Bolków, dnia 07.10.2015 r. FB.3120.1.2015 INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO Burmistrz Bolkowa, działając na podstawie art. 14j oraz 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2015 r., poz. 631 ze zm.), dalej O.p. po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r., znak: DT-W.I.273.2.2011, w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej istnienia zobowiązania do opłacania podatku od nieruchomości od budowli wchodzących w skład, wybudowanych przez w związku z realizacją projektu pn. Likwidacja obszarów wykluczenia informacyjnego i budowa dolnośląskiej sieci szkieletowej, zwanego dalej wnioskiem, uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku w stanie prawnym obowiązującym na dzień wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. UZASADNIENIE W dniu 06 lipca 2015 r. do organu podatkowego wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji podatkowej w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od nieruchomości w zakresie istnienia zobowiązania do opłacania podatku od nieruchomości od budowli wchodzących w skład Sieci Szerokopasmowej, wybudowanych przez w związku z realizacją projektu pn. Likwidacja obszarów wykluczenia informacyjnego i budowa dolnośląskiej sieci szkieletowej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na terenie zakończyły się prace związane z budową sieci teleinformatycznej -, dalej w ramach projektu pn.: Likwidacja obszarów wykluczenia informacyjnego i budowa dolnośląskiej sieci szkieletowej, której celem jest przyspieszenie społecznego i ekonomicznego rozwoju województwa dolnośląskiego. Dostęp do usług szerokopasmowych z sieci ma być uruchomiony za pośrednictwem lokalnych operatorów telekomunikacyjnych, z którymi umowy będą zawierane na warunkach zatwierdzonych przez Urząd Komunikacji Elektronicznej, dalej UKE pozostanie właścicielem przez cały okres eksploatacji sieci i będzie dostarczać sieć telekomunikacyjną oraz zapewniać dostęp do infrastruktury telekomunikacyjnej za pośrednictwem Operatora Infrastruktury. 1
Działalność w powyższym zakresie będzie wykonywana w oparciu o przepisy Ustawy z dnia 7 maja 2010 r. o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych (Dz. U. Nr 106, poz. 675 ze zm.) uzyskało wpis do rejestru jednostek samorządu terytorialnego wykonujących działalność w zakresie telekomunikacji niebędącą działalnością gospodarczą prowadzonego przez Prezesa UKE. Mając na uwadze powyższy stan faktyczny Strona złożyła wniosek o wydanie przez organ podatkowy interpretacji w zakresie podatku od nieruchomości, dotyczącej następującej kwestii: - Czy zobowiązane jest opłacać podatek od nieruchomości od budowli wchodzących w skład, wybudowanych przez w związku z realizacją projektu pn. Likwidacja obszarów wykluczenia informacyjnego i budowa sieci szkieletowej? Stanowisko zaprezentowane przez Stronę: zawarło umowę partnerstwa publiczno-prywatnego z Operatorem Infrastruktury. W ramach zawartej umowy przekazuje Operatorowi Infrastruktury: w administrowanie i utrzymanie (dzierżenie w rozumieniu art. 338 Kodeksu Cywilnego) budowle (obiekty trwale związane z gruntem) wchodzące w skład infrastruktury telekomunikacyjnej, w dzierżawę pozostałe elementy infrastruktury telekomunikacyjnej nie będące budowlami (np. kable i przełącznice optotelekomunikacyjne). Operator Infrastruktury w okresie eksploatacji będzie: administrował i utrzymywał infrastrukturę powierzoną w dzierżenie, prowadził eksploatację infrastruktury powierzonej w dzierżawę i powstałej w wyniku rozbudowy, w tym będzie dostarczał sieć telekomunikacyjną w rozumieniu Prawa telekomunikacyjnego, zapewniał dostęp telekomunikacyjny do infrastruktury i świadczył usługi dla Operatorów Sieci Dostępowych. Zatem przekazuje we władanie (dzierżawę) Operatora, jedynie elementy infrastruktury nie będące budowlami, który świadczy usługi w oparciu o eksploatację elementów sieci powierzonych w dzierżawę (tj. elementów nie będących budowlami). Umowy nie będą zawierane w imieniu... Budowle wchodzące w skład pozostają we władaniu, które wykorzystuje je jedynie w celu zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, o którym mowa w art.3 ustawy o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych z dnia 7 maja 2010r. Zgodnie z treścią art. 3 ust. 4 przedmiotowej ustawy, działalność ta nie jest działalnością gospodarczą i należy do zadań własnych o charakterze użyteczności publicznej jednostki samorządu terytorialnego. Przekazanie infrastruktury Operatorowi, stanowi pomoc publiczną zgodnie z decyzją Komisji Europejskiej nr SA.33386 z dnia 14 grudnia 2012r. Zgodnie z tą decyzją Operator Infrastruktury zobowiązany będzie do zwrotu części tej pomocy w ratach rocznych. Raty te odprowadzane będą przez Operatora Infrastruktury na rzecz Województwa, jako czynsz dzierżawny z tytułu udostępnienia mu infrastruktury do eksploatacji. Operator Infrastruktury uprawniony jest do pobierania pożytków z infrastruktury przekazanej w dzierżawę i nie jest uprawniony do pobierania pożytków z infrastruktury przekazanej w dzierżenie (administrowanie i utrzymanie). 2
przekazuje we władanie (dzierżawę) Operatora, jedynie elementy infrastruktury nie będące budowlami (elementy połączone w tor światłowodowy: kable światłowodowe, przełącznice, patchcordy, urządzenia aktywne i inny sprzęt nie związany z gruntem, a także wypełniony danymi system paszportyzacji). Kanalizacja teletechniczna, na którą składają się rurociągi osłonowe, studnie i zasobniki, nie jest przedmiotem dzierżawy tj. nie zostanie oddana w dzierżawę. Na podstawie prowadzonej przez ewidencji środków trwałych można wyodrębnić wartość budowli (elementów nie oddanych w dzierżawę) od wartości pozostałej infrastruktury podlegającej dzierżawie. wykorzystuje budowle jedynie w celu zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej nie będzie odpłatnie świadczyć innych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, niż dzierżawa elementów nie będących budowlami (w szczególności urządzeń i torów optycznych) Operator Infrastruktury nie jest upoważniony do zawierania jakichkolwiek umów z osobami trzecimi w imieniu... Tym samym nie może, ani na własną rękę, ani w imieniu i na rzecz pobierać jakichkolwiek pożytków z infrastruktury potencjalnie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości (przekazanej w dzierżenie (tj. administrowanie i utrzymanie). Operator świadczy usługi w oparciu o eksploatację elementów sieci powierzonych w dzierżawę (tj. elementów nie będących budowlami) i uprawniony jest do pobierania pożytków z infrastruktury przekazanej w dzierżawę, w tym do zawierania umów z lokalnymi operatorami telekomunikacyjnymi. Zgodnie z umową, Operator Infrastruktury w okresie eksploatacji będzie administrował i utrzymywał infrastrukturę powierzoną w dzierżenie, oraz będzie prowadził eksploatację infrastruktury powierzonej w dzierżawę. Budowle wchodzące w skład infrastruktury nie zostaną przekazane w posiadanie Operatorowi Infrastruktury ani lokalnym operatorom telekomunikacyjnym. Jedynym posiadaczem budowli wchodzących w skład będzie... Wynika to z faktu, że elementy wchodzące w skład nie tworzą całości techniczno- użytkowej (art. 3 ustawy Prawo Budowlane (Dz. U. z 2013r., poz.1409 ze zm.) i dzielą się na dwie grupy: budowle; elementy tej grupy nie są i nie będą przekazywane innym podmiotom w posiadanie, nie są wykorzystywane przez Operatora Infrastruktury do świadczenia usług, pozostałe elementy (w szczególności urządzenia teletransmisyjne, elementy składające się na tory optyczne: okablowanie, stelaże wraz z przestrzenią kolokacyjną, przełącznice, przewody mikrorurek oraz inny osprzęt umieszczony w budowlach, a także wypełniony danymi system paszportyzacji); elementy tej grupy przewidziano do przekazania w posiadanie Operatorowi Infrastruktury; stanowią one zbiór wystarczający do świadczenia usług telekomunikacyjnych przez Operatora Infrastruktury. Innym podmiotom (Operatorowi Infrastruktury, operatorom lokalnym) udostępniona zostanie jedynie infrastruktura, w skład której nie wchodzą budowle. Operator Infrastruktury będzie świadczył usługi operatorom lokalnym w oparciu o infrastrukturę przekazaną mu w dzierżawę, na podstawie umowy o koncesji na usługi zawartej z, i jego uprawnienie do pobierania pożytków dotyczyć będzie jedynie infrastruktury przekazanej w dzierżawę (eksploatacja). W ocenie opodatkowanie podatkiem od nieruchomości nastąpi jedynie wówczas, gdy budowla będzie związana z prowadzeniem działalności gospodarczej i będzie w posiadaniu przedsiębiorcy jako właściciel sieci i jednostka samorządu terytorialnego zarejestrowana w prowadzonym przez UKE rejestrze JST wykonujących działalność w zakresie 3
telekomunikacji niebędącej działalnością gospodarczą, nie jest równocześnie przedsiębiorcą. Działania mieszczą się w zakresie realizacji jego zadań własnych i odnosząc się do definicji działalności gospodarczej. w ramach swoich działań nie będzie takiej działalności prowadzić. W ocenie Strony nie ma zatem podstaw do obciążenia podatkiem od nieruchomości za budowle wchodzące w skład... Stanowisko organu podatkowego: Przedmiotem niniejszej interpretacji jest art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 849), dalej UPiOL. Art. 2 ust. 1 UPiOL w sposób enumeratywny wskazuje, co na gruncie ustawy stanowi przedmiot podatku od nieruchomości. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane: 1) grunty, 2) budynki lub ich części; 3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Mając na uwadze art. 2 ust. 1 UPiOL celem wydania przedmiotowej interpretacji należało ustalić czy DSS w świetle obowiązujących przepisów prawa stanowi budowlę lub część budowli, a jeśli tak - czy jest ona związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Definicja budowli ujęta została w art. 1a ust. 1 pkt 2 UPiOL jako obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. UPiOL zawiera więc odesłanie do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016). W ww. ustawie, a dokładnie w art. 3 ustawy Prawo budowlane ustawodawca zawarł definicje obiektu budowlanego, budowli i obiektu liniowego, wskazując, że: 1) obiekt budowlany to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych ; 2) budowla to - każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni 4
wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową ; 3) obiekt liniowy to obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Analizując wskazane wyżej definicje organ podatkowy sklasyfikował rurociągi teletechniczne jako obiekt liniowy, a co za tym idzie jako budowle w rozumieniu przepisów UPiOL. Zdaniem organu podatkowego nie stanowią natomiast obiektu budowlanego, a tym samym odrębnych budowli kable umieszczone w kanalizacji tej sieci. W dalszej kolejności należało ustalić, czy jako obiekt liniowy lub budowle wchodzące w jej skład są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Powołując się na wyrok WSA w Łodzi z dnia 11 września 2014 r. w sprawie I SA/Łd 245/14, LEX nr 1518782 wskazać bowiem należy, że sam fakt stwierdzenia, że dany obiekt budowlany jest budowlą, nie przesądza jeszcze o tym, że powinien być opodatkowany. Budowle podlegają opodatkowaniu tylko wówczas, gdy są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Art.1a ust. 1 pkt 4) UPiOL działalność gospodarczą definiuje jako działalność, o której mowa w przepisach Prawa o działalności gospodarczej, a zatem zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r.o swobodzie działalności gospodarczej. Należy przez nią rozumieć zarobkową działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Natomiast zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 UPiOL budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą ( ), chyba że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. Mając na uwadze przedmiot niniejszej interpretacji konieczne stało się udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy jednostka samorządu terytorialnego jaką jest jest przedsiębiorcą lub czy prowadzona przez działalność telekomunikacyjna jest równoznaczna z prowadzeniem przez tą jednostkę samorządu terytorialnego działalności gospodarczej. Definicję pojęcia przedsiębiorcy określa podobnie jak definicję działalności gospodarczej ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji gdy działalność jednostki samorządu terytorialnego będzie wykazywała cechy określone w art. 2 5
ustawy o swobodzie działalności gospodarczej to należałoby kwalifikować ją jako działalność gospodarczą. W przypadku działalność telekomunikacyjnej zasady jej wykonywania regulują przepisy Ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. Prawo telekomunikacyjne (Dz. U. z 2014 r. Nr 243 ze zm.), dalej Pt. Zgodnie z nimi w przypadku wykonywania przez jednostki samorządu terytorialnego działalności telekomunikacyjnej zaistnieć mogą dwie sytuacje: a) jednostka samorządu terytorialnego prowadzi gospodarczą działalność telekomunikacyjną; b) jednostka samorządu terytorialnego prowadzi niegospodarczą działalność w zakresie telekomunikacji. W pierwszym przypadku jednostka samorządu terytorialnego traktowana jest jako przedsiębiorca telekomunikacyjny i na podstawie art. 10 ust. 1 Pt i powinna uzyskać wpis do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych. W drugim na podstawie art. 10 ust. 1 a Pt - wpis do rejestru jednostek samorządu terytorialnego wykonujących działalność w zakresie telekomunikacji. Art. 10 ust. 1a Pt jasno przy tym stanowi, że wpisowi do tego rejestru podlega działalność, o której mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 maja 2010 r. o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych (Dz. U. Nr 106, poz. 675, ze zm.), niebędąca działalnością gospodarczą prowadzona przez jednostkę samorządu terytorialnego, także w formie niewyodrębnionej w ramach jej osobowości prawnej ( ). Zgodnie z art. 10 ust. 2 Pt organem prowadzącym rejestr przedsiębiorców telekomunikacyjnych oraz rejestr jednostek samorządu terytorialnego wykonujących działalność w zakresie telekomunikacji jest Prezes UKE i w jego zakresie kompetencji leży ocena wniosków o wpis do danego rejestru i dokonywanie wpisów. Uwzględniając powyższe oraz w związku z faktem, że do wniosku o wydanie interpretacji przedstawiło zaświadczenie Prezesa UKE o wpisie do rejestru jednostek samorządu terytorialnego, wykonujących działalność w zakresie telekomunikacji, organ podatkowy ustalił, że działalność Województwa w zakresie dostarczania sieci telekomunikacyjnej oraz zapewniania dostępu do infrastruktury telekomunikacyjnej za pośrednictwem Operatora Infrastruktury, wykonywana w oparciu o przepisy Ustawy z dnia 7 maja 2010 r. o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych (Dz. U. Nr 106, poz. 675 ze zm.) nie stanowi działalności gospodarczej. W stanie faktycznym przedstawionym przez nie stanowi zatem w ocenie organu podatkowego budowli związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej wnioskodawcy. Tym samym również budowle wchodzące w skład stanowiące jej część, nie stanowią budowli ani części budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej wnioskodawcy. jako właściciel, dopóki wykorzystuje i budowle wchodzące w jej skład do prowadzenia działalności, o której mowa w Rozdziale drugim ustawy z dnia 7 maja 2010 r. o wspieraniu rozwoju usług i sieci telekomunikacyjnych (Dz.U. z 2015 r., Nr 880) i dopóki budowle te nie znajdą się w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego 6
podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą - w tych przypadkach, gdy pomimo przeniesienia posiadania ustawa UPiOL zastrzega obowiązek podatkowy po stronie właściciela obiektów budowlanych lub ich części, nie jest zobowiązane opłacać podatku od nieruchomości od budowli wchodzących w skład... W tym stanie rzeczy stanowisko należało uznać za prawidłowe. Pouczenie: Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu (ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław), po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się w dwóch egzemplarzach (art.. 47 w/w ustawy) w terminie 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie 60 dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 2). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działalnie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 1 ), tj. na adres: Burmistrz Bolkowa ul. Rynek 1 59-420 Bolków. Niniejsza interpretacja, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę oraz inne podmioty wskazane w treści interpretacji, zostanie niezwłocznie zamieszczona w Biuletynie Informacji Publicznej. 7