Jakich korekt - w zależności od przyjętych zasad rachunkowości w jednostce dominującej i grupie kapitałowej - należy dokonać w sprawozdaniu finansowym z przepływów pieniężnych? Przedstawione poniżej przepływy pieniężne w ramach grupy jednostek powiązanych kapitałowo dotyczą inwestycji w jednostkach zależnych, jednostkach stowarzyszonych i jednostkach współkontrolowanych. W zależności od przyjętych zasad rachunkowości w jednostce dominującej i grupie kapitałowej w sprawozdaniu finansowym z przepływów pieniężnych należy dokonać następujących korekt. Rodzaj inwestycji Przyjęte zasady rachunkowości Korekty w przepływach pieniężnych 1 / 27
Spółka zależna lub stowarzyszona Wycena udziałów wg ceny nabycia lub metodą praw własności W sprawozdaniu należy wykazać faktyczne przepływy stanów pieniężnych, np. z tytułu dywidend, zalicz Spółka współkontrolowana Konsolidacja metodą proporcjonalną W sprawozdaniu należy ująć przepływy finansowe proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce w 2 / 27
Spółka współkontrolowana Wycena metodą praw własności W sprawozdaniu należy wykazać faktyczne przepływy stanów pieniężnych, np. z tytułu dywidend, zalicz Spółka zależna Konsolidacja metodą pełną 3 / 27
W skonsolidowanym sprawozdaniu z przepływów pieniężnych wykazuje się przepływy pieniężne spółki d Dywidendy dotyczące kapitału mniejszościowego nie podlegają wyłączeniu ze skonsolidowanego spraw Prezentacja rachunku przepływów środków pieniężnych Załączniki do ustawy o rachunkowości określają obowiązujący wzór rachunku przepływów środków pieniężnych. Jednostka gospodarcza powinna jednak ujawnić w takim sprawozdaniu łączną wartość i charakterystykę środków pieniężnych uzgodnionych z bilansem. Ponadto w sprawozdaniu lub informacji dodatkowej należy poinformować o ewentualnych ograniczeniach w dyspozycji środkami pieniężnymi, zarówno w jednostce, jak i w grupie kapitałowej. Poniżej przedstawiono przykładowy wzór pełnego skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych: 4 / 27
Noty 20 2 (w mln zł) 20 1 (w mln zł) 1 2 5 / 27
3 4 DZIAŁALNOŚĆ OPERACYJNA Wpływy ze sprzedaży 6 / 27
Wydatki z tytułu dostaw i usług, wynagrodzeń i innych opłat 7 / 27
() () Przepływy pieniężne z działalności podstawowej 8 / 27
Inne wydatki operacyjne () () Wydatki z tytułu podatków 9 / 27
() () Wpływy przed wpływami nadzwyczajnymi 10 / 27
Zapłacone wydatki nadzwyczajne () Przepływy z działalności operacyjnej 11 / 27
DZIAŁALNOŚĆ INWESTYCYJNA Wpływy ze sprzedaży majątku trwałego 12 / 27
Wpływy ze sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych 13 / 27
Wpływy ze sprzedaży aktywów finansowych Otrzymane odsetki 14 / 27
Otrzymane dywidendy 15 / 27
Wpływy z tytułu sprzedaży jednostki zależnej 16 / 27
Wydatki z tytułu zakupu jednostki zależnej () Zakup środków trwałych 17 / 27
() () Wydatki na działalność badawczo-rozwojową () () 18 / 27
Przepływy z działalności inwestycyjnej () () DZIAŁALNOŚĆ FINANSOWA 19 / 27
Wpływy z nowej emisji akcji Kredyt bankowy w rachunku bieżącym 20 / 27
Zaciągnięte pożyczki długoterminowe 21 / 27
Spłata pożyczek długoterminowych () () 22 / 27
Opłaty z tytułu leasingu finansowego () () Zapłacone dywidendy 23 / 27
() () Przepływy z działalności finansowej () () 24 / 27
Zmiana stanów środków pieniężnych netto () () Stan środków pieniężnych na początku okresu 25 / 27
Stan środków pieniężnych na dzień bilansowy 26 / 27
Uwaga: niniejszy artykuł stanowi fragment rozdziału 5 książki dr. Andre Helina Ustawa o Rachunkowości 2009. Komentarz. Wydanie 4", 2009 r. Więcej informacji o tej książce podajemy w dziale Literatura biznesu". 27 / 27