Temat szkolenia: Import towarów w podatku VAT

Transkrypt

1 Temat szkolenia: Import towarów w podatku VAT Wykładowca: Teresa Puzio 1

2 Pojęcie importu towarów w ustawie o podatku VAT Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega import towarów. W myśl art. 2 pkt 7 ustawy o podatku VAT, przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Z art. 2 pkt 5 tej ustawy wynika, iż przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty. Terytorium kraju natomiast to stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy o VAT terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem, importem towarów jest czynność faktycznego przywozu towaru na terytorium kraju z kraju trzeciego bez względu na tytuł prawny(zakup, umowa dzierżawy, leasingu, aport itp.), a także wprowadzenie towaru do składu wolnocłowego oraz do wolnego obszaru celnego utworzonego na terytorium RP. Importem towaru będzie również wprowadzenie towaru na terytorium Wspólnoty do innego państwa członkowskiego niż Polska np. Austrii w którym towar zostanie objęty np. procedurą tranzytu wówczas, import towaru będzie miał miejsce w Polsce (gdy towar zostanie przywieziony do Polski). Podatnik VAT w imporcie towarów Przepis art. 17 ust. 1 pkt 1i2 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi, iż, podatnikami w zakresie importu towarów są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: -na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną; -uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami. 2

3 Obowiązek podatkowy w imporcie towarów Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT reguluje art. 19 ust.7,8 i 9 ustawy. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów zgodnie z ust. 7 art. 19 powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. W ust. 8 art. 19 ustalono, iż w przypadku objęcia towarów procedurą celną: uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną - obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą. Jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat(art.19 ust.9). Podstawa opodatkowania Podstawę opodatkowania w imporcie towarów reguluje art. 29 ust. 13, 14,15i 16 ustawy o podatku VAT. Stosownie do art. 29 ust.13, podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest różnica 3

4 między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu, a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Przykład Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygnatura ITPP2/ /08/AK z dnia Wnioskodawca do produkcji eksportowej zamówił w szwedzkiej firmie B plastikowe elementy dozownika. Firma B Szwecja zleciła bezpośrednie przesłanie towaru do Polski z firmy B USA (wyłącznego przedstawiciela producenta na Europę). Towar został przesłany z USA do W., gdzie dokonano odprawy celnej importowej na podstawie dołączonej comercial invoice eci. Po kilku dniach firma otrzymała fakturę do zapłaty od firmy B Szwecja, odbiegającą wartościowo od comercial invoice z firmy B USA. Faktura comercial invoice opiewa na faktyczną wartość towaru, ale w USA i tak została oclona. W związku z powyższym zadano następujące pytanie, jak naliczać podatek od towarów i usług i co stanowi podstawę opodatkowania. Stosownie do dyspozycji przepisu art. 29 ust. 13 ustawy podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Ponadto podstawa opodatkowania obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju (art. 29 ust. 15 ustawy), oraz określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów. W przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy, mimo iż podmiotem dokonującym zbycia towaru jest firma szwedzka, przywóz towaru na terytorium kraju następuje z USA (z państwa trzeciego), a zatem ma miejsce import towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca otrzymuje dwie faktury potwierdzające transakcję od będącej wyłącznym przedstawicielem producenta firmy ze Stanów Zjednoczonych, gdzie określona jest wartość towaru, jaką posiada on w USA, oraz od faktycznego kontrahenta, 4

5 gdzie widnieje kwota po przeliczeniu odmienna od kwoty wynikającej z faktury amerykańskiej jaką Spółka zobowiązana jest uiścić na rzecz firmy ze Szwecji. Analizując zaistniały w sprawie stan faktyczny w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, iż wartością, jaka winna być brana do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu plastikowych części dozownika winna być kwota należna, jaką Wnioskodawca zobowiązany będzie uiścić na rzecz kontrahenta ze Szwecji, na podstawie otrzymanej od niego faktury, powiększona o należne cło (również o podatek akcyzowy, jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane tym podatkiem). Wartość ta może ewentualnie obejmować dodatkowo o ile nie zostały do niej włączone - wymienione w art. 29 ust. 15 i 16 ustawy takie elementy jak prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, oraz określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów. Zasady wymiaru i poboru podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów zostały uregulowane w dziale VII ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 33 ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Zgłoszenie celne podlega sprawdzeniu przez organ celny, również co do prawidłowości wyliczenia podatku od towarów i usług. Jeżeli w wyniku weryfikacji tego zgłoszenia organ celny wykaże, iż kwota podatku od towarów i usług została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości. Zgłoszenie celne może być poddane weryfikacji również na żądanie samego podatnika. Stosownie bowiem do art. 33 ust. 3 ustawy podatnik po przyjęciu zgłoszenia celnego może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek od towarów i usług w prawidłowej wysokości. Strona uznając zatem, iż kwota podatku od towarów i usług została nieprawidłowo wykazana w zgłoszeniu celnym winna złożyć wniosek do organu celnego o ponowne dokonanie weryfikacji tego zgłoszenia. Stosownie do przepisów art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. 5

6 Mając na uwadze powyższe przepisy, za błędne należy uznać stanowisko Spółki, jakoby właściwym w przedstawionym stanie faktycznym byłoby wystawienie - na kwotę różnicy pomiędzy fakturą amerykańską a fakturą szwedzką - faktury wewnętrznej dokumentującej import usług, okoliczności sprawy bezsprzecznie wskazują bowiem, iż w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług miał miejsce import towarów, do którego należy stosować szczególne procedury przewidziane w ustawie dla tej kategorii czynności. Import towarów jest instytucją prawa podatkowego całkowicie odmienną od importu usług i nie ma go w katalogu czynności, których wystąpienie obliguje podatnika do wystawienia faktury wewnętrznej Z ust.14 art. 29 ustawy o podatku VAT wynika iż podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrolą celną są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy. Stosownie do art.29 ust. 15 tej ustawy, podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 13 i 14, obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione, albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu. 6

7 Przykład Podatnik X nabył towar w Kaliningradzie od rosyjskiej firmy Z o wartości zł. i dokonał importu na terytorium RP. Polski nabywca poniósł koszty transportu. Pierwszym miejscem przeznaczenia był Olsztyn. Należność za transport ustalono następująco: - od kontrahenta rosyjskiego do granicy w 150 zł., - od granicy do Olsztyna 200 zł. Wartość celna jest następująca: Cena zakupu +koszt transportu do granicy RP= zł+100zł= zł Podstawa opodatkowania podatkiem VAT: Wartość celna +cło +należność za transport od granicy RP do Olsztyna= zł+cło+200zł= zł+cło. W przypadku gdy nie ustalono należności za poszczególne odcinki, a tylko wartość ogółem to należy dokonać proporcjonalnego podziału trasy. Zgodnie z ust.16 art. 29 ustawy o podatku VAT, do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 13 i 14, dolicza się określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów. Powyższą zasadę stosuje się również do ustalenia podstawy opodatkowania towarów objętych procedurą szczególną. Import towarów na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju Stosownie do art.36 ust.1 ustawy o podatku VAT, w przypadku gdy towary zostaną objęte, na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium kraju, uważa się, iż import tych towarów będzie dokonany na terytorium kraju. 7

8 W myśl ust.2 art.36 ustawy o podatku VAT, w przypadku gdy towary zostaną objęte, na terytorium kraju, procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, uważa się, iż import tych towarów nie będzie dokonany na terytorium kraju. Przykład Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn.ippp2/ /08-2/mk z dnia Spółka została uruchomiona w m-cu r. Jedynym właścicielem udziałów kapitałowych jest spółka koreańska. Firma powołana została w celu uruchomienia produkcji podzespołów do samochodów produkowanych przez spółkę G Obecnie spółka znajduje się na etapie przygotowania warunków do rozpoczęcia produkcji tzn. organizuje bazę do zainstalowania linii produkcyjnych na terenie F. Całość inwestycji jest finansowana z funduszy centrali koreańskiej. W miesiącu październiku Spółka importowała z Korei sprzęt: formy i materiały (jako towary przeznaczone do dalszej odsprzedaży), które w myśl uzgodnień z firmą G podlegają testowaniu zgodności z założonymi parametrami (proces testowania został zaplanowany na okres od r. do r. Płatność za ww. materiały firma G zobowiązała się realizować po pomyślnym zakończeniu procesu testowania). Sprzęt odprawiony został w Niemczech przez firmę pośredniczącą P na nasze zlecenie. Na granicy zostały uiszczone tylko opłaty celne, podatek VAT nie został zapłacony. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jaki sposób rozliczyć podatek VAT od dokonanego importu... Czy jest to wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów czy też zwykły import... Jeżeli import to w jaki sposób ująć go w deklaracji VAT-7, a jeśli wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów to w jaki sposób wypełnić kwartalną deklaracje wwnt jeśli kontrahent nie ma NIP-u... Kto powinien wydać decyzję o wysokości zobowiązania podatkowego: ustala go sam importer, czy inna instytucja na podstawie posiadanych dokumentów. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka nabyła sprzęt : formy i materiały (jako towary przeznaczone do dalszej odsprzedaży) od kontrahentów z Koreii, które zostały wprowadzone na 8

9 terytorium Unii Europejskiej w Niemczech, gdzie firma pośrednicząca P na zlecenie Spółki D Sp. z o.o. - dokonała odprawy celnej. Skoro towary zostały odprawione i dopuszczone do wolnego obrotu w Niemczech, oznacza to, że importu dokonano na terytorium tego kraju. Podkreślić należy, że Wnioskodawca dla tej transakcji działa w innym państwie członkowskim (tj. na terytorium Niemiec) w charakterze podatnika podatku od wartości dodanej. Bowiem o tym, czy dany podmiot jest podatnikiem podatku od wartości dodanej (podobnie jak podatku od towarów i usług), czy też nie, nie decyduje fakt zarejestrowania się dla celów tego podatku, ale charakter czynności wykonywanych przez ten podmiot. Nawet jeśli podmiot nie jest zarejestrowany w tym państwie członkowskim jako podatnik podatku od wartości dodanej, to de facto występuje w charakterze podatnika z uwagi na fakt wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, tj. importu towarów. Towary zostały zaimportowane do Niemiec w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa (działalności gospodarczej) oraz mają służyć czynnościom wykonywanym przez Spółkę, jako podatnika podatku od towarów i usług, na terytorium kraju. Dalsze przemieszczenie własnych towarów, uprzednio zaimportowanych i dopuszczonych do obrotu w Niemczech, będzie stanowić już wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o czym stanowi cytowany wyżej art. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik dokonując importu towarów na terytorium danego państwa członkowskiego, a następnie przemieszczając te towary z terytorium tego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, dopełnił wszystkich warunków wynikających z przepisów dotyczących podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim, w którym dokonano odprawy celnej. W związku z powyższym w świetle postanowień art. 100 ust. 1 i 3 ww. ustawy, jako podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, Spółka zobowiązana jest do wykazania wszystkich dokonanych w danym kwartale transakcji w informacji podsumowującej VAT UE. Powołane wyżej przepisy stanowią, iż należy przy tym podać właściwy i ważny numer identyfikacyjny kontrahenta nadany w państwie członkowskim, poprzedzony dwuliterowym kodem tego państwa, a w przypadku jego braku, numer podatkowy świadczący o zidentyfikowaniu kontrahenta dla podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim. W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nietransakcyjnym przemieszczeniem towarów z państwa członkowskiego innego niż terytorium 9

10 kraju na terytorium kraju dokonane przez Wnioskodawcę, który wcześniej dokonał importu tych towarów. W takim przypadku dostawcą i nabywcą towarów jest ten sam podmiot. Konkludując wskazać należy, że w zakresie uznania przedstawionej we wniosku transakcji należy określić ją jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług. Ponadto transakcję tę należy ująć w informacji podsumowującej. Jednakże, mając na uwadze specyfikę przedmiotowej transakcji oraz to, że faktycznie czynności na terenie kraju, z którego dokonywane jest nietransakcyjne przemieszczenie towarów, dokonywane są przez firmę pośredniczącą Pac-Tra w informacji podsumowującej jako numer kontrahenta należy wykazać numer tej firmy oraz kod Niemiec. Przykład Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy sygn. ITPP2/ /08/RS z dnia Spółka (zarejestrowana jako podatnik VAT-UE w Polsce) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów dywanowych. W maju 2008 r. dokonano, na podstawie faktury, nabycia od kontrahenta z Turcji przędzy białej przeznaczonej do produkcji dywanów. Importerem przedmiotowego towaru jest Spółka. Przędza ta została przekazana do depozytu do firmy barwiącej w Anglii celem barwienia (co zaewidencjonowano na koncie depozyty zewnętrzne). Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej na terytorium Anglii i nie prowadzi na tym terytorium przedsiębiorstwa. Odprawy przędzy białej zakupionej w Turcji, a dostarczonej bezpośrednio do Anglii, dokonała firma barwiąca (nie będąca przedstawicielem Spółki) za pośrednictwem agencji celnej. Firma angielska jest podatnikiem podatku od wartości dodanej posiadającym aktywny numer unijny. Odprawa celna została dokonana w ramach procedury dopuszczenia do obrotu przez firmę angielską działającą we własnym imieniu. Procedurę celną zakończono w Anglii. Podatek wynikający z dokumentu SAD - dopuszczenia do obrotu na terenie Unii Europejskiej, zapłaciła i rozliczyła w swoim kraju firma barwiąca. Po wybarwieniu określonej partii przędzy, firma angielska wystawia fakturę za usługę barwienia, którą Spółka uznaje za import usług i dokumentuje fakturą wewnętrzną. Wnioskodawca przemieszczenie po wybarwieniu przędzy zakupionej w Turcji, a dopuszczonej do obrotu na terenie Anglii, potraktował jako szczególny przypadek wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju. 10

11 Wobec powyższego Spółka występuje w roli unijnego nabywcy i dostawcy przędzy. Po otrzymaniu partii wybarwionej przędzy Wnioskodawca wystawia fakturę wewnętrzną, w której występuje jako sprzedawca i nabywca. W informacji podsumowującej o dokonanych wewnatrzwspólnotowych nabyciach, Spółka wykazuje za okresy kwartalne dostawę przędzy w wartości wynikającej z faktury dostawcy tureckiego, podając jako numer dostawcy swój numer unijny VAT-UE. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przywóz do Polski przędzy zakupionej w Turcji, dopuszczonej do obrotu na terytorium Anglii i pobarwionej w Anglii stanowi wewnatrzwspólnotowe nabycie towarów i skutkuje obowiązkiem rozliczenia w Polsce podatku od towarów i usług, oraz obowiązkiem wystawienia faktury wewnętrznej i wykazania WNT w informacji podsumowującej z podaniem własnego numeru NIP. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że nabyta przez Spółkę w Turcji przędza została wprowadzona na obszar celny Wspólnoty. Przedmiotowe towary zostały dopuszczone do obrotu w Anglii. Jak wskazano we wniosku, importu dokonała Spółka. Wobec powyższego przemieszczenie towarów z Anglii będzie stanowiło czynność stanowiącą dostawę towarów w państwie członkowskim, w którym dokonano importu towarów (tj. w państwie, w którym objęto te towary procedurą dopuszczenia do obrotu) i dlatego też należy uznać, że Spółka dla tej transakcji (dokonanego importu) będzie działała w Anglii w charakterze podatnika od wartości dodanej. Należy podkreślić, że decydujące znaczenie ma czynność wykonywana przez Wnioskodawcę. W przedmiotowej sprawie jest to czynność przemieszczenia towarów własnych z terytorium jednego państwa na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik dokonując importu towarów na terytorium danego państwa członkowskiego, a następnie przemieszczając te towary na terytorium innego państwa członkowskiego UE, zarejestrował się dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terenie państwa, w którym dokonano odprawy celnej. Zatem, należy stwierdzić, że przemieszczenie towarów na terytorium Polski spełnia przesłanki wynikające z art. 11 ust. 1 cyt. ustawy, gdyż towary te pozostają od chwili ich nabycia - od kontrahenta z Turcji - własnością Spółki i są przemieszczane przez nią z innego państwa członkowskiego UE (z Anglii), na terytorium Polski. Z uwagi na powyższe, przemieszczenie do kraju towaru uprzednio zaimportowanego i dopuszczonego do obrotu na obszarze Unii Europejskiej (w Anglii) będzie dla Spółki wewnątrzwspólnotowym nabyciem 11

12 towarów, które -zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przypadki, w których występuje obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej zostały określone w art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne. Zatem na mocy art. 106 ust. 7 powołanej ustawy, Spółka zobowiązana będzie do udokumentowania przedmiotowej czynności tj. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, fakturą wewnętrzną. W takim przypadku dostawcą i nabywcą towarów jest ten sam podmiot. Mając na uwadze specyfikę przedmiotowej transakcji, w informacji podsumowującej należy wskazać Spółkę jako kontrahenta dokonującego dostawy. Z uwagi na nie posiadanie przez Wnioskodawcę numeru identyfikacyjnego państwa członkowskiego z którego dokonano przemieszczenia, należy pominąć rubrykę z numerem NIP-u kontrahenta (w tym przypadku Spółki), a nie jak błędnie wskazała Spółka, że należy podać swój numer NIP-u. Reasumując należy uznać, że przedmiotowa transakcja (przemieszczenie towarów z Anglii do Polski), zgodne z regulacją art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, z tytułu którego Spółka zobowiązana jest do wystawienia faktury wewnętrznej, rozliczenia podatku w deklaracji VAT-7 oraz wykazania tej transakcji w informacji podsumowującej. Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towaru Podatnicy wymienieni w art.17 ust.1 pkt 1i 2 ustawy o podatku VAT, dokonujący importu towarów mogą korzystać z kilku sposobów rozliczenia należnego z tego tytułu podatku VAT. I tak: -w zgłoszeniu celnym, zgodnie z art.33 ust.1 ustawy, -w deklaracji importowej w przypadku stosowania przez podatnika pojedynczego pozwolenia, stosownie do art. 33b ustawy, -w deklaracji VAT-7, zgodnie z art. 33a ustawy (procedura uproszczona). Rozliczenie podatku VAT w zgłoszeniu celnym 12

13 Stosownie do art.33 ust.1 ustawy o podatku VAT, podatnicy wymienieni w art.17 ust.1 pkt 1i 2 ustawy o podatku VAT, dokonujący importu towarów obowiązani są do naliczenia według obowiązujących stawek i wykazania w zgłoszeniu celnym podatku VAT. Taki obowiązek ciąży także na podatnikach wymienionych w art. 33a ustawy o podatku VAT. Nie są zobowiązani do tej czynności natomiast podatnicy wymienieni w art. 33b ustawy (rozliczający podatek na podstawie deklaracji importowej). Zgodnie z art. 61 Wspólnotowego Kodeksu Celnego zgłoszenie celne dokonywane jest: a. w formie pisemnej; lub b. z zastosowaniem technik elektronicznego przetwarzania danych, jeżeli przewidują to przepisy przyjęte zgodnie z procedurą Komitetu lub zezwolą na to organy celne albo c. w formie zgłoszenia ustnego lub każdej innej czynności, przez którą osoba władająca towarami wyraża wolę objęcia ich procedurą celną, o ile możliwość taka jest zgodna z przepisami przyjętymi zgodnie z procedurą Komitetu. W myśl art. 62 ust1 i 2 tego Kodeksu zgłoszenia w formie pisemnej dokonuje się na formularzu zgodnym z oficjalnym, przewidzianym w tym celu wzorem. Są one podpisane i zawierają wszystkie elementy niezbędne dla zastosowania przepisów regulujących procedurę celną, do której zgłaszane są towary. Do zgłoszenia dołącza się wszystkie dokumenty, których przedłożenie jest wymagane dla zastosowania przepisów regulujących procedurę celną, do której zgłaszane są towary. Rozliczenie VAT od importu towarów w deklaracji VAT-7 Wprawdzie podatnicy wymienieni w art. 33a ustawy o podatku VAT (rozliczający się z podatku VAT w deklaracji VAT-7) są zobowiązani do obliczenia i wskazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku VAT z uwzględnieniem obowiązujących stawek, lecz nie uiszczają tego podatku w urzędzie celnym. 13

14 Stosownie bowiem, do art. 33a ust. 1 w przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z , str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 307), w której okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. W ust.2art.33a ustawy o VAT ustalono, iż przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem: 1) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celnego, przed którym podatnik dokonuje formalności związanych z importem towarów, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu: a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość, b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego; 2) przedstawienia organowi celnemu w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych zabezpieczenia w wysokości równej kwocie podatku, który ma być rozliczony w deklaracji podatkowej. Z ust.3art. 33a wynika, iż warunku przedstawienia dokumentów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie stosuje się, jeżeli naczelnik urzędu celnego posiada złożone przez podatnika aktualne dokumenty. Wust.4art.33a ustawodawca określił, iż podatnik jest obowiązany do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu celnego oraz naczelnika urzędu skarbowego o: 14

15 1) zamiarze rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1 - przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie stosował takie rozliczenie; 2) rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1 - przed początkiem okresu rozliczeniowego, w którym rezygnuje z takiego rozliczenia. Wmyśl ust.6art.33a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, nie stosuje się po upływie okresu rozliczeniowego, za który składana jest deklaracja podatkowa, o której mowa w ust. 1, pod warunkiem przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzających złożenie deklaracji podatkowej, w której wykazano kwotę podatku należnego z tytułu tego importu. Objęcie towaru procedurą uproszczoną przez przedstawiciela pośredniego Od 1 grudnia 2008r.na podstawie ust.5 art. 33a ustawy o podatku VAT możliwe jest, objęcie towaru procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia wymienionego w ust.1 przez przedstawiciela pośredniego w rozumieniu przepisów celnych. Uprawnienie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje podatnikowi, na rzecz którego składane jest zgłoszenie celne. Przepisy ust. 2-4 stosuje się odpowiednio, z tym że zabezpieczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, może zostać przedstawione przez przedstawiciela pośredniego. Wmyśl ust.6art.33a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, nie stosuje się po upływie okresu rozliczeniowego, za który składana jest deklaracja podatkowa, o której mowa w ust. 1, pod warunkiem przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzających złożenie deklaracji podatkowej, w której wykazano kwotę podatku należnego z tytułu tego importu. Deklaracje importowe W art. 33b ust.1 ustawy o podatku VAT ustalono, iż w przypadku stosowania przez podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, pojedynczego 15

16 pozwolenia, o którym mowa w art. 1 pkt 13 tiret pierwsze i drugie rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z , str. 1, z późn. zm.), podatnik jest obowiązany do obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji dla importu towarów, zwanej dalej "deklaracją importową". Zgodnie z ust.2 tego przepisu, deklaracja importowa jest składana naczelnikowi urzędu celnego w terminie do 16 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, nie później jednak niż przed złożeniem deklaracji podatkowej. W przypadku gdy towary powinny być przedstawiane lub udostępniane do kontroli tylko w jednym urzędzie celnym, podatnik może złożyć deklarację importową zbiorczą za okres miesięczny. W myśl natomiast ust.3 art. 33b ustawy o podatku VAT, podatnik jest obowiązany w terminie, o którym mowa w ust. 2, do wpłacenia kwot podatku wykazanych w deklaracjach importowych, z zastrzeżeniem art. 33a. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisy art. 33 ust. 2, 3, 6 i 7 stosuje się odpowiednio(art33b ust.4 ustawy). Przykład Podatnik X dokonał w dniu 16 kwietnia 2009r. importu towarów na podstawie pojedynczego pozwolenia. Deklarację VAT-7 podatnik za kwiecień 2009r. złożył 10 maja 2009 r. w tej sytuacji deklarację importową (VAT-IM) należy złożyć również do 10 maja 2009r.Gdy podatnik złoży deklarację VAT-7 np.25 maja 2009r.to deklarację importową składa do 16 kwietnia 2009r. Wzór deklaracji importowej dla podatku od towarów i usług określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia r. w sprawie deklaracji importowej dla podatku od towarów i usług (Dz U. 235 poz.1594). Stosownie do 3ust. 1 powyższego rozporządzenia, deklaracja importowa składana jest naczelnikowi urzędu celnego, o którym mowa w 4, w dwóch egzemplarzach. 16

17 Zgodnie z ust.2 tego przepisu naczelnik urzędu celnego potwierdza przyjęcie deklaracji importowej i zwraca potwierdzony egzemplarz podatnikowi. W 4 tego rozporządzenia ustalono,iż właściwym miejscowo w sprawach związanych z podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towarów, obliczonym i wykazanym w deklaracji importowej, jest naczelnik urzędu celnego, w którym towary powinny być przedstawiane lub udostępniane do kontroli celnej. Import towarów doręczanych w formie przesyłek-pobór podatku przez operatora publicznego W art. 33c ustawy o podatku VAT wprowadzono zasadę, iż w przypadku importu towarów doręczanych w formie przesyłek przez operatora publicznego w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2008 r. nr 189, poz. 1159) do podatku z tytułu importu towarów przepis art. 65a ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz. U. nr 68, poz. 622 i nr 273, poz oraz z 2008 r. nr 209, poz. 1320) stosuje się odpowiednio. Regulacja ta nakłada na doręczyciela paczek od których powstał obowiązek zapłaty podatku VAT od importu towarów pobór tego podatku od odbiorcy przesyłki przed jej wydaniem i wpłaty w terminie 10 dni od dnia wydania przesyłki, podatku na rachunek właściwego urzędu celnego. Terminy płatności podatku Obliczonego w zgłoszeniu celnym Stosownie do art.33 ust.4 ustawy o podatku VAT, podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art. 33a-33c. W ust.5art.33 ustawy o podatku VAT ustawodawca określił, iż w przypadkach niewymienionych w ust. 1-4 i art. 34 podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty należnego podatku w terminie i na warunkach określonych dla 17

18 uiszczenia cła, również gdy towary zostały zwolnione od cła lub stawki celne zostały zawieszone albo obniżone do wysokości 0%. Zgodnie z ust.6art.33 ustawy, naczelnik urzędu celnego jest obowiązany do poboru podatku należnego z tytułu importu towarów, z zastrzeżeniem art. 33a i 33c. Z ust.7art.33 wynika, iż organ celny zabezpiecza kwotę podatku, jeżeli podatek ten nie został uiszczony, w przypadkach i trybie stosowanych przy zabezpieczaniu należności celnych na podstawie przepisów celnych. Zapłaty podatku VAT od importu towarów w powyższym terminie nie mają podatnicy rozliczający się z podatku należnego w deklaracji podatkowej VAT- 7, a także podatnicy, którzy są uprawnieni do składania tzw. deklaracji importowej VAT-IM. Rozliczonego importu towarów bezpośrednio w deklaracji VAT-7 Ustawodawca w nowelizacji, która weszła w życie od 1 grudnia 2008 r. wprowadził możliwość bezgotówkowego rozliczenia podatku VAT od importu towarów poprzez deklarację VAT-7, przy spełnieniu określonych warunków, które omówiono przy procedurze uproszczonej. Importer będzie wykazywał VAT w zgłoszeniu celnym, jednak nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku. Rozliczenie tego podatku nastąpi w deklaracji VAT-7 na podobnych zasadach jak WNT/podatnik wykaże podatek należny i naliczony w tej samej deklaracji w okresie powstania obowiązku podatkowego/. Rozliczonego importu towarów w deklaracji importowej Od 1 stycznia 2009r.wprowadzono przepis art.33b umożliwiający rozliczenie podatku VAT z tytułu importu towarów w deklaracji importowej. Dotyczyć to będzie importerów korzystających z pojedynczego pozwolenia o którym mowa w art. 1 pkt 13 tiret pierwsze i drugie rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z , str. 1, z późn. zm.). Na podstawie tych regulacji, podatnik jest obowiązany do obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji dla importu towarów, zwanej dalej "deklaracją importową". Podmiot który uzyska takie 18

19 pojedyncze zezwolenie będzie mógł zgłosić towary w kraju swojej siedziby, podczas gdy towary znajdują się w innym państwie członkowskim UE. W praktyce, oznacza to, iż podmiot z siedzibą w jednym z państw UE jest uprawniony do składania zgłoszeń celnych we własnym urzędzie celnym, pomimo że importowane towary są przedstawiane w innym państwie UE. Przykładowo towar znajduje się w Gdyni i jest przedstawiony urzędowi celnemu w Gdyni,pomimo że należności celne zostaną rozliczone w urzędzie celnym właściwym dla importera np. w Słowacji. Jednak importer ten podatek będzie musiał rozliczyć w państwie gdzie towary faktycznie się znajdują, czyli według przykładu w Polsce. Importer jest zobowiązany do składania deklaracji importowej do 16 dnia miesiąca następującego po miesiącu powstania długu celnego. W myśl natomiast ust.3 art. 33b ustawy o podatku VAT, podatnik jest obowiązany w terminie na złożenie deklaracji importowej do wpłacenia kwoty podatku wykazanej w tej deklaracji. Zasady wymiaru podatku przez organ celny W sytuacji, gdy w zgłoszeniu celnym wykazano nieprawidłową kwotę podatku, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określającą podatek VAT od importu towarów w prawidłowej wysokości. Decyzję taką organ celny może wydać również, stosownie do art. 33 ust.3 ustawy na wniosek importera. Od decyzji wymierzającej podatek VAT od importu towarów / wydanej z urzędu lub na wniosek /służy odwołanie do dyrektora izby celnej za pośrednictwem naczelnika urzędu celnego, który wydał decyzję. Również w przypadku gdy podatnik nieprawidłowo określił w deklaracji importowej podatek VAT może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości. Zgodnie z art. 37 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnik jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celnego, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, a podatkiem: 1) pobranym przez ten organ, 2) należnym z tytułu importu towarów wykazanym przez podatnika w: 19

20 a) zgłoszeniu celnym i rozliczanym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a, lub b) deklaracji importowej, zgodnie z art. 33b - w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji. W myśl ust.2 art.37 ustawy, różnica, o której mowa w ust. 1, dotycząca podatku stanowi podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ust. 2. Z ust.3 art. 37 ustawy wynika, że przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do decyzji dyrektora izby celnej. W art. 38 ust. 1 postanowiono iż w zakresie nieuregulowanym w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, art. 19 ust.9 oraz art stosuje się odpowiednio przepisy celne dotyczące poboru i wymiaru cła, z wyjątkiem przepisów dotyczących przedłużenia terminu zapłaty, odroczenia płatności oraz innych ułatwień płatniczych przewidzianych w przepisach celnych. Z ust.2art.38 wynika, że jeżeli, zgodnie z przepisami celnymi, powiadomienie dłużnika o wysokości długu celnego nie może nastąpić z uwagi na przedawnienie, a istnieje podstawa do obliczenia lub zweryfikowania należności podatkowych, naczelnik urzędu celnego może określić elementy kalkulacyjne według zasad określonych w przepisach celnych na potrzeby prawidłowego określenia należnego podatku z tytułu importu towarów. Właściwość organów podatkowych w przypadku ulg w spłacie zobowiązań podatkowych w imporcie towarów Zgodnie z art. 39ustawy organem podatkowym właściwym w sprawie postępowań dotyczących ulg w spłacie zobowiązań podatkowych w podatku oraz zwrotu nadpłaty podatku jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla podatnika. Nadpłata podatku Stosownie do art. 40 ustawy w przypadku gdy kwota podatku została nadpłacona, podatnikowi nie przysługuje zwrot nadpłaconego podatku, jeżeli kwota nadpłaconego w imporcie podatku pomniejszyła kwotę podatku należnego. 20

21 Stawki podatku VAT w imporcie towarów Preferencyjne stawki VAT określono w następujących aktach prawnych: -rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 3%( Dz.U. Nr 211 poz.1334), -rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 7%( Dz.U. Nr 211 poz. 1329), - 9 ust.1 pkt 11,w związku z ust. 2, 12, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz.1336) w zakresie stawki 0%. Zwolnienia od podatku VAT w imporcie towarów Zwolnienia w podatku VAT importu towarów zostały w ustawie o podatku VAT uregulowane w art oraz 13 ust. 1 pkt8 lit. a) i ust.4, 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz.1336) Odliczenie podatku naliczonego od importu towarów Stosownie do art. 86.ust 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z ust.2 pkt 1i 5 art. 86 ustawy wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów: - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej: -kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których mowa w art. 33a tzn u podatnika rozliczającego podatek należny w deklaracji VAT-7. 21

22 Ponadto z pkt 5 ust.10 art.86 ustawy o podatku VAT wynika, iż w przypadku -stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi podatek naliczony stanowi kwota podatku należnego wpisana do rejestru, zgodnie z przepisami celnymi pod warunkiem, że podatnik nie korzysta z odliczenia podatku należnego od importu towarów w deklaracji VAT-7. Także podstawą do odliczenia podatku naliczonego może być otrzymana decyzja, o której mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34. Termin odliczenia podatku naliczonego Zgodnie z ust10art.86 ustawy o podatku VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje: pkt1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18; pkt2a) w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5(kwota podatku należnego z tyt. importu towarów rozliczana w deklaracji VAT-7) - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a; 2b) w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33b(tj. na podstawie deklaracji importowej). W pkt5) ust.10 art. 86 ustawy o podatku VAT postanowiono, iż w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze, z zastrzeżeniem art. 33a; Z pkt 6ust 10 art. 86 ustawy wynika,iż w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji. 22

23 Stosownie natomiast do ust.11art.86 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Przykład Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia r., sygn. IPPP2/ /08-2/BM. Wnioskodawca jako podatnik VAT jestem importerem konstrukcji stalowych - elementów rusztowań z C. Importowany towar jest zgłaszany do odprawy celnej w G. W celu sprawnej obsługi odprawy i transportu z G do W Wnioskodawca upoważnił do odprawy i przewozu przedstawiciela firmy transportowej. W miesiącu lipcu upoważniony przedstawiciel zagubił oryginał odprawy celnej nr 8 (egzemplarz dla odbiorcy) z dnia 16 lipca 2008, który był podstawą do zapłaty VAT przy imporcie w kwocie ,00 złotych. Na interwencję Wnioskodawcy w sprawie braku oryginału, pełnomocnik przedstawił kopię odprawy celnej, egzemplarz nr 6 z adnotacją za zgodność z oryginałem wraz z pieczątką Urzędu Celnego. W związku z powyższym zadano następujące pytania: 1. Czy ww. dokument (karta nr 6 dokumentu celnego SAD z adnotacją za zgodność z oryginałem ), z oryginalną pieczątką Urzędu Celnego, jest podstawą do odliczenia podatku VAT Jakie wymogi powinien spełnić dokument w przypadku zaginięcia oryginału odprawy celnej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje importu towarów. Wszystkie czynności związane z importem, w imieniu Wnioskodawcy, wykonuje przed organami celnymi, upoważniony przez niego przedstawiciel firmy transportowej. W ramach wykonywania tych czynności przedstawiciel Wnioskodawcy odebrał kartę dokumentu celnego SAD (karta nr 8 dla odbiorcy), którą następnie zagubił. W związku z powyższym obecnie Wnioskodawca dysponuje jedynie poświadczoną za zgodność z oryginałem kopią karty nr 6 (egzemplarz dla kraju przeznaczenia) z oryginalną pieczęcią urzędu celnego. Wątpliwości Podatnika budzi fakt, czy ww. dokument daje mu prawo do odliczenia podatku należnego z tytułu importu. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że jeżeli z posiadanego dokumentu celnego (potwierdzona za zgodność z oryginałem kserokopia karty 6 23

24 dokumentu celnego SAD z oryginalną pieczęcią urzędu celnego) wynika, że to Wnioskodawca jest importerem towarów oraz na podstawie przepisów celnych jest on zobligowany do zapłaty cła (ciąży na nim dług celny) a także należnego podatku od towarów i usług, a nabyte towary służą do wykonywania czynności opodatkowanych Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku należnego z tytułu importu wynikającego z przedmiotowego dokumentu celnego. Przykład Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia r. sygn. ILPP2/ /08-5/GZ. Wnioskodawca (dalej: Spółka) dokonuje transakcji importu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT. W związku z powyższym, zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka dokonuje zgłoszenia celnego, w którym oblicza i wykazuje kwotę VAT należnego z tytułu importu towarów. Ilości, ceny jednostkowe oraz wartości importowanych towarów, którymi Spółka posługuje się dokonując zgłoszenia celnego odpowiadają wartościom wynikającym z otrzymywanych przez nią od dostawców rachunków (które z kolei wynikają z zamówień złożonych przez Spółkę). Dane te służą Spółce do obliczenia wartości celnej importowanych towarów, która zgodnie z art. 29 ust. 13 ustawy o VAT stanowi element podstawy opodatkowania dla transakcji importu towarów. W niektórych przypadkach zdarza się, iż ilość rzeczywiście dostarczonych Spółce towarów jest niższa (niedobory) od ilości widniejącej na otrzymanym przez nią rachunku od dostawcy, i tym samym od ilości towarów, którą wykazała w zgłoszeniu celnym. Należy przy tym podkreślić, iż dokonując zgłoszenia celnego Spółka nie posiada jeszcze wiedzy w tym zakresie, gdyż przedmiotowe niedobory identyfikowane są w terminie późniejszym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przypadku, gdy ilość rzeczywiście dostarczonych Spółce towarów jest niższa (niedobory) od ilości, którą wykazała w zgłoszeniu celnym, mimo, iż nie wystąpi ona do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej VAT należny w prawidłowej wysokości, ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w kwocie wykazanego w zgłoszeniu celnym VAT należnego. Stosownie natomiast do przepisu art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a i lit. b ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy 24

25 podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane w części dotyczącej tych czynności, bądź podają kwoty niezgodne z rzeczywistością części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością. Z powyższych przepisów wynika, iż uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie ma wtedy, gdy wystawiona faktura (dokument celny) w rzeczywistości nie odpowiada faktowi zdarzenia gospodarczego. W szczególności zaś, gdy zdarzenie gospodarcze w ogóle nie zaistniało, zaistniało w innej niż wskazano dacie lub w rozmiarach innych niż wynika z faktury lub dokumentu celnego, bądź też zaistniało pomiędzy innymi (niż to stwierdza faktura czy dokument celny) podmiotami gospodarczymi. Podkreślenia wymaga fakt, iż prawo do obniżenia podatku należnego jest wyraźnie związane z nabyciem towarów i usług i jest uwarunkowane rzeczywistym nabyciem konkretnego towaru, który został wprowadzony do obrotu gospodarczego. Zatem w zaistniałej sytuacji należy stwierdzić, iż w zakresie stwierdzonych braków ilościowych nie doszło do importu trudno bowiem uznać brakujące towary za przywiezione z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Jeżeli więc czynność wymieniona w dokumencie celnym nie została dokonana nie miał miejsca import brakujących towarów, to tym samym nie doszło do nabycia brakujących towarów. Tym samym zastosowanie znajdzie przepis art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy, zgodnie z którym Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokumentu celnego, w części dotyczącej czynności, które nie zostały dokonane tj. w części dotyczącej stwierdzonych braków towarowych. W związku z powyższym, tj. brakiem prawa do odliczenia w części podatku naliczonego wynikającego z dokumentu celnego, zastosowanie znajdą przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zwrotu nadpłaty (przepisy art Ordynacji podatkowej). Teresa Puzio Olsztyn, r. 25

26 Dziękuję za uwagę Biuro projektu: Advisor Consulting Daniel Budaj ul. Limanowskiego 25/4, Olsztyn tel/fax