Jak prawidłowo sporządzić zeznanie CIT-8 za 2015 rok

Transkrypt

1 Jak prawidłowo sporządzić zeznanie CIT-8 za 2015 rok Warszawa, 8 marca 2016 r. Samir Kayyali Doradca Podatkowy, ekonomista, ekspert ds. finansów przedsiębiorstw. Prowadzi kancelarię doradztwa podatkowego, prelegent na konferencjach podatkowych. Stały współpracownik Akademii Biznesu MDDP. 1

2

3 CIT-8 Od dnia 1 stycznia 2015 r. większość podatników zobowiązana jest do składania informacji podatkowych drogą elektroniczną. Zmiany mają na celu usprawnienie przesyłania dokumentów podatkowych i zmniejszenie ilości składanych dokumentów papierowych, które i tak przez urzędy skarbowe przechowywane są w formie elektronicznej. Zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, oraz informacja, o której mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 oraz ust. 3b- 3d, mogą być składane w formie dokumentu pisemnego, jeżeli podmioty obowiązane do ich sporządzenia są zwolnione na podstawie art. 45ba ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z obowiązku składania za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku. Jeżeli deklaracje i informacje podatkowe składają biura rachunkowe, obowiązek składania wymienionych na wstępie deklaracji, informacji i zeznań istnieje bezwzględnie (bez znaczenia w tym zakresie ma mieć ilość podatników, dla których sporządzane są informacje PIT-8C, PIT-11 oraz IFT-1/IFT-1R lub roczne obliczenie podatku PIT-40).

4 CIT-8 Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Zatem zwolnienie dotyczy: Określonych podmiotów wymienionych w art. 6 m. in. organy publiczne osób prawnych osiągających dochody tylko z niegospodarczej działalności statutowej

5 Właściwość miejscowa Właściwość organów podatkowych ustalana jest w tym przypadku w oparciu o adres siedziby podatnika, wynikający z: odpowiedniego rejestru, lub - jeżeli adres siedziby nie został ujawniony w odpowiednim rejestrze - ze statutu czy umowy ( 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych.

6 Właściwość miejscowa W niektórych przypadkach ustawodawca zmodyfikował zasadę wyznaczania terytorialnego zasięgu działania określonego urzędu skarbowego według (adresu) siedziby firmy. Dotyczy to: 1) podatkowych grup kapitałowych, 2) banków, 3) zakładów ubezpieczeń, 4) jednostek działających na podstawie przepisów o publicznym obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych, 5) jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, 6) oddziałów lub przedstawicielstw przedsiębiorstw zagranicznych, 7) osób prawnych lub jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które: a) w ostatnim roku podatkowym osiągnęły przychód netto, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług o równowartości co najmniej 5 mln euro, według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na koniec roku podatkowego, albo b) jako rezydenci w rozumieniu przepisów prawa dewizowego, biorą udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwami położonymi za granicą lub w ich kontroli, albo posiadają udział w kapitale takich przedsiębiorstw, albo c) są zarządzane bezpośrednio lub pośrednio przez nierezydenta w rozumieniu przepisów prawa dewizowego lub nierezydent dysponuje co najmniej 5% głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu, albo d) jako rezydenci w rozumieniu przepisów prawa dewizowego jednocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym w rozumieniu innych ustaw lub w jego kontroli albo posiadają jednocześnie udział w kapitale takich podmiotów. Podatnicy ci podlegają tzw. urzędom specjalnym - zostały one utworzone po jednym na województwo, z wyjątkiem województwa mazowieckiego, gdzie zostały utworzone trzy oraz województw śląskiego i wielkopolskiego, gdzie utworzone zostały po dwa. Właściwość miejscową tych urzędów także ustala się w oparciu o siedzibę podmiotu ale poza zwykłą siecią urzędów (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2003 r. w sprawie terytorialnego zasięgu działania oraz siedzib naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów izb skarbowych

7 Omówienie Objaśnienie powyższych kategorii

8 Omówienie Objaśnienie powyższych kategorii

9 Omówienie Objaśnienie powyższych kategorii

10 Przychody i koszty podatkowe Art. 12 ustawy CIT wymienia otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychody podatkowe. Są tam m. in. 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; 2) 37 wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie; 3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych: a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, b) środków na rachunkach bankowych - w bankach; 4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

11 Przychody i koszty podatkowe Z kolei art. 12 ust. 3a-3e wymienia podstawowe momenty powstania przychodu. 3a. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. 3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. 3d. Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. 3e. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. 3f. Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

12 Przychody i koszty podatkowe Art. 15 definiuje podstawową definicję kosztów uzyskania przychodów Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Natomiast art. 16 wymienia katalog kosztów, które nie mogą być kosztami podatkowymi.

13 Omówienie Objaśnienie powyższych kategorii

14 Omówienie Objaśnienie powyższych kategorii

15 Omówienie Objaśnienie powyższych kategorii

16 Omówienie Objaśnienie powyższych kategorii

17 CIT-8/O CIT-8/O - załącznik do zeznania CIT-8 - został wprowadzony na mocy art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p., jako podstawowy formularz służący udzieleniu informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych I zwolnionych od podatku. Formularz CIT-8/O nie jest składany samodzielnie, a jedynie jako załącznik do zeznania rocznego CIT/8. Załącznik CIT-8/O zbudowany jest zgodnie z ogólnie przyjętą metodologią konstrukcji formularzy podatkowych a więc w formie tabelarycznej z podziałem na sekcje i pola. Pod względem prawnym zeznanie CIT-8/O jest nie jest samodzielną deklaracją, o której mowa w art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1998 r. - Ordynacja podatkowa.

18 CIT-8/O Część B.1. - Dochody (przychody) wolne lub zwolnione od podatku W polu tym wyszczególnić należy dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 u.p.d.o.p. - przeznaczone na cele statutowe lub inne cele wymienione w tym przepisie. Pole to obejmuje więc dochody (przychody) z art. 17 ust. 1 pkt: 4 - organizacje pozarządowe prowadzące działalność pożytku publicznego, 4a-4b - kościelnych jednostek organizacyjnych 4d - Ochotniczej Straży Pożarnej, 4g - związków jednostek samorządu terytorialnego 4k - banku prowadzącego kasę mieszkaniową, 4u - Funduszu Składkowego Ubezpieczenia Społecznego Rolników, 5 - spółek zawiązanych przez stowarzyszenia, 5a - klubów sportowych, 6c - organizacji pożytku publicznego, 21 otrzymujących dotacje inwestycyjne, 26 - zarządzających portami lub przystaniami morskimi,

19 CIT-8/O Część B.1. - Dochody (przychody) wolne lub zwolnione od podatku Pole 19 - Dochody strefowe Pole to obejmuje dochody wolne od podatku - uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w ramach przyznanej pomocy publicznej (art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.), uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej przez podatników, którzy prawo do zwolnienia nabyli po dniu 31 grudnia 2000 Pole 31 - Pozostałe dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy Pole to obejmuje dochody (przychody) które objęte są zwolnieniami z art. 17 ust. 1 u.p.d.o.p., ale nie zostały wykazane w poprzednich polach. W szczególności pole to obejmuje dochody zwolnione spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej. Pole 36 - Dywidendy przedsiębiorstw powiązanych Pole to obejmuje wolne od podatku dochody z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wypłacanych spółkom-matkom (posiadającym więcej niż 10% udziałów) w ramach Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego (art. 20 ust. 3 u.p.d.o.p.).

20 CIT-8/O Część B.2 Odliczenia od dochodu strat z lat ubiegłych Część ta służy odliczeniu strat z lat ubiegłych. W formie tabelarycznej należy tu wykazać straty (nadwyżkę kosztów nad sumą przychodów) z lat ubiegłych. O wysokość takiej straty, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p.). W efekcie w analizowanej tabeli należy po kolei wykazać: rok, w którym poniesiono stratę (pole 40-59), wysokość tej straty (pole 41-57), kwotę już odliczoną (pole 42-58) oraz kwotę do odliczenia w bieżącym roku (pole 43-59).

21 CIT-8/O Art. 7 ust. 5 ustawy CIT O wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Spółka może - przy uwzględnieniu maksymalnej dopuszczalnej wysokości ( ) odliczenia (50%) i wystąpieniu dochodu pozwalającego na dokonanie tego odliczenia w określonej wysokości - dokonać odliczenia poniesionej w poprzednich latach straty już w trakcie roku podatkowego, przy obliczaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych, począwszy od dowolnego miesiąca roku podatkowego. - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 14 maja 2012 r., nr IPTPB3/423-83/12-2/PM

22 Strata - przykład Spółka ABC sp. z o.o. poniosła w roku 2015 stratę w wysokości 7500 zł. Czas na jej rozliczenie ma do 2020 roku. W kolejnych latach firma wykazuje następujące wyniki: 2016 dochód zł 2017 strata zł 2018 dochód zł 2019 dochód zł 2020 dochód zł Biorąc pod uwagę ww. ograniczenie, odliczenie straty spółki ABC sp. z o.o. będzie wyglądać następująco: zł (50% kwoty zł) (w danym roku spółka ponownie wykazuje stratę) (50% kwoty zł + 50% kwoty zł) zł (50% kwoty zł) obydwie starty rozliczone w całości

23 CIT-8/O Część B.3 Odliczenia od dochodu Część ta służy wykazaniu odliczeń od dochodu, głównie darowizn. Tu również należy pamiętać, że kwota do odliczenia w roku bieżącym od dochodu (pole 68) powinna być wykazana tylko wówczas, gdy podatnik wykaże dochód i stratę tę będzie odliczał. Kwota podlegająca odliczeniu nie może bowiem przekroczyć kwoty dochodu (z wyłączeniem dochodów zwolnionych i odliczonych strat z lat ubiegłych). Należy pamiętać, że darowizny limitowane muszą być udokumentowane dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

24 CIT-D Załącznik składany jest łącznie z CIT-8 w związku z darowiznami: przekazywanymi przez składającego CIT-8 na rzecz innej jednostki i odliczanymi od dochodu, otrzymanymi od innych podatników (w tym od osób fizycznych, podatników podatku PIT); Przykład: Spółka osiągnęła w 2015 roku dochód do opodatkowania w wysokości 90 tysięcy złotych. W marcu oraz w lipcu przekazała darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego w kwotach 6 i 8 tysięcy (w sumie 14 tysięcy). Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od dochodu będzie mogła jednak tylko 9 tysięcy złotych (10 procent z 80 tysięcy). Podstawę opodatkowania stanowić zatem będzie 81 tysiące złotych, a podatek (przy założeniu stawki liniowej 19 procent) zmniejszy się o 1710 złotych (z do złotych).

25 CIT-D Żeby uniknąć nieporozumień, każda darowizna musi być odpowiednio udokumentowana. Jeśli została przekazana w gotówce, wystarczy dowód wpłaty. W przypadku tych rzeczowych, konieczne będzie posiadanie dokumentu, na podstawie którego można stwierdzić wartość darowizny (na przykład faktura lub rachunek). Co prawda nie ma obowiązku załączania tych dokumentów do zeznania rocznego, jednak często urzędy skarbowe i tak się o nie upominają. Przekazane darowizny trzeba rozliczyć na formularzu CIT-D, który składają również organizacje, które pieniądze dostały. Te mają dodatkowo obowiązek poinformowania urzędu skarbowego o otrzymanych w danym roku darowiznach oraz podać ogólną kwotę do publicznej wiadomości (na przykład opublikować na swojej stronie internetowej).

26 Interpretacje i orzeczenia Podkreślenia również wymaga za organem, że bez znaczenia pozostają argumenty użyte we wniosku, że przed zakończeniem roku, z uwagi na specyfikę działalności Spółki (branża deweloperska "szanse na zdarzenia nieoczekiwane, które powinny być ewidencjonowane w danym roku, a występują w sposób nieprzewidziany jest bliskie zeru", a także "potencjalne (znikome) ryzyko konieczności złożenia korekty zeznania". Jak słusznie wskazał Organ w uzasadnieniu zaskarżonej Interpretacji, idąc tokiem rozumowania Spółki za dopuszczalne należałoby także uznać złożenie zeznania za dany rok np. w pierwszym miesiącu tego roku, bo podatnik już wie, że więcej zdarzeń gospodarczych w danym roku nie wystąpi. Nie można także zapominać o innych konsekwencjach złożenia zeznania, jak chociażby 3-miesięczny termin do zwrotu ewentualnej nadpłaty wynikającej z zeznania, który w podanym przykładzie upływałby już np. w kwietniu roku podatkowego, który nadal trwałby do 31 grudnia. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 lutego 2014 r. sygn. III SA/Wa 1981/13

27 Interpretacje i orzeczenia Parafia jest kościelną osobą prawną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Parafia ma zamiar wynająć część pomieszczeń w budynku parafialnym, a uzyskane w ten sposób środki przeznaczyć na potrzeby własne (kościelne). Czy Parafia osiągając dochód z najmu pomieszczeń będzie miała obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych i składania rocznego zeznania podatkowego CIT-8? Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że dochody Parafii z tytułu najmu pomieszczeń będą dochodami z działalności innej niż niegospodarcza działalność statutowa, do których ma zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop, pod warunkiem ich przeznaczenia na cele wskazane w tym przepisie na warunkach określonych w art. 17 ust. 1b. W związku z uzyskiwaniem dochodów z tytułu najmu pomieszczeń, Parafia zobowiązana jest do prowadzenia stosownej dokumentacji wymaganej przepisami Ordynacji podatkowej i składania zeznań rocznych, o których mowa w updop Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBI/2/ /13/AK

28

29 Dziękujemy za uwagę