów Suma pasywów A. Objaśnienie wykazane w bilansie wartości aktywów trwałych i obrotowych są pomniejszone odpowiednio o umorzenie i odpisy aktualizujące. B. Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej:. Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych 2. Umorzenie środków trwałych 3. Umorzenie pozostałych środków trwałych 4. Odpisy aktualizujące środki trwałe 5. Odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie 6. Odpisy aktualizujące wartości niematerialne i prawne 7. Odpisy aktualizujące należności (główny księgowy) (rok, miesiąc, dzień) (kierownik jednostki) 76 lipiec 206 r.

79 Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych część III Zakres informacji uzupełniających zawartych w bilansie wynika z obowiązku zawartego w art. 28 ust. pkt i 2 uor, co oznacza, że nie rzadziej niż na dzień bilansowy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne pomniejsza się o odpisy umorzeniowe i odpisy z tytułu trwałej utraty ich wartości. PODSTAWY PRAWNE: Ustawa z 29 września 994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 203 r. poz. 330; ost.zm. Dz.U. z 206 r. poz. 65) Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 203 r. poz. 885; ost.zm. Dz.U. z 206 r. poz. 95) Ustawa z 5 lutego 992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 204 r. poz. 85; ost.zm. Dz.U. z 206 r. poz. 780) Ustawa z 4 marca 994 r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (j.t. Dz.U. z 206 r. poz. 800) Rozporządzenie Ministra Finansów z 5 lipca 200 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 203 r. poz. 289; ost.zm. Dz.U. z 205 r. poz. 954) Rozporządzenie Ministra Finansów z 2 marca 200 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 204 r. poz. 053; ost.zm. Dz.U. z 206 r. poz. 524) Rozporządzenie Ministra Finansów z 0 marca 200 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków strukturalnych (Dz.U. z 200 r. Nr 44, poz. 255) Rozporządzenie Ministra Finansów z 6 stycznia 206 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 204 r. poz. 9; ost.zm. Dz.U. z 206 r. poz. 44) INFORLEX.PL BAZA WIEDZY Z ZAKRESU PODATKÓW, RACHUNKOWOŚCI I PRAWA PO nr 7/206 77

80 miesięcznik aktualny na co dzień! PORADNIK Oświatowy to miesięcznik, który: zawiera praktyczne porady ekspertów, stanowi pomoc w rozwiązywaniu problemów i wypełnianiu obowiązków pracowników szkół i placówek oświatowych, wskazuje zmiany w aktach prawnych i ułatwia interpretację nowych przepisów. W każdym numerze szczegółowo omawiamy najważniejsze tematy związane z funkcjonowaniem jednostek oświaty. u W sierpniowym numerze PORADNIKA Oświatowego (8/206) Współpraca z kuratorium oświaty w ramach nadzoru pedagogicznego zostaną przedstawione odpowiedzi m.in. na następujące pytania: jakie są wymagania państwa wobec placówek oświatowych, jakimi cechami powinien charakteryzować się proces ewaluacji, jakich zasad powinien przestrzegać dyrektor placówki w czasie ewaluacji, jak placówka może przygotować się do nadzoru, jak powinna przebiegać współpraca z wizytatorami podczas trwania nadzoru, w jaki sposób wykorzystać raport z ewaluacji.

81 Najbardziej aktualna na rynku publikacja, dotycząca sprawozdawczości budżetowej Rozporządzenie Ministra Finansów z 6 stycznia 204 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej obowiązuje już ponad dwa lata, ale jego zapisy cały czas stanowią źródło problemów i wątpliwości dla osób odpowiedzialnych za prawidłowe ich sporządzanie w jednostkach sektora finansów publicznych, a kolejne nowelizacje powodują coraz większe zagęszczenie wątpliwości i niejasności co do zasad jego stosowania. CENA 49ZŁ zamiast 59 zł Format: 55x235 Liczba stron: 46 W wydaniu specjalnym zawarto: Przegląd zmian wprowadzonych rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej w stosunku do rozporządzenia z 200 r., a także wszystkich nowelizacji rozporządzenia z 204 r.; uwzględniono również nowelizację z marca 206 r. Pytania i odpowiedzi zbiór pytań, które wpłynęły do redakcji RB wraz z obszernymi wyjaśnieniami ekspertów; całość opatrzona wzorami sprawozdań. Wyjaśnienia RIO. Kalendarium budżetowe aktualne zestawienie terminów, rodzajów sprawozdań oraz jednostek zobowiązanych do złożenia tych sprawozdań, uwzględniające zmiany wprowadzone nowelizacją z marca 206 r , bok@infor.pl

82 POLECAMY W następnych numerach PORADNIKA Oświatowego: Żywienie w szkołach i przedszkolach Wspólna obsługa szkół i placówek praktyczne zastosowanie nowych regulacji PRENUMERATA 206 PORADNIK Oświatowy na 2 miesięcy PORADNIK Oświatowy na 3 miesiące POLECAMY RÓWNIEŻ: Rachunkowość Budżetowa na 2 miesięcy Gazeta Samorządu i Administracji na 2 miesięcy Serwis PP na 3 miesiące w cenie 499 zł brutto w cenie 59 zł brutto w cenie 799 zł brutto w cenie 598 zł brutto w cenie 455 zł brutto , bok@infor.pl # Grupa INFOR PL Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski INFOR PL Spółka Akcyjna Warszawa, ul. Okopowa 58/72 Dyrektor Centrum Rynku Finansów Publicznych Agata Eichler agata.eichler@infor.pl Redaktor merytoryczny Magdalena Grotkiewicz magdalena.grotkiewicz@infor.pl Sekretarz redakcji Elżbieta Marszalik tel Korekta Ilona Kalinowska Redaktor graficzny Anna Stefańska Adres redakcji Warszawa, ul. Okopowa 58/72 tel Biuro Reklamy Aneta Dmowska tel aneta.dmowska@infor.pl Zamówienia na prenumeratę Biuro Obsługi Klienta ul. Okopowa 58/72, Warszawa tel.: , faks: bok@infor.pl strona: Zamówienia na prenumeratę przyjmują również: RUCH SA, prywatni kolporterzy. Copyright by INFOR PL S.A. Publikacja jest chroniona przepisami prawa autorskiego. Wykonywanie kserokopii lub powielanie inną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgody Wydawcy w całości lub części jest zabronione i podlega odpowiedzialności karnej. Druk: Mazowieckie Centrum Poligrafii INFOR PL S.A. jest podatnikiem VAT NIP Redakcja zastrzega sobie prawo skracania i adiustacji tekstów oraz zwrotu materiałów zamówionych, a niezatwierdzonych do druku. Materiałów niezamówionych nie zwracamy. Nie ponosimy odpowiedzialności za treść reklam zamieszczonych na łamach. Zdjęcie na okładce: shutterstock Nakład: 795 egz.

83 Najnowsze zmiany w klasyfikacji budżetowej! Jedyna na rynku publikacja zawierająca wszystkie zmiany, m.in.: ujednoliconą klasyfikację dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych wraz z objaśnieniami, wskazówki eksperta dotyczące stosowania podziałek w praktyce, format: B5, s. 448, oprawa miękka, kwiecień 206 UWAGA! Publikacja zawiera zmiany z 23 lutego i 2 kwietnia 206 roku oznaczenie terminów od kiedy lub do kiedy obowiązuje dana podziałka, wzbogaconą bazę obowiązujących pism urzędowych i opinii przyporządkowanych do poszczególnych podziałek, wyszukiwarkę klasyfikacji budżetowej na CD. Informacje i zamówienia: tel , ; bok@infor.pl

84 Najnowsze zmiany w Karcie Nauczyciela Uwaga! Sprawdź zmiany ważne już dziś Kto będzie decydował o liczbie dodatkowych godzin w związku z likwidacją godzin karcianych? Jak spełnić obowiązek dokumentowania faktu niekaralności karą dyscyplinarną? Jakich dokumentów wymagać od każdego nowo zatrudnionego nauczyciela? Bogate orzecznictwo sądowe i administracyjne. Komentarz eksperta do każdego artykułu ustawy! Autorem publikacji jest agata piszko wieloletni kierownik wydziału oświaty w jednostce samorządu terytorialnego. Prowadziła sprawy leżące w gestii organu prowadzącego, obejmujące swoim zakresem również pragmatykę zawodową nauczycieli. Karta Nauczyciela z komentarzem Zamów już dziś w atrakcyjnej cenie! 59 zł (brutto) Format B5, opr. miękka, maj 206 r. Rekomenduje: , bok@infor.pl