KPMG LLP (KANADA) 2013 SPRAWOZDANIE Z PRZEJRZYSTOŚCI

KPMG LLP (KANADA) 2013 SPRAWOZDANIE Z PRZEJRZYSTOŚCI

KPMG LLP (KANADA) 2013 SPRAWOZDANIE Z PRZEJRZYSTOŚCI LIST OD KANADYJSKIEGO PARTNERA ZARZĄDZAJĄCEGO AUDYTU KPMG LLP zaangażowane jest w świadczenie klientom usług spełniających najwyższe standardy zawodowe w etyczny i odpowiedzialny sposób. Oznacza to zgodność nie tylko z wymogami prawa kanadyjskiego, lecz również z uregulowaniami obowiązującymi w krajach, w których znajdują się aktywa naszych klientów. Dokładamy starań, by doskonalić rygorystyczne standardy i procesy kontroli jakości przedstawione w tym sprawozdaniu z przejrzystości; jesteśmy dumni z jakości usług, które świadczymy naszym klientom. Sprawozdanie z przejrzystości za rok 2013 opisuje działania podejmowane przez KPMG LLP mające na celu spełnienie wymogów wynikających z prawnych i zawodowych zobowiązań. Sprawozdanie to przedstawia strukturę, procesy zarządzania i podejście do kontroli jakości rewizji finansowej stosowane w KPMG LLP w trakcie świadczenia usług i wywiązywania się z obowiązków zawodowych. Odzwierciedla ono nasze podejście do nieustannego doskonalenia procesów i procedur kontroli jakości usług rewizji finansowej poprzez ich częste monitorowanie, a także dzięki ciągłemu procesowi szkolenia i rozwoju. Pragniemy by niniejsze sprawozdanie z przejrzystości za rok 2013 umożliwiło organom regulacyjnym, a także naszym obecnym i przyszłym klientom lepsze zrozumienie spoczywającego na nas obowiązku zapewnienia najwyższych standardów jakości świadczonych przez nas usług w zakresie badania sprawozdań finansowych. International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 2

SPIS TREŚCI Sekcja Tytuł Strona 1 Kim jesteśmy 4 1.1 Nasze usługi 4 1.2 Nasza strategia 4 2 Forma organizacyjno-prawna i struktura zarządzania 4 2.1 Struktura prawna 4 2.2 Nazwa i struktura własnościowa 5 2.3 Struktura zarządzania 5 2.3.1 Zarząd 5 2.3.2 Komitet Zarządzający 5 2.3.3 Dyrektor Generalny i Senior Partner 6 2.3.4 Kluczowe Komitety Sterujące 6 3 System kontroli jakości 8 3.1 Promowanie właściwych zachowań 10 3.1.1 Obowiązki kierownictwa związane z zarządzaniem jakością i ryzykiem 11 3.1.1.1 Jakość Audytu i Sieć Praktyki Profesjonalnej 12 3.1.1.2 Krajowy System Zapewnienia Standardów i Praktyki Profesjonalnej 12 (NAPP) 3.1.1.3 Partnerzy specjalizujący się w Praktyce Profesjonalnej 13 3.1.1.4 Rada kontroli jakości usług rewizji finansowej 13 3.1.1.5 Partnerzy odpowiedzialni za kontrolę jakości projektów 14 3.2 Współpraca z właściwymi klientami 14 3.2.1 Akceptacja i kontynuacja prowadzonych projektów i współpracy z 14 klientami 3.2.2 Proces oceny potencjalnych klientów i projektów 15 3.2.3 Kontynuacja współpracy z klientami 16 3.2.4 Zarządzanie portfelem klientów 17 3.3 Jasno określone standardy i efektywne narzędzia rewizji finansowej 17 3.3.1 Metodyka i narzędzia świadczenia usług rewizji finansowej 17 3.3.2 Niezależność, rzetelność, etyka i obiektywność 19 3.3.2.1 Ogólny zarys 19 3.3.2.2 Osobista niezależność 20 3.3.2.3 Szkolenia oraz potwierdzanie stosowania zasad niezależności 21 3.3.2.4 Rotacja kluczowych biegłych rewidentów 22 3.3.2.5 Usługi niebędące usługami rewizji finansowej 22 3.3.2.6 Zależność od wynagrodzenia 23 3.3.2.7 Relacje biznesowe/dostawcy 23 3.3.2.8 Konflikty interesów 23 3.3.2.9 Polityka przeciwdziałania przekupstwu i korupcji 24 3.4 Rekrutacja, rozwój i przydzielanie do projektów odpowiednio 24 wykwalifikowanych osób 3.4.1 Rekrutacja 24 3.4.2 Rozwój osobisty 24 3.4.3 Ocena efektywności i wynagrodzenia 25 3.4.4 Awans na partnera 26 3.4.5 Przydział do projektów 26 3.5 Zaangażowanie w rozwój kompetencji i jakość świadczonych usług 27 International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 3

3.5.1 Szkolenia z wiedzy zawodowej 27 3.5.2 Akredytacja i licencjonowanie 27 3.5.3 Dostęp do specjalistycznej wiedzy 27 3.5.4 Konsultacje 28 3.5.5 Rozwój znajomości biznesu i wiedzy branżowej 29 3.6 Przeprowadzanie efektywnych rewizji finansowych 29 3.6.1 Procedury wykonywania czynności rewizji finansowej stosowane w 29 KPMG 3.6.1.1 Terminowe zaangażowanie partnera i menedżera w projekt 30 3.6.1.2 Krytyczna ocena dowodów badania i zawodowy sceptycyzm 30 3.6.1.3 Bieżący mentoring, nadzór i kontrola 31 3.6.1.4 Właściwie wsparte i udokumentowane wnioski 31 3.6.1.5 Właściwe zaangażowanie partnera odpowiedzialnego za kontrolę 32 jakości realizacji projektów 3.6.1.6 Raportowanie 33 3.6.1.7 Wnikliwa, otwarta i szczera komunikacja 33 3.6.1.8 Koncentracja na efektywności audytów grupy 34 3.6.2 Ochrona danych i zachowanie poufności informacji dotyczących 34 klientów 3.7 Zaangażowanie w nieustanne doskonalenie 35 3.7.1 Monitorowanie wewnętrzne 35 3.7.2 Monitorowanie zewnętrzne 37 3.7.3 Informacja zwrotna od klientów 38 3.8 Oświadczenie o efektywności kontroli jakości usług rewizji finansowej 39 4 Informacja finansowa 40 5 Współpraca w ramach międzynarodowej sieci 40 5.1 Struktura prawna 40 5.2 Zobowiązania firm członkowskich 41 5.3 Ubezpieczenie odpowiedzialności zawodowej 41 5.4 Struktura zarządzania 41 5.5 Regionalni liderzy ds. jakości i zarządzania ryzykiem 43 6 Jednostki zainteresowania publicznego, dla których świadczone są 44 usługi rewizji finansowej International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 4

1. Kim jesteśmy 1.1. Nasze usługi KPMG Canada 1 jest profesjonalną firmą działającą w ramach trzech funkcjonalnych linii - usług rewizji finansowej (Audit), doradztwa podatkowego (Tax) i doradztwa biznesowego (Advisory); jej poszczególne obszary dedykowane są dziewięciu grupom: rynkowi dóbr konsumpcyjnych, energetyce, usługom finansowym, Międzynarodowym Standardom Sprawozdawczości Finansowej (IFRS), rynkowi dóbr inwestycyjnych, funduszom typu private equity, sektorowi publicznemu i rynkowi nieruchomości. Zatrudniamy 5700 osób w 33 biurach, w tym 4000 pracowników merytorycznych, wśród których jest 694 partnerów. Wszelkie szczegóły dotyczące usług oferowanych przez KPMG Canada można znaleźć na naszej stronie www.kpmg.ca. 1.2. Nasza strategia Strategia KPMG Canada jest tworzona przez Radę Dyrektorów ("Zarząd") i Komitet Zarządzający, które ustaliły, że ma ona sprzyjać uznawaniu naszej firmy za "Wzór profesjonalnych firm doradczych" przez wszystkie organizacje, które w swoich działaniach polegają na wykwalifikowanych i wykształconych profesjonalistach. Jakość relacji z klientami oraz nasza umiejętność ich budowania i wzmacniania, to cechy wyróżniające KPMG Canada na rynku. 2. Forma organizacyjno-prawna i struktura zarządzania 2.1. Struktura prawna KPMG Canada jest kanadyjską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością działającą zgodnie z prawem właściwym dla Ontario. Firma w całości jest własnością partnerów. KPMG Canada jest stowarzyszona z KPMG International, podmiotem prawa szwajcarskiego. Szczegółowe informacje dotyczące KPMG International i jego działalności, w tym naszych relacji z tym podmiotem, dostępne są w KPMG International Transparency Report za 2013rok, który dostępny jest pod następującym adresem: http://www.kpmg.com/global/en/about/governance/documents/kpmg-international-transparencyreport-2013.pdf 1 W niniejszym dokumencie KPMG Canada (jak również my i nasze oznacza KPMG LLP, kanadyjską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i podmioty afiliowane, działające zgodnie z prawem właściwym dla Ontario. KPMG Canada jest kanadyjską firmą członkowską stowarzyszoną z KPMG International Cooperative, podmiotem prawa szwajcarskiego ( KPMG International ). KPMG International nie świadczy bezpośrednio usług dla klientów. 5 International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone.

2.2. Nazwa i struktura własnościowa KPMG jest zastrzeżonym znakiem towarowym KPMG International i nazwą, pod którą znane są firmy członkowskie. Prawo firm członkowskich do używania nazwy i znaku towarowego KPMG określone jest w umowach zawartych z KPMG International. Firmy członkowskie są z reguły posiadane i zarządzane przez podmioty lokalne. Każda firma członkowska odpowiedzialna jest za własne zobowiązania. KPMG International, jak też jakakolwiek firma członkowska nie są odpowiedzialne za zobowiązania innej firmy członkowskiej. 2.3. Struktura zarządzania Działalność KPMG Canada regulują dwa podstawowe dokumenty: Umowa Partnerska i Procedury Operacyjne. Opisane są w nich struktura i najważniejsze procedury zarządzania obowiązujące w KPMG Canada. Kluczowymi organami zarządczymi KPMG Canada są Komitet Zarządzający oraz Zarząd. 2.3.1. Zarząd Działalnością i zasobami KPMG Canada kieruje Zarząd. Jest on odpowiedzialny za kierowanie firmą, w tym za nadzór nad planowaniem strategicznym, zarządzanie ryzykiem, planowanie sukcesji, a także wybór przewodniczącego i wiceprzewodniczącego Zarządu. Zarząd składa się z Dyrektora Generalnego i Senior Partnera oraz siedemnastu indywidualnych partnerów. Z wyjątkiem Dyrektora Generalnego i Senior Partnera, w przypadku nominowania do Komitetu Zarządzającego kogokolwiek z Zarządu, osoba taka automatycznie przestaje być jego członkiem. Oprócz Dyrektora Generalnego i Senior Partnera, którego pierwsza kadencja wynosi pięć lat, członkowie Zarządu są mianowani na trzyletnią kadencję przez Komitet Nominujący. Mogą oni ubiegać się tylko o dwie kolejne kadencje. 2.3.2. Komitet Zarządzający Komitet Zarządzający składa się z Dyrektora Generalnego i Senior Partnera, partnerów zarządzających oraz dodatkowych partnerów wybranych przez Dyrektora Generalnego i Senior Partnera. Do obowiązków Komitetu Zarządzającego należy kierowanie KPMG Canada, w tym dbanie o jakość, efektywność i zyskowność działań podejmowanych przez firmę. Członkowie Komitetu Zarządzającego wybierani są na czas nieokreślony, aż do momentu usunięcia, przez Dyrektora Generalnego i Senior Partnera. 2.3.3. Dyrektor Generalny i Senior Partner Dyrektor Generalny i Senior Partner jest członkiem Zarządu i przewodniczącym Komitetu Zarządzającego. Jest on odpowiedzialny za kierunek działania i politykę KPMG Canada, International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 6

nominuje członków Komitetu Zarządzającego, a także rekomenduje Zarządowi podział zysku dla jego członków. Pierwsza kadencja Dyrektora Generalnego i Senior Partnera wynosi pięć lat z możliwością powtórnego objęcia tej funkcji na okres dodatkowych trzech lat. 2.3.4. Kluczowe Komitety Sterujące Oprócz Komitetu Zarządzającego jest pięć głównych komitetów, które są odpowiedzialne za kluczowe aspekty kierowania KPMG Canada. Są to: Komitet ds. Awansów, Komitet ds. Działalności Operacyjnej & Finansów, Komitet ds. Wynagrodzeń Partnerów, Komitet ds. Komunikacji i Kierowania oraz Komitet Nominujący. Komitet ds. Awansów - do zadań Komitetu ds. Awansów należy przegląd procesów i procedur związanych z rozwojem przyszłych liderów, w tym liderów obsługi klienta, liderów branżowych i osób będących rezerwową kadrą zarządzającą. Komitet ds. Awansów składa się z pięciu członków lub też takiej ich liczby, jaka została ustalona przez Zarząd; są oni wybierani na jednoroczną kadencję. Komitet ds. Awansów zbiera się co najmniej raz w roku i w miarę potrzeb może zwoływać dodatkowe spotkania. Komitet ds. Działalności Operacyjnej & Finansów - do zadań Komitetu ds. Działalności Operacyjnej & Finansów należy analiza kierunku strategicznego określonego przez Komitet Zarządzający i dopilnowanie, by roczny biznes plan i plan finansowy odzwierciedlały ten kierunek. Komitet ds. Działalności Operacyjnej & Finansów składa się z pięciu członków lub też takiej ich liczby, jaka została ustalona przez Zarząd; są oni wybierani na jednoroczną kadencję. Komitet ten zbiera się co najmniej raz w roku i w miarę potrzeb może zwoływać dodatkowe spotkania. Komitet ds. Wynagrodzeń Partnerów - zadaniem Komitetu ds. Wynagrodzeń Partnerów jest coroczny przegląd rekomendacji Komitetu Zarządzającego oraz Dyrektora Generalnego i Senior Partnera dotyczących wynagrodzeń partnerów i ich zgodności z Umową Partnerską oraz Procedurami Operacyjnymi. Komitet ds. Wynagrodzeń Partnerów składa się z pięciu członków lub też takiej ich liczby, jaka została ustalona przez Zarząd; są oni wybierani na jednoroczną kadencję. Komitet ten zbiera się co najmniej raz w roku i w miarę potrzeb może zwoływać dodatkowe spotkania. Komitet ds. Komunikacji i Kierowania - zadaniem Komitetu ds. Komunikacji i Kierowania jest wytyczanie kierunku i nadzorowanie podejścia KPMG Canada do kwestii związanych z zarządzaniem, w tym przedstawianie Zarządowi rekomendacji dotyczących procesów i struktur zarządczych, przegląd wymagań dotyczących poszczególnych komitetów Zarządu oraz monitorowanie zgodności z uznanymi zasadami kierowania. Komitet ds. Komunikacji i Kierowania składa się z pięciu członków lub też takiej ich liczby, jaka została ustalona przez Zarząd; są oni wybierani na jednoroczną kadencję. Komitet ten zbiera się co najmniej raz w roku i w miarę potrzeb może zwoływać dodatkowe spotkania. International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 7

Komitet Nominujący - zadaniem Komitetu Nominującego jest wspieranie Zarządu w wyborze odpowiednich partnerów, którzy wchodziliby w jego skład. Komitet Nominujący składa się z trzech członków Zarządu oraz z czterech partnerów niewchodzących w jego skład. Członkowie Komitetu Nominującego wchodzący jednocześnie w skład Zarządu są mianowani przez Zarząd na roczną kadencję, natomiast pozostali partnerzy mianowani są przez Komitet Nominujący na czteroletnią kadencję. Komitet Nominujący zbiera się co najmniej raz w roku i w miarę potrzeb może zwoływać dodatkowe spotkania. International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 8

3. System kontroli jakości W KPMG International istnieje polityka kontroli jakości, która obowiązuje wszystkie firmy członkowskie. Polityka ta i wynikające z niej procedury mają na celu pomagać firmom członkowskim w funkcjonowaniu zgodnym ze standardami międzynarodowymi, przepisami i wymaganiami prawnymi oraz w sporządzaniu stosownych sprawozdań. Kontrola jakości i zarządzanie ryzykiem należą do obowiązków wszystkich pracowników KPMG Canada. Oznacza to konieczność zrozumienia polityki funkcjonującej w firmach członkowskich i stosowania związanych z nią procedur podczas wykonywania codziennych zadań. W KPMG Canada funkcjonuje system kontroli jakości usług rewizji finansowej, który ma za zadanie spełniać nie tylko wymogi prawa kanadyjskiego, organów nadzoru i zawodowych standardów, lecz również odzwierciedla on nasze zdecydowanie, by przedstawiać niezależne i obiektywne porady oraz opinie. Szkolenia, procesy, systemy i narzędzia kontroli - wszystko to służy udzielaniu niezależnych porad i opinii, na których mogą polegać nasi klienci. Nasz system obejmuje strukturę organizacyjną firmy, politykę i procedury opracowane po to, by zapewniały zgodność z ustawodawstwem Kanady, standardami zawodowymi, polityką firmy oraz stosownymi uregulowaniami Rady Nadzoru nad Rachunkowością Spółek Publicznych Stanów Zjednoczonych (Public Company Accounting Oversight Board - PCAOB) oraz regulacjami Komisji Papierów Wartościowych i Giełd Stanów Zjednoczonych (Securities and Exchange Commission - SEC). Chociaż wiele procesów kontroli jakości w KPMG Canada ma charakter międzydziałowy i stosowane są one zarówno w przypadku usług podatkowych jak i doradczych, celem tej części jest wyjaśnienie, co robimy, by osiągnąć najwyższą jakość podczas świadczenia przez naszą firmę usług rewizji finansowej. Dlatego też w tej części koncentrujemy się na systemie kontroli jakości tych usług. W KPMG Canada jakość świadczenia usługi rewizji finansowej polega nie tylko na tym, by w jej wyniku sformułować właściwą opinię, lecz także na tym, by wiedzieć, co leży u jej podstaw. Ważne są procesy, przemyślenia i rzetelność będące fundamentem sporządzenia raportu z wykonanej usługi rewizji finansowej. Według KPMG Canada efektem wykonania spełniającej kryteria jakościowe usługi rewizji finansowej jest rzetelna i niezależna opinia będąca w zgodzie ze wszelkimi standardami. Przede wszystkim oznacza to bycie niezależnym, spełnianie wszelkich wymogów prawnych i zawodowych oraz oferowanie przemyślanych i bezstronnych porad klientom. Po to, by przedstawiać właściwe i niezależne opinie, wykorzystujemy metodykę stosowaną przez KPMG na całym świecie. W naszej pracy opieramy się także na Zasadach Jakości Rewizji Finansowej KPMG (KPMG Audit Quality Framework), które wykorzystujemy do opisania procedur oraz podwyższenia jakości audytu z korzyścią dla wszystkich interesariuszy. Zasady Jakości Rewizji Finansowej definiują siedem czynników wpływających na jakość: Promowanie właściwych zachowań, International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 9

Współpraca z właściwymi klientami, Jasno określone standardy i efektywne narzędzia rewizji finansowej, Rekrutacja, rozwój i przydzielanie do projektów odpowiednio wykwalifikowanych specjalistów, Zaangażowanie w rozwój kompetencji i jakość świadczonych usług, Przeprowadzanie efektywnych rewizji finansowych, Zaangażowanie w nieustanne doskonalenie. Promowanie właściwych zachowań znajduje się na czele siedmiu czynników składających się na Zasady Jakości Rewizji Finansowej; pomaga to wdrożyć właściwe postępowanie w całej organizacji. Wszystkie pozostałe czynniki składające się na kontrolę jakości są współzależne i wzajemnie się wzmacniają. Opisane są one bardziej szczegółowo w kolejnych częściach sprawozdania. Zaangażowanie w nieustanne doskonalenie Współpraca z właściwymi klientami Przeprowadzanie efektywnych rewizji finansowych Promowanie właściwych zachowań Jasno określone standardy i efektywne narzędzia rewizji finansowej Zaangażowanie w rozwój kompetencji i jakość świadczonych usług Rekrutacja, rozwój i przydzielanie do projektów odpowiednio wykwalifikowanych specjalistów. 3.1. Promowanie właściwych zachowań Liderzy naszej organizacji w jasny sposób pokazują swoje zaangażowanie w jakość, standardy etyczne i rzetelność. Promowanie właściwych zachowań w obszarze jakości przez liderów KPMG Canada komunikowane jest za pośrednictwem: Kultury, wartości, etycznego postępowania - opisanych i odzwierciedlanych w sposobie wykonywania pracy, International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 10

Konsekwentnej i właściwie sformułowanej strategii - uwzględniającej jakość na wszystkich poziomach, Standardów określonych przez liderów, Struktury zarządzania i jasno określonych obszarów odpowiedzialności - utalentowani i doświadczeni ludzie znajdują się na odpowiednich stanowiskach, by wpływać na realizowanie standardów jakości. Uczciwość jest podstawową cechą, której oczekują i na której polegają interesariusze. Stanowi ona także kluczową wartość KPMG - "Nade wszystko dbamy o uczciwość w naszym działaniu". Kodeks Etyczny określa nasze kluczowe wartości i zakres naszego zaangażowania, jak również odpowiedzialność pracowników wszystkich szczebli w organizacji. To zaangażowanie leży u podstawy naszej kultury opartej na wartościach, w której pracownicy są zachęcani do zgłaszania uwag, gdy widzą postawy lub zachowania niezgodne z tymi wartościami lub poczuciem zawodowej odpowiedzialności. Gorąca Linia Etyki jest dostępna dla wszystkich pracowników KPMG Canada, klientów i innych osób, by mogły w sposób, który nie łamie zasad anonimowości, zgłosić swoje uwagi dotyczące tego obszaru. Obsługiwana przez zewnętrzny podmiot Gorąca Linia Etyki jest istotnym uzupełnieniem innych mechanizmów obecnie dostępnych dla pracowników KPMG Canada, które mają na celu pomoc w przekazywaniu uwag dotyczących potencjalnie nielegalnych, nieetycznych lub niewłaściwych zachowań. Zachęcamy do wykorzystywania tej możliwości jako alternatywnego sposobu zgłaszania uwag, gdy okazuje się, że standardowe kanały komunikacji są w danych okolicznościach nieefektywne lub niepraktyczne. Pod pojęciem standardowego kanału komunikacji rozumiemy bezpośredniego przełożonego lub przełożonego wyższego szczebla, menedżera działu zarządzania zasobami ludzkimi, partnera z obszaru Praktyki Profesjonalnej(Professional Practice) lub też z obszaru Krajowego Systemu Zapewnienia Standardów i Praktyki Profesjonalnej (National Assurance and Professional Practice - NAPP). Osoby dzwoniące na Gorącą Linię Etyki mogą się przedstawiać, bądź też zachowywać anonimowość. Informacje przekazane przez osoby dzwoniące traktowane są w sposób poufny; niedozwolone są jakiekolwiek działania odwetowe w stosunku do kogokolwiek, kto w dobrej wierze wyraża swoje zaniepokojenie lub uczestniczy w wyjaśnianiu danego problemu. Kluczowe wartości KPMG Dajemy przykład. Współpracujemy ze sobą. Szanujemy Dajemy przykład w każdej sytuacji podkreślając to, czego od siebie nawzajem oczekujemy i działając tak, aby współpraca z klientami układała się jak najlepiej. Współpracujemy ze sobą, starając się wydobywać z każdego to, co jest w nim najlepsze i budować efektywne relacje zawodowe. Cenimy pracowników za to, kim są, za ich wiedzę, 11 International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone.

indywidualność. Przekazujemy rzetelne i sprawdzone informacje. Dbamy o przejrzystość i wiarygodność informacji. Dbamy o społeczności lokalne. Ponad wszystko, dbamy o uczciwość w naszym działaniu. umiejętności i doświadczenie, zarówno jako jednostki, jak i członkowie zespołu. Przekazujemy rzetelne i sprawdzone informacje oraz pomagamy w interpretacji przepisów wzmacniając tym samym naszą reputację godnych zaufania i obiektywnych doradców biznesowych. W sposób konstruktywny i otwarty dzielimy się informacją, zaś w trudnych sytuacjach postępujemy odważnie i szczerze. Postępujemy w odpowiedzialny społecznie sposób, doskonaląc umiejętności oraz poszerzając doświadczenie i perspektywę dzięki wspieraniu lokalnych społeczności. Ponad wszystko, dbamy o uczciwość w działaniu, która pozwala nam zachować najwyższą jakość świadczonych usług i niezależność. 3.1.1. Obowiązki kierownictwa związane z zarządzaniem jakością i ryzykiem Kanadyjski Partner Zarządzający (Canadian Managing Partner - CMP) Audytu, który podlega bezpośrednio pod Dyrektora Generalnego jest w pełni odpowiedzialny za świadczenie usług rewizji finansowej i za kontrolę ich jakości. Krajowy Partner Zarządzający Praktyki Profesjonalnej (National Managing Partner in Charge of Professional Practice) podlegający pod Partnera Zarządzający Audytu jest w pełni odpowiedzialny za stosowane standardy rachunkowości i rewizji finansowej oraz ich interpretacje, za promowanie wiedzy merytorycznej na najwyższym poziomie oraz za jakość świadczonych usług poprzez szkolenia i akredytacje, inwestowanie we wsparcie techniczne, rozwój sieci profesjonalistów i efektywne procesy doradcze. Krajowy Partner ds. Jakości Audytu (National Partner in Charge of Audit Quality) współpracuje z Kanadyjskim Partnerem Zarządzającym Audytu i Krajowym Partnerem Zarządzającym Praktyki Profesjonalnej, by inicjować, kształtować i kierować działaniami mającymi na celu podwyższenie jakości i efektywności usług rewizji finansowej oraz by zapewniać nieustanne wsparcie tego obszaru w skali całego kraju. 3.1.1.1. Jakości Audytu i Sieć Praktyki Profesjonalnej Sieć osób zaangażowanych w Kontrolę Jakości Audytu i Praktyki Profesjonalnej składa się z ponad stu trzydziestu partnerów, dyrektorów, senior menedżerów i innych profesjonalistów, którzy wspomagają pracowników we właściwym wykonywaniu przez nich obowiązków związanych ze świadczeniem takich usług jak rewizja finansowa, International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 12

prowadzenie ksiąg rachunkowych, raportowanie finansowe oraz raportowanie zgodne z wymaganiami kanadyjskich organów nadzoru i Komisji Papierów Wartościowych i Giełd Stanów Zjednoczonych oraz w nieustannym podwyższaniu jakości rewizji finansowej. 3.1.1.2. Krajowy System Zapewnienia Standardów i Praktyki Profesjonalnej (NAPP) System NAPP pomaga w rozwoju standardów związanych z rachunkowością, rewizją finansową, papierami wartościowymi i kwestiami jakości, dostarcza wytyczne zespołom projektowym, daje wskazówki dotyczące wybranych zagadnień merytorycznych i jakościowych, a także dba o zgodność z obowiązującym prawem i standardami zawodowymi zarówno rozwiązań stosowanych w skali projektu jak i całej firmy. Dzięki powiązaniom z Międzynarodową Grupą KPMG do spraw Standardów, a także dzięki aktywnemu uczestnictwu w procesach służących kreowaniu standardów w Kanadzie, profesjonaliści NAPP kształtują i reprezentują stanowisko KPMG Canada w kwestiach, których dotyczą działania organów nadzoru i innych, mających wpływ na kształtowanie standardów. Ponadto profesjonaliści NAPP aktywnie współpracują z Grupą ds. Międzynarodowych Standardów KPMG (KPMG International Standards Group) z siedzibą w Londynie, jak również z ekspertami z Departamentu Wsparcia Profesjonalnego z siedzibą w Nowym Jorku w kwestiach dotyczących rachunkowości i rewizji finansowej, związanych z działalnością Rady ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (Financial Accounting Standards Board - FASB), Rada Nadzoru nad Rachunkowością Spółek Publicznych (PCAOB), Grupa Zadaniowa ds. Nowych Problemów Księgowych (Emerging Issues Task Force) oraz Rada ds. Standardów Rewizji Finansowej (Auditing Standards Board - AuSB) wchodząca w skład Amerykańskiego Instytutu Biegłych Rewidentów (American Institute of Certified Public Accountants). 3.1.1.3. Partnerzy specjalizujący się w Praktyce Profesjonalnej Świadczenie usług badania wspierane jest przez sieć partnerów specjalizujących się w profesjonalnych praktykach. Senior partnerzy zapewniają zgodność sposobu świadczenia usług z profesjonalnymi praktykami, oraz spójność ze standardami zawodowymi i jakościowymi w podległych sobie biurach i regionach. Do zadań partnerów specjalizujących się w standardach profesjonalnych praktyk należy: (1) udzielanie wsparcia w kwestiach związanych ze świadczeniem usług dla klientów, (2) zbieranie informacji dotyczących zarządzania ryzykiem, (3) zapewnienie stosownej zgodności polityki firmy z profesjonalnymi standardami i (4) nieustanne poszukiwanie sposobów doskonalenia jakości, procedur i procesów. Lokalne Grupy ds. Jakości Rewizji Finansowej i Zespoły ds. Procedur Rachunkowości i Rewizji Finansowej funkcjonujące w różnych regionach wspierają, we współpracy z NAPP, pracę partnerów specjalizujących się w profesjonalnych praktykach w zakresie rozwiązywania problemów związanych z rachunkowością i rewizją finansową oraz zwiększania jakości usług. International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 13

3.1.1.4. Rada ds. Kontroli Jakości Usług Badania Rada ds. Kontroli Jakości Usług Badania, której przewodniczy Kanadyjski Partner Zarządzający zapewnia wsparcie i nadzór nad procesem identyfikacji najistotniejszych problemów dotyczących jakości usług rewizji finansowej i kontroli tego obszaru. Rada ta nadzoruje następujące działania: Konsekwentne i bieżące zbieranie informacji dotyczących jakości usług badania (na przykład informacji dotyczących wewnętrznych i zewnętrznych kontroli, konsultacji NAPP, kwestii związanych ze sporami sądowymi oraz obowiązującymi przepisami, itp.). Analizowanie tych informacji i identyfikowanie wspólnych obszarów oraz przyczyn problemów. Uczestniczenie w rozwoju odpowiednio ukierunkowanych procedur mających zaradzić zidentyfikowanym problemom. Monitorowanie prawidłowego wdrażania i efektywności opracowanych procedur i planów działania. Ponadto Rada ds. Kontroli Jakości Usług Badania we współpracy z lokalnymi partnerami specjalizującymi się w profesjonalnych praktykach zapewnia wsparcie w opracowaniu charakterystyki portfela projektów, dla którego tworzone są plany zapobiegania ryzykom (na przykład w przypadku współpracy z podmiotami lub sektorami charakteryzującymi się podwyższonym poziomem ryzyka). 3.1.1.5. Partnerzy odpowiedzialni za kontrolę jakości realizacji projektów Obowiązkiem partnera odpowiedzialnego za kontrolę jakości realizacji projektu (Engagement Quality Control Review - EQCR) jest przeprowadzenie obiektywnej oceny sprawozdań finansowych, raportów biegłych rewidentów i innego rodzaju dokumentacji związanej z wykonywaniem usługi rewizji finansowej. Partnerzy odpowiedzialni za kontrolę jakości realizacji projektów posiadają odpowiednie doświadczenie i wiedzę do dokonania obiektywnej oceny podjętych decyzji i osądów zespołu badającego; są to osoby posiadające wysoką wiedzę fachową oraz doświadczenie w kwestiach związanych z rachunkowością, rewizją finansową i standardami raportowania. Partnerzy przeprowadzający kontrolę jakości realizacji projektów zapoznają się z wybraną dokumentacją, badają poprawność sprawozdań finansowych i innych informacji, kluczowe wnioski zespołu projektowego oraz przygotowywany raport. Zakończenie procesu kontroli jakości realizacji projektu następuje wówczas, gdy partner odpowiedzialny za kontrolę jakości jest pewny, że wszelkie ewentualne wątpliwości zostały w sposób wyczerpujący wyjaśnione. 3.2. Współpraca z właściwymi klientami International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 14

3.2.1. Akceptacja i kontynuacja prowadzonych projektów i współpracy z klientami Rygorystyczne zasady akceptacji i kontynuacji prowadzenia projektów i współpracy z klientami są niezwykle istotne dla zachowania jakości profesjonalnych usług, dla ochrony reputacji KPMG Canada i wspierania naszej marki. Kanadyjskie przepisy dotyczące obrotu papierami wartościowymi (jak również przepisy Komisji Papierów Wartościowych i Giełd Stanów Zjednoczonych) wymagają, by Komitet Audytu emitenta wstępnie zatwierdził nawiązanie współpracy z głównym audytorem. Rozpoczęcie świadczenia usługi następuje po podpisaniu umowy lub listu intencyjnego, w którym określone są warunki realizacji projektu. W przypadku projektów dotyczących świadczenia usług rewizji finansowej umowa o współpracy z audytorem podpisana zostaje przez przewodniczącego Komitetu Audytu i prezesa lub dyrektora finansowego. W przypadku innych projektów, po wyrażeniu wstępnej akceptacji w zgodzie z wytycznymi Komitetu Audytu, umowę lub list intencyjny podpisuje mający stosowne upoważnienia członek zarządu. Obowiązkiem kluczowego partnera (Lead Audit Engagement Partner - LAEP) jest dopilnowanie, by Komitet Audytu każdego klienta będącego spółką publiczną wstępnie zaaprobował wszelkie niezbędne usługi rewizji finansowej. By zapewnić zgodność z wymogami dotyczącymi wstępnej akceptacji, KPMG Canada stosuje narzędzie sieciowe Sentinel, którego wykorzystanie jest obowiązkowe dla wszystkich firm członkowskich KPMG na całym świecie przed rozpoczęciem współpracy z klientem. Pomaga ono partnerom nadzorującym realizację projektu i menedżerom określić, czy w danej sytuacji wymagana jest jego wstępna akceptacja, a jeśli tak, umożliwia ono przesłanie drogą elektroniczną wniosku o taką akceptację do właściwego kluczowego rewidenta. Raporty dostępne w systemie Sentinel pozwalają kluczowym partnerom monitorowanie zleceń i wystawianych faktur i dzięki temu ułatwiają kontrolę, czy dany projekt realizowany jest zgodnie z wymaganiami Komitetu Audytu. 3.2.2. Proces oceny potencjalnych klientów i projektów Przed akceptacją nowego projektu świadczenia usług rewizji finansowej partner dokonuje analizy klienta, jego działalności i wszystkiego, co może potencjalnie wpłynąć na realizację kontraktu. Tego typu analiza zazwyczaj obejmuje historię danej firmy oraz wybrane osoby wchodzące w skład kadry zarządzającej wyższego szczebla. Do czynników, które brane są pod uwagę podczas procesu akceptacji można między innymi zaliczyć: Istotne kwestie dotyczące klienta (sytuacja finansowa, reputacja, stosowane zasady rachunkowości, kwalifikacje osób wchodzących w skład kadry zarządzającej), Kwestie dotyczące prowadzonej działalności (branża, produkty, konkurenci), International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 15

Kwestie związane z realizacją kontraktu (kwalifikacje zespołu projektowego klienta, potencjalne ryzyka), Kwestie związane ze wzajemnymi zależnościami (zatrudnienie, powiązania finansowe, pożyczki, współpraca w innych obszarach niż usługi rewizji finansowej), Potencjalny konflikt interesów. Ocenie poddane zostają również inne kwestie związane ze wzajemnymi zależnościami i potencjalnym konfliktem interesów. Zespoły projektowe mające rozpocząć świadczenie nowej usługi rewizji finansowej zobowiązane są do zastosowania serii procedur, między innymi do przeanalizowania, czy dla potencjalnego klienta nie wykonuje się innego rodzaju pracy. Wszelkie zidentyfikowane problemy dotyczące współzależności i potencjalnego konfliktu interesów analizowane są w porozumieniu z zainteresowanymi stronami, a ich rozwiązanie jest dokumentowane. Przed rozpoczęciem realizacji projektu, zaangażowane strony powiadamiane są o mogącym wystąpić konflikcie interesów. Rozwiązanie takiego potencjalnego problemu, przed podpisaniem listu intencyjnego, wymaga współpracy klienta, partnera specjalizującego się w praktykach profesjonalnych, wykorzystania systemu Sentinel lub współudziału grupy ds. zarządzania ryzykiem. Jeśli projekt zostanie zaakceptowany, może powstać potrzeba wyznaczenia formalnych "etycznych" podziałów w odniesieniu do zaangażowanych w projekt osób i do komunikowania się z przedstawicielami stron. Jeśli kwestie związane ze współzależnościami lub możliwym konfliktem interesów nie mogą być rozwiązane w sposób satysfakcjonujący, w zgodzie ze standardami zawodowymi oraz zasadami stosowanymi przez firmę, następuje rezygnacja ze współpracy z danym klientem. Ocena potencjalnego projektu wymaga zatwierdzenia przez partnera specjalizującego się w praktykach profesjonalnych i partnera zarządzającego daną częścią organizacji. Świadczenie usług firmom podlegającym przepisom Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) wymaga dodatkowego zatwierdzenia przez partnera ds. Etyki i Niezależności. 3.2.3. Kontynuacja współpracy z klientami Partnerzy nadzorujący realizację projektów zobowiązani są do przeanalizowania co najmniej raz w roku razem z partnerem specjalizującym się w praktyce profesjonalnej świadczonych usług rewizji finansowej, za które są odpowiedzialni. Ocena kontynuacji współpracy z klientami jest procesem polegającym na wydaniu formalnej zgody przez różne strony. Ma ona na celu zidentyfikowanie tych klientów, w przypadku których należy rozważyć zastosowanie dodatkowych zabezpieczeń, by zmniejszyć ryzyko związane ze świadczeniem im usługi rewizji finansowej lub też takich, z którymi należy zakończyć współpracę. Ponadto istnieją czynniki, które wymagają zastosowania dodatkowej procedury oceny. Można do nich zaliczyć między innymi: Nowe uwarunkowania prawne i standardy zawodowe, które wpływają na obowiązki związane z raportowaniem i na poziom ryzyka, International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 16

Znaczące zmiany w rodzaju, rozmiarze lub strukturze działalności prowadzonej przez klienta, Znaczące zmiany w strukturze właścicielskiej klienta, Znaczące zmiany dotyczące zarządu klienta, dyrektorów, głównych właścicieli lub innych kluczowych osób, Znaczące niekorzystne zmiany, jeśli chodzi o rzetelność obecnej kadry zarządzającej klienta lub jego głównych właścicieli, Znaczące niekorzystne zmiany dotyczące sytuacji finansowej klienta, Kwestie, które zostały wykryte podczas rewizji finansowej (na przykład znaczące problemy, które nie zostały rozwiązane, istotne zmiany dotyczące sprawozdania finansowego itp.), Plany obecnego klienta wprowadzenia papierów wartościowych do obrotu na rynku regulowanym, Przekształcenie sprawozdania finansowego, Kontrola przeprowadzana przez organ kontrolny lub komitet audytu klienta, która obejmuje swoim zakresem obecnego członka zarządu. 3.2.4. Zarządzanie portfelem klientów Do tego zadania kierownictwo naszej firmy wybiera partnerów nadzorujących realizację projektów mających odpowiednie kompetencje, potencjał, czas i zakres władzy. Portfel klientów każdego z partnerów jest regularnie analizowany, by zapewnić właściwe zarządzanie ryzykiem. 3.3. Jasno określone standardy i efektywne narzędzia rewizji finansowej Praktyka zawodowa, zarządzanie ryzykiem i kontrola jakości należą do obowiązków każdego profesjonalisty zatrudnionego w KPMG Canada. Od każdego pracownika oczekujemy działania zgodnego z jasno określonymi procedurami oraz polityką (w tym polityką niezależności) i dostarczamy szereg narzędzi, które w tym pomagają. Polityka i procedury określone dla usług rewizji finansowej uwzględniają stosowne standardy rachunkowości, przeprowadzania audytu, etyki i jakości, jak również powiązane z tymi obszarami przepisy prawa i uregulowania. 3.3.1. Metodyka i narzędzia świadczenia usług rewizji finansowej Przeznaczamy znaczące zasoby na to, by stosowane przez nas standardy i narzędzia były aktualne. Globalna metodyka KPMG świadczenia usług rewizji finansowej opracowana przez Globalne Centrum Usługowe KPMG International (Global Service Centre - GSC) opiera się na wymogach Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej (International Standards on Auditing - ISA) oraz/lub PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board ). Metodyka ta opisana w podręczniku KPMG Audit Manual (KAM) uwzględnia również International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 17

dodatkowe wymagania wykraczające poza ISA i zasady PCAOB, które, zdaniem KPMG, podwyższają poziom wykonywanych przez nas usług rewizji finansowej. Metodyka uwzględnia następujące etapy: Planowanie: procedur oceny ryzyka i identyfikowania ryzyk, strategii świadczenia usługi rewizji finansowej, by uwzględniała zidentyfikowane ryzyka, metodyki świadczenia usługi rewizji finansowej, by uwzględniała zidentyfikowane ryzyka. Ocena: stopnia zrozumienia działań związanych z rachunkowością i raportowaniem, konstrukcji i wdrożenia wybranych mechanizmów kontroli (gdy mają one zastosowanie), operacyjnej efektywności wybranych mechanizmów kontroli (gdy mają one zastosowanie), stopnia kontroli ryzyka (gdy ma to zastosowanie) i ryzyka znaczących błędów. Sprawdzanie: procedur uwzględniających ryzyko identyfikacji istotnych błędów, stopnia wdrożenia odpowiednich procedur, dowodów badania czy są wystarczające i odpowiednie. Zakończenie: postępowanie zgodne z procedurami końcowymi, w tym analiza sprawozdania finansowego, przeprowadzenie kompleksowej oceny, opracowanie opinii dotyczącej wykonanej usługi rewizji finansowej, przekazanie Komitetowi Audytu lub osobom odpowiedzialnym u klienta za projekt wszelkich materiałów zgodnie ze standardami zawodowymi. W stosownych przypadkach metodyka KPMG może objąć zarówno badanie sprawozdania finansowego, jak i badanie kontroli wewnętrznej nad procesem sprawozdawczości finansowej. Stosowana przez nas procedura wspierana jest przez opracowane w KPMG elektroniczne narzędzie eaudit, które dostarcza biegłym rewidentom na całym świecie metodologię, wsparcie i wiedzę fachową, niezbędną do efektywnego świadczenia usługi rewizji finansowej na wysokim poziomie. Umożliwia ono zespołom projektowym natychmiastowy dostęp do niezbędnych informacji w trakcie wykonywania usługi rewizji finansowej, zwiększając tym samym jej efektywność i wpływając na wytworzenie wartości dodanej dla klienta. International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 18

3.3.2. Niezależność, rzetelność, etyka i obiektywność 3.3.2.1. Ogólny zarys Stosujemy zasady Globalnej Polityki Niezależności KPMG (KPMG Global Independence Policies), których źródłem jest Kodeks Etyczny IESBA i które uwzględniają, gdy jest to wymagane, standardy Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) i Rady Nadzoru nad Rachunkowością Spółek Publicznych (PCAOB), jak również inne standardy zawodowe. Zasady te uzupełniane są przez inne procedury zapewniające zgodność ze standardami opracowanymi przez Regionalne Instytuty Biegłych Rewidentów (Provincial Institutes of Chartered Accountants). Polityka i procedury obejmują także takie obszary, jak niezależność firmy (w tym między innymi obszary finansów i zaopatrzenia) i jej pracowników, zasady postępowania po zakończeniu pracy w KPMG, rotacja partnerów i akceptacja usług rewizji finansowej oraz innych usług. Nasza firma wyznaczyła partnera ds. etyki i niezależności (Ethics and Independence Partner - EIP), którego wspiera zespół specjalistów; rozwiązanie to ma zapewnić stosowanie efektywnej i spójnej polityki niezależności, jak również odpowiednich procesów i narzędzi. Zasady etyki i niezależności komunikowane są przy pomocy biuletynów i corocznego programu szkoleniowego. W stosownych przypadkach, wszelkie informacje o pojawiających się w trakcie roku zmianach, jeśli chodzi o zasady etyki i niezależności, są przekazywane przy pomocy alertów e-mail oraz regularnych komunikatów dotyczących zarządzania ryzykiem. W celu zapewnienia postępowania zgodnego z zasadami etyki, w tym rzetelności i niezależności, nasza firma i jej wszyscy pracownicy muszą powstrzymać się od nawiązywania zakazanych związków finansowych i relacji z klientami, dla których świadczone są usługi rewizji finansowej, ich kierownictwem, dyrektorami i znaczącymi właścicielami. W przypadku ujawnienia niezastosowania się do zasad niezależności, czy to podczas weryfikacji, czy w wyniku zgłoszenia tego faktu, pracownik podlega procedurze dyscyplinarnej. Może to wówczas wpłynąć na decyzje dotyczące jego awansu i wynagradzania. 3.3.2.2. Niezależność Nasi pracownicy są odpowiedzialni za sprawdzenie statusu danego podmiotu, by upewnić się, czy nie mają jakichkolwiek finansowych, biznesowych lub rodzinnych powiązań, które byłyby zakazane w związku z polityką niezależności. Razem z innymi firmami członkowskimi KPMG International wykorzystujemy internetowy system monitorowania, którego zadaniem jest pomoc pracownikom w spełnianiu przez nich wymogów niezależności w odniesieniu do osobistych inwestycji. System ten zawiera International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 19

bazę publicznie dostępnych produktów inwestycyjnych. Partnerzy i menedżerowie mający kontakt z klientem są zobowiązani przed dokonaniem inwestycji do sprawdzenia w systemie, czy nie jest to sprzeczne z obowiązującymi ich zasadami. Mają oni również obowiązek wprowadzania informacji o wszelkich dokonanych inwestycjach do systemu, który automatycznie powiadamia ich, jeśli status zarejestrowanej inwestycji zostanie zmieniony na zastrzeżony. Nasza firma monitoruje przestrzeganie tej zasady, poddając regularnie weryfikacji wybraną grupę partnerów i menedżerów. Do zasad regulujących kwestie osobistej niezależności pracowników KPMG Canada można między innymi zaliczyć: Każdy pracownik jest odpowiedzialny za zachowanie własnej niezależności. Żaden partner lub "osoba zaangażowana" (pracownik wykonujący usługę rewizji finansowej dla danego klienta lub członek kadry kierowniczej, który świadczy dla danego klienta innego rodzaju usługi, poza przypadkami kiedy te usługi są nieistotne) nie może w bezpośredni lub w znaczący pośredni sposób inwestować w produkty inwestycyjne tego klienta lub podmioty od niego zależne. Inne związki finansowe (np. pożyczki, karty kredytowe, rachunki maklerskie) i niektóre rodzaje relacji biznesowych z klientami, dla których świadczy się usługi rewizji finansowej są albo zabronione, albo podlegają ograniczeniom. Bliscy członkowie rodzin obecnych partnerów i pracowników KPMG Canada będący członkami zespołów badających nie mogą zajmować niektórych stanowisk związanych z rachunkowością i sprawozdawczością finansową u klientów, dla których świadczone są usługi rewizji finansowej, jak również w podmiotach od nich zależnych. Byli pracownicy KPMG Canada mogą być zatrudnieni w spółkach publicznych, dla których świadczone były usługi rewizji finansowej na stanowiskach związanych z nadzorowaniem sprawozdawczości finansowej dopiero po upływie określonego czasu. Od pracowników KPMG Canada wymaga się niezwłocznego zgłoszenia faktu prowadzenia jakichkolwiek rozmów dotyczących potencjalnego zatrudnienia na stanowiskach związanych z nadzorowaniem rachunkowości lub sprawozdawczości finansowej u klientów, dla których świadczone były lub są usługi rewizji finansowej i zaprzestania uczestniczenia w tych projektach. Jeśli pracownik KPMG Canada zostanie zatrudniony u klienta, dla którego świadczone są usługi rewizji finansowej, zespół projektowy musi zwrócić szczególną uwagę, czy sytuacja taka nie wymaga modyfikacji procedur audytu, by zapobiec ewentualnemu ryzyku obejścia zasady niezależności. 3.3.2.3. Szkolenia oraz potwierdzanie stosowania zasad niezależności International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 20

Nasza firma szkoli, co roku wybranych pracowników (w tym wszystkich partnerów i pracowników świadczących usługi dla klientów) w zakresie niezależności w stopniu odpowiadającym ich stanowisku; szkolenia takie przechodzą również wszyscy nowo przyjęci pracownicy. Firma wymaga, by wszyscy partnerzy, członkowie kadry zarządzającej i inni pracownicy potwierdzali stosowanie się do zasad niezależności poprzez uczestniczenie w corocznym szkoleniu oraz składanie stosownego oświadczenia. Oświadczenie takie podpisywane jest na początku zatrudnienia, a następnie co roku i w przypadku awansu na partnera. Służy to poświadczeniu spełniania wymogów polityki niezależności KPMG Canada oraz jej zrozumienia. Problemy, które mogą być zgłaszane podczas podpisywania oświadczenia, rozwiązuje Grupa Zarządzania Ryzykiem. Zespół nadzorujący realizację polityki niezależności wchodzący w skład Departamentu Praktyki Profesjonalnej (DPP) przeprowadza okresowe kontrole, czy jej wymogi są spełnione. Firma uwzględnia również wykorzystanie procedur dyscyplinarnych, gdy zostanie stwierdzony fakt niezastosowania się pracownika do wymogów polityki niezależności. Zakres tego typu działań różni się w zależności od danego przypadku i może obejmować zwolnienie z pracy w przypadku rażącego złamania obowiązujących reguł. 3.3.2.4. Rotacja kluczowych partnerów Partnerzy świadczący usługi rewizji finansowej podlegają rotacji zgodnie z uregulowaniami prawnymi i zasadami niezależności. Partnerzy podlegają w tym zakresie przepisom prawa kanadyjskiego, a tam, gdzie ma to zastosowanie, przepisom Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC). Zgodnie z tymi przepisami kluczowy partner i partner odpowiedzialny za kontrolę jakości realizacji projektu (EQCR) muszą podlegać rotacji, gdy są na jednym z tych stanowisk dłużej niż siedem lat (pięć lat w przypadku świadczenia usług dla spółek podlegających SEC). Okres przerwy w ponownym świadczeniu usługi rewizji finansowej wynosi pięć lat. Pozostali partnerzy audytowi podlegający wymogom rotacyji (np. główni partnerzy audytowi odpowiedzialni za badanie najważniejszych spółek zależnych, a także pozostali partnerzy biorący udział w badaniu podlegają rotacji po upływie lat siedmiu, zaś okres przerwy w świadczeniu usług w ich przypadku wynosi dwa lata. Rotacja kluczowych partnerów jest monitorowana przez naszą firmę, co umożliwia przygotowanie planu przejęcia obowiązków przez nowego kluczowego partnera, zapewniając tym samym ciągłość świadczenia wysokiej jakości usług. Rotacja kluczowych partnerów sprawdzana jest pod kątem jej zgodności z obowiązującymi procedurami. International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 21

3.3.2.5. Usługi niebędące usługami rewizji finansowej Nasza firma stosuje zasady określające, jaki zakres dodatkowych prac może być wykonywany w przypadku klientów, dla których świadczone są usługi rewizji finansowej. Ponadto polityka KPMG Canada wymaga, by kluczowy partner wziął pod uwagę zagrożenia związane z wykonywaniem usług innych niż usługi rewizji finansowej i zastosował odpowiednie zabezpieczenia. Należący do KPMG International system Sentinel pozwala na identyfikowanie wszelkich zagrożeń naruszenia niezależności oraz umożliwia stosowanie tej polityki niezależności. Kluczowy partner zobowiązany jest do utrzymania w systemie Sentinel informacji na temat całej struktury grupy podmiotów znajdujących się w obrocie publicznym oraz dla niektórych innych klientów, jak również ich jednostek stowarzyszonych. Każda firma członkowska KPMG musi zarejestrować potencjalną usługę w systemie przed przystąpieniem do jej realizacji. System umożliwia kluczowym partnerom w przypadku podmiotów zastrzeżonych, sprawdzenie ich statusu, a następnie zatwierdzenie świadczenia usługi lub też odstąpienie od niej, bez względu na to, gdzie na świecie usługa ta miałaby być wykonywana i bez względu na to, gdzie znajduje się firma członkowska KPMG. W zgodzie z zasadami niezależności partnerów żaden z naszych kluczowych partnerów nie jest wynagradzany za sprzedaż usług dodatkowych dla podmiotu, dla którego wykonywane są czynności rewizji finansowej. 3.3.2.6. Zależność od wynagrodzenia Zgodnie z polityką KPMG Canada może powstać zagrożenie, gdy wynagrodzenie otrzymywane od jednego klienta, któremu świadczy się usługi rewizji finansowej, stanowi duży procent wszystkich przychodów firmy audytorskiej. W szczególności polityka ta wymaga, by w przypadku, gdy całkowite wynagrodzenie od danej spółki publicznej, dla której świadczy się usługi rewizji finansowej i jednostek z nią powiązanych, przekroczą w ciągu dwóch kolejnych lat 10% całkowitych przychodów naszej firmy, zostaje wyznaczony senior partner z innej firmy KPMG do pełnienia funkcji partnera odpowiedzialnego za kontrolę jakości projektu. O sytuacji takiej zostają również powiadomione osoby zarządzające współpracą z danym klientem, dla którego świadczone są usługi rewizji finansowej. W chwili obecnej nie mamy klientów, którzy spełnialiby wyżej opisane kryteria. 3.3.2.7. Relacje biznesowe/dostawcy W naszej firmie stosowane są takie zasady polityki i procedury, które gwarantują, że relacje biznesowe zgodne są z obowiązującymi prawami, uregulowaniami i International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. 22