INTERPRETACJE (0) Sygnatura IPTPP4/ /14-4/OS Data Autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi

Transkrypt

1 Sygnatura IPTPP4/ /14-4/OS Data Autr: Dyrektr Izby Skarbwej w Łdzi INTERPRETACJE (0) Istta interpretacji Praw d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg przy zakupie przedmitweg pjazdu. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na pdstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja pdatkwa (Dz. U. z 2012 r., pz. 749, z późn. zm.) raz 5a rzprządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upważnienia d wydawania interpretacji przepisów prawa pdatkweg (Dz. U. Nr 112, pz. 770, z późn. zm.) Dyrektr Izby Skarbwej w Łdzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanwisk przedstawine we wnisku z dnia 21 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.), uzupełninym pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa pdatkweg dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d dliczenia pełnej kwty pdatku VAT d zakupu samchdu w stanie prawnym bwiązującym d 1 stycznia 2014 r. d 31 marca 2014 r. jest prawidłwe. UZASADNIENIE W dniu 25 czerwca 2014 r. zstał złżny ww. wnisek wydanie interpretacji indywidualnej dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d dliczenia pełnej kwty pdatku VAT d zakupu samchdu w stanie prawnym bwiązującym d 1 stycznia 2014 r. d 31 marca 2014 r. Przedmitwy wnisek uzupełnin pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) w zakresie dprecyzwania pisu sprawy. We wnisku przedstawin następujący stan faktyczny. W marcu 2014 rku Wniskdawca zakupił samchód ciężarwy Mercedes Benz ML 320. W marcu Zaintereswany trzymał także fakturę VAT dkumentującą nabycie teg samchdu na kwtę nett ,69 ptu ,31 brutt zł. Dkumentami, które Wniskdawca psiada w związku z zakupem i rejestracją teg pjazdu są: zaświadczenie przeprwadznym badaniu technicznym z z któreg wynika, iż nastąpiła zmiana knstrukcyjna pjazdu plegająca na zwiększeniu ilści miejsc siedzących raz że pjazd spełnia wymagania techniczne art. 66 ustawy; załącznik d ww. zaświadczenia - pis zmiana dknanych w pjeździe plegających na przesunięciu d tyłu kraty grdziwej, w ryginalne miejsca zamntwan siedzenia z pasami bezwładnściwymi dla dwóch sób, pjazd ciężarwy cztersbwy, nwe dane techniczne p dknaniu zmian, t samchód ciężarwy, pdrdzaj terenwy, dpuszczalnej ładwnści 645 kg, liczba miejsc siedzących 4; dwód rejestracyjny, z któreg wynika, iż Wniskdawca nabył samchód ciężarwy, rk prdukcji 2009 dpuszczalnej ładwnści 645 kg, cztersbwy, p raz pierwszy zarejestrwany w Plsce Od nabycia teg samchdu Wniskdawca dliczył pdatku jak pdatek naliczny. W uzupełnieniu Zaintereswany wskazał, iż: Jest czynnym zarejestrwanym pdatnikiem pdatku d twarów i usług. Pjazd będący przedmitem wnisku spełnia kryteria pjazdu samchdweg, którym mwa w art. 86a ust 2 pkt 6c) ustawy pdatku d twarów i usług w brzmieniu d 1 stycznia d 31 marca 2014 r, gdyż (p zmianie knstrukcyjnej) jest t pjazd liczbie miejsc 4 i ładwnści 645 kg. Na pytanie W przypadku, gdy samchód spełnia jeden z warunków kreślnych w art. 86a ust. 2 pkt 1-4 ustawy - czy Wniskdawca psiada zaświadczenie wydane przez kręgwą stację kntrli pjazdów dla ww. samchdu, ptwierdzające spełnienie teg warunku..., Wniskdawca dpwiedział, że nie psiada zaświadczenia, którym piszą Państw w punkcie 3. Na pytanie: Czy w dwdzie rejestracyjnym przedmitweg pjazdu znajduje się stswna adntacja ptwierdzająca ten fakt (VAT1, VAT2, VAT3 lub VAT4)..., Wniskdawca dpwiedział, że w dwdzie rejestracyjnym nie znajduje się adntacja, której piszą Państw w punkcie 4. Z karty pjazdu wydanej dla pjazdu będąceg przedmitem wnisku wynikają następujące dane: - łączna liczba miejsc 2, - dpuszczalna ładwnść 645 kg, - masa całkwita 2830 kg. 1

2 Faktura z tytułu zakupu samchdu zstała wystawina na Wniskdawcę. Samchód ten jest wykrzystywany d czynnści pdatkwanych pdatkiem d twarów i usług. W związku z pwyższym pisem zadan następujące pytanie. Czy Wniskdawca prawidłw dliczył tylk zł jak pdatek naliczny, czy Wniskdawcy przysługiwał w marcu 2014 r. pełne praw d dliczenia pdatku zawarteg na fakturze dkumentującej nabycie teg samchdu. Zdaniem Wniskdawcy, przysługiwał pełne praw d ptracenia pdatku wykazaneg na fakturze, gdyż zezwalał na t art. 86a ustęp 1 pkt 6 uptu. Zakupiny samchód spełnia te warunki, gdyż ma 4 miejsca i dpuszczalną ładwnść 825 kg. Dane te wynikają z dkumentu urzędweg - dwdu rejestracyjneg - wydaneg w dniu r. D rejestracji w starstwie nie były wymagane żadne ddatkwe dkumenty i żadnych ddatkwych dkumentów, prócz wymieninych w pz. 68, Wniskdawca nie psiada. Zatem Wniskdawca uważa, że Jeg samchód spełnia warunki których mwa w art. 86a ustęp 1 pkt 6 i ustęp 4 uptu w brzmieniu d r., dlateg mże dliczyć 100% pdatku wykazaneg w fakturze za nabycie teg samchdu w drdze krekty deklaracji VAT-7 za marzec 2014 r. W świetle bwiązująceg stanu prawneg stanwisk Wniskdawcy w sprawie ceny prawnej przedstawineg stanu faktyczneg jest prawidłwe. Stswnie d dyspzycji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. pdatku d twarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, pz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim twary i usługi są wykrzystywane d wyknywania czynnści pdatkwanych, pdatnikwi, którym mwa w art. 15, przysługuje praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 raz art Na pdstawie ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwtę pdatku naliczneg stanwi suma kwt pdatku kreślnych w fakturach trzymanych przez pdatnika z tytułu nabycia twarów i usług. Od dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie dtyczące prawa d dliczenia pdatku naliczneg przy nabyciu samchdu były uregulwane w art. 86a ustawy pdatku d twarów i usług, któreg brzmienie d dnia 31 marca 2014 r. był następujące. Zgdnie z treścią ust. 1 ww. artykułu, w przypadku nabycia: samchdów sbwych, innych niż samchdy sbwe pjazdów samchdwych dpuszczalnej masie całkwitej nieprzekraczającej 3,5 tny - kwtę pdatku naliczneg, której mwa w art. 86 ust. 2, stanwi 60% kwty pdatku kreślnej w fakturze lub kwty pdatku należneg z tytułu wewnątrzwspólntweg nabycia twarów lub kwty pdatku należneg d dstawy twarów, dla której pdatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż zł. W myśl ust. 2 pwyższeg artykułu, przepis ust. 1 pkt 2 nie dtyczy: pjazdów samchdwych mających jeden rząd siedzeń, który ddzielny jest d części przeznacznej d przewzu ładunków ścianą lub trwałą przegrdą, klasyfikwanych na pdstawie przepisów prawa ruchu drgwym d pdrdzaju: wielzadaniwy, van; pjazdów samchdwych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które ddzielne są d części przeznacznej d przewzu ładunków ścianą lub trwałą przegrdą i u których długść części przeznacznej d przewzu ładunków, mierzna p pdłdze d najdalej wysunięteg punktu pdłgi pzwalająceg pstawić pinwą ścianę lub trwałą przegrdę pmiędzy pdłgą a sufitem d tylnej krawędzi pdłgi, przekracza 50% długści pjazdu; dla bliczenia prprcji, której mwa w zdaniu pprzednim, długść pjazdu stanwi dległść pmiędzy dlną krawędzią przedniej szyby pjazdu a tylną krawędzią pdłgi części pjazdu przeznacznej d przewzu ładunków, mierzna w linii pzimej wzdłuż pjazdu pmiędzy dlną krawędzią przedniej szyby pjazdu a punktem wyprwadznym w pinie d tylnej krawędzi pdłgi części pjazdu przeznacznej d przewzu ładunków; pjazdów samchdwych, które mają twartą część przeznaczną d przewzu ładunków; pjazdów samchdwych, które psiadają kabinę kierwcy i nadwzie przeznaczne d przewzu ładunków jak knstrukcyjnie ddzielne elementy pjazdu; pjazdów specjalnych - jeżeli z dkumentów wydanych zgdnie z przepisami prawa ruchu drgwym wynika, że jest t pjazd specjalny; pjazdów samchdwych innych niż wymienine w pkt 1-5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierwcy wynsi: 1 - jeżeli dpuszczalna ładwnść jest równa lub większa niż 425 kg, 2

3 2 - jeżeli dpuszczalna ładwnść jest równa lub większa niż 493 kg, 3 lub więcej - jeżeli dpuszczalna ładwnść jest równa lub większa niż 500 kg; pjazdów samchdwych knstrukcyjnie przeznacznych d przewzu c najmniej 10 sób łącznie z kierwcą - jeżeli z dkumentów wydanych na pdstawie przepisów prawa ruchu drgwym wynika takie przeznaczenie. Z klei, stswnie d art. 86a ust. 3 ww. ustawy, przepis ust. 1 nie dtyczy przypadków, gdy dprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych samchdów (pjazdów) na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów pdbnym charakterze stanwi przedmit działalnści pdatnika. W świetle ust. 4 tegż artykułu, dpuszczalna ładwnść pjazdu raz liczba miejsc (siedzeń), których mwa w ust. 2 pkt 6, kreślna jest na pdstawie dkumentów wydanych zgdnie z przepisami prawa ruchu drgwym. Pjazdy, które w dkumentach, których mwa w zdaniu pierwszym, nie mają kreślnej dpuszczalnej ładwnści lub liczby miejsc, uznaje się również za samchdy sbwe, których mwa w ust. 1 pkt 1. Stswnie d ust. 5 pwłaneg artykułu, spełnienie wymagań dla pjazdów samchdwych kreślnych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na pdstawie ddatkweg badania techniczneg przeprwadzneg przez kręgwą stację kntrli pjazdów, ptwierdzneg zaświadczeniem wydanym przez tę stację raz dwdu rejestracyjneg pjazdu, zawierająceg właściwą adntację spełnieniu tych wymagań. Z pisu sprawy wynika, że Wniskdawca będący czynnym zarejestrwanym pdatnikiem pdatku d twarów i usług, w marcu 2014 rku zakupił samchód ciężarwy Mercedes Benz ML 320. W marcu Zaintereswany trzymał także fakturę VAT dkumentującą nabycie teg samchdu. Dkumentami, które Wniskdawca psiada w związku z zakupem i rejestracją teg pjazdu są: zaświadczenie przeprwadznym badaniu technicznym z z któreg wynika, iż nastąpiła zmiana knstrukcyjna pjazdu plegająca na zwiększeniu ilści miejsc siedzących raz że pjazd spełnia wymagania techniczne art. 66 ustawy; załącznik d ww. zaświadczenia pis zmian dknanych w pjeździe plegających na przesunięciu d tyłu kraty grdziwej, w ryginalne miejsca zamntwan siedzenia z pasami bezwładnściwymi dla dwóch sób, pjazd ciężarwy cztersbwy, nwe dane techniczne p dknaniu zmian, t samchód ciężarwy, pdrdzaj terenwy, dpuszczalnej ładwnści 645 kg, liczba miejsc siedzących 4; dwód rejestracyjny, z któreg wynika, iż Wniskdawca nabył samchód ciężarwy, rk prdukcji 2009 dpuszczalnej ładwnści 645 kg, cztersbwy, p raz pierwszy zarejestrwany w Plsce Wniskdawca wskazał, iż pjazd będący przedmitem wnisku spełnia kryteria pjazdu samchdweg, którym mwa w art. 86a ust 2 pkt 6c) ustawy pdatku d twarów i usług w brzmieniu bwiązującym d 1 stycznia 2014 r. d 31 marca 2014 r, gdyż (p zmianie knstrukcyjnej) jest t pjazd liczbie miejsc 4 i ładwnści 645 kg. Faktura z tytułu zakupu samchdu zstała wystawina na Wniskdawcę. Samchód ten jest wykrzystywany d czynnści pdatkwanych pdatkiem d twarów i usług. Mając na uwadze pwyższe raz bwiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że skr jak wynika z treści wnisku samchód ciężarwy spełnia warunki kreślne w art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c ustawy raz jeg dpuszczalna ładwnść pjazdu raz liczba miejsc (siedzeń), kreślna jest na pdstawie dkumentu wydaneg zgdnie z przepisami prawa ruchu drgwym, t Wniskdawcy, w stanie prawnym bwiązującym d 1 stycznia 2014 r. d 31 marca 2014 r., przysługiwał praw d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg przy zakupie przedmitweg pjazdu którym mwa we wnisku, pd warunkiem, że nie zachdziły graniczenia, których mwa w art. 88 ustawy. 3

4 (1) Sygnatura IPTPP4/443-18/14-5/UNR Data Autr Dyrektr Izby Skarbwej w Łdzi Istta interpretacji Czy Wniskdawcy będzie przysługiwać praw d dliczenia 100% kwty pdatku naliczneg VAT wynikająceg z faktur dkumentujących raty leasingwe p zakńczeniu c najmniej 6 miesięczneg kresu przeznaczenia samchdu wyłącznie na najem, w przypadku gdy p tym kresie pjazd nadal będzie przeznaczny d wynajmu pdmitm trzecim, ale będzie wykrzystywany przez Wniskdawcę również d innej działalnści pdatkwanej w ramach prwadznej działalnści gspdarczej (np. djazd d kntrahentów)? INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na pdstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja pdatkwa (Dz. U. z 2012 r., pz. 749, z późn. zm.) raz 5a rzprządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upważnienia d wydawania interpretacji przepisów prawa pdatkweg (Dz. U. Nr 112, pz. 770, z późn. zm.) Dyrektr Izby Skarbwej w Łdzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanwisk przedstawine we wnisku z dnia 3 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 stycznia 2014 r.), uzupełninym pismem z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 9 kwietnia 2014 r.), wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa pdatkweg dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d pełneg dliczenia pdatku VAT naliczneg z tytułu rat leasingwych wynikających z umwy leasingu peracyjneg samchdu sbweg w kresie p upływie 6-ci miesięcznej umwy wynajmu jest nieprawidłwe. UZASADNIENIE W dniu 10 stycznia 2014 r. zstał złżny ww. wnisek wydanie interpretacji indywidualnej dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie: prawa d pełneg dliczenia pdatku VAT naliczneg z tytułu rat leasingwych wynikających z umwy leasingu peracyjneg samchdu sbweg w kresie ddania pjazdu w dpłatne użytkwanie na kres pwyżej 6 miesięcy, prawa d pełneg dliczenia pdatku VAT naliczneg z tytułu rat leasingwych wynikających z umwy leasingu peracyjneg samchdu sbweg w kresie p upływie 6-ci miesięcznej umwy wynajmu. Przedmitwy wnisek zstał uzupełniny pismem z dnia 7 kwietnia 2014 r. w zakresie dprecyzwania pisu zdarzenia przyszłeg, własneg stanwiska raz płatę. We wnisku przedstawin następujące zdarzenie przyszłe. (statecznie przedstawine w uzupełnieniu wnisku) Wniskdawca prwadzi jednsbwą działalnść gspdarczą, jest także zarejestrwanym czynnym pdatnikiem pdatku d twarów i usług. Widącym przedmitem prwadznej działalnści gspdarczej jest Pzstała działalnść wspmagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne (wg klasyfikacji PKD Z). Przedsiębirca ma w swjej działalnści gspdarczej pzycję dtyczącą wynajmu i dzierżawy samchdów sbwych i furgnetek (wg klasyfikacji PKD Z). Wniskdawca w ramach umwy leasingu peracyjneg nabył samchód sbwy masie d 3,5 tny i przeznaczył g wyłącznie na wynajem przez kres nie krótszy niż sześć miesięcy. (Samchód zstał wydany najemcy rku). P upływie ww. kresu przeznaczenia wyłącznie d najmu, przedmitwy samchód będzie dalej przeznaczny na ptrzeby najmu, a w kresie którym nie będzie wynajmwany, będzie wykrzystywany przez Wniskdawcę d czynnści pdatkwanych pdatkiem d twarów i usług tj. jak pjazd firmwy służący m.in. na ptrzeby djazdu d kntrahentów. W piśmie z dnia 7 kwietnia 2014 r. Wniskdawca wskazał, że w kresie p upływie 6 miesięcznej umwy wynajmu Wniskdawca nie zamierza wykrzystywać samchdu w jakimklwiek zakresie na cele prywatne. Wniskdawca dyspnuje innym samchdem d celów prywatnych. W kresie p upływie 6 miesięcznej umwy wynajmu, Wniskdawca będzie wykrzystywał samchód wyłącznie d celów działalnści gspdarczej. W pinii Wniskdawcy dkumenty, którymi będzie dyspnwał nie będą jednznacznie wykluczały wykrzystania samchdu d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą. Wniskdawca nie zamierza składać właściwemu Naczelnikwi Urzędu Skarbweg infrmacji, której wzór zstał kreślny w rzprządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 marca 2014 rku, z uwagi na zawarte we wnisku stanwisk. Wniskdawca zamierza natmiast zarejestrwać umwę leasingu u właściweg Naczelnika Urzędu Skarbweg w terminie d 2 maja 2014 rku, zgdnie z treścią art. 13 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 7 luteg 4

5 2014 rku zmianie ustawy zmianie ustawy pdatku d twarów i usług raz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., Nr 0, pz. 312). P upływie 6 miesięcznej umwy wynajmu, Wniskdawca nie zamierza prwadzić ewidencji przebiegu samchdu, wykluczającej użycie teg samchdu d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą, z przyczyn wskazanych przez Wniskdawcę we własnym stanwisku. Wniskdawca nie zamierza prwadzić ewidencji przebiegu pjazdu, z przyczyn wskazanych we własnym stanwisku. W umwie leasingu samchdu nie będą przeprwadzane zmiany treści umwy. W związku z pwyższym pisem zadan następujące pytanie. (statecznie sfrmułwane w uzupełnieniu wnisku) Czy Wniskdawcy będzie przysługiwać praw d dliczenia 100% kwty pdatku naliczneg VAT wynikająceg z faktur dkumentujących raty leasingwe p zakńczeniu c najmniej 6 miesięczneg kresu przeznaczenia samchdu wyłącznie na najem, w przypadku gdy p tym kresie pjazd nadal będzie przeznaczny d wynajmu pdmitm trzecim, ale będzie wykrzystywany przez Wniskdawcę również d innej działalnści pdatkwanej w ramach prwadznej działalnści gspdarczej (np. djazd d kntrahentów)... Zdaniem Wniskdawcy (statecznie sfrmułwanym w uzupełnieniu wnisku): W przedmitwej sprawie bezsprzecznym jest że: Zapytanie dtyczy samchdu będąceg przedmitem umwy leasingu zawartej przed wejściem w życie ustawy z dnia 7 luteg 2014 rku zmianie ustawy pdatku d twarów i usług raz niektórych innych ustaw (zwanej dalej: ustawą ), (Dz. U. z 2014 r. Nr 0. pz. 312); Kwtę pdatku naliczneg z tytułu umwy leasingwej stanwi cała kwta pdatku d twarów i usług, wykazana na fakturze. Pwyższe wynika z przeznaczenia pjazdu d najmu na kres c najmniej 6 miesięcy i zstał ptwierdzne interpretacją indywidualną tutejszeg rganu wydaną Wniskdawcy 31 marca 2014 rku (sygn.: IPTPP4/443-18/14-2/UNR); Samchód zstał wydany Wniskdawcy przed wejściem w życie ustawy (nastąpił t w grudniu 2013 rku). Art. 13 ustawy brzmi następując: W przypadku pjazdów samchdwych będących przedmitem umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze zawartej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w stsunku d których na dzień pprzedzający dzień wejścia w życie niniejszej ustawy kwtę pdatku naliczneg stanwiła cała kwta pdatku d twarów i usług wykazaneg na fakturze, nie stsuje się przepisu art. 86a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w dniesieniu d wydatków, których mwa w art. 86a ust. 2 pkt 2 tej ustawy, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą. Przepis ust. 1 ma zastswanie w dniesieniu d umów, których mwa w tym przepisie: bez uwzględnienia zmian dknywanych d dnia wejścia w życie niniejszej ustawy raz pd warunkiem że: pjazdy samchdwe będące przedmitem tych umów zstały wydane pdatnikwi przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, umwa zstała zarejestrwana przez pdatnika dknująceg dliczenia u właściweg dla nieg naczelnika urzędu skarbweg najpóźniej w terminie 30 dni d dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. W związku z pwyższym, zdaniem Wniskdawcy przysługuje mu praw d dliczenia VAT w pełnej wyskści z tytułu faktur wynikających z umwy leasingwej, przez cały kres trwania umwy leasingwej, pd warunkiem, że umwa zstanie zarejestrwana u właściweg naczelnika urzędu skarbweg w terminie d 2 maja 2014 rku. Birąc pd uwagę, że zgdnie z treścią art. 13 ust. 1 ustawy, względem umwy leasingwej będącej przedmitem zapytania, nie stsuje się przepisów art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 rku pdatku d twarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, pz. 535) w brzmieniu nadanym ustawą, zastswanie znajdą, zdaniem Wniskdawcy, przepisy bwiązujące w mmencie zawarcia umwy leasingu (tj. w 2013 rku). Kwestię tę regulwały przepisy art. 3 ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. zmianie ustawy pdatku d twarów i usług raz ustawy transprcie drgwym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, pz. 1652) Mając na uwadze, że pjazd zstał przeznaczny na wynajem na kres c najmniej 6 miesięcy i że p tym kresie będzie przeznaczny d wynajmu raz innych czynnści pdatkwanych, zdaniem Wniskdawcy przysługiwać będzie praw d pełneg dliczenia pdatku VAT. Zachwanie nabyteg prawa d dliczenia pełnej kwty VAT wynika wprst z brzmienia art. 13 ustawy. W świetle bwiązująceg stanu prawneg stanwisk Wniskdawcy w sprawie ceny prawnej przedstawineg zdarzenia przyszłeg jest nieprawidłwe. Zgdnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. pdatku d twarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, pz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, pdatnikami są sby prawne, jednstki rganizacyjne niemające 5

6 sbwści prawnej raz sby fizyczne, wyknujące samdzielnie działalnść gspdarczą, której mwa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalnści. Zgdnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim twary i usługi są wykrzystywane d wyknywania czynnści pdatkwanych, pdatnikwi, którym mwa w art. 15, przysługuje praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 raz art W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwtę pdatku naliczneg stanwi suma kwt pdatku wynikających z faktur trzymanych przez pdatnika z tytułu nabycia twarów i usług. Należy wskazać, iż d dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie dtyczące zasad dliczania i rzliczania na gruncie pdatku VAT wydatków dtyczących samchdów sbwych raz innych pjazdów samchdwych dpuszczalnej masie całkwitej d 3,5 tny zstały uregulwane przepisami art. 86a ustawy. Z dniem 1 kwietnia 2014 r. na pdstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 luteg 2014 r. zmianie ustawy pdatku d twarów i usług raz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014, pz. 312), zwanej dalej ustawą nwelizującą, przepis art. 86a uległ zmianie. Zgdnie z art. 86a ust. 1 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d 1 kwietnia 2014 r., w przypadku wydatków związanych z pjazdami samchdwymi kwtę pdatku naliczneg, której mwa w art. 86 ust. 2, stanwi 50% kwty pdatku: wynikającej z faktury trzymanej przez pdatnika; należneg z tytułu: świadczenia usług, dla któreg zgdnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 pdatnikiem jest ich usługbirca, dstawy twarów, dla której zgdnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 pdatnikiem jest ich nabywca, wewnątrzwspólntweg nabycia twarów; należneg, w przypadku, którym mwa w art. 33a; wynikającej z trzymaneg dkumentu celneg, deklaracji imprtwej w przypadku, którym mwa w art. 33b, raz z decyzji, których mwa w art. 33 ust. 2 i 3 raz art. 34. W myśl art. 86a ust. 2 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d 1 kwietnia 2014 r., d wydatków związanych z pjazdami samchdwymi, których mwa w ust. 1, zalicza się wydatki dtyczące: nabycia, imprtu lub wytwrzenia tych pjazdów raz nabycia lub imprtu ich części składwych; używania tych pjazdów na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze, związane z tą umwą, inne niż wymienine w pkt 3; nabycia lub imprtu paliw silnikwych, leju napędweg i gazu, wykrzystywanych d napędu tych pjazdów, usług naprawy lub knserwacji tych pjazdów raz innych twarów i usług związanych z eksplatacją lub używaniem tych pjazdów. Stswnie natmiast d art. 86a ust. 3 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d 1 kwietnia 2014 r., przepis ust. 1 nie ma zastswania: w przypadku gdy pjazdy samchdwe są: wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika lub knstrukcyjnie przeznaczne d przewzu c najmniej 10 sób łącznie z kierwcą, jeżeli z dkumentów wydanych na pdstawie przepisów ruchu drgwym wynika takie przeznaczenie; d twarów mntwanych w pjazdach samchdwych i d związanych z tymi twarami usług mntażu, naprawy i knserwacji, jeżeli przeznaczenie tych twarów wskazuje biektywnie na mżliwść ich wykrzystywania wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika. Zgdnie z art. 86a ust. 4 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d 1 kwietnia 2014 r., pjazdy samchdwe są uznawane za wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika, jeżeli: spsób wykrzystywania tych pjazdów przez pdatnika, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach ich używania, ddatkw ptwierdzny prwadzną przez pdatnika dla tych pjazdów ewidencją przebiegu pjazdu, wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą lub knstrukcja tych pjazdów wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą lub pwduje, że ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą jest nieisttne. W myśl art. 86a ust. 5 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d 1 kwietnia 2014 r., warunku prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu nie stsuje się w przypadku pjazdów samchdwych: przeznacznych wyłącznie d: dprzedaży, sprzedaży, w przypadku pjazdów wytwrznych przez pdatnika, ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze 6

7 - jeżeli dprzedaż, sprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów stanwi przedmit działalnści pdatnika; w dniesieniu d których: kwtę pdatku naliczneg d wydatków z nimi związanych pdatnik blicza zgdnie z ust. 1 lub pdatnikwi nie przysługuje praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg d wydatków z nimi związanych. Zgdnie z art. 86a ust. 6 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d 1 kwietnia 2014 r., ewidencja przebiegu pjazdu jest prwadzna d dnia rzpczęcia wykrzystywania pjazdu samchdweg wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika d dnia zakńczenia wykrzystywania teg pjazdu wyłącznie d tej działalnści. W myśl art. 86a ust. 12 ustawy, pdatnicy wykrzystujący wyłącznie d działalnści gspdarczej pjazdy samchdwe, dla których są bwiązani prwadzić ewidencję przebiegu pjazdu, mają bwiązek złżyć naczelnikwi urzędu skarbweg infrmację tych pjazdach w terminie 7 dni d dnia, w którym pnisą pierwszy wydatek związany z tymi pjazdami. Natmiast, zgdnie z ust. 13, w przypadku niezłżenia w terminie infrmacji, której mwa w ust. 12, uznaje się, że pjazd samchdwy jest wykrzystywany wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika dpier d dnia jej złżenia. Zgdnie z art. 8 ustawy nwelizującej w przypadku pjazdów, których mwa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nabytych, imprtwanych lub wytwrznych przez pdatnika, lub używanych na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy: ewidencję, której mwa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, prwadzi się pcząwszy d dnia, w którym pniesin pierwszy, d dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, wydatek związany z tymi pjazdami; infrmację, której mwa w art. 86a ust. 12 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, składa się w terminie 7 dni d dnia, w którym pniesin pierwszy, d dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, wydatek związany z tymi pjazdami. Zgdnie z art. 13 ust. 1 ustawy nwelizującej, w przypadku pjazdów samchdwych będących przedmitem umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze zawartej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w stsunku d których na dzień pprzedzający dzień wejścia w życie niniejszej ustawy kwtę pdatku naliczneg stanwiła cała kwta pdatku d twarów i usług wykazaneg na fakturze, nie stsuje się przepisu art. 86a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w dniesieniu d wydatków, których mwa w art. 86a ust. 2 pkt 2 tej ustawy, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą. W myśl. art. 13 ust. 2 ustawy nwelizującej, przepis ust. 1 ma zastswanie w dniesieniu d umów, których mwa w tym przepisie: bez uwzględnienia zmian umwy dknywanych d dnia wejścia w życie niniejszej ustawy raz pd warunkiem że: pjazdy samchdwe będące przedmitem tych umów zstały wydane pdatnikwi przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, umwa zstała zarejestrwana przez pdatnika dknująceg dliczenia u właściweg dla nieg naczelnika urzędu skarbweg najpóźniej w terminie 30 dni d dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. Z przedstawineg we wnisku pisu sprawy wynika, iż Wniskdawca prwadzi jednsbwą działalnść gspdarczą, jest zarejestrwanym czynnym pdatnikiem pdatku d twarów i usług. Widącym przedmitem prwadznej działalnści gspdarczej jest Pzstała działalnść wspmagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne (wg klasyfikacji PKD Z). Przedsiębirca ma w swjej działalnści gspdarczej pzycję dtyczącą wynajmu i dzierżawy samchdów sbwych i furgnetek (wg klasyfikacji PKD Z). Wniskdawca w ramach umwy leasingu peracyjneg nabył samchód sbwy masie d 3,5 tny i przeznaczył g wyłącznie na wynajem przez kres nie krótszy niż sześć miesięcy (samchód zstał wydany najemcy rku). W kresie p upływie 6 miesięcznej umwy wynajmu Wniskdawca nie zamierza wykrzystywać samchdu w jakimklwiek zakresie na cele prywatne. Wniskdawca dyspnuje innym samchdem d celów prywatnych. W kresie p upływie 6 miesięcznej umwy wynajmu, Wniskdawca będzie wykrzystywał samchód wyłącznie d celów działalnści gspdarczej. Dkumenty, którymi będzie dyspnwał nie będą jednznacznie wykluczały wykrzystania samchdu d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą. Wniskdawca nie zamierza składać właściwemu Naczelnikwi Urzędu Skarbweg infrmacji, której wzór zstał kreślny w rzprządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 7

8 marca 2014 rku. Wniskdawca zamierza natmiast zarejestrwać umwę leasingu u właściweg Naczelnika Urzędu Skarbweg w terminie d 2 maja 2014 rku. W umwie leasingu samchdu nie będą przeprwadzane zmiany treści umwy. W tym miejscu wskazać należy, iż w wydanej dla Wniskdawcy interpretacji indywidualnej nr IPTPP4/443-18/14-2/UNR, wydanej w stanie prawnym bwiązującym d 31 marca 2014 r., stwierdzn, że w sytuacji, gdy samchód sbwy przeznaczny jest d ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu na kres nie krótszy niż sześć miesięcy, Wniskdawcy przysługiwał pełne praw d dliczenia pdatku naliczneg w wyskści 100% wynikająceg z faktur dkumentujących raty leasingwe. W przedmitwej sprawie pdkreślić należy, iż w dniu wejścia w życie ustawy nwelizującej nabyty przez Wniskdawcę samchód sbwy w ramach umwy leasingu był przeznaczny wyłącznie na wynajem i ddanie w dpłatne używanie przedmitweg pjazdu jest przedmitem działalnści Wniskdawcy. Zatem, na dzień 1 kwietnia 2014 r., Wniskdawcy przysługiwał pełne praw d dliczenia pdatku VAT z tytułu rat leasingwych d samchdu przeznaczneg wyłącznie na wynajem. Wbec pwyższeg, w przedmitwej sprawie nie znajdą zastswania przepisy art. 13 ustawy nwelizującej. Z pwłanych wyżej przepisów wynika, iż w przypadku samchdów sbwych wykrzystywanych d działalnści przysługuje praw d dliczenia 50% pdatku naliczneg z tytułu wydatków dtyczących rat leasingwych. Ograniczenie t nie będzie miał zastswania w przypadku pjazdów samchdwych wykrzystywanych wyłącznie d działalnści gspdarczej. Dla celów pełneg dliczania VAT fakt wykrzystywania ich wyłącznie d działalnści musi być rzpatrywany w kategriach biektywnych. W celu dknania pełneg dliczenia pdatku VAT muszą zstać spełnine łącznie dwa warunki, tj. spsób wykrzystania tych pjazdów przez pdatnika, zwłaszcza w ustalnych przez nieg zasadach ich używania, wyklucza ich użycie d celów prywatnych raz wykluczenie użytku prywatneg musi zstać ptwierdzne prwadzną przez pdatnika dla tych pjazdów ewidencją przebiegu pjazdu. Zauważyć należy, iż w przypadku, gdy samchód sbwy przeznaczny jest wyłącznie na wynajem, t pdatnik nie ma bwiązku prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu. Natmiast, w sytuacji, gdy samchód sbwy zstaje przeznaczny również d celów innych niż najem (nie jest przeznaczny wyłącznie d wynajmu), ustalenie zasad używania raz ddatkw ptwierdzne prwadzną ewidencją przebiegu pjazdu są warunkami, których spełnienie jest wymagane w celu skrzystania z prawa d pełneg dliczenia pdatku naliczneg wynikająceg z faktur dkumentujących raty leasingwe. Mając na uwadze pwłane przepisy raz pis sprawy stwierdzić należy, że w kresie p upływie 6-ci miesięczneg kresu wyłączneg wynajmu, w sytuacji, gdy przedmitwy samchód sbwy będzie nadal przeznaczny na wynajem i jedncześnie wykrzystywany d czynnści pdatkwanych w ramach prwadznej działalnści gspdarczej, z uwagi na fakt, iż Wniskdawca wskazał, że dkumenty, którymi będzie dyspnwał nie będą jednznacznie wykluczały wykrzystania samchdu d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą raz nie zamierza prwadzić ewidencji przebiegu samchdu, wykluczającej użycie teg samchdu d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą, Wniskdawcy będzie przysługiwał praw d dliczenia 50% pdatku naliczneg z tytułu rat leasingwych wynikających z umwy leasingu peracyjneg przedmitweg samchdu, zgdnie z art. 86a ust. 1 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d 1 kwietnia 2014 r. Interpretacja dtyczy zdarzenia przyszłeg przedstawineg przez Wniskdawcę i stanu prawneg bwiązująceg w dniu wydania interpretacji. Niniejszą interpretacją rzpatrzn wnisek w części dtyczącej zdarzenia przyszłeg w zakresie prawa d pełneg dliczenia pdatku VAT naliczneg z tytułu rat leasingwych wynikających z umwy leasingu peracyjneg samchdu sbweg w kresie p upływie 6-ci miesięcznej umwy wynajmu. Natmiast, wnisek w części dtyczącej stanu faktyczneg w zakresie prawa d pełneg dliczenia pdatku VAT naliczneg z tytułu rat leasingwych wynikających z umwy leasingu peracyjneg samchdu sbweg w kresie ddania pjazdu w dpłatne użytkwanie na kres pwyżej 6 miesięcy, zstał rzpatrzny interpretacją indywidualną nr IPTPP4/443-18/14-2/UNR. Zaznacza się także, że zgdnie z art. 14b 3 ustawy Ordynacja pdatkwa, składający wnisek wydanie interpretacji indywidualnej bwiązany jest d wyczerpująceg przedstawienia zaistniałeg stanu faktyczneg alb zdarzenia przyszłeg. Organ pdatkwy jest ściśle związany przedstawinym we wnisku stanem faktycznym (pisem zdarzenia przyszłeg). Zaintereswany pnsi ryzyk związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wnisku pisu stanu faktyczneg (zdarzenia przyszłeg). Interpretacja indywidualna wywłuje skutki prawnpdatkwe tylk wtedy, ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmitem interpretacji pkrywał się będzie ze stanem faktycznym (pisem zdarzenia przyszłeg) pdanym przez Wniskdawcę w złżnym wnisku. 8

9 Należy wskazać, że publikatr ustawy z dnia 11 marca 2004 r. pdatku d twarów i usług wskazany we wnisku przez Wniskdawcę, tj. Dz. U. Nr 54, pz. 535, jest nieaktualny. Obecnie tekst jednlity ww. ustawy publikwany zstał w Dz. U. z 2011 r. Nr 177, pz Strnie przysługuje praw d wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa pdatkweg z pwdu jej niezgdnści z prawem. Skargę wnsi się d Wjewódzkieg Sądu Administracyjneg, p uprzednim wezwaniu na piśmie rganu, który wydał interpretację w terminie 14 dni d dnia, w którym skarżący dwiedział się lub mógł się dwiedzieć jej wydaniu d usunięcia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Praw pstępwaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., pz. 270, z późn. zm.). Skargę d WSA wnsi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni d dnia dręczenia dpwiedzi rganu na wezwanie d usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli rgan nie udzielił dpwiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni d dnia wniesienia teg wezwania (art ww. ustawy). Skargę wnsi się za pśrednictwem rganu, któreg działanie lub bezczynnść są przedmitem skargi (art ww. ustawy), na adres: Izba Skarbwa w Łdzi, Biur Krajwej Infrmacji Pdatkwej w Pitrkwie Trybunalskim, ul. Wrnia 65, Pitrków Trybunalski. SygnaturaIPPP3/ /14-7/SM Data AutrDyrektr Izby Skarbwej w Warszawie (2) Istta interpretacji dliczenie pdatku naliczneg d paliwa i innych wydatków związanych z użytkwaniem samchdów INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na pdstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja pdatkwa (Dz. U. z 2012 r., pz. 749, z późn. zm.) raz 7 rzprządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upważnienia d wydawania interpretacji przepisów prawa pdatkweg (Dz. U. Nr 112, pz. 770, z późn. zm.) Dyrektr Izby Skarbwej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanwisk Spółki przedstawine we wnisku z dnia 27 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.), uzupełninym w dniu 24 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) w dpwiedzi na wezwanie nr IPPP3/ /14-2/SM z dnia 13 czerwca 2014 r. (skutecznie dręczne w dniu 18 czerwca 2014 r.) raz w dniu 9 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.) w dpwiedzi na wezwanie nr IPPP3/ /14-4/SM z dnia 30 czerwca 2014 r. (skutecznie dręczne w dniu 3 lipca 2014 r.), wydanie interpretacji przepisów prawa pdatkweg dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie: prawa d dliczenia pdatku naliczneg d nabywanych samchdów sbwych i mtcykli będących jeg twarem handlwym lub wynajmwanych, leasingwanych a służących d jazd testwych; nabywanych, leasingwanych czy wynajmwanych pjazdów d użytku mieszaneg: zastępczy i testwy; nabywanych samchdów używanych przeznacznych d dalszej dsprzedaży z mżliwścią sprawdzenia (jazdy) przed zakupem raz d paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych, jak również bwiązku prwadzenia ewidencji pjazdu dla ww. przypadków - jest nieprawidłwe, prawa d dliczenia pdatku naliczneg d nabywanych, leasingwanych lub wynajmwanych samchdów przeznacznych pd najem krótk i długterminwy, jak również d paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych raz bwiązku prwadzenia ewidencji pjazdu dla teg przypadku - jest prawidłwe. UZASADNIENIE W dniu 31 marca 2014 r. wpłynął ww. wnisek wydanie interpretacji przepisów prawa pdatkweg w indywidualnej sprawie dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d dliczenia pdatku naliczneg d nabywanych, leasingwanych lub wynajmwanych samchdów sbwych i mtcykli raz d paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych i bwiązku prwadzenia ewidencji pjazdu. Wnisek zstał uzupełniny pismem z dnia 24 czerwca 2014 r. w dniu 24 czerwca 2014 r. raz pismem z dnia 8 lipca 2014 r. w dniu 9 lipca 2014 r. We wnisku przedstawin następujące zdarzenie przyszłe: Wniskdawca prwadzi pzarlniczą działalnść gspdarczą m. in. w zakresie sprzedaży detalicznej samchdów sbwych i mtcykli. Pdatnik ma bwiązek psiadania kreślnej ilści pjazdów 9

10 demnstracyjnych, wykrzystywanych d jazd próbnych z klientami. Pjazdy demnstracyjne z reguły są fabrycznie nwe, nabywane przez Pdatnika z zamiarem dalszej dsprzedaży w ciągu najbliższych 12 miesięcy. Samchdy te księgwane są i traktwane jak twary handlwe, wchdzące w skład aktywów brtwych Wniskdawcy. Służą ne d jazd próbnych, a więc są wykrzystywane d pdstawwej działalnści gspdarczej. Nie służą ne d jazd służbwych czy prywatnych Wniskdawcy ani jeg pracwników. Pdatnik psiada fltę samchdów służbwych. Wniskdawca nabywa również pjazdy używane d imprtera, jak i dkupuje je d klientów nabywających pjazdy. Przed dknaniem sprzedaży, zaintereswanej sbie, pjazd używany mże być uruchminy w celu np. sprawdzenia hamulców, kmfrtu jazdy, innych właściwści. Pdatnik zajmuje się również wynajmem pjazdów krótkterminwym tzw. samchdy zastępcze, mgą się też zdarzyć wynajmy długterminwe. Samchdy te mgą stanwić własnść Pdatnika lub być przez nieg leasingwane, wynajmwane. Mże również wystąpić przypadek mieszaneg użytkwania pjazdu zastępczy-demnstracyjny lub zmiana statusu z demnstracyjneg na zastępczy. W przedmicie działalnści Pdatnika znajduje się m. in. sprzedaż samchdów sbwych, mtcykli raz najem pjazdów. W związku ze zmianami d 1 kwietnia 2014 r. Wniskdawca planuje krzystać z uprawnienia d pmniejszenia VAT należneg: VAT naliczny przy nabyciu, leasingu czy najmie raz eksplatacji ww. pjazdów. Jedncześnie nie planuje prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdów ani zgłaszania pjazdów na druku VAT-26, gdyż wg nieg nie ma takieg bwiązku. W uzupełnieniu wnisku na wezwanie z dnia 13 czerwca 2014 r. Wniskdawca stwierdził, że prwadzi działalnść gspdarczą w zakresie sprzedaży samchdów sbwych i mtcykli. W związku z drębnymi przepisami dtyczącymi rejestracji pjazdów Wniskdawca nie ma mżliwści udstępnić klientm pjazdów d jazd testwych przed ich zarejestrwaniem. C za tym idzie, nie ma mżliwści, aby klient wypróbwał knkretny samchód przed jeg zakupem. Klienci byliby pzbawieni mżliwści sprawdzenia daneg samchdu. Dlateg Wniskdawca aby umżliwić klientm zapznanie się ferwanymi pjazdami i umżliwić wyknanie jazd próbnych musi psiadać samchdy demnstracyjne. Są t przykładwe mdele samchdów, którymi handluje Wniskdawca. Samchdy te wykrzystywane są jedynie d celów jazd testwych przez zaintereswanych kupnem klientów. Następnie samchdy p upływie kilku miesięcy są sprzedawane klientm tak sam jak wszystkie inne samchdy, którymi handluje Wniskdawca. Nie są ne wykrzystywane przez pracwników d jazd służbwych czy prywatnych. Z natury rzeczy jazdy testwe wykluczają długtrwałe krzystanie z daneg pjazdu przez jedneg klienta. Zasady demnstrwania samchdów klientm kreśla wewnętrzny regulamin, który wyklucza krzystanie z pjazdów w jakimklwiek innym celu niż jazdy demnstracyjne. Każdrazw p dbyciu jazdy testwej samchód jest przechwywany na parkingu Wniskdawcy. P upływie kresu, w którym samchód służy jak samchód demnstracyjny jest n sprzedawany. Odnśnie samchdów używanych przeznacznych d dalszej dsprzedaży Spółka precyzuje, że samchdy te nie są przez Wniskdawcę wykrzystywane. Stanwią ne twar handlwy i mgą być użyte jednie w sytuacji ich prezentacji klientm. Wewnętrzne prcedury wykluczają wykrzystywanie tych samchdów przez pracwników d celów służbwych czy prywatnych, Wszystkie te pjazdy pmim teg, iż są zarejestrwane faktycznie służą wyłącznie jednemu celwi - celwi dalszej dsprzedaży p ich prezentacji (jeździe próbnej czy testwej) zgdnie z prwadzną przez Wniskdawcę działalnścią gspdarczą plegającą na handlu pjazdami nwymi i używanymi. W uzupełnieniu wnisku na wezwanie z dnia 30 czerwca 2014 r. Wniskdawca stwierdził, że w przedsiębirstwie bwiązuje całkwity zakaz krzystania z pjazdów samchdwych przeznacznych d dalszej dsprzedaży d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą, ustanwiny w 5 i następne Regulaminu w sprawie zasad krzystania z pjazdów firmwych wprwadzneg w życie uchwalą wspólników Aut FUS T. FUS Spółka Jawna w dniu 31 marca 2014 rku i załączneg d niniejszeg pisma. Krzystanie z przedmitwych pjazdów bjęte jest bwiązkiem ewidencjnwania kreślnym w 6 Regulaminu, w szczególnści pracwnicy dpwiedzialni za bsługę klienta przedsiębirstwa Wniskdawcy są zbwiązani d każdrazweg sprządzania dkumentacji dt. użycia pjazdu. Wydawanie i zdawanie pjazdów jest każdrazw kwitwane. Wniskdawca dknuje bieżącej weryfikacji pprawnści prwadznej dkumentacji zgdnie z 6.4 raz 8.4 Regulaminu, niezależnie d bieżąceg nadzru pprawnści przestrzegania całkształtu regulacji bwiązujących w przedsiębirstwie Wniskdawcy wyknywaneg przez kierwników dpwiedzialnych za pszczególne działy. W związku z pwyższym pisem zadan następujące pytanie: 10

11 Czy w związku ze zmianą przepisów z dniem 1 kwietnia 2014 r. Wniskdawca ma praw d pełneg dliczenia VAT naliczneg d: nabywanych samchdów sbwych i mtcykli będących jeg twarem handlwym lub wynajmwanych, leasingwanych a służących d jazd testwych, nabywanych, leasingwanych lub wynajmwanych samchdów przeznacznych pd najem krótk i długterminwy, nabywanych, leasingwanych czy wynajmwanych pjazdów d użytku mieszaneg: zastępczy i testwy, nabywanych samchdów używanych przeznacznych d dalszej dsprzedaży z mżliwścią sprawdzenia (jazdy) przed zakupem, ksztów paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych dtyczących wszystkich ww. przypadków bez względu na kres używania raz nie ma bwiązku zgłszenia d Urzędu Skarbweg ww. pjazdów raz prwadzenia ewidencji pjazdu... Zdaniem Wniskdawcy: Zgdnie z Ustawą zmianie VAT art. 1: 5. Warunku prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu nie stsuje się w przypadku pjazdów samchdwych przeznacznych wyłącznie d: dsprzedaży, sprzedaży, w przypadku pjazdów wytwrznych przez pdatnika, ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze - jeśli dsprzedaż, sprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów stanwi przedmit działalnści pdatnika. Wniskdawca jak dealer prwadzący działalnść w zakresie sprzedaży i najmu samchdów i mtcykli jest uprawniny d dliczania pełneg pdatku VAT zarówn d nabycia, rat leasingwych, czynszu jak i ksztów eksplatacyjnych (w tym paliwa) dt. pjazdów demnstracyjnych (testwych), zastępczych, wynajmwanych długterminw, używanych przeznacznych d dsprzedaży raz z mieszanym zastswaniem (w zakresie ww. pcji) raz zwlniny jest d prwadzenia ewidencji pjazdu a c za tym idzie nie bjęty jest bwiązkiem infrmacyjnym (VAT-26). Pwyższe pjazdy wykrzystywane są wyłącznie d prwadzenia działalnści gspdarczej, a Wniskdawca spełnia wymgi pwłaneg przepisu. Samchdy demnstracyjne są twarami służącymi d dalszej dsprzedaży jedynym celem ich rejestracji jest t aby klient przed zakupem mógł sprawdzić właściwści twaru tak jak t się dzieje przy każdej innej transakcji kupna-sprzedaży. Klient ma praw bejrzeć twar i sprawdzić jeg działanie nikt nie kupi np. sprzętu elektrniczneg bez wyjęcia z pudelka i uruchmienia. W przypadku pjazdów nie ma mżliwści inneg spsbu zaprezentwania wszystkich funkcji niż jeg rejestracja i jazda testwa. Przy tak isttnych kwtach zakupu nie pdejmie się decyzji na pdstawie pakwania czy piswych warunków technicznych. Pdbnie wygląda sytuacja w przypadku samchdów używanych zasadnicz każdy ptencjalny nabywca chce zajrzeć pd maskę i wyknać jazdę próbną. W świetle bwiązująceg stanu prawneg stanwisk Wniskdawcy w sprawie ceny prawnej przedstawineg zdarzenia przyszłeg w zakresie prawa d dliczenia pdatku naliczneg d nabywanych samchdów sbwych i mtcykli będących jeg twarem handlwym lub wynajmwanych, leasingwanych a służących d jazd testwych; nabywanych, leasingwanych czy wynajmwanych pjazdów d użytku mieszaneg: zastępczy i testwy; nabywanych samchdów używanych przeznacznych d dalszej dsprzedaży z mżliwścią sprawdzenia (jazdy) przed zakupem raz d paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych, jak również bwiązku prwadzenia ewidencji pjazdu dla ww. przypadków jest nieprawidłwe, w zakresie prawa d dliczenia pdatku naliczneg d nabywanych, leasingwanych lub wynajmwanych samchdów przeznacznych pd najem krótk i długterminwy, jak również d paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych raz bwiązku prwadzenia ewidencji pjazdu dla teg przypadku jest prawidłwe. Zgdnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. pdatku d twarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, pz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim twary i usługi są wykrzystywane d wyknywania czynnści pdatkwanych, pdatnikwi, którym mwa w art. 15, przysługuje praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 raz art W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwtę pdatku naliczneg stanwi suma kwt pdatku wynikających z faktur trzymanych przez pdatnika z tytułu nabycia twarów i usług. 11

12 Zgdnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy (w brzmieniu bwiązującym d dnia 1 kwietnia 2014 r.), w przypadku wydatków związanych z pjazdami samchdwymi kwtę pdatku naliczneg, której mwa w art. 86 ust. 2, stanwi 50% kwty pdatku wynikającej z faktury trzymanej przez pdatnika. W myśl art. 2 pkt 34 ustawy, ilekrć w dalszych przepisach jest mwa pjazdach samchdwych rzumie się przez t pjazdy samchdwe w rzumieniu przepisów ruchu drgwym dpuszczalnej masie całkwitej nieprzekraczającej 3,5 tny. Stswnie d ust. 2 ww. art. 86a ustawy, d wydatków związanych z pjazdami samchdwymi, których mwa w ust. 1, zalicza się wydatki dtyczące: nabycia, imprtu lub wytwrzenia tych pjazdów raz nabycia lub imprtu ich części składwych; używania tych pjazdów na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze, związane z tą umwą, inne niż wymienine w pkt 3; nabycia lub imprtu paliw silnikwych, leju napędweg i gazu, wykrzystywanych d napędu tych pjazdów, usług naprawy lub knserwacji tych pjazdów raz innych twarów i usług związanych z eksplatacją lub używaniem tych pjazdów. W myśl art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastswania w przypadku, gdy pjazdy samchdwe są wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika. Zgdnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, pjazdy samchdwe są uznawane za wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika, jeżeli spsób wykrzystywania tych pjazdów przez pdatnika, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach ich używania, ddatkw ptwierdzny prwadzną przez pdatnika dla tych pjazdów ewidencją przebiegu pjazdu, wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą. Natmiast w myśl art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy, warunku prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu nie stsuje się w przypadku pjazdów samchdwych przeznacznych wyłącznie d: dprzedaży, sprzedaży, w przypadku pjazdów wytwrznych przez pdatnika, ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze - jeżeli dprzedaż, sprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów stanwi przedmit działalnści pdatnika. Pnadt w myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 luteg 2014 r. zmianie ustawy pdatku d twarów i usług raz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., pz. 312) (która dknała zmian w zakresie dliczania pdatku naliczneg związaneg z samchdami), zwana dalej ustawą zmieniającą, bniżenia kwty lub zwrtu różnicy pdatku należneg nie stsuje się d nabywanych przez pdatnika d dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikwych, leju napędweg raz gazu, wykrzystywanych d napędu: samchdów sbwych; innych niż samchdy sbwe pjazdów samchdwych dpuszczalnej masie całkwitej nieprzekraczającej 3,5 tny, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierwcy wynsi: 1 - jeżeli dpuszczalna ładwnść jest mniejsza niż 425 kg, 2 - jeżeli dpuszczalna ładwnść jest mniejsza niż 493 kg, 3 lub więcej - jeżeli dpuszczalna ładwnść jest mniejsza niż 500 kg. Przepis ust. 1 nie dtyczy pjazdów samchdwych, które są wykrzystywane przez pdatnika wyłącznie d działalnści gspdarczej (art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej). Z pisu sprawy wynika, że Wniskdawca prwadzi pzarlniczą działalnść gspdarczą m.in. w zakresie sprzedaży detalicznej samchdów sbwych i mtcykli. Pdatnik ma bwiązek psiadania kreślnej ilści pjazdów demnstracyjnych, wykrzystywanych d jazd próbnych z klientami. Pjazdy demnstracyjne z reguły są fabrycznie nwe, nabywane przez Pdatnika z zamiarem dalszej dsprzedaży w ciągu najbliższych 12 miesięcy. Samchdy te księgwane są i traktwane jak twary handlwe, wchdzące w skład aktywów brtwych Wniskdawcy. Służą ne d jazd próbnych, a więc są wykrzystywane d pdstawwej działalnści gspdarczej. Nie służą ne d jazd służbwych czy prywatnych Wniskdawcy ani jeg pracwników. Pdatnik psiada fltę samchdów służbwych. Wniskdawca nabywa również pjazdy używane d imprtera, jak i dkupuje je d klientów nabywających pjazdy. Przed dknaniem sprzedaży, zaintereswanej sbie, pjazd używany mże być uruchminy w celu np. sprawdzenia hamulców, kmfrtu jazdy, innych właściwści. 12

13 Pdatnik zajmuje się również wynajmem pjazdów krótkterminwym tzw. samchdy zastępcze, mgą się też zdarzyć wynajmy długterminwe. Samchdy te mgą stanwić własnść Pdatnika lub być przez nieg leasingwane, wynajmwane. Mże również wystąpić przypadek mieszaneg użytkwania pjazdu zastępczy-demnstracyjny lub zmiana statusu z demnstracyjneg na zastępczy. W przedmicie działalnści Pdatnika znajduje się m.in. sprzedaż samchdów sbwych, mtcykli raz najem pjazdów. Natmiast z uzupełnienia z dnia 8 lipca 2014 r. wynika, że w przedsiębirstwie bwiązuje całkwity zakaz krzystania z pjazdów samchdwych przeznacznych d dalszej dsprzedaży d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą, ustanwiny w 5 i następne Regulaminu w sprawie zasad krzystania z pjazdów firmwych wprwadzneg w życie uchwalą wspólników Aut FUS T. FUS Spółka Jawna w dniu 31 marca 2014 rku. Krzystanie z przedmitwych pjazdów bjęte jest bwiązkiem ewidencjnwania kreślnym w 6 Regulaminu,w szczególnści pracwnicy dpwiedzialni za bsługę klienta przedsiębirstwa Wniskdawcy są zbwiązani d każdrazweg sprządzania dkumentacji dt. użycia pjazdu. Wydawanie i zdawanie pjazdów jest każdrazw kwitwane. Wniskdawca dknuje bieżącej weryfikacji pprawnści prwadznej dkumentacji zgdnie z 6.4 raz 8.4 Regulaminu, niezależnie d bieżąceg nadzru pprawnści przestrzegania całkształtu regulacji bwiązujących w przedsiębirstwie Wniskdawcy wyknywaneg przez kierwników dpwiedzialnych za pszczególne działy. Wątpliwści Wniskdawcy w pisanej sytuacji dtyczą prawa d pełneg dliczenia pdatku naliczneg d: nabywanych, wynajmwanych lub leasingwanych: samchdów sbwych i mtcykli będących twarem handlwym, służących d jazd testwych, samchdów przeznacznych pd najem krótk i długterminwy, samchdów d użytku mieszaneg (zastępczy i testwy), nabywanych samchdów używanych przeznacznych d dalszej dsprzedaży z mżliwścią sprawdzenia (jazdy) przed zakupem, ksztów paliwa, napraw i innych wydatków eksplatacyjnych, jak również bwiązku prwadzenia ewidencji dla tych pjazdów i zgłaszania infrmacji tych pjazdach d właściweg naczelnika urzędu skarbweg. Z art. 86a ust. 3 w związku z art. 86a ust. 2 ustawy wynika, że pdatnik ma praw d dliczenia całści pdatku naliczneg d wydatków dtyczących m.in. nabycia, używania na pdstawie umwy najmu czy dzierżawy pjazdów samchdwych, wykrzystywanych wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika. Jedncześnie w ust. 4 ww. art. 86a kreśln, że pjazdy samchdwe są uznawane za wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika, jeżeli m.in. spsób wykrzystania tych pjazdów przez pdatnika, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach ich używania (ddatkw ptwierdzny prwadzną ewidencją), wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą. C d zasady należy uznać, że w sytuacji pisanej we wnisku we wszystkich przedstawinych przypadkach /nabywanych, leasingwanych lub wynajmwanych samchdów sbwych i mtcykli (będących twarem handlwym służących d jazd testwych; przeznacznych pd najem krótk i długterminwy, d użytku mieszaneg zastępczy/testwy) raz nabywanych samchdów używanych, przeznacznych d dalszej dsprzedaży z mżliwścią sprawdzenia (jazdy) przed zakupem/ ww. pjazdy będą wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika. Jak stwierdza Wniskdawca, pjazdy demnstracyjne (nabyte z zamiarem dalszej dsprzedaży) nie służą d jazd służbwych czy prywatnych Wniskdawcy ani jeg pracwników (Pdatnik psiada fltę samchdów służbwych). W uzupełnieniu z dnia 8 lipca 2014 r. Wniskdawca dprecyzwał pnadt, że w przedsiębirstwie bwiązuje całkwity zakaz krzystania z pjazdów samchdwych przeznacznych d dalszej dsprzedaży d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą, ustanwiny w 5 i następne Regulaminu w sprawie zasad krzystania z pjazdów firmwych wprwadzneg w życie uchwalą wspólników Aut FUS T. FUS Spółka Jawna w dniu 31 marca 2014 rku. Krzystanie z przedmitwych pjazdów bjęte jest bwiązkiem ewidencjnwania kreślnym w 6 Regulaminu,w szczególnści pracwnicy dpwiedzialni za bsługę klienta przedsiębirstwa Wniskdawcy są zbwiązani d każdrazweg sprządzania dkumentacji dt. użycia pjazdu. Wydawanie i zdawanie pjazdów jest każdrazw kwitwane. Wniskdawca dknuje bieżącej weryfikacji pprawnści prwadznej dkumentacji zgdnie z 6.4 raz 8.4 Regulaminu, niezależnie d bieżąceg nadzru pprawnści przestrzegania całkształtu regulacji bwiązujących w przedsiębirstwie Wniskdawcy wyknywaneg przez kierwników dpwiedzialnych za pszczególne działy. Zatem w zaistniałej sytuacji należy uznać, że spsób wykrzystania tych pjazdów przez Wniskdawcę, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach używania, będzie wykluczał ich użycie d celów 13

14 niezwiązanych z działalnścią gspdarczą. Warunek, którym mwa w ww. art. 86a ust. 4 mżna uznać za spełniny. Należy jednak mieć na uwadze, że w myśl art. 86a ust. 4 ustawy, pjazdy samchdwe są uznawane za wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika, jeżeli spsób wykrzystania tych pjazdów, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach ich używania, ddatkw ptwierdzny prwadzną przez pdatnika dla tych pjazdów ewidencją przebiegu pjazdu, wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą. Warunku prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu nie stsuje się (w myśl art. 86a ust. 5 ustawy) w przypadku pjazdów samchdwych przeznacznych wyłącznie d dsprzedaży, ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu itp., jeżeli dsprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów stanwi przedmit działalnści pdatnika. Zatem w przypadku: nabywanych, wynajmwanych lub leasingwanych samchdów sbwych i mtcykli będących twarem handlwym, służących d jazd testwych, nabywanych samchdów używanych przeznacznych d dalszej dsprzedaży z mżliwścią sprawdzenia (jazdy) przed zakupem Wniskdawca będzie bwiązany d prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu, bwiem pjazdy te nie są przeznaczne wyłącznie d dsprzedaży (służą również d innych celów dpwiedni d jazd testwych jak samchdy demnstracyjne, czy są wykrzystywane d jazd próbnych przez ptencjalneg nabywcę). Pdbnie będzie w przypadku mieszaneg użytkwania nabywanych, leasingwanych lub wynajmwanych pjazdów jak zastępcze i testwe. Nie będą ne bwiem przeznaczne wyłącznie d dsprzedaży czy wyłącznie ddane w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu czy dzierżawy, ale również d innych celów (jak samchód testwy). Zgdnie z art. 86a ust. 12 ustawy, pdatnicy wykrzystujący wyłącznie d działalnści gspdarczej pjazdy samchdwe, dla których są bwiązani prwadzić ewidencję przebiegu pjazdu, mają bwiązek złżyć naczelnikwi urzędu skarbweg infrmację tych pjazdach w terminie 7 dni d dnia, w którym pnisą pierwszy wydatek związany z tymi pjazdami. W myśl art. 86a ust ustawy, w przypadku niezłżenia w terminie infrmacji, której mwa w ust. 12, uznaje się, że pjazd samchdwy jest wykrzystywany wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika dpier d dnia jej złżenia. W przypadku zmiany wykrzystywania pjazdu samchdweg pdatnik jest bwiązany d aktualizacji infrmacji, której mwa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym dknuje tej zmiany. Zatem Wniskdawca będzie w ww. przypadkach bwiązany również złżyć infrmację pjazdach samchdwych wykrzystywanych wyłącznie d działalnści gspdarczej (frmularz VAT-26), kreślną rzprządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 marca 2014 r. w sprawie wzru infrmacji pjazdach samchdwych wykrzystywanych wyłącznie d działalnści gspdarczej (Dz. U. z 2014 r., pz. 371). Z uwagi zatem na fakt, że Wniskdawca nie planuje prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdów ani złżenia infrmacji pjazdach samchdwych wykrzystywanych wyłącznie d działalnści gspdarczej (zgłaszania pjazdów na druku VAT-26), nie będzie miał w myśl uregulwań art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy (w związku z art. 86 ust. 3 pkt 1 lit. a) prawa d dliczenia całści pdatku naliczneg d: nabywanych samchdów sbwych i mtcykli będących jeg twarem handlwym lub wynajmwanych, leasingwanych a służących d jazd testwych, nabywanych, leasingwanych czy wynajmwanych pjazdów d użytku mieszaneg: zastępczy i testwy, nabywanych samchdów używanych przeznacznych d dalszej dsprzedaży z mżliwścią sprawdzenia (jazdy) przed zakupem. Pjazdy samchdwe są bwiem uznawane za wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej w przypadku, jeśli jest t ptwierdzne stswną ewidencją. W zakresie prawa d dliczenia pdatku naliczneg d innych wydatków związanych z tymi przypadkami (ksztów paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych) należy mieć na uwadze (pdbnie jak wyżej), że te pjazdy nie będą wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika (Wniskdawca nie będzie prwadził ewidencji przebiegu pjazdu, d czeg jest zbwiązany, pnieważ samchdy nie są przeznaczne wyłącznie d dsprzedaży czy ddania w dpłatne używanie). Zatem Wniskdawcy nie będzie przysługiwać w góle praw d dliczenia pdatku naliczneg z tytułu zakupu paliwa d tych pjazdów (art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej). W pzstałych przypadkach (d wydatków związanych z naprawami i innymi ksztami eksplatacyjnymi) Wniskdawcy nie będzie przysługiwać praw d dliczenia całści, a jedynie 50% pdatku naliczneg (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 ustawy). 14

15 Zatem w tych przypadkach stanwisk Wniskdawcy jest nieprawidłwe. Natmiast wymóg prwadzenia ewidencji i złżenia infrmacji nie będą mieć zastswania w przypadku nabywanych, wynajmwanych lub leasingwanych samchdów przeznacznych pd najem krótk i długterminwy będą ne bwiem przeznaczne wyłącznie d ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy (nie są wykrzystywane d innych celów). W tej sytuacji będzie mieć zastswanie art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy, a c za tym idzie, pnieważ pisany w uzupełnieniu wnisku z dnia 8 lipca spsób wykrzystania tych pjazdów, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez Wniskdawcę zasadach ich używania, wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą ww. pjazdy będą uznawane za wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika (w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy). Wniskdawcy będzie przysługiwać praw d dliczenia całści pdatku naliczneg d nabywanych, leasingwanych lub wynajmwanych samchdów przeznacznych pd najem krótk i długterminwy, jak również ksztów paliwa, napraw i innych ksztów eksplatacyjnych dtyczących teg przypadku (art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy). Stanwisk Wniskdawcy w tym zakresie jest prawidłwe. Interpretacja dtyczy zaistniałeg stanu faktyczneg i zdarzenia przyszłeg przedstawineg przez Wniskdawcę i stanu prawneg bwiązująceg w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawinym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dtyczącej zdarzenia przyszłeg stanu prawneg bwiązująceg w dniu wydania interpretacji. Należy wskazać, że tut. Organ nie jest właściwy d ceny załączników dłącznych d złżneg wnisku ORD- IN. Składający wnisek wydanie interpretacji bwiązany jest d wyczerpująceg przedstawienia stanu faktyczneg/zdarzenia przyszłeg we wnisku ORD-IN. Zatem dłączny d uzupełnienia z dnia 8 lipca 2014 r. Regulamin w sprawie zasad krzystania z pjazdów firmwych nie były nie był przedmitem merytrycznej analizy. Sygnatura ITPP2/ /14/AK Data Autr Dyrektr Izby Skarbwej w Bydgszczy (3) Istta interpretacji Praw d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg wynikającej z faktur za wynajem samchdów d specjalistycznej firmy w celu ich dalszeg wynajmu klientm jak samchdów zastępczych raz brak bwiązku zgłaszania aut na frmularzu VAT-26. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na pdstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja pdatkwa (Dz. U. z 2012 r., pz. 749, z późn. zm.) raz 4 rzprządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upważnienia d wydawania interpretacji przepisów prawa pdatkweg (Dz. U. Nr 112, pz. 770, z późn. zm.) Dyrektr Izby Skarbwej w Bydgszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanwisk - przedstawine we wnisku z dnia 27 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.), uzupełninym w dniu 2 września 2014 r. (data wpływu) wydanie interpretacji przepisów prawa pdatkweg dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg wynikającej z faktur za wynajem samchdów d specjalistycznej firmy w celu ich dalszeg wynajmu klientm jak samchdów zastępczych raz braku bwiązku zgłaszania aut na frmularzu VAT-26 jest prawidłwe. UZASADNIENIE W dniu 2 czerwca 2014 r. zstał złżny ww. wnisek, uzupełniny w dniu 2 września 2014 r., wydanie interpretacji indywidualnej dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg wynikającej z faktur za wynajem samchdów d specjalistycznej firmy w celu ich dalszeg wynajmu klientm jak samchdów zastępczych raz braku bwiązku zgłaszania aut na frmularzu VAT-26. We wnisku przedstawin następujący stan faktyczny. 15

16 Przedmitem działalnści Spółki jest sprzedaż samchdów nwych i używanych, a także usługa serwiswa raz naprawy gwarancyjne jak i pgwarancyjne samchdów. Działalnść ta bejmuje także kmplekswą bsługę klienta prwadzną na pdstawie umwneg upważnienia d realizacji przez Spółkę uprawnień wynikających z plisy ubezpieczeniwej klienta w prcesie likwidacji szkdy. Obejmuje t również zapewnienie samchdu zastępczeg na warunkach przewidzianych w zawartych przez klientów plisach ubezpieczeniwych, zwykle na czas trwania naprawy samchdów. Ostatecznym dbircą całej usługi jest klient zlecający naprawę i upważniający Spółkę d działania w jeg imieniu wbec ubezpieczyciela. Na mcy teg upważnienia, Spółka bciąża bezpśredni ubezpieczyciela za naprawę i udstępnienie samchdu zastępczeg wystawiając na nieg fakturę VAT. Samchdy zastępcze pzyskiwane są d zewnętrznej firmy na pdstawie długtrwałej umwy najmu, za c Spółka bciążana jest na pdstawie faktur VAT. Spółka nie pnsi ksztów eksplatacyjnych samchdów, w tym ksztów paliwa. Pnsi je klient. Jedynym ksztem pnsznym w takiej sytuacji przez Spółkę jest kszt wynajmu samchdu d firmy zewnętrznej udkumentwany fakturą VAT. Aktualnie w Spółce cały (100%) pdatek naliczny zawarty w fakturach za najem samchdów zastępczych pmniejsza należny pdatek d twarów i usług w kresach rzliczeniwych. W dniesieniu d tych samchdów Spółka nie prwadzi ewidencji przebiegu pjazdów, lub prwadzi je w frmie uprszcznej, jednak z strżnści prceswej, d czasu uzyskania dpwiedzi na niniejszy wnisek interpretację, dknuje zgłszeń infrmacji VAT-26 we właściwym miejscw urzędzie skarbwym. W związku z pwyższym pisem zadan następujące pytanie. Czy w przedstawinym stanie faktycznym Spółka uprawnina jest d pmniejszenia w kresach rzliczeniwych należneg pdatku d twarów i usług cały (100%) pdatek naliczny zawarty w fakturach za wynajem samchdów d specjalistycznej firmy w celu ich dalszeg wynajmu klientm jak samchdów zastępczych, bez dknywania zgłszeń VAT Zdaniem Wniskdawcy, sfrmułwanym we wnisku i jeg uzupełnieniu, spełnine są kumulatywne niezbędne warunki pzwalające na uznanie, że jest uprawnina d pmniejszenia w kresach rzliczeniwych należneg pdatku d twarów i usług cały (100%) pdatek naliczny zawarty w fakturach za wynajem samchdów d specjalistycznej firmy w celu ich dalszeg wynajmu klientm jak samchdów zastępczych bez dknania zgłszenia VAT-26. Ogólnej zasady sfrmułwanej w art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. pdatku d twarów i usług (Dz. U, nr 177 pz. 1054, z późn. zm.), z której wynika, że w przypadku wydatków związanych z pjazdami samchdwymi kwtę pdatku naliczneg, której mwa w art. 86 ust. 2, stanwi 50% kwty pdatku, nie stsuje się w przypadku gdy pjazdy samchdwe wykrzystywane są wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika (art. 86a ust. 3 lit. a) raz gdy spsób wykrzystywania tych pjazdów przez pdatnika, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach ich używania, ddatkw ptwierdzny prwadzną przez pdatnika dla tych pjazdów ewidencją przebiegu pjazdu, wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą (art. 86a ust. 4 pkt 1). Zgdnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c) ustawy, warunku prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu nie stsuje się w przypadku pjazdów samchdwych przeznacznych wyłącznie d ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze, jeżeli dprzedaż, sprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów stanwi przedmit działalnści pdatnika. D wydatków związanych z pjazdami samchdwymi, których mwa w art. 86a ust. 1, zalicza się wydatki dtyczące używania tych pjazdów na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze, związane z tą umwą. W przedstawinym stanie faktycznym należy uznać, iż: w zakresie działalnści Spółki mieści się zawieranie umów najmu na samchdy własne raz wynajęte d firm zewnętrznych, samchdy wynajęte d firmy zewnętrznej są w następnej klejnści przedmitem faktycznych umów najmu, których jedną strną jest Spółka z drugiej klient zlecający Spółce naprawę samchdu i upważniający Spółkę d działania w jeg imieniu wbec firmy ubezpieczeniwej - bez znaczenia dla stwierdzenia takieg charakteru tej umwy jest t, że na mcy warunków wynikających z plisy ubezpieczeniwej knkretneg samchdu klientwi przysługuje zwrt kwt za ten wynajem w całści lub w części raz t, że w wyniku udzielneg 16

17 Spółce upważnienia uprawnina jest na d bciążenia ksztami teg wynajmu bezpśredni firmę ubezpieczeniwą, wydatki pnszne przez Spółkę na wynajem przedmitwych samchdów d firmy zewnętrznej zalicza się d wydatków dtyczących używania tych pjazdów związanych z tymi umwami. W świetle bwiązująceg stanu prawneg stanwisk Wniskdawcy w sprawie ceny prawnej przedstawineg stanu faktyczneg jest prawidłwe Zgdnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. pdatku d twarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, pz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim twary i usługi są wykrzystywane d wyknywania czynnści pdatkwanych, pdatnikwi, którym mwa w art. 15, przysługuje praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 raz art W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a teg artykułu, kwtę pdatku naliczneg stanwi suma kwt pdatku wynikających z faktur trzymanych przez pdatnika z tytułu nabycia twarów i usług. Ustawdawca stwrzył zatem pdatnikwi praw d dliczenia pdatku naliczneg, pd warunkiem spełnienia przez nieg zarówn tzw. przesłanek pzytywnych, t jest m.in. teg, że zakupy będą wykrzystywane d wyknywania czynnści pdatkwanych raz niezaistnienia przesłanek negatywnych, kreślnych w art. 88 ustawy. Z pwyższeg wynika, że praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg przysługuje wówczas, gdy zstaną spełnine kreślne warunki, tzn. dliczenia teg dknuje pdatnik pdatku d twarów i usług raz gdy twary i usługi, z których nabyciem pdatek zstał naliczny, są wykrzystywane d czynnści pdatkwanych. Warunkiem umżliwiającym pdatnikwi skrzystanie z prawa d dliczenia pdatku naliczneg jest niewątpliwy i bezsprny związek zakupów z wyknanymi czynnściami pdatkwanymi, tzn. których następstwem jest kreślenie pdatku należneg (pwstanie zbwiązania pdatkweg). Jak stanwi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d dnia 1 kwietnia 2014 r., nadanym mcą ustawy z dnia 7 luteg 2014 r. zmianie ustawy pdatku d twarów i usług raz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., pz. 312), w przypadku wydatków związanych z pjazdami samchdwymi kwtę pdatku naliczneg, której mwa w art. 86 ust. 2, stanwi 50% kwty pdatku wynikającej z faktury trzymanej przez pdatnika. Stswnie d zapisu ust. 2 teg artykułu, d wydatków związanych z pjazdami samchdwymi, których mwa w ust. 1, zalicza się wydatki dtyczące: nabycia, imprtu lub wytwrzenia tych pjazdów raz nabycia lub imprtu ich części składwych; używania tych pjazdów na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze, związane z tą umwą, inne niż wymienine w pkt 3; nabycia lub imprtu paliw silnikwych, leju napędweg i gazu, wykrzystywanych d napędu tych pjazdów, usług naprawy lub knserwacji tych pjazdów raz innych twarów i usług związanych z eksplatacją lub używaniem tych pjazdów. Na pdstawie ust. 3 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie ma zastswania: w przypadku gdy pjazdy samchdwe są: wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika lub knstrukcyjnie przeznaczne d przewzu c najmniej 10 sób łącznie z kierwcą, jeżeli z dkumentów wydanych na pdstawie przepisów ruchu drgwym wynika takie przeznaczenie; d twarów mntwanych w pjazdach samchdwych i d związanych z tymi twarami usług mntażu, naprawy i knserwacji, jeżeli przeznaczenie tych twarów wskazuje biektywnie na mżliwść ich wykrzystywania wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika. W świetle ust. 4 pwłaneg artykułu, pjazdy samchdwe są uznawane za wykrzystywane wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika, jeżeli: spsób wykrzystywania tych pjazdów przez pdatnika, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach ich używania, ddatkw ptwierdzny prwadzną przez pdatnika dla tych pjazdów ewidencją przebiegu pjazdu, wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą lub 17

18 knstrukcja tych pjazdów wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą lub pwduje, że ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą jest nieisttne. Jak stanwi ust. 5 ww. artykułu, warunku prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu nie stsuje się w przypadku pjazdów samchdwych: przeznacznych wyłącznie d: dprzedaży, sprzedaży, w przypadku pjazdów wytwrznych przez pdatnika, ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze -jeżeli dprzedaż, sprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów stanwi przedmit działalnści pdatnika; w dniesieniu d których: kwtę pdatku naliczneg d wydatków z nimi związanych pdatnik blicza zgdnie z ust. 1 lub pdatnikwi nie przysługuje praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg d wydatków z nimi związanych. Należy zauważyć, że użyte w zacytwanym przepisie sfrmułwanie stanwi przedmit działalnści pdatnika w zestawieniu z pzstałą częścią zdania w brzmieniu dprzedaż, sprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów, nie znacza przedmitu działalnści w sensie generalnym, lecz w kntekście zadyspnwania knkretnym samchdem w ściśle kreślny spsób. Mówiąc przedmicie działalnści pdatnika, przepis ten wiąże g jedncześnie z dprzedażą bądź ddaniem w dpłatne używanie knkretnych samchdów pprzez użycie wyrazu tych, przy czym ich dprzedaż lub ddanie w dpłatne używanie jest jedyną klicznścią wymieniną w tym przepisie, która uzasadnia jeg zastswanie. Sam fakt prwadzenia działalnści gspdarczej w zakresie handlu samchdami lub wynajmu tych samchdów na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów pdbnym charakterze, nie jest wystarczającą przesłanką, pzwalającą na dliczenie pełnej kwty pdatku naliczneg z tytułu nabycia ww. samchdów i pjazdów. D nabycia takieg uprawnienia knieczne jest równczesne przeznaczenie daneg, knkretneg samchdu d dprzedaży alb d najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze. Na pdstawie ust. 12 ww. artykułu, pdatnicy wykrzystujący wyłącznie d działalnści gspdarczej pjazdy samchdwe, dla których są bwiązani prwadzić ewidencję przebiegu pjazdu, mają bwiązek złżyć naczelnikwi urzędu skarbweg infrmację tych pjazdach w terminie 7 dni d dnia, w którym pnisą pierwszy wydatek związany z tymi pjazdami. W myśl ust. 13 tegż artykułu, w przypadku niezłżenia w terminie infrmacji, której mwa w ust. 12, uznaje się, że pjazd samchdwy jest wykrzystywany wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika dpier d dnia jej złżenia. Na pdstawie art. 86a ust. 15 ustawy, minister właściwy d spraw finansów publicznych kreśli, w drdze rzprządzenia, wzór infrmacji, której mwa w ust. 12, uwzględniając ptrzebę zawarcia w niej danych pzwalających na identyfikację pjazdu samchdweg, w szczególnści marki, mdelu pjazdu i jeg numeru rejestracyjneg, jak również daty pniesienia pierwszeg wydatku związaneg z danym pjazdem, raz uwzględniając ptrzebę umżliwienia prawidłwej aktualizacji złżnej infrmacji. Wskazany przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy pdatku d twarów i usług przewiduje wyłączenie gólnej zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 tej ustawy w zakresie dliczania pdatku naliczneg związaneg z wydatkami dtyczącymi pjazdów samchdwych, w sytuacji gdy dany pjazd samchdwy jest wykrzystywany wyłącznie d działalnści gspdarczej pdatnika. Jedncześnie ustawdawca w ust. 4 ww. art. 86a ustawy wyjaśnił, kiedy pjazdy samchdwe są uznawane za wykrzystywane d działalnści gspdarczej. Ten statni przepis w spsób jednznaczny wskazuje, że pjazdy samchdwe są uznawane za wykrzystywane d działalnści gspdarczej jeżeli spsób wykrzystywania tych pjazdów przez pdatnika, zwłaszcza kreślny w ustalnych przez nieg zasadach ich używania, ddatkw ptwierdzny prwadzną przez pdatnika dla tych pjazdów ewidencją przebiegu pjazdu, wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą lub knstrukcja tych pjazdów wyklucza ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą lub pwduje, że ich użycie d celów niezwiązanych z działalnścią gspdarczą jest nieisttne. Jedncześnie w przywłanym wcześniej art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ustawdawca zrezygnwał z wymgu prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu w przypadku pjazdów samchdwych przeznacznych wyłącznie 18

19 d ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze, jeżeli ddanie w dpłatne używanie tych pjazdów stanwi przedmit działalnści pdatnika. Użycie wyrazu wyłącznie wskazuje, że zwlnienie z bwiązku prwadzenia ewidencji nie bejmuje sytuacji, gdy pjazdy są wykrzystywane chćby przejściw d innych celów (np. jazda próbna, użytek służbwy pdatnika, itp.). Zatem w dniesieniu d pjazdu, który np. jest przeznaczny d ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze, ale jest wykrzystywany przez pdatnika także d innych celów, nie mże być zastswane zwlnienie z bwiązku prwadzenia ewidencji. Ewidencja dla teg rdzaju pjazdów (jeśli jest t pjazd biektywnie wykrzystywany wyłącznie w działalnści gspdarczej) musi być prwadzna i pwinna zawierać wymagane elementy. W sytuacji zatem, gdy pdatnik przeznacza samchód także d innych celów, wykluczając przy tym, pprzez wprwadzenie w przedsiębirstwie zasad jeg używania mżliwść wykrzystywania teg pjazdu w celach prywatnych, ma praw d dliczenia pełnej kwty pdatku, jednakże pd warunkiem prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdu. W tej sytuacji nie mżna bwiem uznać, że pjazd jest przeznaczny wyłącznie d ddania w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umwy pdbnym charakterze. Analiza klicznści faktycznych sprawy w kntekście bwiązujących w tym zakresie przepisów prawa pzwala stwierdzić, że w sytuacji, gdy wynajmwane d firmy zewnętrznej samchdy są faktycznie wykrzystywane tylk i wyłącznie d prwadznej przez Spółkę działalnści gspdarczej, plegającej na ich ddaniu w dpłatne używanie na pdstawie umwy najmu (za takie usługi należy uznać udstępnianie klientm pjazdów jak samchdów zastępczych), Spółce przysługuje stswnie d art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy pdatku d twarów i usług; praw d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg wynikająceg z trzymywanych faktur dkumentujących ich wynajem, ile nie wystąpią negatywne przesłanki, których mwa w art. 88 ustawy pdatku d twarów i usług. Jedncześnie, Spółka nie jest zbwiązana d prwadzenia ewidencji przebiegu tych pjazdów, a tym samym w myśl art. 86a ust. 12 ustawy, nie ma bwiązku złżenia naczelnikwi urzędu skarbweg infrmacji tych pjazdach. Sygnatura ITPP2/ /14/AK Data Autr: Dyrektr Izby Skarbwej w Bydgszczy (4) Istta interpretacji Praw d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg z tytułu nabycia pjazdów przeznacznych na wynajem, paliwa raz usług i materiałów związanych z eksplatacją tych pjazdów, brak bwiązku zgłaszania aut na frmularzu VAT-26 raz prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdów. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na pdstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja pdatkwa (Dz. U. z 2012 r., pz. 749, z późn. zm.) raz 4 rzprządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upważnienia d wydawania interpretacji przepisów prawa pdatkweg (Dz. U. Nr 112, pz. 770, z późn. zm.) Dyrektr Izby Skarbwej w Bydgszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanwisk - przedstawine we wnisku z dnia 24 kwietnia 2014 r. (data wpływu 25 kwietnia 2014 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa pdatkweg dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg z tytułu nabycia pjazdów przeznacznych na wynajem, paliwa raz usług i materiałów związanych z eksplatacją tych pjazdów, braku bwiązku zgłaszania aut na frmularzu VAT-26 raz prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdów jest nieprawidłwe. UZASADNIENIE W dniu 25 kwietnia 2014 r. zstał złżny ww. wnisek wydanie interpretacji indywidualnej dtyczącej pdatku d twarów i usług w zakresie prawa d dliczenia pełnej kwty pdatku naliczneg z tytułu nabycia pjazdów przeznacznych na wynajem, paliwa raz usług i materiałów związanych z eksplatacją tych 19

20 pjazdów, braku bwiązku zgłaszania aut na frmularzu VAT-26 raz prwadzenia ewidencji przebiegu pjazdów. We wnisku przedstawin następujący stan faktyczny. Spółka prwadzi wynajem samchdów kempingwych i busów d przewzu sób. Samchdy kempingwe rejestrwane są jak pjazdy specjalne kempingwe, a busy jak samchdy sbwe. D tej pry Spółka dliczała VAT d zakupu pjazdów (gdyż celem zakupu był wynajem) i całść d ksztów eksplatacyjnych (b nie był graniczeń). Pza wynajmami pjazdy spradycznie przemieszczają się w celu: wyjazdu d serwisu, wyjazdu na prezentacje d klienta, w celach reklamwych (np. pdpisana umwa z klubem sprtwym - prezentacja auta przed stadinem kszykarskim), itp. Aut nigdy nie jest wykrzystywane d celów prywatnych pracwników Spółki. W związku z pwyższym pisem zadan następujące pytanie. Czy prwadząc firmę wynajmującą auta Spółka musi zgłaszać auta na frmularzu VAT-26 i prwadzić ewidencję przebiegu pjazdów, żeby móc dliczać 100% VAT-u d zakupu pjazdu, zakupineg paliwa raz zakupinych usług i materiałów związanych z eksplatacją pjazdu... Zdaniem Wniskdawcy, z uwagi na prwadzną działalnść (wynajem pjazdów) ma praw d pełnych dliczeń VAT d zakupu pjazdu, zakupineg paliwa raz zakupinych usług i materiałów związanych z eksplatacją pjazdu raz nie musi zgłaszać aut na frmularzu VAT-26 ani prwadzić ewidencji przebiegu pjazdów. W świetle bwiązująceg stanu prawneg stanwisk Wniskdawcy w sprawie ceny prawnej przedstawineg stanu faktyczneg jest nieprawidłwe Zgdnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. pdatku d twarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, pz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim twary i usługi są wykrzystywane d wyknywania czynnści pdatkwanych, pdatnikwi, którym mwa w art. 15, przysługuje praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 raz art W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a teg artykułu, kwtę pdatku naliczneg stanwi suma kwt pdatku wynikających z faktur trzymanych przez pdatnika z tytułu nabycia twarów i usług. Ustawdawca stwrzył zatem pdatnikwi praw d dliczenia pdatku naliczneg, pd warunkiem spełnienia przez nieg zarówn tzw. przesłanek pzytywnych, t jest m.in. teg, że zakupy będą wykrzystywane d wyknywania czynnści pdatkwanych raz niezaistnienia przesłanek negatywnych, kreślnych w art. 88 ustawy. Z pwyższeg wynika, że praw d bniżenia kwty pdatku należneg kwtę pdatku naliczneg przysługuje wówczas, gdy zstaną spełnine kreślne warunki, tzn. dliczenia teg dknuje pdatnik pdatku d twarów i usług raz gdy twary i usługi, z których nabyciem pdatek zstał naliczny, są wykrzystywane d czynnści pdatkwanych. Warunkiem umżliwiającym pdatnikwi skrzystanie z prawa d dliczenia pdatku naliczneg jest niewątpliwy i bezsprny związek zakupów z wyknanymi czynnściami pdatkwanymi, tzn. których następstwem jest kreślenie pdatku należneg (pwstanie zbwiązania pdatkweg). Jak stanwi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu bwiązującym d dnia 1 kwietnia 2014 r., nadanym mcą ustawy z dnia 7 luteg 2014 r. zmianie ustawy pdatku d twarów i usług raz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., pz. 312), w przypadku wydatków związanych z pjazdami samchdwymi kwtę pdatku naliczneg, której mwa w art. 86 ust. 2, stanwi 50% kwty pdatku wynikającej z faktury trzymanej przez pdatnika. 20