PAKIET PALIWOWY 2016 Wpływ na branżę LPG. XIII Spotkanie Branży Paliwowej Polski Rynek LPG października 2016 r., Hotel Belvedere w Zakopanem

Transkrypt

1 PAKIET PALIWOWY 2016 Wpływ na branżę LPG XIII Spotkanie Branży Paliwowej Polski Rynek LPG października 2016 r., Hotel Belvedere w Zakopanem

2 Pakiet paliwowy informacje ogólne Ustawa z dnia 7 lipca 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw(dz. U. poz. 1052) Pakiet paliwowy dotyczy wyłącznie sprowadzania paliw ciekłych do Polski z terytorium Unii Europejskiej (nabyć wewnątrzwspólnotowych) importpaliw brakzmianwprzepisach Zmiany w trzech zasadniczych obszarach: VAT(ustawazdnia11marca2004r.opodatkuodtowarówi usług;dz.u.z2016r.,poz.710,zezm.) akcyza (ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym;dz.u.z2014r.,poz.752,zezm.) koncesje (ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne;dz.u.z2012r.,poz.1059,zezm.) 2

3 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów dotychczas WNT neutralne podatkowo prawo odliczenia VAT naliczonego powstaje w tym samym okresie co obowiązek zadeklarowania VAT należnego obowiązek realnej wpłaty podatku do urzędu skarbowego powstawał dopiero w momencie krajowej sprzedaży nabytych wewnątrzwspólnotowo towarów jedyny wyjątek: WNT nowych środków transportu 3

4 Istota pakietu paliwowego na gruncie VAT stworzenie podobnego mechanizmu jak w przypadku nowych środków transportu w odniesieniu do paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, którymi obrót wymaga uzyskania koncesji dodatkowo, w przypadku nabywania tych paliw w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (EMCS) przy wykorzystaniu cudzej infrastruktury usługowej, wprowadzenie instytucji płatnika podatku VAT (podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany odbiorca) 4

5 Istota pakietu paliwowego na gruncie VAT obowiązek zapłaty VAT nie tylko przy nabyciu podlegającym obowiązkowi posiadania koncesji (tj. w celu odsprzedaży), lecz również na cele własne! Istotne jest jedynie to, że sam wyrób (przedmiotowo) podlega koncesjonowaniu w przypadku jego obrotu obowiązekzapłatyvat nie tylko przy nabyciu na obcą (usługową) infrastrukturę, ale także na własną infrastrukturę! Przy nabyciu na własną infrastrukturę nie wystąpi jedynie instytucja płatnika podatku VAT 5

6 Płatnik podatku VAT w przypadku wykorzystywania usługowego składu podatkowego lub zarejestrowanego odbiorcy, podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany odbiorca będą obligatoryjnie płatnikami podatku VAT art. 8 Ordynacji podatkowej: Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. jeśli przepisy przewidują pobór podatku przez płatnika, brak jakiejkolwiek możliwości(np. w drodze umowy) dla podatnika by rozliczać się samodzielnie 6

7 Odpowiedzialność płatnika podatku odpowiedzialność płatnika uregulowana jest w art. 30 Ordynacji podatkowej płatnik, który nie wykonał swoich obowiązków, odpowiada całym swoim majątkiem za podatek niepobrany lub pobrany, lecz niewpłacony do organu podatkowego odpowiedzialność płatnika jest wyłączona jedynie w przypadku niepobrania podatku z winy podatnika np. umyślne wprowadzenie w błąd płatnika co do podstawy opodatkowania ciężar dowodu w tym zakresie spoczywa na płatniku okoliczność bardzo trudna do udowodnienia! 7

8 Zapłata podatku VAT WNT paliw w procedurze zawieszenia poboru akcyzy: nabycie do składu podatkowego: zapłatavatwterminie5dni odwprowadzeniapaliw do składu podatkowego skład podatkowy płatnikiem VAT, jeżeli nabycie dokonywane jest usługowo na rzecz innego podmiotu nabycie do zarejestrowanego odbiorcy: zapłatavatwterminie5dni odwprowadzeniapaliw do miejsca odbioru na terytorium Polski zarejestrowany odbiorca płatnikiem VAT, jeżeli nabycie dokonywane jest usługowo na rzecz innego podmiotu 8

9 WNT podstawa opodatkowania wg zasad ogólnych art.29aust.1ustawyovat: Podstawą opodatkowania ( ) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów ( ) otrzymał lubmaotrzymaćztytułusprzedaży( ). art.29aust.6ustawyovat: Podstawa opodatkowania obejmuje: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku VAT; 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy. 9

10 WNT podstawa opodatkowania wg zasad ogólnych paliwa znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy: wartość nabycia paliwa opłata zapasowa akcyza i opłata paliwowa paliwa znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy: wartość nabycia paliwa opłata zapasowa czy w momencie wprowadzenia paliw do składu podatkowego / zarejestrowanego odbiorcy znajdują się one w procedurze zawieszenia poboru akcyzy? 10

11 WNT podstawa opodatkowania wg metody alternatywnej Możliwość alternatywnego, fakultatywnego sposobu określania podstawy opodatkowania - art. 30a ust. 2a i 2b ustawy o VAT: Do ustalenia podstawy opodatkowania w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, można stosować odpowiednio tylko przepis art. 29a ust. 1 albo 2, z tym że w celu określenia kwoty zapłaty lub ceny nabycia przyjmuje się ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych Ceny paliw silnikowych, o których mowa w ust. 2a, udostępnia się, na okresy dwutygodniowe, ostatniego dnia roboczego tygodnia poprzedzającego ten okres, uwzględniając ceny hurtowe paliw silnikowych w Rzeczypospolitej Polskiej 11

12 WNT podstawa opodatkowania wg metody alternatywnej 12

13 WNT podstawa opodatkowania wg metody alternatywnej Cena ministrafinansów dlalpgpodanawm3 Z uwagi na pojawiające się pytania dotyczące ceny LPG dla potrzeb podatku VAT, udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów, która podana jest w zł/m3, należy wyjaśnić, że do obliczenia ceny jednostki wagowej paliwa silnikowego LPG można stosować współczynnik określony w 2 pkt 1obwieszczeniaMinistraEnergiizdnia23marca2016r.wsprawie wielkości średniego dziennego przywozu netto ekwiwalentu ropy naftowej, średniego dziennego zużycia krajowego brutto ekwiwalentu ropy naftowej, średniej dziennej produkcji netto gazu płynnego (LPG), średniego dziennego przywozu gazu płynnego (LPG) w 2015 r. oraz wartości współczynników określających gęstość produktów naftowych służących do ich przeliczenia z jednostek objętościowych na jednostki wagowe, stosowanych w 2016 r.(m.p. poz. 289)[ 13

14 WNT płatnicy VAT Płatnicy podatku VAT warto pamiętać: art. 31 Ordynacji podatkowej: osoby prawne będące płatnikami, są obowiązane wyznaczyć osoby, do których obowiązków należy obliczanie i pobieranie podatków oraz terminowe wpłacanie organowi podatkowemu pobranych kwot, a także zgłosić właściwemu miejscowo organowi podatkowemu imiona, nazwiska i adresy tych osób. Zgłoszenia należy dokonać w terminie wyznaczonym do dokonania pierwszej wpłaty, a w razie zmiany osoby wyznaczonej - w terminie 14 dni od dnia, w którym wyznaczono inną osobę. Niezgłoszenie KKS! Art. 28 Ordynacji podatkowej: płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa. Rozporządzenie MF: 0,3% kwoty podatków pobranych przez płatników 14

15 Deklaracja VAT Rozliczenie VAT zapłaconego przy WNT paliw w deklaracji VAT-7: W VAT 7 deklarujemy WNT tak jak dotychczas + dodatkowo deklarujemy kwoty wpłacone (od przywozów danego miesiąca czy wpłaty wykonane w danym miesiącu?) Dodatkowo specjalna deklaracja VAT 14: Składamyjąjakopodatniklubpłatnikbądźwsposób mieszany 15

16 Kontrowersje Pobór VAT przez płatnika od nie-podatnika? umowę ze składem podatkowym / zarejestrowanym odbiorcą zwykle ma ten podmiot, u którego występuje nabycie wewnątrzwspólnotowe paliw na gruncie akcyzy sprzedaż paliwa jeszcze przed wprowadzeniem go do składu podatkowego/ zarejestrowanego odbiorcy: w jaki sposób skład podatkowy / zarejestrowany odbiorca ma pobrać VAT od podmiotu, z którym nie wiąże go żadna umowa? czy płatnik może nie pobrać VAT gdy podmiot zlecający mu usługę (odprawę towaru) nie ma obowiązku rozliczania WNT? 16

17 Kontrowersje Podatnik VAT od WNT paliw silnikowych może być w stałej pozycji zwrotu VAT Czy na poczet wpłat VAT (tych w ciągu 5 dni ) można zaliczyć przysługujący(a jeszcze nie oddany) zwrot VAT -? 17

18 Pakiet paliwowy: zmiany w podatku akcyzowym zmianaart.48ust.9(iodpowiednioart.59ust.8): Podmiot prowadzący skład podatkowy może dokonać nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r.- Prawo energetyczne, na rzecz innego podmiotu, pod warunkiem że podmiot na rzecz którego nabywane są te paliwa: 1) posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymi z zagranicą oraz 2) jest właścicielem nabywanych paliw oraz 3) posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju i nabywa paliwa na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju albo 4) posiadaoddziałzsiedzibąnaterytoriumkraju( )inabywapaliwa na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju przez ten oddział. 18

19 Pakiet paliwowy: zmiany w podatku akcyzowym całkowity brak możliwości usługowego dokonywania odprawy na rzecz podmiotu, który nie posiada koncesji OPZ, nawet gdy nie jest obowiązany do jej posiadania ( ) na rzecz innego podmiotu, pod warunkiem że podmiot na rzecz którego nabywane są te paliwa posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymizzagranicą( ) wyjątek: nabywane wewnątrzwspólnotowo paliwa są zwolnione od akcyzyzewzględunaprzeznaczenienapodstawieart.32ust.1pkt 1i2ustawyoakcyzie(użyciedostatkówpowietrznychlubdocelów żeglugi) niemożnazlecićodprawyniemająckoncesjiopzitłumaczącsię, żemiałjąinnypodmiotwłańcuchudostaw

20 Pakiet paliwowy: zmiany w podatku akcyzowym dotychczas: obowiązek weryfikacji posiadania koncesji lub wpisu do rejestru systemu zapasów interwencyjnych zmiana brzmienia przepisu: weryfikacja dotyczyć będzie (1) posiadania koncesji OPZ oraz (2) własności nabywanego paliwa niemożliwa odprawa na rzecz podmiotu niemającego koncesji OPZ, a jedynie wpisanego do rejestru ARM usunięcie obowiązku weryfikacji wpisu do rejestru ARM zgodnie z nowymi przepisami, samo posiadanie koncesji OPZ jest uzależnione od posiadania także tego wpisu

21 Pakiet paliwowy: zmiany w podatku akcyzowym przewidziana wprost konieczność weryfikacji własności nabywanego paliwa celem jest uniemożliwienie: działalności podmiotów jedynie użyczających swojej koncesji OPZ innym przedsiębiorcom, tj. nie będących właścicielami sprowadzanego paliwa na żadnym etapie obrotu, lecz jedynie udających wobec składu podatkowego lub zarejestrowanego odbiorcy jeden z podmiotów w łańcuchu dostaw wystąpienia sytuacji, w których jeden podmiot zleca odprawę powołując się na to, że koncesję OPZ miał inny podmiot w łańcuchu

22 Pakiet paliwowy: zmiany w podatku akcyzowym w zamyśle ustawodawcy odprawy będą mogły być zlecane jedynie przez podatników VAT z tytułu WNT paliw (koncesjonariuszy OPZ będących także właścicielami sprowadzanego paliwa) nie będą oni mogli odmówić przekazania podatku VAT płatnikowi jak weryfikować własność paliwa przedstawianego do odprawy(faktury? oświadczenia?)

23 Opłata zapasowa problemy branży LPG

24 Mechanizm obniŝania wysokości opłaty zapasowej Przywóz i produkcja u jednego podmiotu (handlowiec = producent) Czy można wystawić oświadczenie samemu sobie? 24

25 Mechanizm obniŝania zapasów obowiązkowych Wyrok WSAw Warszawie z 21 marca 2016 r., sygn. VI SA/Wa 2772/15: sprawa dotyczyła sposobu obniżania wysokości opłaty zapasowej, ale argumentacja przedsiębiorcy oparta była o mechanizmy obniżania wielkości zapasów obowiązkowych przedsiębiorca wskazywał na analogie pomiędzy sposobem wyliczania zapasów obowiązkowych i opłaty zapasowej wyrok: opłata zapasowa od produkcji i przywozu powinna być liczona odrębnie, a zatem de facto obowiązek jej uiszczania w podwójnej wysokości 25

26 Podwójna opłata zapasowa nowy art. 21b ust 5a ustawy o zapasach: Producent gazu płynnego (LPG) przetwarzający go poprzez procesy mieszania będący jednocześnie handlowcem oblicza opłatę zapasową, przyjmując za jej podstawę różnicę pomiędzy ilością wyprodukowanych paliw i tą ilością gazu płynnego (LPG), która stanowiła już podstawę obliczenia i zapłaty przez niego opłaty zapasowej z tytułu przywozu. 26

27 Podwójna opłata zapasowa Definicja produkcji z ustawy o zapasach (art. 2 pkt 8 ustawy o zapasach): Produkcja paliw wytwarzanie paliw w procesie przerobu ropy naftowej, kondensatu gazu ziemnego (NGL), półproduktów rafineryjnych i innych węglowodorów lub przetwarzanie paliw poprzez procesy mieszania komponentów, w tym paliw, w wyniku których powstaje co najmniej jedno z paliw albo wzrasta całkowita ilość jednego z nich Jak ARM rozpoznaje produkcję LPG: Zmiana nazw handlowych Ewidencje akcyzowe ZmianykodówCN Istnienie protokołów mieszania 27

28 Podwójna opłata zapasowa Do 2 września 2016 r. brak możliwości potrącania opłaty zapasowej W przypadku sporu z ARM strategia powinna zakładać: Analizę czy na pewno miała miejsce produkcja LPG Argumentację, że wprowadzenie możliwości potrącania opłaty zapasowej tylko doprecyzowało stan prawny Uwaga: wpływ rozpoznania produkcji na gruncie ustawy o zapasach na rozpoznanie wytwarzania na gruncie Pr. ener. 28

29 Spory w zakresie klasyfikacji CN mieszanin LPG

30 Klasyfikacja CN mixów Przy klasyfikowaniu mieszanin propanu i butanu powinna znaleźć zastosowanie reguła 3b ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej, zgodnie z którą o klasyfikacji wyrobu powinna decydować klasyfikacja (pozycja) obejmująca materiał lub komponent decydujący o zasadniczym charakterze wyrobu Z kolei kryterium nadającym mieszaninie gazu płynnego zasadniczy charakter może być kryterium ilościowe Zatem o właściwej klasyfikacji decydować będzie przeważająca ilość jednego z dwóch podstawowych składników tj. propanu lub butanu. W rezultacie dla takich mieszanin nie będzie właściwy kod (skroplone węglowodory gazowe "pozostałe") ale (propan)lub (butany) 30

31 Klasyfikacja CN mixów Wyrok TSUE z dnia 26 maja 2016 r. W sprawie Augstākā tiesa (Łotwa) Valsts ieņēmumu dienests/sia Latvijas propāna gāze Nomenklaturę scaloną należy interpretować w ten sposób, iż skroplony gaz ziemny, taki jak omawiany w postępowaniu głównym, zawierający 0,32 % metanu, etanu i etylenu, 58,32 % propanu i propylenu, oraz nie więcej niż 39,99 % butanu i butylenu, w stosunku do którego to skroplonego gazu ziemnego nie można ustalić, która ze składających się na niego substancji nadaje mu jego zasadniczy charakter, objęty jest podpozycją jako Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, skroplone, pozostałe. Przeważający ilościowo składnik nie przesądza o kodzie CN zastosowanie znajdzie kod CN pozostałe (tradycyjny kod mieszaninowy ). 31

32 KONTAKT Cabaj Kotala Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. ul. Emilii Plater Warszawa info@cabajkotala.com w.kotala@cabajkotala.com T: F: M: