Kwestie do omówienia związane z FATCA: Zgłoszenia Podatnika w USA Przypomnienie: Być może będą Państwo musieli zgłaszać informacje o zagranicznych aktywach finansowych i rachunkach. Ustawa o ujawnianiu informacji o rachunkach zagranicznych do celów podatkowych (FATCA) jest istotnym elementem starań USA mających na celu zwalczanie unikania podatku przez osoby podlegające jurysdykcji rządu Stanów Zjednoczonych, posiadające rachunki i inne aktywa finansowe za granicą. Ministerstwo Finansów oraz IRS (agencja rządowa USA zajmująca się ściąganiem podatków) nadal opracowują wytyczne dotyczące ustawy FATCA. W celu uzyskania aktualnych i dokładniejszych informacji proszę odwiedzić stronę www.irs.gov/fatca. Zgodnie z ustawą FATCA niektórzy podatnicy amerykańscy posiadający aktywa finansowe poza Stanami Zjednoczonymi muszą zgłaszać te aktywa do IRS na Formularzu 8938 Oświadczenie dotyczące Określonych Zagranicznych Aktywów Finansowych. Za niezgłoszenie tych aktywów finansowych (opisanych poniżej) grożą poważne kary finansowe. To wymaganie zawarte w ustawie FATCA ma charakter dodatkowy do dawno już obowiązującego wymogu zgłaszania zagranicznych rachunków pieniężnych na Formularzu TD F 90.22-1 Zgłoszenie Rachunków w Banku Zagranicznym i Rachunków Pieniężnych (FBAR). Ustawa FATCA będzie również wymagać od określonych zagranicznych instytucji finansowych zgłaszania bezpośrednio do IRS informacji o rachunkach pieniężnych posiadanych przez podatników USA lub przez podmioty zagraniczne, w których podatnicy USA posiadają znaczny udział własnościowy. Instytucje zgłaszające będą obejmować nie tylko banki, ale również inne instytucje finansowe, takie jak spółki inwestycyjne, brokerów i określone towarzystwa ubezpieczeniowe. Niektóre niefinansowe podmioty zagraniczne będą również musiały zgłaszać ich właścicieli podlegających jurysdykcji USA. Dlatego, jeśli zakładają Państwo nowy rachunek w zagranicznej instytucji finansowej, mogą Państwo zostać poproszeni o podanie swojego obywatelstwa. Ustawa FATCA przewiduje specjalne (i ograniczone) wymagania dotyczące zgłaszania przez amerykańskich właścicieli rachunków w określonych instytucjach finansowych, które nie starają się zabiegać o klientów poza krajem ich założenia i które obsługują głównie właścicieli rachunków będących rezydentami tego kraju. Jednakże w celu zakwalifikowania się do takiego korzystnego traktowania lokalna zagraniczna instytucja finansowa nie może dyskryminować obywateli USA przebywających w kraju jej założenia poprzez odmowę otwarcia lub prowadzenia dla nich rachunków. Zgłaszanie przez Podatników USA Posiadania Zagranicznych Aktywów Finansowych Ustawa FATCA wymaga od określonych podatników USA, którzy posiadają zagraniczne aktywa finansowe o łącznej wartości przekraczającej próg zgłoszeniowy 1
(co najmniej 50.000 USD), podawania informacji o tych aktywach na Formularzu 8938, który musi być załączany do rocznego zeznania podatkowego podatnika. Próg zgłoszeniowy jest wyższy dla określonych osób indywidualnych, w tym podatników pozostających w związkach małżeńskich składających wspólne roczne zeznanie podatkowe i określonych podatników mieszkających za granicą (patrz poniżej). Począwszy od stycznia 2013 r., zgłaszanie zagranicznych aktywów finansowych wymagane jest wyłącznie od osób prywatnych. W okresie późniejszym zgłaszać swoje zagraniczne aktywa finansowe może będzie musiała ograniczona grupa amerykańskich podmiotów krajowych, ale nie za lata podatkowe rozpoczynające się przed 2013 r. Od wymogu składania Formularza 8938 są pewne wyjątki, np. jeśli nie muszą Państwo składać amerykańskiego zeznania podatkowego za dany rok, wtedy nie muszą Państwo składać Formularza 8938, niezależnie od wartości Państwa określonych zagranicznych aktywów finansowych. Także jeśli zgłaszają Państwo udziały w podmiotach zagranicznych i pewne zagraniczne darowizny w innych formach, mogą Państwo po prostu wymienić przedłożone formularze na Formularzu 8938, bez powtarzania szczegółów. Być może dodatkowo do Formularza 8938 będą Państwo musieli wypełnić i złożyć inne zgłoszenia dotyczące aktywów zagranicznych, takie jak TD F 90.22-1 Zgłoszenie Rachunków w Banku Zagranicznym i Rachunków Pieniężnych (FBAR). Więcej informacji znajduje się poniżej pod nagłówkiem Formularz 8938 Nie Zwalnia z Wymogu Złożenia Zgłoszenia FBAR Osób Zobowiązanych do Jego Złożenia. Progi Zgłoszeniowe Progi zgłoszenie są różne zależnie od tego, czy składają Państwo wspólne zeznanie podatkowe, czy mieszkają Państwo za granicą. Jeśli nie pozostają Państwo w związku małżeńskim lub dokonują zgłoszenia odrębnie od swojego małżonka, należy przedłożyć Formularz 8938, jeśli posiadają Państwo określone zagraniczne aktywa finansowe o wartości przekraczającej 200.000 USD na koniec roku i mieszkają Państwo za granicą; lub przekraczającej 50.000 USD, jeśli mieszkają Państwo w Stanach Zjednoczonych. Jeśli dokonują Państwo zgłoszenia wspólnie ze swoim małżonkiem, wymienione progi ulegają podwojeniu. Są Państwo uznawani za mieszkających za granicą w przypadku bycia obywatelem USA odprowadzającym podatek w innym kraju i przebywającym w tym obcym kraju lub krajach przez co najmniej 330 dni w okresie następujących po sobie 12 miesięcy. Podatnicy mieszkający za granicą. Muszą Państwo złożyć Formularz 8939, jeśli są Państwo zobowiązani do złożenia zeznania podatkowego, oraz: Jeśli pozostają Państwo w związku małżeńskim i składają Państwo wspólne zeznanie podatkowe, a całkowita wartość Państwa zagranicznych aktywów finansowych przekracza 400.000 USD w ostatnim dniu roku podatkowego lub 600.000 USD w dowolnym terminie w ciągu roku. Te progi mają zastosowanie, nawet jeśli tylko jeden z małżonków mieszka za granicą. 2
Osoby prywatne pozostające w związkach małżeńskich, które składają wspólne zeznanie podatkowe za dany rok podatkowy, złożą jeden Formularz 8938 zgłaszający wszystkie zagraniczne aktywa finansowe, w których każdy z małżonków ma udział. Jeśli nie są Państwo osobą pozostającą w związku małżeńskim składającą wspólne zeznanie podatkowe, a całkowita wartość Państwa zagranicznych aktywów finansowych przekracza 200.000 USD w ostatnim dniu roku podatkowego lub 300.000 USD w dowolnym terminie w ciągu roku. Podatnicy mieszkający w Stanach Zjednoczonych. Muszą Państwo złożyć Formularz 8938, jeśli są Państwo zobowiązani do złożenia zeznania podatkowego, oraz: Nie pozostają Państwo w związku małżeńskim, a całkowita wartość Państwa zagranicznych aktywów finansowych przekracza 50.000 USD w ostatnim dniu roku podatkowego lub 75.000 USD w jakimkolwiek terminie w ciągu roku podatkowego. Jeśli pozostają Państwo w związku małżeńskim i składają Państwo wspólne zeznanie podatkowe, a całkowita wartość Państwa zagranicznych aktywów finansowych przekracza 100.000 USD w ostatnim dniu roku podatkowego lub 150.000 USD w dowolnym terminie w ciągu roku podatkowego. Jeśli pozostają Państwo w związku małżeńskim i składają Państwo odrębne zeznania podatkowe, a całkowita wartość Państwa zagranicznych aktywów finansowych przekracza 50.000 USD w ostatnim dniu roku podatkowego lub 75.000 USD w jakimkolwiek terminie w ciągu roku podatkowego. Do celów obliczenia wartości Państwa zagranicznych aktywów finansowych przy zastosowaniu tego progu, wartość ta stanowi jedną drugą wartości wszelkich zagranicznych aktywów finansowych posiadanych wspólnie z małżonkiem. Jednakże, jeśli jest od Państwa wymagane złożenie Formularza 8938, w Formularzu tym należy zgłosić całą wartość. Określone Zagraniczne Aktywa Finansowe Określone zagraniczne aktywa finansowe obejmują zagraniczne rachunki pieniężne i zagraniczne aktywa nieznajdujące się na rachunkach, posiadane w celach inwestycyjnych (w odróżnieniu od posiadanych w celu wykorzystania w handlu lub działalności),takie jak zagraniczne papiery wartościowe, zagraniczne instrumenty finansowe, umowy z osobami niepodlegającymi jurysdykcji Stanów Zjednoczonych oraz udziały w podmiotach zagranicznych. Od wymogu zgłaszania są pewne wyjątki, np. nie muszą Państwo zgłaszać poniżej wymienionych aktywów, ponieważ nie są one uznawane za określone zagraniczne aktywa finansowe: 3
Rachunek pieniężny prowadzony przez płatnika USA. Określenie płatnik USA obejmuje amerykański oddział zagranicznej instytucji finansowej, zagraniczny oddział amerykańskiej instytucji finansowej oraz określone zagraniczne podmioty zależne spółek amerykańskich. Dlatego rachunki pieniężne u takich podmiotów nie muszą być zgłaszane. Udział faktyczny w trustach zagranicznych lub zagranicznym majątku, jeśli nie wiedzą Państwo lub mają podstawy nie wiedzieć o udziale. Jeśli jednak otrzymają Państwo majątek rozdzielony w formie mienia z takiego zagranicznego trustu lub majątku/posiadłości, uznaje się, że mieli Państwo wiedzę o swoim udziale w truście lub majątku. Udział w programie zabezpieczenia emerytalnego, ubezpieczenia społecznego lub innym podobnym programie obcego rządu. Inne Wyjątki w zakresie Zgłaszania Jeśli zgłosili Państwo określone zagraniczne aktywa finansowe w innych formach, nie muszą Państwo ich zgłaszać po raz drugi w Formularzu 8938. Obejmują one udziały w poniżej wymienionych: trusty i zagraniczne darowizny zgłoszone w Formularzu 3520 lub Formularzu 3520-A (składanym przez trust); zagraniczne spółki zgłoszone w Formularzu 5471; pasywne zagraniczne spółki inwestycyjne zgłoszone w Formularzu 8621; zagraniczne spółki zgłoszone w Formularzu 8865; oraz zarejestrowane kanadyjskie programy oszczędzania na emeryturę, zgłoszone w Formularzu 8891. Wartość zagranicznych aktywów finansowych zgłoszonych w tych formularzach jest objęta ustaleniem całkowitej wartości aktywów dla potrzeb progu zgłoszeniowego, ale nie muszą Państwo wymieniać aktywów w Formularzu 8938. W tej sytuacji w Formularzu 8938 należy podać, które i ile z tych formularzy zawiera określone zagraniczne aktywa finansowe. Dodatkowe wyjątki w zakresie zgłaszania zostały ustanowione dla określonych trustów, określonych aktywów posiadanych przez rezydentów Stanów Zjednoczonych w dobrej wierze oraz aktywów lub rachunków, dla których zostały dokonane wyceny do wartości rynkowej zgodnie z amerykańskim Kodeksem Podatkowym, Paragraf 475. Przykładowo, amerykański beneficjent krajowego trustu w upadłości lub krajowego otwartego, długoterminowego funduszu inwestycyjnego nie musi zgłaszać w Formularzu 8938 żadnych zagranicznych aktywów finansowych posiadanych przez fundusz. Więcej informacji na temat określonych zagranicznych aktywów finansowych zawierają Instrukcje dotyczące Formularza 8938. 4
Wycena Aktywów Będą Państwo musieli ustalić wartość swoich zagranicznych aktywów finansowych w celu stwierdzenia, czy ich całkowita wartość przekracza próg mający zastosowanie do Państwa. Ogólnie, zgłaszane jest uzasadnione oszacowanie najwyższej godziwej wartości rynkowej danych aktywów w czasie roku podatkowego, ale w celu obniżenia obciążeń związanych z wyceną mają zastosowanie specjalne przepisy. Do celów zgłoszenia mogą Państwo oprzeć się na okresowych wyciągach z rachunku pieniężnego (dostarczanych co najmniej raz na rok), w celu ustalenia maksymalnej wartości tego rachunku. W przypadku określonych zagranicznych aktywów finansowych, które nie znajdują się na rachunku pieniężnym, mogą Państwo oprzeć się na wartości aktywów na koniec roku, jeśli jest ona odpowiednio zbliżona do maksymalnej wartości aktywów w ciągu roku podatkowego. Specjalne przepisy mają zastosowanie również do zgłaszania maksymalnej wartości udziału w truście zagranicznym, zagranicznym planie emerytalnym lub zagranicznym majątku. Godziwą wartość rynkową określonych zagranicznych aktywów finansowych mogą Państwo ustalić w oparciu o informacje dostępne publicznie, z wiarygodnych źródeł informacji finansowych lub innych możliwych do sprawdzenia źródeł. Nawet, jeśli brak informacji z wiarygodnych źródeł informacji finansowych, dotyczących godziwej wartości rynkowej zgłaszanego aktywa, uzasadnione oszacowanie tej wartości rynkowej będzie wystarczające do celów zgłoszenia. W przypadku aktywów denominowanych w walucie innej niż dolar amerykański (USD), do przeliczenia tej waluty na USD należy zastosować kurs wymiany waluty obcej ogłoszony przez Financial Management Service (biuro Ministerstwa Finansów). Jeśli dla określonej waluty taki kurs wymiany waluty obcej Financial Management Service nie jest dostępny, do przeliczenia wartości określonych zagranicznych aktywów finansowych na USD należy przyjąć inny publicznie dostępny kurs wymiany tej waluty. Kurs wymiany jest ustalany poprzez odniesienie do takiego kursu z ostatniego dnia Państwa roku podatkowego. Niezastosowanie się do Wymogu Zgłoszenia z Użyciem Formularza 8938 Jeśli są Państwo zobowiązani do złożenia Formularza 8938 i tego nie uczynią, mogą Państwo podlegać karom: 10.000 USD za niezłożenie formularza, dodatkowa kara wynosząca maksymalnie 50.000 USD za dalsze niezłożenie po wezwaniu do tego przez IRS, oraz kara wynosząca 40 procent wartości zaniżenia podatku, mającego związek z nieujawnionymi aktywami. Okres przedawnienia obejmuje sześć lat od złożenia przez Państwa zeznania, jeśli pominą Państwo dochód brutto przekraczający 5.000 USD, który można przypisać określonym zagranicznym aktywom finansowym, bez względu na próg zgłoszeniowy lub jakiekolwiek wyjątki w zakresie zgłaszania. Jeśli nie złożą Państwo Formularza 8938 lub nie zgłoszą w nim właściwie aktywów, okres przedawnienia dla danego roku podatkowego obejmuje trzy lata od dnia, w którym dostarczyli Państwo wymagane informacje. Jeśli niezłożenie lub niewłaściwe zgłoszenie nastąpiło z uzasadnionej przyczyny, okres przedawnienia obejmuje wyłącznie pozycję lub 5
pozycje, których takie niezłożenie lub niewłaściwe zgłoszenie dotyczy, a nie odnosi się do całego zeznania podatkowego. Jednakże jeśli wykażą Państwo, że ewentualne nieujawnienie nastąpiło z uzasadnionej przyczyny, a nie wskutek zamierzonego zaniedbania, za niezłożenie Formularza 8938 nie zostanie nałożona żadna kara. Uzasadniona przyczyna jest ustalana w indywidualnym przypadku, przy uwzględnieniu wszystkich istotnych faktów i okoliczności. Formularz 8938 Nie Zwalnia z Wymogu Złożenia Zgłoszenia FBAR Osób Zobowiązanych do Jego Złożenia Jeśli posiadają Państwo udział finansowy lub umocowanie do rachunku pieniężnego w raju podatkowym, muszą Państwo zgłosić ten rachunek w FBAR (Formularz TD F 90-22.1), niezależnie od Państwa zobowiązania do złożenia Formularza 8938. Określone zagraniczne rachunki pieniężne są zgłaszane zarówno w Formularzu 8938, jak i w FBAR. Jednakże informacje wymagane w formularzach nie są identyczne we wszystkich przypadkach. Do Formularza 8938 i zgłaszania w FBAR mają zastosowanie inne zasady, kluczowe definicje (np. rachunek pieniężny ) oraz wymagania dotyczące zgłoszenia. Z uwagi na te różnice, określone zagraniczne rachunki pieniężne mogą być zgłaszane na jednym, a nie w obu formularzach. Tabela zawierająca porównanie wymogów dotyczących składania Formularza 8983 oraz FBAR jest dostępna pod następującym adresem: http://www.irs.gov/businesses/comparison-of-form-8938-and-fbar- Requirements. Termin złożenia FBAR to 30 czerwca w przypadku rachunków pieniężnych, w których składający miał udział finansowy lub posiadał umocowanie do nich w ubiegłym roku kalendarzowym. FBAR należy składać do IRS w Detroit. Formularz 8938 jest wymagany wraz z Państwa rocznym zeznaniem podatkowym i składany we właściwym centrum obsługowym IRS. Określone zagraniczne aktywa finansowe posiadane poza rachunkiem w instytucji finansowej są zgłaszane na Formularzu 8938, ale nie zgłasza się ich w FBAR. Usprawnione Procedury Ułatwiające Terminowe Wywiązanie się z Państwa Obowiązku Złożenia Jeśli są Państwo podatnikiem niezamieszkałym w Stanach Zjednoczonych, który pragnie wywiązać się ze swoich obowiązków złożenia zgodnie z jurysdykcją USA, mogą Państwo kwalifikować się do specjalnych procedur IRS. W dniu 26 czerwca 2012 r. agencja IRS ogłosiła nowe usprawnione procedury składania dla podatników niebędących rezydentami Stanów Zjednoczonych. W tych procedurach uznano, że niektórzy podatnicy USA mieszkający zagranicą nie złożyli terminowo amerykańskich federalnych zeznań podatkowych lub FBAR, ale ostatnio dowiedzieli się o swoich obowiązkach złożenia i teraz starają się zastosować do przepisów. Te nowe procedury ustanowiono dla osób niebędących rezydentami, w tym m.in. osób z podwójnym obywatelstwem, którzy nie złożyli zeznania podatkowego i informacji 6
dotyczących rozliczenia podatku. Informacje dotyczące Usprawnionych Procedur Składania znajdują się na stronie www.irs.gov. 7