IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.01.27 Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-731/08-2/HS Źródło http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek- dochodowy-od-osob-fizycznych/5-koszty-uzyskania-przychodow/687- roznice-kursowe/112152-dodatnie-roznice-kursowe-konto-konto-dewizoweprzewalutowanie-rachunek-walutowy-roznice-kursowe-roznice-kursowezrealizowane-ujemne-roznice-kursowe-waluta-waluta-obca.html Czy powstaną różnice kursowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z przesunięciem walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w w przypadku gdy powyższa transakcja nie jest związana z żadną transakcją gospodarczą oraz gdy nie nastąpi żadna wymiana walut na PLN? INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2008 r. (data wpływu 04.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania podatkowych różnic kursowych z tytułu przesunięcia walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w walutach obcych jest prawidłowe. UZASADNIENIE przesunięcia walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w wypłaty waluty obcej z rachunku bankowego prowadzonego w walucie obcej, przelewu waluty obcej z rachunku bankowego na rachunki lokat jednodniowych i terminowych przewalutowania z EUR na USD. W dniu 04 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania podatkowych różnic kursowych z tytułu: prowadzonych w walucie obcej należących do Spółki,
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. przesunięciu walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w wypłacie waluty obcej z rachunku bankowego prowadzonego w walucie obcej, przelewu waluty obcej z rachunku bankowego na rachunki lokat jednodniowych i terminowych przewalutowania z EUR na USD. Spółka zamierza dokonywać transakcji polegających na: prowadzonych w walucie obcej należących do Spółki, Powyższe operacje nie będą związane z żadną transakcją gospodarczą i środki te pozostaną w Spółce i na żadnym etapie nie dojdzie do faktycznej wymiany waluty na PLN. Operacje te nie spowodują faktycznego kupna lub sprzedaży waluty obcej przez Spółkę ani przez inny podmiot. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy powstaną różnice kursowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z niżej wymienionymi transakcjami, tj.: przesunięciem walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w wypłatą waluty z rachunku bankowego prowadzonego w walucie obcej, przelewami waluty z rachunku walutowego na rachunki lokat jednodniowych i terminowych prowadzonych w walucie obcej, przewalutowaniami z EUR na USD, w przypadku gdy powyższe transakcje nie są związane z żadną transakcją gospodarczą oraz gdy nie nastąpi żadna wymiana walut na PLN... Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w poz. 50 wniosku ORD-IN zdarzenia nie spowodują powstania różnic kursowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Spółki, art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymienia operacje, które powodują powstanie różnic kursowych w rozumieniu ww. ustawy, a operacje opisane w poz. 50 przedmiotowego wniosku nie są objęte tym przepisem, wobec czego Spółka stoi na stanowisku, że powyższe operacje gospodarcze, tj.: przesunięcia walut pomiędzy różnymi, należącymi do spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w Strona: 2
wypłaty waluty z rachunku bankowego prowadzonego w walucie obcej, przelewy waluty z rachunku walutowego na rachunki lokat jednodniowych i terminowych prowadzonych w walucie obcej, przewalutowania z EUR na USD, prawnych. nie spowodują powstania różnic kursowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej ustalania podatkowych różnic kursowych z tytułu przesunięcia walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowego od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: 1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5, 4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, 5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. 6. Natomiast w myśl art. 15a ust. 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: 1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego Strona: 3
otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5, 4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, 5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. 6. gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów podatkowych jest inna gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest inna niż jego wartość w wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia (wpływu na rachunek wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest inna niż jego wartość w dniu wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest inna niż jego wartość w dniu spłaty. Powołane powyżej przepisy wyraźnie określają sytuacje, kiedy powstają podatkowe różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, a mianowicie: niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania; dniu zapłaty; bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego rachunku; zwrotu; Ponadto zgodnie z art. 15a ust. 8 ww. ustawy podatkowej, podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego. Wobec powyższego, by zrozumieć o jaką kolejność chodzi, należy sięgnąć do przepisów ustawy dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.), która w art. 35 ust. 8 stanowi, iż w przypadku gdy ceny nabycia jednakowych albo uznanych za jednakowe, ze względu na podobieństwo rodzaju i przeznaczenie, składników inwestycji (którymi są m. in. waluty obce) są różne, to ich rozchód wycenia się według metody wybranej przez jednostkę spośród metod, o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3. Przepis ten wymienia następujące metody tej wyceny: Strona: 4
1. według cen przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniej ważonej cen (kosztów) danego składnika aktywów, 2. przyjmując, że rozchód składnika aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najwcześniej nabyła (wytworzyła) jest to tzw. metoda FIFO, tj. pierwsze weszło, pierwsze wyszło, 3. przyjmując, że rozchód składników aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najpóźniej nabyła (wytworzyła) jest to tzw. metoda LIFO, czyli ostatnie weszło, pierwsze wyszło. 4. 1. 2. 3. Zatem przy wycenie środków lub wartości pieniężnych należy stosować: przy ich wpływie na rachunek walutowy jednostki - kurs faktycznie zastosowany, a więc kurs stosowany przez jednostkę, np. kurs kupna banku, w którym jednostka posiada rachunek, przy ich wypływie z rachunku walutowego jednostki wg jednej z wyżej wymienionych metod wyceny (tj. FIFO, LIFO lub wg cen średnioważnych), co powinno wynikać z dokumentacji opisującej zasady rachunkowości. Przyjętych zasad nie można zmieniać w trakcie roku podatkowego. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka będzie dokonywać różnych transakcji, m. in. polegających na przesunięciu walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w walutach obcych. W związku z powyższym, skoro do rozchodu waluty przyjmowany jest kurs przyjęty przy wpływie, to w przypadku operacji przesunięcia walut pomiędzy różnymi, należącymi do Spółki rachunkami bankowymi prowadzonymi w walutach obcych (tj. przy zmianie miejsca przechowywania waluty) nie powstają podatkowe różnice kursowe od własnych środków pieniężnych w walucie obcej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie informuje się, iż w zakresie pozostałych zdarzeń przyszłych dotyczących ustalania podatkowych różnic kursowych wydane zostały odrębne interpretacje indywidualne, i tak: z tytułu wypłaty waluty obcej z rachunku bankowego prowadzonego w walucie obcej interpretacja z dnia 27 stycznia 2009 r. nr ILPB3/423-731/08-3/HS, z tytułu przelewu waluty obcej z rachunku bankowego na rachunki lokat jednodniowych i terminowych prowadzonych w walucie obcej należących do Spółki interpretacja z dnia 27 stycznia 2009 r. nr Strona: 5
ILPB3/423-731/08-4/HS, z tytułu przewalutowania z EUR na USD interpretacja z dnia 27 stycznia 2009 r. nr ILPB3/423-731/08-5/HS. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Strona: 6