Najważniejsze zmiany regulacyjne i podatkowe w branży LPG. 18 października 2018 r. Jachranka XV Spotkanie Branży Paliwowej Polski Rynek LPG

Transkrypt

1 Najważniejsze zmiany regulacyjne i podatkowe w branży LPG 18 października 2018 r. Jachranka XV Spotkanie Branży Paliwowej Polski Rynek LPG

2 Agenda podwójna opłata zapasowa w okresie do września wygrany spór z ARM czy można handlować gazem przed granicą z RP bez koncesji OPZ - jaki będzie wynik sporu z URE? duża nowelizacja akcyzowa przemieszczanie wyrobów zwolnionych z akcyzy oraz opodatkowanych stawką zero na podstawie e-dd podatek od nieruchomości od infrastruktury kolejowej - szansa na istotne oszczędności

3 OPŁATA ZAPASOWA KONCESJE

4 Podwójna opłata zapasowa? obecne brzmienie przepisów: mechanizm zmniejszania opłaty zapasowej, pozwalający na unikanie konieczności jej podwójnej zapłaty od tego samego wolumenu paliw, w przypadkach gdy: 1) producent paliw, wytwarzający je w procesie mieszania, nabywa do tej produkcji paliwa przywiezione przez inny podmiot, który zadeklarował i uiścił od nich opłatę zapasową 2) producent paliw, wytwarzający je w procesie mieszania, wykorzystuje do tej produkcji przywiezione przez siebie wcześniej paliwa, od których zadeklarował i uiścił opłatę zapasową 3) producent paliw, wytwarzający je w procesie mieszania, dokonuje kilkukrotnej produkcji (mieszania) tego samego wolumenu stan prawny przed 2 września 2016 r. istniało tylko pierwsze z ww. wyłączeń!

5 Podwójna opłata zapasowa? stan prawny przed 2 września 2016 r.: stanowisko ARM i ME brak możliwości stosowania mechanizmu zmniejszenia opłaty zapasowej na zasadzie analogii w scenariuszach 2 i 3 = de facto konieczność zapłaty podwójnej opłaty zapasowej wyroki WSA w Warszawie jednolicie korzystne dla przedsiębiorców; wymóg dwukrotnego płacenia opłaty zapasowej od tego samego wolumenu paliw sprzeczny z celem funkcjonowania przepisów o tej opłacie wyrok NSA z 5 kwietnia 2018 r., sygn. II GSK 2526/17 potwierdzenie stanowiska korzystnego dla przedsiębiorców obecna postawa ME próby podjęcia mediacji z przedsiębiorcami

6 Zakres koncesji paliwowych kontrowersje w interpretowaniu przepisów 4 możliwe schematy prowadzenia obrotu paliwami ciekłymi przez polskich przedsiębiorców: Nabycie krajowe sprzedaż krajowa [obrót wewnątrzkrajowy = koncesja OPC] Nabycie zagraniczne sprzedaż krajowa [import, nabycie wewnątrzwspólnotowe = koncesja OPZ] Nabycie krajowe sprzedaż zagraniczna [eksport, dostawa wewnątrzwspólnotowa = koncesja OPZ] Nabycie zagraniczne sprzedaż zagraniczna [dokonywanie obrotu całkowicie poza Polską = koncesja???] Duże znaczenie dla branży LPG!

7 Zakres koncesji paliwowych kontrowersje w interpretowaniu przepisów Pierwotne stanowisko URE:

8 Zakres koncesji paliwowych kontrowersje w interpretowaniu przepisów Nowe stanowisko URE:

9 NOWE ZASADY PRZEMIESZCZANIA WYROBÓW ZWOLNIONYCH OD AKCYZY I OBJĘTYCH ZEROWĄ STAWKĄ AKCYZY

10 Duża nowelizacja akcyzowa status legislacyjny Duża nowelizacja akcyzowa = ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy Prawo celne (Dz. U. poz. 1697) Wejście w życie: Co do zasady po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia w Dzienniku Ustaw (= 19 września 2018 r.) Wyjątek przepisy dot. e-dd, które wchodzą w życie 1 stycznia 2019 r. Regulacje zawarte w dużej nowelizacji akcyzowej będą uzupełnione szeregiem rozporządzeń wykonawczych, w tym zwłaszcza rozporządzeniem MF ws. informacji umieszczanych w Systemie oraz w e-ad i e-dd Na RCL wciąż brak choćby projektów tych rozporządzeń!

11 Przemieszczenie wyrobów akcyzowych od 1 stycznia 2019 r. EMCS PL Przemieszczenie wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na e-ad Składy podatkowe Zarejestrowani odbiorcy Zarejestrowani wysyłający Przemieszczenie wyrobów ze zwolnieniem z akcyzy ze względu na e-dd Składy podatkowe Podmioty pośredniczące Podmioty zużywające prowadzące działalność gospodarczą i zobowiązane do rejestracji akcyzowej (bez zagranicznych nabywców paliw żeglugowych i lotniczych) Podmioty korzystające ze zwolnień międzynarodowych (np. instytucje UE) Przemieszczenie wyrobów opodatkowanych stawką 0% VAT wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy na e-dd Nie dotyczy opakowań do 5 kg lub 5 l. Składy podatkowe Zarejestrowani odbiorcy Zużywające podmioty gospodarcze

12 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych w kraju - obecnie dd Podmiot pośredniczący dd Skład podatkowy dd Podmiot zużywający Warunki zwolnienia: Przemieszczanie wyrobów na podstawie dokumentu dostawy (dd) Objęcie wyrobów zabezpieczeniem akcyzowym, do czasu potwierdzenia odbioru towarów na dd przez podmiot pośredniczący lub zużywający Przedstawienie AKC-PR przez odbiorcę prowadzącego działalność gospodarczą i zobowiązanego do rejestracji dla celów akcyzy

13 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych w kraju - obecnie przypadki szczególne dd Podmiot pośredniczący dd Skład podatkowy dd Zagraniczni nabywcy paliw lotniczych i żeglugowych tankowanych bezpośrednio do zbiornika w samolocie lub na statku oraz osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej: brak obowiązku rejestracji (brak AKC-PR) nabywcy paliw lotniczych i żeglugowych - na dd musi być wskazany samolot lub statek osoby fizyczne - obowiązek przedstawienia dowodu lub innego dokumentu tożsamości w przeciwnym razie obowiązek odmowy dostawy

14 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych w kraju od 1 stycznia 2019 r. e-dd Podmiot pośredniczący e-dd Skład podatkowy Warunki zwolnienia: e-dd Podmiot zużywający Przemieszczanie wyrobów na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (e-dd) system sam zajmuje zabezpieczenie Podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą i zobowiązany do rejestracji akcyzowej (obecnie przedstawiający AKC-PR) sam sporządza raport odbioru i wysyła go do systemu (jest użytkownikiem systemu) Raport odbioru powinien zostać sporządzony w terminie 5 dni roboczych licząc od dnia odbioru, nie później niż w terminie 30 dni od dnia wysyłki (kara 5 tys. zł)

15 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych w kraju od 1 stycznia 2019 r. DD801 DD818 DD818 DD801 DD815 DD818 Wyrob y

16 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych w kraju - od 1 stycznia 2019 r. - przypadki szczególne e-dd Podmiot pośredniczący e-dd Skład podatkowy Warunki zwolnienia: e-dd Przemieszczanie wyrobów na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (e-dd) system sam zajmuje zabezpieczenie Podmiot zużywający niezobowiązany do rejestracji akcyzowej (obecnie brak AKC- PR) niezwłocznie potwierdza odbiór wyrobów na wydruku e-dd lub elektronicznie Podmiot wysyłający sam sporządza raport odbioru nie później niż w ciągu 5 dni roboczych od potwierdzenia odbioru, nie później niż w terminie 30 dni od dnia wysyłki

17 Sposób uzyskania potwierdzenia odbioru wyrobów Odbiorca wyrobów, który nie jest użytkownikiem systemu potwierdza odbiór wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie i przekazuje potwierdzenie odbioru podmiotowi wysyłającemu niezwłocznie po przeprowadzeniu kontroli wyrobów lub ich odbiorze. Potwierdzenie odbioru może być dokonane: Na wydruku e-dd W elektronicznym potwierdzeniu odbioru za pomocą urządzenia umożliwiającego odwzorowanie pisma własnoręcznego, poprzez umieszczenie czytelnego podpisu zawierającego imię i nazwisko* *Oprogramowanie obsługujące urządzenie umożliwiające odwzorowanie pisma własnoręcznego oraz system teleinformatyczny obsługujący elektroniczne potwierdzenia odbioru muszą zapewnić integralność danych zawartych w elektronicznych potwierdzeniach odbioru z własnoręcznym podpisem złożonym przez podmiot odbierający, w ten sposób, że rozpoznawalne są zmiany tych danych dokonane po złożeniu podpisu.

18 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych od akcyzy jak traktować klientów Podmioty prowadzące działalność gospodarczą Podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej Wymogi: 1) Posiadanie odpowiedniej rejestracji akcyzowej rekomendowana aktualizacja AKC-R 2) Aktywne działanie na PUESC / w EMCS 3) Raport odbioru sporządzany przez podmiot odbierający Wymogi: 1) Raport odbioru sporządzany przez podmiot wysyłający 2) Podmiot odbierający kwituje jedynie odbiór wyrobów na potwierdzeniu odbioru 3) Konieczność sprawdzenia dowodu osobistego u odbiorcy

19 Sprawdzenie danych podmiotu na PUESC

20 Sprawdzenie danych podmiotu na PUESC

21 Przemieszczanie gazu płynnego od 1 stycznia 2019 r. Skład podatkowy lub podmiot pośredniczący Podmiot zużywający A Podmiot zużywający B Podmiot zużywający C Jeden projekt e-dd może zostać sporządzony dla wszystkich podmiotów zużywających Raport odbioru Użytkownicy Systemu raport odbioru na faktycznie odebraną ilość w ciągu 5 dni roboczych od odbioru Pozostali - podmiot wysyłający sporządza jeden raport odbioru na ilość faktycznie odebraną przez wszystkie podmioty lub więcej raportów odbioru na faktycznie odebraną ilość przez poszczególne podmioty - w terminie 5 dni roboczych od dnia potwierdzenia odbioru

22 Przemieszczanie gazu płynnego od 1 stycznia 2019 r. Każdy odbiorca (podmiot zużywający) prowadzący działalność gospodarczą musi sporządzić raport odbioru w EMCS bez względu na rozmiary tej działalności gospodarczej Czyli wszyscy odbiorcy, którzy obecnie przedstawiali papierowy AKC-PR, zobowiązani do rejestracji akcyzowej, muszą się podłączyć do EMCS Problem kurnikarzy, pieczarkarzy Co z właścicielami domów, kupującymi gaz grzewczy na firmę Kościoły, klasztory, fundacje, gminy, policje, itd., itp. Rekomendowana aktualizacja rejestracji akcyzowych i akcja informacyjna do klientów

23 Przemieszczanie gazu płynnego od 1 stycznia 2019 r. Możliwość wyręczenia odbiorcy prowadzącego działalność gospodarczą (sporządzenia za niego e-dd) [?] Możliwość rezygnacji ze zwolnienia i dostawy bez e-dd (niska stawka akcyzy grzewczej 1,28GJ) Czy jedną autocysterną można dostarczać gaz objęty zwolnieniem oraz gaz bez zwolnienia (wtedy część autocysterny objęta zbiorczym e-dd, a część bez e-dd) Ujęcie w e-dd odbiorcy, z założeniem, że nie zrobi on raportu odbioru Moment zapłaty akcyzy Zabezpieczenie akcyzowe Kara za niesporządzenie raportu odbioru

24 Przemieszczanie gazu płynnego od 1 stycznia 2019 r. Sposób zagospodarowania gazu niewydanego odbiorcom Zapłata i autogaz Zapłata i dostawa z niską akcyzą grzewczą do nowego odbiorcy Ujęcie siebie wśród odbiorców na e-dd, a następnie zmiana miejsca przeznaczenia w EMCS (z siebie na dodatkowego nowego odbiorcę) Zwrot do składu podatkowego (tego samego lub innego prowadzonego przez siebie )

25 Przemieszczanie gazu płynnego od 1 stycznia 2019 r. Podmioty pośredniczące odbierające gaz na bramie Sporządzenie raportu odbioru dla e-dd wystawionego przez skład podatkowy (czy można w biurze w ciągu 5 dni?) Miejscem odbioru brama! Kontrola! Jaki UCS właściwy do kontroli na tej bramie Sporządzenie e-dd do podmiotów zużywających Wyjazd do klientów

26 Zabezpieczenia akcyzowe Zabezpieczenie generalne - dokument "e-karta" albo dokumenty "e-karty" naczelnik określa w nich cząstkową kwotę zabezpieczenia generalnego, do wysokości których zabezpieczenie to może być saldowane Zabezpieczenie generalne w EMCS naczelnik wydaje e-kartę Podmioty, które nie działały do tej pory w EMCS podmioty pośredniczące muszą złożyć do systemu (OSOZ) nowe zabezpieczenia w celu uzyskania e-karty Podmioty, które działały w EMCS składy podatkowe w teorii mogą wykorzystywać dotychczasowe e-karty, chyba że zabezpieczenie jest wyraźnie ograniczone do procedury zawieszenia (zapisy na e-karcie); w praktyce trzeba złożyć nowe zabezpieczenia Zabezpieczenie ryczałtowe brak saldowania na kartach, jeżeli podmiot korzysta z procedury zawieszenia poboru akcyzy, powinno być w Systemie i służyć do obsługi przemieszczeń wyrobów zwolnionych na e-dd

27 Zmiany w ewidencjach wyrobów zwolnionych Wyroby zwolnione ewidencjonują: Podmiot prowadzący skład podatkowy Zarejestrowany odbiorca Podmiot pośredniczący; Podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od do Ewidencje te powinny umożliwiać ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz [informacje o dokumentach dostawy] [informacje o e-dd]

28 Likwidacja zestawień dokumentów dostawy Brak obowiązku składania kwartalnych zestawień dokumentów dostawy od 1 stycznia 2019 Art. 10 nowelizacji do dokumentów dostawy wystawionych przed dniem 1 stycznia 2019 r. stosuje się przepisy art. 138 r ustawy zmienianej w art. 1 w brzemieniu dotychczasowym Oznacza to, że do dokumentów dostawy wystawionych przed dniem 1 stycznia 2019 r. należy złożyć zestawienie za 4 kwartał 2018 r. do 25 stycznia 2019 r.

29 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych po 1 stycznia 2019 r. Nowe warunki do zastosowania zwolnienia z akcyzy: Przemieszczenie odbywa się w Systemie na podstawie elektronicznego dokumentu e-dd - likwidacja papierowych dokumentów dostawy Jeżeli przemieszczanie odbywa się do podmiotów, które prowadzą działalność gospodarczą i są zobowiązane do rejestracji tj. podmiot pośredniczący lub podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą w kraju brak obowiązku przedstawiania AKC-PR przez te podmioty; będą użytkownikami Systemu Przemieszczenie kończy się z chwilą przesłania do Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane Raport odbioru powinien zostać przesłany w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów wskazanego w e-dd Brak spełnienia w.w. warunków obowiązek zapłaty akcyzy; z możliwością wystąpienia o jej zwrot, jeżeli raport odbioru został otrzymany przez podmiot wysyłający po terminie 30 dni od dnia wysyłki

30 Przemieszczanie wyrobów zwolnionych od akcyzy jak traktować klientów Podmioty prowadzące działalność gospodarczą Podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej Wymogi: 1) Posiadanie odpowiedniej rejestracji akcyzowej rekomendowana aktualizacja AKC-R 2) Aktywne działanie na PUESC / w EMCS 3) Raport odbioru sporządzany przez podmiot odbierający Wymogi: 1) Raport odbioru sporządzany przez podmiot wysyłający 2) Podmiot odbierający kwituje jedynie odbiór wyrobów na potwierdzeniu odbioru 3) Konieczność sprawdzenia dowodu osobistego u odbiorcy

31 Przemieszczanie wyrobów ze stawką zero (z załącznika nr 2 do ustawy) - obecnie SKŁAD PODATKOWY dd Podmiot, który zużywa wyroby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy Warunki zastosowania stawki zero: Przemieszczenie na podstawie dokumentu dostawy (brak zabezpieczenia, bo stawka zero) Brak obowiązku rejestracji podmiotu, który zużywa wyroby ze stawką zero (o ile nie wykonuje czynności opodatkowanych na tych wyrobach) Warunki nie dotyczą przemieszczenia wyrobów przeznaczonych do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych do 5 kg lub 5 l

32 Przemieszczanie wyrobów ze stawką zero w kraju od 1 stycznia 2019 e-dd Zużywający podmiot gospodarczy SKŁAD PODATKOWY Warunki zastosowania stawki zero: Przemieszczenie na podstawie e-dd Odbiorca, czyli zużywający podmiot gospodarczy musi być zarejestrowany dla akcyzy Odbiorca sporządza raport odbioru w ciągu 5 dni roboczych od dnia odbioru, nie później niż 30 dni od dnia wysyłki Warunki nie dotyczą przemieszczenia wyrobów przeznaczonych do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych do 5 kg lub 5 l

33 Przemieszczanie wyrobów ze stawką zero od 1 stycznia 2019 r. zużywający podmiot gospodarczy Podmiot, który zużywa wyroby ze stawką zero w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy od 1 stycznia 2019 r. Zużywający podmiot gospodarczy nowa definicja w art. 2 pkt. 22 a ustawy UWAGA! - obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego dla podmiotów wykonujących działalność gospodarczą wykonujących czynności z wykorzystaniem wyrobów ze stawką zero, wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy Podmioty, które nie podlegały obowiązkowi rejestracji, muszą złożyć zgłoszenie rejestracyjne w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy tj. do 19 października 2018 r. (art. 6 ustawy nowelizującej) Na podstawie zgłoszenia podmioty te zostaną wprowadzone do Systemu

34 Przemieszczanie wyrobów w systemie - od 1 stycznia 2019 r. Podmiot wysyłający sporządza projekt e-dd wysyłka projektu e-dd do systemu System sprawdza e-dd i zajmuje zabezpieczenie w przypadku wyrobów zwolnionych System nadaje numer referencyjny e-dd System wysyła e-dd Podmiot wysyłający Podmiot odbierający - użytkownik systemu Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5 Przekazanie kierowcy numeru referencyjnego Rozpoczęcie przemieszczenia

35 Odbiór wyrobów w systemie od 1 stycznia 2019 r. brak kontroli Podmiot odbierający będący użytkownikiem systemu sporządza projekt raportu odbioru nie później niż w terminie 5 dni, licząc od dnia odbioru wyrobów Wysyłka projektu raportu odbioru do systemu Zakończenie przemieszczenia max 30 dni od wysyłki rozładunek Przybycie wyrobów do odbiorcy, brak informacji o kontroli Pozostali odbiorcy (wyroby zwolnione) niezwłocznie potwierdzają odbiór wyrobów poza systemem Przekazanie potwierdzenia podmiotowi wysyłającemu Podmiot wysyłający sporządza projekt raportu odbioru, max 5 dni od dnia potwierdzenia odbioru Wysyłka raportu odbioru do systemu Zakończenie przemieszczenia max 30 dni od dnia wysyłki Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5

36 Odbiór wyrobów w systemie od 1 stycznia 2019 r. - kontrola Informacja o kontroli Podmiot odbierający wysyła do systemu powiadomienie o przybyciu wyrobów kontrola Przesłanie projektu raportu odbioru do systemu max 5 dni roboczych po odbiorze Przybycie wyrobów do odbiorcy Pozostali odbiorcy (wyroby zwolnione) informują naczelnika UCS o przybyciu wyrobów poza systemem kontrola Przesłanie potwierdzenia odbioru podmiotowi wysyłającemu niezwłocznie po kontroli Brak rozładunku Krok 1 Krok 2 Krok 3

37 Kontrola celno-skarbowa Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 10 maja 2017 r. w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych Obecnie kontroli celno-skarbowej podlegają: Wyroby w zawieszeniu poboru akcyzy, w tym oleje smarowe Wyroby zwolnione: piwo, wyroby winiarskie, alkohol etylowy Wyroby objęte zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, jeżeli są one przemieszczane do podmiotu pośredniczącego lub przez ten podmiot magazynowane, z wyłączeniem zwrotów od podmiotu zużywającego do podmiotu pośredniczącego). 36 ust. 2 Przy przemieszczaniu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie dokumentu dostawy, wyrobów akcyzowych określonych w poz załącznika nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie do podmiotu, który zużywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy, przepisy 30 ust. 1 i 33 stosuje się odpowiednio (kontrola wysyłki)

38 Kontrola celno-skarbowa Obecne obowiązki przy wysyłce wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie: Informowanie naczelnika UCS o zamiarze wysyłki na dzień przed wysyłką o zamiarze dokonania wysyłki, podając datę i godzinę wysyłki oraz odbiorcę, rodzaj i planowaną ilość wysyłanych wyrobów akcyzowych. Informowanie naczelnika UCS co najmniej na dzień przed planowanym przyjęciem przesyłki, o planowanym przyjęciu, podając datę i godzinę planowanego przyjęcia przesyłki. Wysyłka i przyjęcie wysyłki odbywa się w obecności kontrolującego, chyba że naczelnik odstąpi od kontroli. Wysyłka wyrobów ze stawką zero obowiązują zgłoszenia o wysyłce oraz kontrola wysyłki. Nowe przepisy rozszerzają kontrolę celno-skarbową na podmioty odbierające (w związku z możliwością kontroli odbioru przez naczelnika ucs) Nowe przepisy powinny zostać zlikwidowane obowiązki informowania organów, które przejmie EMCS analogicznie do zawieszenia poboru akcyzy w EMCS

39 Ubytki przy e-dd Ubytki to (art. 2 ust. 1 pkt 20 ustawy o akcyzie) wszelkie straty: objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie wyrobów energetycznych ( ) przemieszczanych wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, powstałe podczas przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-dd albo dokumentu zastępującego e-dd

40 Ubytki przy e-dd Obecnie konstrukcja papierowego DD nie wymusza określania różnic między ilością wydaną na DD a ilością odebraną przez odbiorcę e-dd zakłada określenie ilości wyrobów na e-dd i w raporcie odbioru Specyfika zbiorczych e-dd dla gazu płynnego i paliw lotniczych Rozporządzenie MF z dnia 11 grudnia 2015 r. w sprawie maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków i dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych Rozporządzenie MF z dnia 15 grudnia 2015 r. w sprawie norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych

41 Odmowa przyjęcia wyrobów vs. zwrot wyrobów Odmowa przyjęcia wyrobów = po zakończeniu przemieszczenia wyrobów, lecz przed ich rozładunkiem, podmiot odbierający wykazany w e-dd nie wyraża zgody na odbiór wyrobów Zwrot wyrobów = po zakończeniu przemieszczenia wyrobów, ich rozładunku i potwierdzeniu odbioru, podmiot odbierający postanawia zwrócić je do podmiotu wysyłającego Jeżeli wskutek odmowy przyjęcia lub zwrotu wyrobów zwolnionych od akcyzy lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy wyroby te zostaną powrotnie wprowadzone do składu podatkowego, z którego wyjechały na e-dd, to zostanie zachowana ciągłość procedury zawieszenia poboru akcyzy

42 Odmowa przyjęcia wyrobów zwolnionych od akcyzy lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy Podmiot odbierający (jeśli jest użytkownikiem Systemu) lub podmiot wysyłający (jeśli podmiot odbierający nie jest użytkownikiem Systemu) sporządzają raport odbioru zawierający adnotację o odmowie przyjęcia całości lub części wyrobów Podmiot wysyłający zobowiązany jest dodatkowo do zmiany dotychczasowego e-dd poprzez wskazanie nowego podmiotu odbierającego i aktualizację miejsca przeznaczenia wyrobów dalsze przemieszczenie wyrobów nie będzie dokonywane na nowym e-dd, lecz na zmienionym dotychczasowym e-dd

43 Zwrot wyrobów zwolnionych od akcyzy lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy Powrotne przemieszczenie wyrobów do podmiotu wysyłającego będzie dokonywane na zupełnie nowym e-dd, wystawianym przez: Skład podatkowy: (1) gdy wyroby zwolnione od akcyzy zwracane są od podmiotu zużywającego do składu podatkowego oraz (2) gdy wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy zwracane są od zużywającego podmiotu gospodarczego do składu podatkowego Podmiot pośredniczący: (1) gdy wyroby zwolnione od akcyzy zwracane są od podmiotu zużywającego do podmiotu pośredniczącego lub od podmiotu pośredniczącego do składu podatkowego oraz (2) gdy wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy zwracane są od zużywającego podmiotu gospodarczego do podmiotu pośredniczącego lub od podmiotu pośredniczącego do składu podatkowego

44 Przygotowania do e-dd Zgłoszenie rejestracyjne AKC-R (niezarejestrowane zużywające podmioty gospodarcze) [do 19 października 2018 r.] Aktualizacja zgłoszeń rejestracyjnych AKC-R (składy podatkowe, podmioty pośredniczące, podmioty zużywające, zarejestrowane podmioty zużywające) [do 1 stycznia 2019 r.] Sprawdzenie zakresów zezwoleń (skład podatkowy, podmiot pośredniczący) [do 1 stycznia 2019 r.] Rejestracja w EMCS (podmiot zużywający, zużywający podmiot gospodarczy) [do 1 stycznia 2019 r.] Powtórna weryfikacja klientów czy prowadzą działalność gospodarczą z użyciem wyrobów! Informacja do klientów: podmiotów zużywających prowadzących działalność gospodarczą i zużywających podmiotów gospodarczych (konieczność sporządzania raportów odbioru w EMCS, kary!)

45 Nieprawidłowości przy dostawach w zawieszeniu poboru akcyzy e - AD SKŁAD PODATKOWY SKŁAD PODATKOWY Raport odbioru Zużycie niezgodne z przeznaczeniem Skład podatkowy wysyłki nie ponosi żadnego ryzyka związanego z dalszym przeznaczeniem wyrobów Jedynie brak raportu odbioru w terminach określonych w ustawie (2 miesiące kraj, 4 miesiące dostawa do UE / eksport)

46 Nieprawidłowości przy dostawach w zawieszeniu poboru akcyzy Dokument handlowy Odbiorca w UE SKŁAD PODATKOWY Zużycie niezgodne z przeznaczeniem Potwierdzenie odbioru na dokumencie handlowym Nieprawdziwe potwierdzenie odbioru Dla składu podatkowego wysyłki duże ryzyko nawet po otrzymaniu potwierdzenia odbioru odpowiedzialność za nieprawidłowości po stronie kontrahenta Wyrok NSA I GSK 2247/15 w akcyzy liczy się także dobra wiara!

47 Nieprawidłowości przy dd SKŁAD PODATKOWY dd Podmiot zużywający Podmiot, który zużywa wyroby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Potwierdzenie odbioru dd Zużycie niezgodne z przeznaczeniem Brak AKC-PR podmiotu zużywającego (błędna ocena potrzeby rejestracji) Błędnie wystawiony dd Brak zwrotu 3 egzemplarza dd z potwierdzeniem odbioru wyrobów Zużycie wyrobu przez odbiorcę wbrew przeznaczeniu uprawniającemu do zwolnienia / stawki zero

48 Nieprawidłowości przy dd Brak terminu na zwrot 3 egzemplarza dd z potwierdzeniem odbioru wyrobów (ani wyraźnego przepisu nakazującego zapłatę akcyzy), termin zapłaty akcyzy Zużycie wyrobu przez odbiorcę wbrew przeznaczeniu uprawniającemu do zwolnienia / stawki zero brak konsekwencji po stronie dostawcy (o ile prawidłowa podstawa prawna i opis przeznaczenia na dd) Art. 8 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy o akcyzie: Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy.

49 Nieprawidłowości przy e-dd e-dd Raport odbioru Podmiot zużywający Zużywający podmiot gospodarczy SKŁAD PODATKOWY Zużycie niezgodne z przeznaczeniem E-DD Raport odbioru Podmiot zużywający Zużywający podmiot gospodarczy SKŁAD PODATKOWY Zużycie zgodne z przeznaczeniem

50 Nieprawidłowości przy e-dd Brak raportu odbioru: Bardzo wyraźny przepis art. 32 ust. 5 pkt 2 (art. 89 ust. 2aa): warunkiem zwolnienia/stawki zero otrzymanie raportu odbioru w terminie 30 dni od wysłania wyrobów Termin zapłaty akcyzy [?] skład podatkowy wpłaty dzienne, podmiot pośredniczący nie W sytuacji otrzymania raportu odbioru po 30 dniach prawo do zwrotu akcyzy na wniosek złożony do właściwego naczelnika US. Termin na złożenie wniosku o zwrot 1 rok od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności akcyzy

51 Kara za brak raportu odbioru dla odbiorcy W przypadku, gdy podmiot odbierający będący użytkownikiem systemu, nie sporządzi projektu raportu w terminie na ten podmiot odbierający nakłada się karę pieniężną w wysokości 5000 zł. W przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podmiotu odbierającego, lub interesem publicznym właściwy naczelnik urzędu skarbowego na wniosek tego podmiotu lub z urzędu może odstąpić od nałożenia kary pieniężnej. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego odstępuje od nałożenia kary pieniężnej i poprzestaje na pouczeniu podmiotu odbierającego, jeżeli waga naruszenia prawa jest znikoma, a podmiot ten zaprzestał naruszania prawa. Karę pieniężną nakłada w drodze decyzji, właściwy naczelnik urzędu skarbowego. Kara pieniężna nie może być nałożona, jeżeli od dnia niedopełnienia obowiązku zagrożonego tą karą upłynęło 5 lat.

52 Nieprawidłowości przy e-dd Brak raportu odbioru terminie przy wyrobach ze stawką zero dodatkowe regulacje Stawka akcyzy 1822 zł/ 1000 l Dwa możliwe tryby zwrotu: Ogólny, gdy raport odbioru dojdzie po 30 dniach Specjalny (art. 89 ust. 2f h): Podmiotowi wysyłającemu, który nie otrzymał raportu odbioru przysługuje zwrot akcyzy zapłaconej przez ten podmiot, jeżeli w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego ustalono, że wyroby te zostały użyte do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Organ podatkowy, który ustalił ( ) informuje podmiot wysyłający, który zapłacił akcyzę, o dokonanych ustaleniach. Zwrot akcyzy następuje na wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie roku, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym organ podatkowy poinformował podmiot wysyłający o dokonanych ustaleniach.

53 Nieprawidłowości przy e-dd Zużycie wyrobu przez odbiorcę wbrew przeznaczeniu uprawniającemu do zwolnienia / stawki zero brak konsekwencji po stronie dostawcy, gdy jest raport odbioru. Art. 8 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy o akcyzie: przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy. Deklarowanie przeznaczenia na e-dd i raporcie odbioru Sposób zużycia u odbiorcy nie powinien mieć też wpływu na ewentualny zwrot akcyzy przy spóźnionym raporcie odbioru Przy wyrobach ze stawką zero prawidłowe zużycie u odbiorcy może prowadzić do zwrotu akcyzy nawet, gdy definitywny brak raportu odbioru Analogicznej regulacji nie ma przy wyrobach zwolnionych brak raportu odbioru skutkuje opodatkowanie nawet gdy odbiorca zużył wyroby zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia

54 Nieprawidłowości przy e-dd Błędna ocena czy odbiorca prowadzi działalność gospodarczą (a więc e-dd w niewłaściwym trybie) i dostawa do podmiotu, który mimo obowiązku nie jest zarejestrowany Naruszenie warunków zwolnienia/stawki zero opodatkowanie Moment powstania obowiązku podatkowego? Pozostałe naruszenia warunków zwolenia/stawki zero w przypadku e-dd tracą na znaczeniu Zabezpieczenie (w przypadku zwolnień) wymusi EMCS we współpracy z OSOZ Błędy formalne na e-dd nie mogą skutkować opodatkowaniem, gdy system wypuście e-dd

55 PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI INFRASTRUKTURA KOLEJOWA

56 Podatek od nieruchomości infrastruktura kolejowa Zwolnienie z podatku dla infrastruktury kolejowej wynika wprost ze zmian w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o transporcie kolejowym obowiązujących od 1 stycznia 2017 r., zgodnie z którymi wszelkie grunty, budynki i budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej podlegają zwolnieniu z podatku od nieruchomości. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wprowadzającym zwolnienie z podatku dla infrastruktury kolejowej, zwolnieniu podlegają grunty, budynki i budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów o transporcie kolejowym, która: jest udostępniana przewoźnikom kolejowym lub jest wykorzystywana do przewozu osób, lub tworzy linie kolejowe o szerokości torów większej niż 1435 mm;

57 Podatek od nieruchomości infrastruktura kolejowa Zwolnienie dotyczy również tzw. infrastruktury prywatnej w rozumieniu ustawy o transporcie kolejowym, czyli np. bocznic kolejowych wykorzystywanych przez jej właściciela na własne cele transportowe (np. wywóz koleją wyprodukowanych towarów czy przyjęcie drogą kolejową produktów). Ważne jedynie, aby na bocznicy kolejowej operował licencjonowany przewoźnik kolejowy np. aby spółka z grupy PKP realizowała na bocznicy kolejowej właściciela przewozy jego towarów. Przedmiotowe zwolnienie znajdzie również zastosowanie w sytuacji, gdy na bocznicę wjedzie licencjonowany przewoźnik kolejowy (np. z grupy PKP) realizujący usługę transportową na rzecz kontrahenta. Korzyść podatkowa jest równa podatkowi od infrastruktury kolejowej oraz gruntów, na których się ona znajduje.

58 ZACHĘCAMY DO KONTAKTU Cabaj Kotala Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. ul. Emilii Plater Warszawa info@cabajkotala.com Wojciech Kotala w.kotala@cabajkotala.com Dominika Cabaj d.cabaj@cabajkotala.com Adrian Biały a.bialy@cabajkotala.com 58