Zarządzenie Nr 213/05 Prezydenta Miasta Otwocka z dnia 19 grudnia 2005 roku

Transkrypt

1 Zarządzenie Nr 213/05 Prezydenta Miasta Otwocka z dnia 19 grudnia 2005 roku w sprawie wprowadzenia zasad rachunkowości w Urzędzie Miasta Otwocka. Na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z 2001 roku Nr 142, poz z późniejszymi zmianami) oraz art. 10 ust. 2 w związku z ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1999 roku o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002 roku Nr 76, poz.694 z późn. zm.),zarządza się, co następuje: 1 Wprowadza się zasady rachunkowości w Urzędzie Miasta Otwocka w brzmieniu załącznika do zarządzenia. 2 Traci moc zarządzenie Nr 7/2002 Prezydenta Miasta Otwocka z dnia 27 czerwca 2002 roku w sprawie wprowadzenia zasad rachunkowości w Urzędzie Miasta Otwocka. 3 Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podpisania i obejmuje zaszłości od roku. Prezydent Miasta Otwocka mgr Andrzej Szaciłło 1

2 Załącznik do zarządzenia Nr 213/2005 Prezydenta Miasta Otwocka z dnia 19 grudnia 2005 r. Zasady rachunkowości w Urzędzie Miasta Otwocka Podstawą ustalenia zasad rachunkowości w Urzędzie Miasta Otwocka jest: - ustawa z dnia 26 listopada 1998 roku o finansach publicznych (tekst jednolity Dz. U. z 2003 roku Nr 15, poz. 148 z późn. zm.), - ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002 roku Nr 76, poz.694 z późn. zm.), - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 roku w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 153, poz z późn. zm.), - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 1999 roku w sprawie zasad rachunkowości i planu kont dla prowadzenia ewidencji podatków i opłat dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 50, poz. 511 z późn. zm.), - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 marca 2001 roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. Nr 24, poz. 279 z późn. zm.), - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 listopada 2000 roku w sprawie szczegółowych zasad, trybu i terminów opracowywania planów finansowych zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu ustawami oraz przekazywania jednostkom samorządu terytorialnego dotacji celowych na realizację tych zadań (Dz. U. Nr 100, poz z późn. zm.), 2

3 I. Zasady ogólne 1. (Rok obrotowy i okresy sprawozdawcze) Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy. W skład roku obrotowego wchodzą miesięczne, kwartalne, półroczne i roczne okresy sprawozdawcze. Po zakończeniu okresu sprawozdawczego sporządza się sprawozdania budżetowe zgodnie z przepisami o sprawozdawczości budżetowej. Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, to jest na dzień 31 grudnia, sporządza się bilanse według zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 roku w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 153, poz z późn. zm.). Urząd, jako jednostka budżetowa, sporządza bilans jednostkowy na podstawie własnych ksiąg rachunkowych oraz bilans łączny będący sumą bilansu własnego i bilansów jednostkowych pozostałych jednostek budżetowych oraz bilans łączny będący sumą bilansów zakładów budżetowych gminy. Bilanse łączne sporządza się w zaokrągleniu do tysiąca złotych. Urząd sporządza bilans z wykonania budżetu gminy, na podstawie własnych ksiąg rachunkowych. Począwszy od bilansów sporządzonych w roku 2003 za rok 2002 urząd sporządza skonsolidowany bilans gminy, stosując odpowiednio przepisy rozdziału 6 ustawy o rachunkowości przy założeniu, że jednostką dominującą jest gmina. Bilans skonsolidowany sporządza się w złotych i groszach. Bilans jednostkowy sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. Bilans łączny sporządza się w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego i przekazuje Regionalnej Izbie Obrachunkowej. Bilans skonsolidowany gminy sporządza się i przedkłada do Regionalnej Izby Obrachunkowej w terminie 3 miesięcy od otrzymania ostatniego sprawozdania podlegającego konsolidacji. 2. (Uruchamianie środków budżetowych) Środki pieniężne na działalność bieżącą i inwestycyjną jednostki budżetowej, na wniosek jednostki budżetowej, w uzasadnionej wysokości, przekazywane są z rachunku budżetu na rachunek bieżący jednostki budżetowej. Zasada to dotyczy także gminnych instytucji kultury. Środki pieniężne na działalność bieżącą zakładów budżetowych, na wniosek zakładu budżetowego, w uzasadnionej wysokości, przekazywane są z rachunku budżetu na rachunek bieżący zakładu budżetowego. Dotacje celowe na zakupy inwestycyjne zakładów budżetowych, przekazywane są z rachunku budżetu na rachunek inwestycyjny zakładu budżetowego w wysokości umożliwiającej realizację posiadanych faktur. Dotacje te nie mogą być wykorzystane na inne cele niż wskazane w uchwale budżetowej, a w części w jakiej nie zostały wykorzystane podlegają zwrotowi do budżetu w terminie do 27 grudnia roku budżetowego. 3. (Środki trwałe) Środkami trwałymi są rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na własne potrzeby urzędu oraz środki trwałe stanowiące własność gminy, w stosunku do 3

4 których gmina wykonuje uprawnienia właścicielskie, niezależnie od sposobu ich wykorzystania. Określa się wartość materiałów bezpośrednio obciążających koszty w wysokości do 200 złotych. Ewidencja materiałów w układzie ilościowo wartościowym. 4. Amortyzacja i umorzenie Środki trwałe powyżej kwoty określonej w art. 16 e ust. ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz w art. 22 d ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzuje się za pomocą stawek podatkowych. 5. Aktualizacja wyceny Wartość początkowa środków trwałych oraz dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegają aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz. Odpisy aktualizujące należności na rzecz funduszy tworzonych na podstawie ustaw obciążają fundusze. Nie dokonuje się odpisów aktualizujących należności z tytułu dochodów i wydatków budżetowych. 6. Należności i zobowiązania w walutach obcych Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału, według zasad obowiązujących na dzień bilansowy. 7. Odsetki Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty. Niezapłacone należności z tytułu odsetek ujmuje się w wysokości odsetek należnych na koniec kwartału. Na początku następnego kwartału wprowadza się techniczny zapis ujemny. 8. Spisywanie zaległości Zaległości z tytułu podatków i opłat oraz zaległości z innych tytułów, do których stosuje się przepisy o egzekucji w administracji, w wysokości nie przekraczającej kosztu upomnienia, mogą być spisane w koszty finansowe, na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych. 9. Umarzanie wierzytelności Należności pieniężne, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, umarza się zgodnie z uchwałą Nr XVI/157/04 Rady Miasta Otwocka z dnia 23 marca 2004 r. w sprawie określenia szczegółowych zasad i trybu umarzania wierzytelności jednostek organizacyjnych Miasta Otwocka z tytułu należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. 4

5 II. Wycena aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku 1. Na dzień bilansowy aktywa i pasywa wycenia się w sposób następujący: 1) inwestycje rozpoczęte - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, 2) udziały w innych jednostkach i długoterminowe papiery wartościowe (lokaty) - według cen nabycia pomniejszonych o odpisy spowodowane trwałą utratą ich wartości, 3) środki trwałe z wyłączeniem gruntów oraz wartości niematerialne i prawne - według cen nabycia i kosztów wytworzenia, lub wartości po aktualizacji wyceny pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne (umorzenie), a także o odpisy z tytułu utraty wartości (zdefiniowanej w art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości) 4) grunty według ceny ewidencyjnej określonej przez Wydział Geodezji, Gospodarki Gruntami, Rolnictwa, Leśnictwa i Ochrony Środowiska Urzędu Miasta Otwocka, 5) zapasy rzeczowych składników majątku obrotowego oraz krótkoterminowe papiery wartościowe (przeznaczone do obrotu), z zastrzeżeniem pkt 6 - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od ich cen sprzedaży netto na dzień bilansowy, 6) dłużne papiery wartościowe - według cen sprzedaży, z tym że różnice między ceną nabycia a aktualną ceną sprzedaży zalicza się do kosztów lub przychodów z operacji finansowych, 7) należności i zobowiązań, w tym również z tytułu pożyczek - w kwocie wymagającej zapłaty, przy czym zobowiązania finansowe, których uregulowanie zgodnie z umową następuje drogą wydania aktywów finansowych innych niż środków pieniężnych lub wymiany na instrumenty finansowe według wartości godziwej, a zobowiązania z tytułu dostaw wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z odsetkami naliczonymi na podstawie not odsetkowych otrzymanych od kontrahentów. 8) rezerwy w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości, 9) środki pieniężne, kapitały (fundusze), wyemitowane papiery wartościowe oraz pozostałe aktywa i pasywa - według wartości nominalnej. 2. Cena nabycia i koszt wytworzenia inwestycji rozpoczętej oraz środków trwałych obejmuje ogół dotyczących danej inwestycji kosztów, poniesionych przez jednostkę w czasie od dnia rozpoczęcia inwestycji do dnia bilansowego lub przyjęcia powstałych w wyniku inwestycji środków trwałych do używania, w tym również: - nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług dotyczący inwestycji rozpoczętej oraz środków trwałych, - naliczone za czas trwania inwestycji odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek, kredytów, przedpłat i zobowiązań służących sfinansowaniu zakupu lub budowy środków trwałych. 3. Ustalenie wyniku następuje poprzez przeksięgowanie w końcu roku obrotowego: a) na stronie Wn konta 860 Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy: - sumy poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400 Koszty według rodzajów, - sumy poniesionych kosztów amortyzacji, w korespondencji z kontem 401 Amortyzacja, - kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 750 Przychody i koszty finansowe, - pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760 Pozostałe przychody i koszty, 5

6 b) na stronie Ma konta 860 Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy: - sumy uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7, - pokrycie kosztów amortyzacji, w korespondencji z kontem 761 Pokrycie amortyzacji. III. Inwentaryzacja Drogą spisu z natury przeprowadza się inwentaryzację: 1. środków trwałych, z wyjątkiem gruntów oraz budynków i budowli gminnych nie rzadziej niż raz na cztery lata, 2. środków pieniężnych w kasie na koniec każdego roku obrotowego, 3. papierów wartościowych na koniec każdego roku obrotowego, 4. składników aktywów będących własnością innych jednostek, powierzonych do używania na koniec każdego roku obrotowego; jednostki należy powiadomić o wynikach spisu, 5. rzeczowych składników aktywów obrotowych (materiałów) znajdujących się na strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo wartościową raz na dwa lata. Ma ona na celu ustalenie majątku jednostki oraz sprawdzenie zgodności stanu faktycznego z zapisami księgowymi oraz rozliczenie osób odpowiedzialnych za powierzone mienie. Inwentaryzację należy zakończyć do 15 dnia następnego roku. Spisane z natury ilości podlegają wycenie, porównaniu wartości z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnieniu i rozliczeniu ewentualnych różnic. Zasady przeprowadzania inwentaryzacji i sposób jej udokumentowania określa rozporządzenie Nr 10/2001 Prezydenta Miasta Otwocka z dnia 29 listopada 2001 roku w sprawie instrukcji wewnętrznej inwentaryzacji składników majątkowych. W drodze weryfikacji zapisów księgowych, na koniec każdego roku obrotowego, inwentaryzuje się: 1. grunty, 2. budynki i budowle gminne, 3. należności sporne i wątpliwe, 4. należności i zobowiązania wobec osób nie prowadzących ksiąg rachunkowych, 5. należności z tytułów publicznoprwanych, 6. aktywa i pasywa nie inwentaryzowane w drodze spisu z natury lub potwierdzenia sald, 7. aktywa i pasywa podlegające inwentaryzacji w drodze spisu z natury lub potwierdzenia salda, jeżeli z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe przeprowadzenie tego rodzaju inwentaryzacji. IV. System przetwarzania danych i ich ochrona Rachunkowość prowadzi się komputerowo w n/w programach, nabytych od firmy INFO- SYSTEM Tadeusz i Roman Groszek z siedzibą w Legionowie ul. Długa 44: - budżet, - środki trwałe, - kasa od roku, - podatki, - dzierżawy i wieczyste użytkowanie. 6

7 Kadry i płace Urzędu oraz egzekucję mandatów Straży Miejskiej prowadzi się w programie Zakładu Systemów Informatycznych SIGID Sp. z o.o. z siedzibą w Poznaniu. Opis programów stanowi integralną część ustalonych zasad rachunkowości w Urzędzie Miasta Otwocka. Ochrona danych Ochrona danych polega na: 1. ustaleniu (zakodowaniu) dostępu poszczególnych pracowników do odpowiednich zbiorów oraz okresowej zmianie haseł używanych przez pracowników, 2. okresowej transmisji i przechowywaniu zbiorów, 3. przeniesieniu na taśmę STREAMERA wszystkich zapisów dokonanych w roku budżetowym, 4. archiwizowanie dokumentów w odpowiednich okresach określonych rozporządzeniem Prezesa Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 1999 roku w sprawie instrukcji kancelaryjnej dla organów gmin i związków międzygminnych (Dz. U. Nr 112, poz. 1319). V. Prowadzenie ksiąg rachunkowych 1. Rachunkowość urzędu gminy prowadzona jest na bilansowych i pozabilansowych kontach syntetycznych w oparciu o zakładowy plan kont (wykaz kont księgi głównej). Do kont syntetycznych prowadzone są konta analityczne (konta ksiąg pomocniczych) w następujących zbiorach: a) należności z tytułu podatku od nieruchomości, rolnego i leśnego oraz środków transportowych w układzie przedmiotowym, według tytułów podatków (klasyfikacji budżetowej) oraz w układzie podmiotowym, b) należności z tytułu opłat lokalnych w układzie przedmiotowym, według tytułów podatków i opłat (klasyfikacji budżetowej) oraz w układzie podmiotowym tj. według inkasentów, c) należności z tytułu dzierżawy i wieczystego użytkowania gruntów, w układzie przedmiotowym (grunty oddane w wieczyste użytkowanie, grunty dzierżawione pod usługi, grunty dzierżawione pod uprawy) oraz w układzie podmiotowym, d) pozostałe należności i zobowiązania w układzie podmiotowym, e) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń w układzie podmiotowym, f) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w podziale na grupy, g) inwestycje (środki trwałe w budowie) według klasyfikacji budżetowej oraz w podziale na zadania, h) koszty i wydatki oraz przychody i dochody według klasyfikacji budżetowej, i) zaangażowanie środków według klasyfikacji budżetowej; w przypadku wyodrębnienia zadania także zadań, j) niepieniężne gwarancje w układzie przedmiotowym (ilościowym). 2. Analityką należności podatkowych są karty podatników pogrupowane w odrębne tytuły należności podatkowych prowadzone w programie podatki. Dokonane wpłaty gotówkowe z tytułu należności podatkowych ewidencjonowane są na kontach podatników przez zaakceptowanie wpłaty. Dokonane wpłaty i wypłaty bezgotówkowe ujmowane są na kartach podatników na podstawie dokumentów stanowiących załączniki do wyciągu bankowego oraz raportu kasowego. 7

8 Plan kont dla jednostki budżetowej (urzędu gminy), środków specjalnych, dochodów własnych urzędu gminy oraz dla gminnego funduszu celowego I. Wykaz kont Zespół 0 Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 015 Mienie zlikwidowanych jednostek 020 Wartości niematerialne i prawne 030 Długoterminowe aktywa finansowe 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 073 Odpisy aktualizujące długotrwałe aktywa finansowe 080 Inwestycje (Środki trwałe w budowie) Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 Kasa 130 Rachunek bieżący jednostek budżetowych 131 Rachunki bieżące 135 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia 132 Rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych 139 Inne rachunki bankowe 140 Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne Zespół 2 Rozrachunki i roszczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych 225 Rozrachunki z budżetami 226 Długoterminowe należności budżetowe 227 Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych 228 Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 Pozostałe rozrachunki 247 Rozrachunki z tytułu sum depozytowych 290 Odpisy aktualizujące należności 8

9 Zespół 3 Materiały 310 Materiały Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 Koszty według rodzaju 401 Amortyzacja Zespół 7 Przychody i koszty ich uzyskania 700 Sprzedaż usług i koszt ich wytworzenia 750 Przychody i koszty finansowe 760 Pozostałe przychody i koszty 761 Pokrycie amortyzacji Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 Fundusz jednostki 810 Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje 840 Rezerwy i przychody przyszłych okresów Fundusz dochodów własnych 851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 853 Fundusze pozabudżetowe 855 Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek 860 Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy 880 Fundusz działalności inwestycyjnej Konta pozabilansowe 996 Zaangażowanie dochodów własnych jednostek budżetowych 997 Zaangażowanie środków funduszy pomocowych 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat 9

10 II. Zasady funkcjonowania kont Zespół 0 Majątek trwały Konta zespołu 0 Majątek trwały służą do ewidencji: - rzeczowego majątku trwałego, - wartości niematerialnych i prawnych, - finansowego majątku trwałego, - umorzenia majątku, - inwestycji. Konto 011 Środki trwałe Służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, przez które rozumie się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki, które nie podlegają ujęciu na koncie 013. Zalicza się do nich w szczególności: - nieruchomości w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, - maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy, - ulepszenia w obcych środkach trwałych, - inwentarz żywy. Na stronie Wn konta 011 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych (z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 071). Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności: - przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub inwestycji oraz wartości ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych, - przychody środków trwałych nowo ujawnionych, - nieodpłatne przyjęcie środków trwałych, - zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności: - wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji z powodu zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania, - ujawnione niedobory środków trwałych, - zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. 10

11 Konto 013 Pozostałe środki trwałe Służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, niepodlegających ujęciu na koncie 011, wydanych do używania na potrzeby działalności podstawowej jednostki lub działalności finansowo wyodrębnionej, które podlegają umorzeniu w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania. Na stronie Wn konta 013 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu (z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072). Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności: - środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji, - nadwyżki środków trwałych w używaniu, - nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności: - wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, - sprzedaż lub nieodpłatne przekazanie środka trwałego, - ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu. Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej. Konto 015 Mienie zlikwidowanych jednostek Służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości mienia przyjętego przez organ założycielski (radę miasta) po zlikwidowanej jednostce organizacyjnej. Na stronie Wn ujmuje się w szczególności: - wartość mienia przejętego, według wartości wynikającej z bilansu zlikwidowanej jednostki, - korektę wartości mienia stanowiącą dodatnią różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanej jednostki a wartością mienia przekazanego innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego. - wartość mienia po zlikwidowanej jednostce organizacyjnej zwróconego przez inna jednostkę organizacyjną. Na stronie Ma konta 015 ujmuje się w szczególności: - wartość mienia pozostającego po zlikwidowanej jednostce organizacyjnej, a przekazanego innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego, - korektę wartości mienia stanowiącą ujemną różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanej jednostki a wartością mienia przekazanego innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego. Ewidencję szczegółową do konta 015 może stanowić bilans zlikwidowanej jednostki organizacyjnej wraz z załącznikami. Konto 015 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan mienia zlikwidowanej jednostki organizacyjnej nie przekazanego innej jednostce organizacyjnej lub nie przejętego na własne potrzeby. 11

12 Konto 020 Wartości niematerialne i prawne Służy do ewidencji stanu zwiększeń oraz zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, do których zalicza się w szczególności: - autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje, - prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych, - know how. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, z wyjątkiem umorzenia ujmowane na koncie 071 lub 072. Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej. Konto 030 Długoterminowe aktywa finansowe Służy do ewidencji długotrwałych aktywów finansowych, a w szczególności: - akcji i udziałów w obcych podmiotach gospodarczych, - akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu dłuższym niż rok, - innych długoterminowych aktywów finansowych. Na stronie Wn konta 030 ujmuje się zwiększenia a na stronie Ma zmniejszenia stanu długoterminowych aktywów finansowych. Do konta 030 prowadzona jest analityka według tytułów, która pozwala na ustalenie wartości poszczególnych składników długoterminowych aktywów finansowych. Konto 030 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych. Konto 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Odpisy umorzeniowe dokonywane są w korespondencji z kontem 401. Na stronie Ma konta 071 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 12

13 Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania do używania. Umorzenie księgowane jest w korespondencji z kontem 400. Na stronie Wn konta 072 ujmuje się umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie oraz zdjętych z ewidencji, a także stanowiących niedobór lub szkodę. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obciążające odpowiednie koszty, dotyczące nadwyżek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie. Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania. Konto 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe Służy do ewidencji odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe. Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe. Konto 080 Inwestycje (Środki trwałe) Służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 080 ujmuje się: - poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie, - poniesione koszty dotyczące zakupów gotowych środków trwałych, - poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności, - poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego, - rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi, - odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań obciążające inwestycje w okresie realizacji, - ujemne różnice kursowe obciążające inwestycje w okresie realizacji. 13

14 Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególności: - środków trwałych, - wartości niematerialnych i prawnych, - wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych inwestycji, - rozliczenie nadwyżki strat inwestycyjnych, nad zyskami inwestycyjnymi - kary umowne, - rozliczenie nakładów bez efektów, - nieodpłatne przekazanie środków trwałych. Do konta 080 prowadzona jest ewidencja analityczna według zadań inwestycyjnych określonych w załączniku do uchwały budżetowej. Konto 080 może wykazywać saldo Wn oznaczające koszty inwestycji niezakończonych. Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe Konta zespołu 1 służą do ewidencji: - krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w kasach, - krótkoterminowych papierów wartościowych, - krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach bankowych, - udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych środkach pieniężnych, - innych krajowych i zagranicznych środków pieniężnych. Konta zespołu 1 odzwierciedlają operacje pieniężne oraz obroty i stany środków pieniężnych oraz krótkoterminowych papierów wartościowych. Konto 101 Kasa Służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasie Urzędu. Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma rozchody gotówki i niedobory kasowe. Wartość konta 101 koryguje się o różnice kursowe dotyczące gotówki w obcej walucie. Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie. Konto 130 Rachunek bieżący jednostek budżetowych Służy do ewidencji dochodów i wydatków budżetowych objętych planem finansowym urzędu, realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu. W urzędzie prowadzi się odrębne subkonto rachunku bankowego dla dochodów budżetowych i dla wydatków budżetowych. 14

15 Na stronie Wn subkonta 130 dochody budżetowe ujmuje się wpływy środków budżetowych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych), a na stronie Ma zwroty środków. Na stronie Ma subkonta 130 wydatki budżetowe ujmuje się zrealizowane wydatki budżetowe, zgodnie z planem finansowym urzędu (ewidencja analityczna według podziałek klasyfikacji wydatków budżetowych), a na stronie Wn zwroty środków z tytułu rozliczenia wydatków. W miarę potrzeb dla celów analizy i sprawozdawczości do paragrafów wprowadza się pozycje o symbolice 00, 01, itd. Wyodrębnia się oddzielną pozycję dla księgowania wydatków ponoszonych w ramach dotacji na zadania zlecone gminie. Zapisy na koncie 130. Saldo konta 130 w zakresie realizowanych wydatków podlega przeksięgowaniu na koniec roku budżetowego, na podstawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, a w zakresie zrealizowanych dochodów na stronę Wn konta 800. Konto 131 Rachunki bieżące Służy do ewidencji środków pieniężnych środków specjalnych urzędu znajdujących się na rachunku bankowym. Na stronie Wn konta 131 ujmuje się wpływy środków, a na stronie Ma wypłaty środków z rachunku bankowego. Konto 131 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku środków specjalnych. Konto 132 Rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych Służy do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na rachunkach bankowych dochodów własnych jednostek budżetowych. Na stronie Wn ujmuje się wpływy środków pobranych tytułem dochodów własnych na rachunek bankowy. Na stronie Ma ujmuje się wypłaty środków z rachunku bankowego na realizację wydatków finansowanych dochodami własnymi jednostki budżetowej. Ewidencja szczegółowa zapewnia podział środków według klasyfikacji planu finansowego każdego tytułu dochodów własnych. Konto może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bankowym dochodów własnych. Konto 135 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia Służy do ewidencji środków funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególności zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz gminnego funduszu ochrony środowiska. Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków na rachunki bankowe, a na stronie Ma wypływy środków z rachunków bankowych. 15

16 Dla każdego funduszu prowadzi się odrębne konto stanowiące analitykę do konta 135. Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych funduszy. Konto 139 Inne rachunki bankowe Służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i specjalnego przeznaczenia. W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych: - sum depozytowych, - czeków potwierdzonych. Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, a w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów tego konta z księgowością banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy środków na wyodrębnione rachunki bankowe, a na stronie Ma wypłaty środków z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa do konta 139 prowadzona jest według kryterium rodzaju środków, kontrahentów. Konto 139 może wykazać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na innych rachunkach bankowych. Konto 140 Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne Służy do ewidencji krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, których wartość wyrażona jest w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle obce), a także środków pieniężnych w drodze. Na stornie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, a na stronie Ma zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych. Do konta 140 prowadzona jest ewidencja szczegółowa umożliwiająca ustalenie: - poszczególnych składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, - waluty poszczególnych składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, - wartości składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym. Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych. 16

17 Zespół 2 Rozrachunki i roszczenia Konta zespołu 2 służą do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz roszczeń, a także rozliczeń środków budżetowych, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Konto 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych. Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Do konta 201 prowadzona jest ewidencja szczegółowa według poszczególnych kontrahentów. Dla sald należności i zobowiązań, na koniec okresu sprawozdawczego, ewidencję szczegółową uzupełnia się o klasyfikację budżetową. Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań. Konto 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych Służy do ewidencji należności urzędu z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone na dany rok budżetowy należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Na koniec kwartału przypisuje się nieuregulowane należności z tytułu nieterminowo dokonanych wpłat (odsetki), w korespondencji z kontem 290. Do przypisu tego wprowadza się techniczny zapis ujemny na początek następnego kwartału. Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Na koncie 221 nie ujmuje się należnych subwencji i dotacji zaliczanych do dochodów budżetu. Do konta 221, w odniesieniu do należności niepodatkowych, prowadzona jest ewidencja szczegółowa według klasyfikacji budżetowej. Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma stan zobowiązań z tytułu nadpłat w tych dochodach. 17

18 Konto 225 Rozrachunki z budżetami Służy do ewidencji rozrachunków z budżetami, a w szczególności z tytułu: podatków, nadpłat w rozliczeniach z budżetami. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty do budżetu, a na stronie Ma zobowiązania wobec budżetów i wpłaty od budżetów. Do konta 225 prowadzona jest ewidencja szczegółowa według poszczególnych tytułów rozrachunków z budżetem tj. z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych oraz z tytułu podatku od towarów i usług (VAT). Rozrachunki z budżetem z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych ewidencjonuje się według klasyfikacji budżetowej i źródła finansowania wydatku. Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, saldo Ma zobowiązań wobec budżetów. Konto 226 Długoterminowe należności budżetowe Służy do ewidencji długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń z budżetem, a w szczególności należności z tytułu mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych przedsiębiorstw, innych podległych jednostek, należności zahipotekowanych oraz należności długoterminowych, których termin zapłaty ustalony w decyzji o ich powstaniu przypada na lata następujące po roku, w którym dokonywane są księgowania. Na stronie Wn konta 226 ujmuje się w szczególności: - wartość mienia przekazanego spółkom do odpłatnego używania lub sprzedanego w wysokości ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015, - inne długoterminowe należności, w korespondencji z kontem 080. Na stronie Ma konta 226 ujmuje się w szczególności: - równowartość mienia zwróconego przez spółki, w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowanego, w korespondencji z kontem przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty należnej na dany rok oraz ustalenie hipoteki, w korespondencji z kontem 221. Konto 226 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość mienia zlikwidowanych jednostek, przekazanego do odpłatnego korzystania, oraz wartość należności zahipotekowanych, oraz wartość długoterminowych należności. Konto 227 Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych Służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę dochodów dotyczących funduszy pomocowych. Na stronie Wn ujmuje się przelewy dochodów na odpowiednie rachunki środków funduszy lub zaliczenie dochodów na zwiększenie środków funduszy pomocowych. 18

19 Na stronie Ma konta ujmuje się zrealizowane przez jednostkę dochody dotyczące funduszy pomocowych. Ewidencję szczegółową do konta prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń dla poszczególnych programów pomocowych z tytułu realizowanych dochodów. Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostkę. Saldo konta ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu zrealizowanych dochodów na rachunek środków funduszy pomocowych lub zaliczeniu dochodów na zwiększenie środków funduszy pomocowych. Konto 228 Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych Służy do ewidencji rozliczenia wydatków dokonanych przez jednostkę ze środków funduszy pomocowych lub środków otrzymanych tytułem prefinansowania lub innych środków, z których dokonane wydatki podlegają refundacji ze środków funduszy pomocowych, a w szczególności budżetu Unii Europejskiej albo ze środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi. Na stronie Wn konta ujmuje się okresowe lub roczne przeksięgowanie wydatków dokonanych, w korespondencji z kontem 880 i 800. Na stronie Ma konta ujmuje się środki otrzymane na pokrycie wydatków dokonywanych przez jednostkę na realizację programu. Ewidencję szczegółową do konta prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń środków poszczególnych funduszy pomocowych. Konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne Służy do ewidencji innych, niż z budżetami, rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma zobowiązania, spłatę i zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych. Ewidencja szczegółowa do konta 229 prowadzona jest według tytułów należności i zobowiązań oraz podmiotów, z którymi dokonywane są rozliczenia. Konto 229 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań. 19

20 Konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczanych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń, a w szczególności należności za pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej. Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności: - wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń, - wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń, - wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń, - potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika. Na stronie Ma konta 231 ujmuje się zobowiązania urzędu z tytułu wynagrodzeń. Dla sald występujących na koniec kwartału wprowadza się klasyfikację budżetową. Konto 231 może wykazywać dwa salda. saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań urzędu z tytułu wynagrodzeń. Konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami Służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia. Na stronie Wn konta 234 ujmuje się w szczególności: - wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające urząd, - należności od pracowników z tytułu niedoborów i szkód, - zapłacone zobowiązania wobec pracowników, - udzielone pożyczki z funduszu świadczeń socjalnych. Na stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności: - wydatki poniesione przez pracowników w imieniu urzędu, - rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych, - wpływy należności od pracowników, - spłatę pożyczek z funduszu świadczeń socjalnych. Ewidencja szczegółowa do konta 234 prowadzona jest według tytułów należności, roszczeń, zobowiązań z poszczególnymi pracownikami. Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań wobec pracowników. Konto 240 Pozostałe rozrachunki Służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań nieobjętych ewidencją na kontach Konto 240 może służyć także do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń, a także krótko i długoterminowych należności funduszy celowych. 20

21 Na stronie Wn konta 240 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma powstałe zobowiązania i zmniejszenia należności i roszczeń. Konto 240 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań. Konto 247 Rozrachunki z tytułu sum depozytowych Służy głównie do ewidencji rozrachunków z tytułu sum depozytowych (np. wadiów, kaucji, zabezpieczenia należytego wykonania umów) Na stronie Wn ujmuje się w szczególności: zwroty wadiów, kaucji, zabezpieczeń oraz wypłaty sum depozytowych, obciążenia właścicieli wadiów i kwot zabezpieczenia właściwego wykonania robót kosztami operacji bankowych związanych z dokonanymi rozliczenia tych kwot. Na stronie Ma ujmuje się głównie: wpłaty wadiów, kaucji oraz sum depozytowych, zwiększenia zobowiązań związanych z depozytami pieniężnymi z tytułu oprocentowania obcych środków pieniężnych na rachunku bankowym. Ewidencja rozrachunków odbywa się w układzie rodzajowym oraz według kontrahentów. Saldo Ma konta wskazuje wielkość zobowiązań z tytułu sum depozytowych. Konto 290 Odpisy aktualizujące należności Służy do ewidencji odsetek od należności przypisanych, a niezapłaconych. Na stronie Ma konta 290, na koniec kwartału, ujmuje się powstałe należności z tytułu naliczonych a niezapłaconych odsetek, także od należności podatkowych, w korespondencji z kontem 221. Na początku następnego kwartału wprowadza się techniczny zapis ujemny. Saldo Ma konta 290 oznacza wartość należnych, a jeszcze niezapłaconych odsetek. Zespół 3 Materiały Konto zespołu 3 służy do ewidencji zapasów materiałów. Konto 310 Materiały Służy do ewidencji zapasów materiałów przyjętych, na podstawie odrębnych przepisów, z tytułu spłaty zobowiązania podatkowego. 21

22 Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenia stanu materiałów, a na stronie Ma jego zmniejszenia. Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan zapasów materiałów w cenach zakupu lub nabycia. Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie Konta zespołu 4 służą do ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i ich rozliczenia. Konto 400 Koszty według rodzajów Służy do ewidencji kosztów prostych według rodzaju. Na stronie Wn konta 400 ujmuje się poniesione koszty, a na stronie Ma ich zmniejszenia. Ewidencję szczegółową prowadzi się według klasyfikacji budżetowej określonej planem finansowym. W miarę potrzeb dla celów analizy i sprawozdawczości do paragrafów wprowadza się pozycję o symbolice 00, 01, itd. Wyodrębnia się oddzielną pozycję dla księgowania kosztów ponoszonych w ramach dotacji na zadania zlecone gminie. Konto 400 może wykazywać, w ciągu roku obrotowego, saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów. Saldo konta 400 w końcu roku przenosi się na konto 860. Konto 401 Amortyzacja Służy do ewidencji kosztów amortyzacji od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe dokonywane są stopniowo według stawek amortyzacyjnych. Na stronie Wn konta 401 ujmuje się odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy. Do ewidencji tej nie stosuje się klasyfikacji budżetowej. Konto 401 może wykazywać, w ciągu roku obrotowego, saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 w końcu roku przenosi się na konto 860. Zespół 7 Przychody i koszty ich uzyskania Zespół 7 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. Konto 700 Sprzedaż usług Służy do ewidencji sprzedaży usług działalności finansowo wyodrębnionej własnej jednostki. 22

23 Na stronie Ma ujmuje się przychody ze sprzedaży usług. Na końcu roku obrotowego saldo przychodów ze sprzedaży przenosi się na konto 860. Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda. Konto 750 Przychody i koszty finansowe Służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz operacji finansowych i kosztu operacji finansowych. Na stronie Wn konta 750 ujmuje się odpisy przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz koszty operacji finansowych, a w szczególności wartość sprzedanych udziałów, akcji i papierów wartościowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji. Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz koszty należne z tytułu operacji finansowych, a w szczególności przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, przychody z udziałów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności i dodatnie różnice kursowe. W końcu roku budżetowego przenosi się: - przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz przychody finansowe na stronę Ma konta 860, - koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860. Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. Konto 760 Pozostałe przychody i koszty Służy do ewidencji przychodów i kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością urzędu, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na koncie 750. W szczególności na koncie 760 ujmuje się: - na stronie Ma przychody ze sprzedaży materiałów, a na stronie Wn koszty osiągnięcia tych przychodów, w tym wartość w cenach zakupu lub nabycia tych materiałów, - na stronie Ma przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i inwestycji w urzędzie, - na stronie Ma pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się w szczególności odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe, a na stronie Wn pozostałe koszty operacyjne, do których zalicza się w szczególności kary i grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, utworzone rezerwy na należności od dłużników, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane środki obrotowe. 23

24 W końcu roku obrotowego przenosi się: - na stronę Wn konta 860 wartość sprzedanych materiałów w cenach zakupu lub nabycia oraz pozostałe koszty operacyjne, w korespondencji ze stroną Ma konta 760, - na stronę Ma konta 860 przychody ze sprzedaży składników majątkowych oraz pozostałe przychody operacyjne, w korespondencji ze stroną Wn konta 760. Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda. Konto 761 Pokrycie amortyzacji Służy do ewidencji wartości amortyzacyjnej ujętej na koncie 401. Na stronie Wn konta 761 ujmuje się przeniesienie salda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma równowartość amortyzacji ujętej na koncie 401, w korespondencji z kontem 800. W końcu roku obrotowego saldo Ma konta 761 przenosi się na konto 860. Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy Konta zespołu 8 służą do ewidencji funduszy, wyniku finansowego i jego rozliczenia, dotacji z budżetu, rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto 800 Fundusz jednostki Służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego urzędu i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową urzędu. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności: - przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubiegłego z konto 860, - przeksięgowanie, na podstawie sprawozdania budżetowego, zrealizowanych dochodów budżetowych z konta 130, - przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810, - pokrycie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w korespondencji z kontem 761, - różnice z aktualizacji środków trwałych, - wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i inwestycji, - przeksięgowanie w końcu roku wydatków inwestycyjnych realizowanych przy współfinanowaniu FS w korespondencji z kontem 130 i 228. Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności: - przeksięgowanie w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860, 24