Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych

Transkrypt

1 WPROWADZENIE Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących w jednostce samorządu terytorialnego - Gminy Kolonowskie i obsługującej ją jednostce budżetowej Urzędzie Miasta i Gminy Kolonowskie: 1. ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 1), 2. metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego (załącznik nr 2), 3. sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3), 4. wykaz zbiorów tworzących księgi rachunkowe (załącznik nr 4), 5. opis systemu informatycznego (załącznik nr 5), 6. systemu ochrony danych w jednostce (załącznik nr 6). Podstawą do opracowania zakładowego planu kont dla Urzędu Miasta i Gminy Kolonowskie jest wykaz kont podany w jednolitym planie kont dla jednostek, zgodnie z załącznikiem nr nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2010r. Nr 128 poz. 861). Podstawą do opracowania planu kont dla budżetu jest załącznik nr 2 cytowanego rozporządzenia.

2 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia nr 3/2011 Burmistrza Kolonowskiego z dnia 4 stycznia 2011 roku Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych Dopuszcza się dokonywanie refundacji w danym roku budżetowym w przypadku: opłat za usługi telekomunikacyjne, opłat za dostawę energii elektrycznej i gazu, opłat za usługi komunalne, opłat za operaty szacunkowe (w przypadku współfinansowania). 2 3 Ze względu na nieistotny wpływ na sytuację finansową jednostek oraz zasadę kasową obowiązującą w sprawozdawczości budżetowej przyjmuje się zasadę, że w księgach rachunkowych danego miesiąca ujmowane są zobowiązania uznane, dotyczące kosztów danego miesiąca z datą wpływu do jednostki do 5-go dnia następnego miesiąca kalendarzowego (włącznie) ze względu na termin złożenia sprawozdań Rb-27S i Rb-28S (do10-go każdego miesiąca). Wyjątek stanowi miesiąc grudzień, w którym ujmuje się zobowiązania uznane dotyczące grudnia z datą wpływu do 15 stycznia (włącznie) następnego roku. 4 Ze względu na nieistotny wpływ na sytuację finansową, jednostki przyjmują w zasadach wyceny aktywów i pasywów następujące uproszczenia, które nie wywierają istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej jednostki oraz wyniku finansowego opłacane z góry: prenumeraty, znaczki pocztowe, wszelkie abonamenty, ubezpieczenia majątkowe. Nie podlegają one rozliczeniom w czasie za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów, lecz księguje się je w koszty miesiąca, w którym zostały poniesione. Jednostki nie prowadzą ewidencji obrotu materiałowego. Materiały zakupione na potrzeby administracyjno-gospodarcze (materiały biurowe, materiały gospodarcze, środki czystości) odpisuje się w ciężar kosztów w momencie zakupu po rzeczywistych cenach zakupu. Wartość nieużytych materiałów ustala się w drodze spisu z natury na dzień bilansowy i wprowadza na stan zapasów, korygując koszty o wartość tego stanu pod datą przeprowadzenia inwentaryzacji. Dla zakupionych środków żywnościowych w przedszkolach i świetlicy prowadzi się ewidencję ilościowowartościową, w której dla każdego składnika ujmuje się obroty i stany w jednostkach naturalnych i

3 pieniężnych. Dla zakupionego paliwa do samochodu służbowego prowadzi się ewidencję ilościowo wartościową, w której ujmuje się obroty i stany w jednostkach naturalnych i pieniężnych Metody wyceny aktywów i pasywów w ciągu roku i na dzień bilansowy oraz ustalania wyniku finansowego stosuje się w oparciu o załącznik nr 2 do zarządzenia.

4 Metody wyceny aktywów i pasywów w ciągu roku i na dzień bilansowy oraz ustalenia wyniku finansowego Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący: Załącznik Nr 2 do Zarządzenia nr 3/2011 Burmistrza Kolonowskiego z dnia 4 stycznia 2011 roku Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, Środki trwałe w budowie w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, Udziały w innych jednostkach oraz inne wymienione w pkt. 1a art.28 ustawy o rachunkowości, inwestycje zaliczone do aktywów trwałych według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia- jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 ust.4, Inwestycje krótkoterminowe Inwestycje krótkoterminowe, zgodnie z art. 35 ust. 1 ustawy o rachunkowości ujmuje się w cenach nabycia lub zakupu, jeżeli koszty przeprowadzenia lub rozliczenia transakcji nie są istotne. Inwestycje krótkoterminowe, zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 5 ustawy o rachunkowości wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy według ceny nabycia lub ceny rynkowej, w zależności od tego, która z nich jest niższa. Aktywa pieniężne Aktywa pieniężne na dzień bilansowy wycenia się na podstawie art. 28 ust. 1 pkt 10 ustawy o rachunkowości w wartości nominalnej, tj. łącznie z kapitalizowanymi i zarachowanymi odsetkami. Należności Należności, zgodnie z art. 28 ust. 11 pkt 2 ustawy o rachunkowości ujmuje się w księgach według wartości nominalnej. Nie rzadziej niż na dzień bilansowy na podstawie postanowienia art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości należności wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności z tym, że odsetki ujmuje się w księgach nie później niż na koniec każdego kwartału. Zobowiązania Zobowiązania, zgodnie z art. 28 ust. 11 pkt 2 ustawy o rachunkowości ujmuje się w księgach według wartości nominalnej. Nie rzadziej niż na dzień bilansowy zobowiązania wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z tym, że odsetki ujmuje się w księgach nie później niż na koniec każdego kwartału. Rezerwy W uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości, Rzeczowe aktywa obrotowe Rzeczowe aktywa obrotowe wycenia się na dzień bilansowy według ich wartości wynikającej z ewidencji. Fundusze własne oraz pozostałe aktywa i pasywa Fundusz własne oraz pozostałe aktywa i pasywa wycenia się na dzień bilansowy w wartości nominalnej.

5 Wycena według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu dokonuje się, jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności aktywa przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny. Środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego otrzymane na podstawie decyzji właściwego organu są wyceniane w wartości określonej w decyzji. Na dzień bilansowy, zgodnie z art. 28 ustawy o rachunkowości, wartość w jakiej środki zostały przyjęte, pomniejsza się o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. 2. Umarza się jednorazowo i w całości zalicza się w koszty w momencie przyjęcia do eksploatacji takie składniki majątkowe, jak: książki i inne zbiory biblioteczne, środki dydaktyczne, odzież i umundurowanie, meble, dywany, pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nie przekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w miesiącu oddania do używania. 3. Wartość początkowa środków trwałych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegają aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz. 4. Księgi inwentarzowe, z zastrzeżeniem ust. 5 prowadzi się dla pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w 100 % w wartości, którą określa kierownik jednostki, kierując się kryterium rzeczowym. 5. Bez względu na wartość, księgi inwentarzowe prowadzi się dla następujących pozostałych środków trwałych: meble, sprzęt audiowizualny, aparaty fotograficzne, aparaty telefonii komórkowej, elektronarzędzia, lodówki, odkurzacze, sprzęt elektrotechniczny, kalkulatory i maszyny do liczenia. 6. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje przy zastosowaniu stawek określonych w przepisach o podatku dochodowym osób prawnych. 7. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje jednorazowo za cały rok w miesiącu grudniu. 8. Nowoprzyjęte środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje począwszy od następnego miesiąca, po którym przyjęto do używania. Ustala się następujący szczegółowy sposób wyceny: 1. AKTYWA TRWAŁE Wartości niematerialne i prawne Przez wartości niematerialne i prawne rozumie się nabyte na własne potrzeby jednostki, prawa majątkowe o przewidywanym okresie ekonomicznym użyteczności dłuższym niż rok, a w szczególności licencje i licencjonowane programy komputerowe, autorskie, prawa majątkowe, prawa pokrewne. Licencje wycenia się wg cen nabycia pomniejszone o odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu utraty wartości, licencje, których wartość nie przekracza kwoty 3.500,00 zł podlegają jednorazowej

6 amortyzacji, pozostałe amortyzuje się stawką 30%. Programy komputerowe wycenia się w koszcie wytworzenia tj. w cenie nabycia. Programy, których wartość nie przekracza kwoty 3.500,00 zł podlegają jednorazowej amortyzacji, pozostałe amortyzuje się stawką roczną 30 %. Grunty grunty zbywane wycenia rzeczoznawca majątkowy grunty nabywane w obrocie cywilnym wycenia się na zasadzie negocjacji cen wieczyste użytkowanie grunty wycenia rzeczoznawca majątkowy i od wartości wyceny ustala się opłatę roczną zgodnie z ustawą z dnia r. o gospodarce nieruchomościami [t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 z późn. zm.] Budynki, budowle, lokale Budynki i budowle oraz lokale otrzymane w wyniku komunalizacji i od innych jednostek przyjmuje się w wartości określonej w decyzji o przekazaniu, budynki i budowle oraz lokale wytworzone w wyniku inwestycji wycenia się wg cen nabycia i kosztów wytworzenia obejmujących koszty okresu budowy, ulepszenia i przystosowania obiektu, w tym również zapłacony podatek VAT oraz koszty zaciągniętych na ten cel pożyczek i kredytów zapłaconych do dnia przekazania środka trwałego do użytkowania. Urządzenia techniczne, maszyny i środki transportu Maszyny, urządzenia, środków transportu wycenia się wg cen nabycia powiększonych o koszty montażu, transportu, przystosowania w tym również zapłacony podatek VAT. Otrzymane nieodpłatne przyjmuje się w wartości określonej w decyzji o przekazaniu. Środki trwałe w budowie Środki trwałe w budowie, zgodnie z art.28 ust.2 ustawy o rachunkowości wycenia się na dzień bilansowy w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy trwałej utraty wartości. Na dzień bilansowy dokonuje się weryfikacji sald. Środki przekazane na poczet inwestycji wycenia się poprzez weryfikację sald Należności długoterminowe wycenia się w wartości nominalnej, w kwocie wymaganej zapłaty poprzez weryfikację sald Akcje i udziały wycenia się wg cen nabycia z zachowaniem zasady ostrożności pomniejszenia o trwałą utratę ich wartości dokonuje się księgując odpisy z tego tytułu w ciężar kosztów finansowych (750) Papiery wartościowe wycenia się wg cen nabycia Inne długoterminowe aktywa finansowe wycenia się wg cen nabycia 2. AKTYWA OBROTOWE Zapasy Materiały w ciągu roku budżetowego księguje się bezpośrednio w koszty. Na dzień bilansowy zinwentaryzowane materiały wycenia się wg cen z ostatniego zakupu i ujmuje na koncie bilansowym. Należności krótkoterminowe wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty poprzez weryfikację sald. Przyjęto następujące zasady wyceny bilansowej należności wątpliwych:

7 - należności do bilansu wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty z zachowaniem ostrożności. W tym celu na koniec roku bilansowego na podstawie zewnętrznych i wewnętrznych źródeł informacji sprawdza się czy nie wystąpiły okoliczności wskazujące iż z przyczyn od siebie niezależnych nie uzyska się należnych kwot pieniężnych lub innych aktywów finansowych, dóbr lub świadczeń. Odpisów aktualizujących należności dokonuje się w sposób indywidualny w odniesieniu do każdego dłużnika lub w sposób zbiorowy zbiorowe dla poszczególnych grup dłużników należności o podobnym charakterze. Odpisy aktualizujące odsetek od należności niezapłaconych dokonuje się po dokonaniu odpisu aktualizującego dot. należności głównej. Nie dokonuje się odpisów aktualizujących należności od Urzędów Skarbowych, ZUS, jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych. Odpisów aktualizujących dokonuje się do należności, których termin zapłaty już minął i są zagrożone dużym prawdopodobieństwem nieściągalności. - należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym, - należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie- w 100% ich wielkości, - należności spornych oraz należność, z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobnado wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, - należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należność główną (np. odsetki, opłaty prolongacyjne), w przypadkach jeżeli uprzednio dokonano odpisu aktualizującego należność główną w wysokości tych kwot i do czasu otrzymania lub odpisania należności głównej. - należności, które na dzień bilansowy są przedawnione, nieściągalne, na skutek czego kwoty ich wymaganej zapłaty nie mogą być uznane za realne - w 100% ich wielkości, - należności od dłużników którym nie doręczono wezwań do zapłaty z przyczyn niezależnych, to jest: adresat zmarł lub adresat jest nieznany, nie przebywa pod adresem zameldowania i nieznane jest miejsce jego pobytu 100% ich wielkości, - należności budżetowych przeterminowanych w 100% wysokości zaległości z zgodnie z zasadą ostrożności po dokonaniu szczegółowej, indywidualnej analizy sytuacji finansowej dłużnika oraz przyczyn powstania zaległości w spłacie należności. Wycenę należności i dokonanie odpisów aktualizujących należności przeprowadza się na dzień bilansowy. Na każdy dzień bilansowy dokonuje się oceny przesłanek uzasadniających dokonanie zmian uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego. - utworzenie, zwiększenie odpisu aktualizującego należności w tym również odpisy aktualizujące odsetek od należności przypisanych a nie zapłaconych są dokonywane na stronie Ma konta 290, w korespondencji z kontem 761 Wn, jako pozostałe koszty operacyjne, - zmniejszenie uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego na skutek odpisania należności nieściągalnych, należności umorzonych, dokonywane jest na stronie Wn 290 w korespondencji z 221 Ma, - zmniejszenie wartości odpisu aktualizującego ze względu na ustanie przyczyny uzasadniającej dokonanie odpisu (np. zapłata należności)ujmowane jest na stronie Wn 290 w korespondencji z stroną Ma 760 jako pozostałe przychody operacyjne, Środki pieniężne w kasie wycenia się wg wartości nominalnej poprzez inwentaryzację drogą ich spisu z natury Środki pieniężne na rachunku bankowym

8 wycenia się wg wartości nominalnej poprzez potwierdzenie sald Inne środki pieniężne wycenia się wg wartości nominalnej poprzez przeprowadzenie inwentaryzacji drogą spisu z natury Krótkoterminowe papiery wartościowe wycenia się wg cen nabycia Inne aktywa wycenia się wg cen nabycia. 3. FUNDUSZE Fundusz jednostki, wynik finansowy wycenia się w wartości nominalnej wynikającej z ksiąg rachunkowych po dokonanej weryfikacji sald. Fundusze celowe wycena w wartości nominalnej wynikającej z ksiąg rachunkowych po dokonanej weryfikacji sald. 4. ZOBOWIĄZANIA Zobowiązania długoterminowe ( okres spłaty dłuższy niż rok ) Wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty poprzez uzgodnienie sald. Zobowiązania krótkoterminowe wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty poprzez uzgodnienie sald. Nie są wymagane uzgodnienia sald dla zobowiązań powstałych po dniu 31 grudnia, a dotyczących roku ubiegłego faktury za materiały i usługi wpłynęły do urzędu po dniu 1 stycznia następującego roku. Fundusze specjalne w tej pozycji ujmuje się zakładowy fundusz świadczeń socjalnych wycenia się w wartości nominalnej wynikającej z ksiąg po dokonanej weryfikacji sald. Inne fundusze wycenia się w wartości nominalnej wynikającej z ksiąg rachunkowych po dokonaniu weryfikacji sald. 5. ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE Rozliczenia międzyokresowe przychodów - w tej pozycji ujmuje się należności z tytułu sprzedaży mienia gminnego, których spłata została rozłożona na raty dłuższe niż 12 miesięcy. Wycena w wartości wymagalnej należności poprzez weryfikację sald. 6.USTALENIE WYNIKU FINANSOWEGO W jednostkach obowiązuje ewidencja kosztów w układzie rodzajowym. Z uwagi na tak zorganizowaną ewidencję kosztów jednostki stosują porównawczy wariant ustalania wyniku finansowego. Wynik finansowy ustalany jest na koniec roku obrotowego na koncie 860 wynik finansowy. Ustalenie wyniku finansowego polega na: przeniesieniu na koniec roku obrotowego na stronę Wn konta poniesionych kosztów działalności (Wn konta , 409), - poniesionych kosztów amortyzacji (Wn konta 400), - poniesionych kosztów operacji finansowych (Wn konta 751), - poniesionych pozostałych kosztów operacyjnych (Wn konta 761) - poniesionych strat nadzwyczajnych (Wn konta 771) przeniesieniu na koniec roku obrotowego na stronę Ma konta przychodów finansowych (Ma konta 750), - pozostałych przychodów operacyjnych (Ma konta 760), - poniesionych zysków nadzwyczajnych (Ma konta 770)

9 Wynik finansowy brutto odpowiada wynikowi finansowemu netto z uwagi na podmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego. Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy, saldo Wn stratę netto, saldo Ma zysk netto. Saldo przenoszone jest w roku następnym, pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego na konto 800 Fundusz jednostki.

10 Załącznik Nr 3 do Zarządzenia nr 3/2011 Burmistrza Kolonowskiego z dnia 4 stycznia 2011 roku Prowadzenie ksiąg rachunkowych 1 Księgi rachunkowe prowadzone są w siedzibie Urzędu Miasta i Gminy pod adresem ul. Ks. Czerwionki 39, Kolonowskie. 1. Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym zakładowy plan kont, który ustala: wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej, stanowią załączniki nr 3a, 3b, 3c, 3d do zarządzenia. 1. Jednostka sporządza sprawozdania wymagane: ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240), rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. 20 poz.103), rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 128 poz. 861), inne wymagane przepisami.

11 Załącznik Nr 3a do Zarządzenia nr 3/2011 Burmistrza Kolonowskiego z dnia 4 stycznia 2011 roku Wykaz ksiąg rachunkowych Zgodnie z art. 13 ust. 17 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą: dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont pomocniczych, wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz). Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi pomocnicze prowadzi się w szczególności dla: środków trwałych, pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, rozrachunków, operacji sprzedaży i zakupu, kosztów i istotnych dla jednostki składników aktywów, operacji gotówkowych. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu ewidencja podatników jest integralną częścią ewidencji księgowej urzędu i jest prowadzona z wykorzystaniem syntetycznych kont urzędu, jako jednostki budżetowej w formie indywidualnych kartotek kontowych dla poszczególnych podatników. Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości.

12 Załącznik Nr 3b do zarządzenia nr 3/2011 Burmistrza Kolonowskiego z dnia 4 stycznia 2011 roku Plan kont Budżetu Gminy Kolonowskie Wykaz kont Zespół Symbol konta Nazwa zespołu kont lub konta Konta bilansowe 133 Rachunek budżetu 134 Kredyty bankowe 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki 140 Inne środki pieniężne 222 Rozliczenie dochodów budżetu 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 224 Rozrachunki budżetu 225 Rozliczenie niewygasających wydatków 240 Pozostałe rozrachunki budżetu 250 Należności finansowe 260 Zobowiązania finansowe 290 Odpisy aktualizujące należności 901 Dochody budżetu 902 Wydatki budżetu 903 Niewykonane wydatki 904 Niewygasające wydatki 909 Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowane wyniki budżetu 961 Wynik wykonania budżetu 962 Wynik na pozostałych operacjach Konta pozabilansowe 991 Planowane dochody budżetu 992 Planowane wydatki budżetu 993 Rozliczenia z innymi budżetami W Urzędzie Miasta i Gminy w Kolonowskiem stosuje się do ewidencji operacji gospodarczych budżetu jednostki samorządu terytorialnego następujące konta księgowe. Konto 133 Rachunek budżetu Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowym rachunku budżetu Gminy, na którym zapisy dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych. Na stronie WN ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek bieżący, w tym również wpływy kredytów przelanych przez bank w korespondencji z kontem 134.

13 Na stronie MA ujmuje się wypłaty z rachunku, w tym również wypłaty z tytułu spłat kredytów i pożyczek przelanych przez banki na rachunek budżetu. Na koncie 133 ujmuje się również lokaty dokonywane ze środków rachunku budżetu. Konto może wykazywać saldo WN lub saldo MA. Saldo WN konta 133 oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bieżącym budżetu, a saldo MA oznacza stan wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego gminie przez bank (o ile taki kredyt został zaciągnięty). Typowe zapisy konta 133 Konto przeciwstawne 1. Wpływy środków z tytułu subwencji, zadań zleconych, dotacji celowych 901 1, 2. Wpływy przychodów z tytułu kredytów Wpływy z tytułu zaciągniętych pożyczek Rozchody z tytułu spłaty kredytów Rozchody z tytułu udzielonych pożyczek Przekazanie środków finansowych do podległych jednostek na bieżącą działalność Przekazanie środków na lokaty bankowe Konto 134 Kredyty bankowe Konto 134 służy do ewidencji kredytów zaciągniętych na finansowanie budżetu. Na stronie WN konta ujmuje się spłatę lub umorzenie zaciągniętego kredytu. Na stronie MA ujmuje się kredyt bankowy na finansowanie budżetu. Typowe zapisy konta Spłaty rat kredytowych Zaciągnięcie kredytu bankowego Konto 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki Konto 135 służy do ewidencji operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki. Zapisy na koncie 135 dokonywane są wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką a bankiem. Na stronie Wn tego konta ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek środków na niewygasające wydatki. Na stronie Ma ujmuje się wypłaty z rachunku środków na niewygasające wydatki na pokrycie wydatków niewygasających, w korespondencji z kontem 225. Konto 135 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan środków pieniężnych na rachunku środków na niewygasające wydatki.

14 Typowe zapisy konta wpływy środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek bankowy wypłaty środków na niewygasające wydatki 225 na pokrycie wydatków niewygasających Konto 140 Inne środki pieniężne Konto 140 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym: środków otrzymanych z innych budżetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego, kwot wpłacanych przez inkasentów za pośrednictwem poczty lub bezpośrednio do banku z tytułu dochodów budżetowych, w wypadku potwierdzenia wpłaty przez bank w następnym okresie sprawozdawczym, przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieżącego budżetu w następnym okresie sprawozdawczym. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu środków pieniężnych w drodze, a na Ma - zmniejszenie stanu środków pieniężnych w drodze. Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych w drodze. Typowe zapisy konta zwiększenia stanu środków pieniężnych w drodze zmniejszenia stanu środków pieniężnych w drodze Konto 222 Rozliczenie dochodów budżetowych Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia jednostek budżetowych z tytułu realizacji dochodów budżetowych. Na stronie WN konta 222 ujmuje się dochody budżetowe wykonane na podstawie sprawozdań miesięcznych przedkładanych przez jednostki podległe w korespondencji z kontem 901. Na stronie MA konta 222 ujmuje się przelane przez jednostki podległe dochody budżetowe w korespondencji z kontem 133. Saldo Wn konta 222 oznacza stan zrealizowanych dochodów budżetowych objętych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek budżetu. Saldo Ma oznacza stan dochodów budżetowych przekazanych przez jednostki budżetowe i urzędy obsługujące organy podatkowe na rachunek budżetu, lecz nieobjętych okresowymi sprawozdaniami. Typowe zapisy konta 222 Kota przeciwstawne 1. Dochody wykonane na podstawie Rb 27-S 901 2

15 1. Dochody przekazane na konto budżetu Konto 223 Rozliczenie wydatków budżetowych Konto 223 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych. Na stronie Wn tego konta ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie wydatków jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań tych jednostek, w korespondencji z kontem 902.Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych środków n rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych. Typowe zapisy konta Okresowe przelewy środków budżetowych Zrealizowane wydatki przez jednostki budżetowe Otrzymane zwroty środków od niższego dysponenta Konto 224 Rozrachunki budżetu Konto 224 służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu jednostki samorządu terytorialnego, rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów, rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa. Do konta 224 winna być prowadzona szczegółowa ewidencja analityczna według poszczególnych tytułów i budżetów, umożliwiająca ustalenie stanu należności i zobowiązań. Konto 224 może wykazywać dwa salda. Saldo WN konta 224 oznacza stan należności, a saldo MA konta 224 oznacza stan zobowiązań budżetu z tytułu pozostałych rozrachunków. Typowe zapisy konta 224 ` 1. Dochody budżetowe pobrane przez urzędy skarbowe wykazane w sprawozdaniach Przelew dochodów podlegających przekazaniu na rzecz innej jednostki Wpływ udziałów z urzędów skarbowych Konto 225 Rozliczenie niewygasających wydatków Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków.

16 Na stronie WN konta 225 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie niewygasających wydatków jednostek budżetowych, na stronie MA konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe oraz przelewy środków niewykorzystanych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przekazanych środków na realizacje niewygasających wydatków. Konto 225 może wykazywać saldo WN, które oznacza stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom na realizację niewygasających wydatków. Typowe zapisy konta 225 ` 1. Środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie Niewygasających wydatków jednostek budżetowych Przelewy środków niewykorzystanych 133 Konto 240 Pozostałe rozrachunki Konto 240 służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, a nie ujętych na kontach 222, 223, 224, 225, 250, 260. Na stronie Wn tego konta ewidencjonuje się powstanie należności i spłaty zobowiązań, a na stronie Ma powstanie zobowiązań i spłatę należności. Typowe zapisy konta 240 ` 1. Zwrot mylnie przekazanych wpływów na rachunek budżetu gminy 1. Wpływ mylnie przekazanych środków pieniężnych na rachunek budżetu gminy Konto 250 Należności finansowe Konto 250 służy do ewidencji należności zaliczanych do należności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek. Na stronie WN konta 250 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności finansowych, a na stronie MA ich zmniejszenia. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 250 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności z poszczególnymi kontrahentami według tytułu należności. Konto może wykazywać dwa salda. Saldo WN oznacza stan należności, a saldo MA stan nadpłat z tytułu należności finansowych. Poza operacjami związanymi z udzielaniem pożyczek i ich spłatą, na koncie 250 mogą być także ujmowane rozliczenia z tytułu gwarancji i poręczeń. Spłata poręczeń następuje z rachunku bieżącego urzędu, księgowanie na koncie 250 następuje na podstawie sprawozdania Rb-28S pod datą ostatniego dnia okresu sprawozdawczego. W przypadku wystąpienia należności finansowych, na które zostały

17 dokonane odpisy aktualizacyjne, na stronie Ma konta 250 mogą wystąpić odpisy zmniejszające wartość tych odpisów. Typowe zapisy konta Udzielenie pożyczki Wpływy z tytułu spłaty pożyczki Konto 260 Zobowiązania finansowe Konto 260 służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. Na stronie WN konta 260 ujmuje się wartość spłaconych zaciągniętych zobowiązań finansowych, a na stronie MA ujmuje się wartość zaciągniętych zobowiązań finansowych. Ewidencja szczegółowa do konta 260 umożliwia ustalenie stanu zobowiązań poszczególnych kontrahentów według tytułów zobowiązań. Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo WN oznacza stan nadpłaconych zobowiązań finansowych, a saldo MA stan zaciągniętych zobowiązań finansowych. Typowe zapisy konta Spłaty zobowiązań Umorzenie zaciągniętych pożyczek Zaciągnięcie zobowiązania Konto 290 Odpisy aktualizujące należności Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności z tytułu udzielonych pożyczek i wynikających z udzielonych poręczeń i gwarancji. Na stronie Wn tego konta ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności. Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności. Konto 290 może wykazywać saldo MA, które oznacza wartość odpisów aktualizujących należności. Typowe zapisy konta zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących o odpisy dokonane uprzednio zwiększenie wartości odpisów aktualizujących (udzielone pożyczki) 962

18 Konto 901 Dochody budżetu Konto 901 służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetu gminy w roku kalendarzowym. Na stronie WN konta 901 ujmuje się przeniesienie na koniec roku sumy osiągniętych przez gminę dochodów w korespondencji z kontem 961, a na stronie MA konta 901 ujmuje się dochody budżetu. Do konta 901 prowadzi się ewidencję szczegółową, która powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych dochodów według podziału klasyfikacji budżetowej. Konto 901 na koniec roku obrotowego nie wykazuje salda. Typowe zapisy konta przeksięgowanie dochodów zrealizowanych Dochody budżetowe pobrane przez jednostki Wpływy z tytułu subwencji, dotacji Dochody pochodzące ze źródeł zagranicznych, niepodlegające zwrotowi Konto 902 Wydatki budżetu Konto 902 służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetu gminy. Na stronie WN konta 902 ujmuje się wydatki poniesione w roku budżetowym, a na stronie MA ujmuje się przeniesienie w końcu roku sumy dokonanych przez gminę wydatków budżetowych w korespondencji z kontem 961. Do konta powinna być prowadzona ewidencja szczegółowa, która umożliwi ustalenie stanu poszczególnych wydatków budżetu gminy według podziałki klasyfikacji budżetowej wydatków roku budżetowego. Na koniec roku budżetowego konto 902 nie wykazuje salda. Typowe zapisy konta Wydatki jednostek budżetowych na podstawie sprawozdań finansowych Przeniesienie w końcu roku sumy dokonanych wydatków 961 Konto 903 Niewykonane wydatki Konto 903 służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych. Na stronie WN konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków w korespondencji z kontem 904. Pod datą ostatniego roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961.

19 Typowe zapisy konta Wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych przeksięgowanie ustalonego salda 961 Konto 904 Wydatki niewygasające Konto 904 służy do ewidencji wydatków niewygasających. Ewidencję szczegółową prowadzi się według klasyfikacji wydatków budżetowych. Konto 904 może wykazywać saldo MA do czasu zrealizowania planu wydatków niewygasających lub do czasu wygaśnięcia ich planu. Zasady prowadzenia kont księgi głównej i ich powiązanie z kontami ksiąg pomocniczych Typowe zapisy konta Wydatki jednostki budżetowej w ciężar planu wydatków niewygasających, na podstawie ich sprawozdań budżetowych Przeniesienie niewygasających wydatków na dochody budżetowe Wartość planu niewygasających wydatków 225 Konto Rozliczenie międzyokresowe Konto 909 służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych przychodów i wydatków przyszłych okresów. Saldo WN konta 909 oznacza wysokość rozliczeń, które w momencie zapłaty staną się wydatkami. Saldo MA konta 909 oznacza stan rozliczeń międzyokresowych przychodów. Zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych i ich powiązanie z kontami księgi głównej Typowe zapisy konta Zwiększenie odpisów aktualizacyjnych (dochody budżetowe) rata subwencji oświatowej wpływ w grudniu roku ubiegłego na rok następny 901 Konto 960 Skumulowane wyniki budżetu Konto 960 służy do ewidencji stanu skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie MA lub WN konta 960 ujmuje się odpowiednie przeniesienia sald z konta 961 i 962. W ciągu roku obrotowego konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu terytorialnego. W szczególności na stronie Wn lub Ma tego konta ujmuje się, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania

20 budżetu, odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i 962. Konto 960 może wykazywać saldo WN lub saldo MA. Saldo WN konta 960 oznacza stan skumulowanego deficytu budżetu, a saldo MA konta 960 oznacza stan skumulowanej nadwyżki budżetu. Zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych i ich powiązanie z kontami księgi głównej Typowe zapisy konta 960 Konto przeciwstawne 1. przeniesienie zgodnie z datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu za ubiegły rok niedoboru rozliczonego w roku ubiegłym 961 Konto przeciwstawne 1. przeniesienie zgodnie z datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu za ubiegły rok nadwyżki rozliczonej w roku ubiegłym 961 Konto 961 Wynik wykonania budżetu Konto 961 służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, to znaczy deficytu budżetu lub nadwyżki budżetu. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie WN ujmuje konta 961 ujmuje się przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków budżetu, a na stronie MA ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu. Na koniec roku konto 961 może wykazywać saldo WN, które oznacza stan deficytu budżetu lub saldo MA, które oznacza stan nadwyżki budżetu. W roku następnym pod datą zatwierdzenia budżetu dokonuje się przeniesienie salda na konto 960. Zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych i ich powiązanie z kontami księgi głównej Typowe zapisy konta 961 Konto przeciwstawne 1. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków W roku następnym pod datą zatwierdzenia budżetu przeniesienie salda MA Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu W roku następnym pod datą zatwierdzenia budżetu przeniesienie salda WN 960 Konto 962 Wynik na pozostałych operacjach Konto 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych, wpływających na wynik wykonania budżetu. Na stronie WN konta 962 ujmuje się w szczególności koszty finansowe oraz pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi, a na stronie MA konta 962 przychody finansowe oraz pozostałe przychody operacyjne związane z operacjami budżetowymi. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego, koszty przenosi się na stronę WN konta 960, a przychody na stronę MA konta 960. Ewidencji szczegółowej nie prowadzi się. Zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych i ich powiązanie z kontami księgi głównej Typowe zapisy konta 962 Konto przeciwstawne 1. Decyzja i umorzenie udzielonej pożyczki 250

21 Konto przeciwstawne 1. Zaksięgowanie decyzji i umorzenie zaciągniętej pożyczki 260 Konto 991 Planowane dochody budżetu Konto 991 przeznaczone jest do pozabilansowej ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian, służy do bieżącej analizy zrealizowanych dochodów budżetowych w porównaniu do wielkości ujętych w planie budżetu. Na stronie WN konta 991 ujmuje się zmiany w budżecie gminy powodujące zmniejszenia planu dochodów. Na stronie MA konta 991 ujmuje się plan dochodów w zakresie dochodów budżetowych, uchwalonych przez radę gminy, zmiany w budżecie powodujące zwiększenia dochodów budżetowych. W ciągu roku saldo MA konta 991 określa wysokość planowanych dochodów budżetu. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie WN konta 991. Konto 992 Planowane wydatki budżetu Konto 992 przeznaczone jest do pozabilansowej ewidencji wielkości ujętych w planie wydatków budżetowych budżetu gminy oraz jego zmian. Na stronie WN konta ujmuje się plan budżetu w zakresie wydatków budżetowych oraz zmiany w budżecie powodujące zwiększenia wydatków budżetowych. Na stronie MA konta ujmuje się zmiany w budżecie gminy powodujące zmniejszenia planu wydatków budżetowych. Konto 992 służy do bieżącej analizy dokonanych wydatków budżetowych w porównaniu do wielkości ujętych w planie budżetu. Konto 993 Rozliczenia z innymi budżetami Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych. Na stronie WN konta ujmuje się należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów. Na stronie MA ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymanych od innych budżetów. Konto 993 może wykazywać saldo WN, które oznacza stan należności od innych budżetów, saldo MA stan zobowiązań.

22 Załącznik Nr 3c do Zarządzenia nr 3/2011 Burmistrza Kolonowskiego z dnia 4 stycznia 2011 roku Wykaz kont Zespół Symbol konta Plan kont Urzędu Miasta i Gminy Kolonowskie JEDNOSTKA Nazwa zespołu konta lub konta Konta bilansowe O Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 020 Wartości niematerialne i prawne 030 Długoterminowe aktywa finansowe 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie) 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 Kasa 130 Rachunek bieżący jednostki 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 139 Inne rachunki bankowe 141 Środki pieniężne w drodze 2 Rozrachunki i rozliczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków jednostki 224 Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich 225 Rozrachunki z budżetami 226 Długoterminowe należności budżetowe 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 Pozostałe rozrachunki jednostki 290 Odpisy aktualizujące należności 3 Materiały i towary 310 Materiały 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie

23 400 Amortyzacja 401 Zużycie materiałów i energii 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe 490 Rozliczenie kosztów 7 Przychody, dochody i koszty 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych 750 Przychody finansowe 751 Koszty finansowe 760 Pozostałe przychody operacyjne 761 Pozostałe koszty operacyjne 770 Zyski nadzwyczajne 771 Straty nadzwyczajne 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 Fundusz jednostki 810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów 851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 853 Fundusze celowe 860 Wynik finansowy x Konta pozabilansowe 975 Wydatki strukturalne 980 Plan finansowy wydatków budżetowych 981 Plany finansowy niewygasających wydatków 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat W Urzędzie Miasta i Gminy w Kolonowskiem obowiązują następujące konta księgowe. Konto Środki trwałe Konto służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych. Ewidencją księgową obejmuje się wszystkie własne środki trwałe, bez względu na to czy są używane, czy też czasowo lub trwale nieczynne oraz oddane w najem bądź w dzierżawę. Na stronie WN konta 011 ujmuje się wszystkie zwiększenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, które następują przede wszystkim w wyniku: - przyjęcia do eksploatacji zakupionych gotowych środków trwałych niewymagających montażu, - nieodpłatnego przejęcia środków trwałych od Skarbu Państwa, - przyjęcie do eksploatacji środków trwałych w wyniku zakończonych inwestycji, - ujawnienie środków trwałych nie objętych uprzednio ewidencją, - przyjęcie darów, Na stronie MA konta 011 ujmuje się zmniejszenia stanu środków trwałych, które następują przede wszystkim w wyniku:

24 - likwidacji tych środków w związku z ich zużyciem, zaginięciem lub zniszczeniem, - nieodpłatnego przekazania środków zakładom budżetowym lub innym jednostkom na mocy decyzji właściwych organów, - zwrotu dostawcom niesprawnych środków ( w wyniku umowy gwarancyjnej), - sprzedaży, - stwierdzonego niedoboru, - zmniejszenia wartości początkowej w wyniku aktualizacji wyceny. Wartość początkowa podstawowych środków trwałych ewidencjonowanych na koncie 011 może być zwiększana o równowartość kosztów związanych z ich ulepszeniem, przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją. Do konta 011 prowadzona winna być ewidencja szczegółowa umożliwiająca ustalenie wartości początkowej poszczególnych środków trwałych, grup środków trwałych określonych przez GUS w klasyfikacji rodzajowej środków trwałych, komórek organizacyjnych, w których znajdują się poszczególne środki trwałe oraz osób odpowiedzialnych za ich stan jak i również obliczenie umorzenia. Dane ewidencji szczegółowej środków trwałych powinny być bieżąco korygowane o wszelkie zmiany dotyczące: wartości, stanu, części składowych, miejsca używania itp. Konto 011 może wykazywać saldo WN, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. Typowe zapisy konta Konto przeciwstawne 1. Przyjęcie środków trwałych do eksploatacji z działalności inwestycyjnej nieodpłatnie otrzymanych Zwiększenie wartości początkowej środka trwałego o koszty ulepszenia Zwiększenie wartości początkowej w wyniku aktualizacji wyceny Wycofanie z eksploatacji środków trwałych postawionych w stan likwidacji: zużycie lub zdarzenie losowe 800 sprzedaży 800 zmniejszenia wartości początkowej 800 Konto 013 Pozostałe środki trwałe Konto 013 służy do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, które umarzane są jednorazowo w miesiącu wydania do używania (środków nie ujmowanych na koncie 011). Pozostałe środki trwałe w używaniu ujmuje się w wartości początkowej (cena nabycia lub koszt wytworzenia wraz z niepodlegającym odliczeniu podatkiem VAT). Na stronie WN konta 013 ujmuje się zwiększenia wartości pozostałych środków trwałych, a na stronie MA wszelkie zmniejszenia za wyjątkiem umorzeń, które ewidencjonowane są na koncie 072 umorzenia pozostałych środków trwałych.

25 Typowe zapisy konta Konto przeciwstawne 1. Zakup pozostałych środków trwałych Ujawnione nadwyżki Nieodpłatnie otrzymane 072 Konto przeciwstawne 1. Rozchód pozostałych środków trwałych Niedobór lub szkody Nieodpłatne przekazanie 072 Konto 020 Wartości niematerialne i prawne Na koncie 020 ewidencjonuje się wartość początkową stanu, przychodu i rozchodu wartości niematerialnych i prawnych, do których zalicza się prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok. Do powyższych należności należą programy komputerowe. Typowe zapisy konta 020 Konto przeciwstawne 1. Zakup programu komputerowego umarzanego stopniowo Zakup wartości niematerialnych i prawnych 201 Konto przeciwstawne 1. Zdjęcie wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji na skutek likwidacji w wyniku zużycia - wartość dotychczasowego umorzenia wartość nieumorzona 800 Konto 030 Długoterminowe aktywa finansowe Na koncie 030 ewidencjonuje się akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych, akcje i długoterminowe papiery wartościowe, traktowane jako lokaty, o terminie wykupu dłuższym niż rok, inne długoterminowe aktywa finansowe. Na koncie 030 po stronie WN ujmuje się zwiększenia, a po stronie MA wszelkie zmniejszenia stanu długoterminowych aktywów finansowych. Do konta 030 winna być prowadzona szczegółowa ewidencja, która winna zapewnić ustalenie poszczególnych składników długoterminowych aktywów finansowych według tytułów. Konto 030 może wykazywać saldo WN, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych. Typowe zapisy konta 030 Konto przeciwstawne 1. Wniesione udziały finansowe Wniesione udziały rzeczowe (aporty) 011 1

26 3. Podwyższenie wartości nabytych udziałów 800 Strona Ma Konto przeciwstawne 1. Wycofanie udziałów pieniężnych 751 Konto 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Odpisów dokonuje się w korespondencji z kontem 400. Na stronie MA konta 071 ujmuje się zwiększenia, a na stronie WN zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Do konta 071 prowadzi się ewidencję szczegółową według grup rodzajowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Konto 071 może wykazywać saldo MA, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Typowe zapisy konta 071 Konto przeciwstawne 1. Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia środków trwałych w wyniku postawienia środków trwałych w stan likwidacji na skutek zniszczenia Zmniejszenia umorzenia wskutek aktualizacji wartości Bieżące naliczenia umorzenia Zwiększenie umorzenia w związku z podwyższeniem z tytułu aktualizacji wartości początkowej środków trwałych podlegających stopniowemu umarzaniu 800 Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Na koncie 072 ewidencjonuje się zmniejszenia wartości początkowej z tytułu umorzenia pozostałych środków trwałych podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 072 może wykazywać saldo MA, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej pozostałych środków trwałych. Saldo konta 072 musi być równe sumie sald kont: 013 i 020. W części odnoszącej się do wartości niematerialnych i prawnych w 100% umarzanych w miesiącu przyjęcia do użytkowania. Umorzenie tych środków księguje się w korespondencji z kontem 401. Typowe zapisy konta 072 Konto przeciwstawne 1. Odpisanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z tytułu likwidacji, sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania 013-1, 020-1

27 Konto przeciwstawne 1. Odpisy umorzeniowe naliczone od nowych wydanych do użytkowania pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 401 Konto 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktyw finansowe Konto 073 służy do ewidencji odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe. Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe. Konto 080 Inwestycje (Środki trwałe w budowie) Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Na stronie WN konta 080 ujmuje się w szczególności: poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie, poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nie oddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej, poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego, Na stronie MA konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, tj: środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, wartości sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych, Na koncie 080 można księgować również rozliczenia kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych. Szczegółowa ewidencja prowadzona do konta 080 powinna zapewnić wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych. Konto 080 może wykazywać saldo WN, które oznacza koszty inwestycji niezakończonych. Typowe zapisy konta 080 Konto przeciwstawne 1. Usługi związane z realizacją inwestycji Nieodpłatne przekazanie inwestycji rozpoczętych 800 Konto przeciwstawne 1. Przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych uzyskanych w wyniku inwestycji 011 1, 013-1, Nieodpłatne przekazanie inwestycji rozpoczętych Rozliczanie inwestycji bez efektów majątkowych 800