ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W 2016 ROKU

Transkrypt

1 ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W 2016 ROKU tel.: fax :

2 Podstawa prawna zmian w podatku VAT Urząd Skarbowy 1/ ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz.605) 2/ ustawa z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz.978) 3/ ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz.1649)

3 Zmiany VAT od r. Urząd Skarbowy Dotyczą 1/ ulga na złe długi 2/ właściwość urzędu w/s VAT 3/ towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej 4/ nowe wzory deklaracji VAT 5/ szczególny sposób odliczenia podatku naliczonego prewspółczynnik 6/ korekta podatku naliczonego przy sprzedaży mieszanej

4 Ulga za złe długi Ulgę na złe długi stosuje się w przypadku gdy: dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art.15 ust.1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. Poz.978) postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji art.89a ust.2 pkt 1 ustawa o VAT (ustawa z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz.978)

5 Ulga za złe długi Ulgę na złe długi stosuje się w przypadku gdy: dłużnik na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której wierzyciel dokonuje korekty, nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; art.89a ust.2 pkt 3 lit.b ustawy o VAT (ustawa z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz.978)

6 Ulga za złe długi Dłużnik nie ma obowiązku sporządzenia korekty, gdy: w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 150 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. art.89b ust.1b ustawy o VAT (ustawa z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz.978)

7 Właściwość urzędu Od dnia r. uchylono przepisy dotyczące właściwości (art.3 ust.1, 2, 3 pkt 1, 3a, 4, 5 ustawy o VAT). Od tego dnia obowiązują przepisy ogólne wynikające z Ordynacji podatkowej. Art.3 ust.1. Własciwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzedu skarbowego własciwy ze wzgledu na miejsce wykonywania czynnosci podlegajacych opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, 2. Jezeli czynnosci podlegajace opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sa wykonywane na terenie objetym zakresem działania dwóch lub wiecej urzedów skarbowych, własciwosc miejscowa ustala sie dla: 1) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajacych osobowosci prawnej - ze wzgledu na adres siedziby; 2) osób fizycznych - ze wzgledu na miejsce zamieszkania. Art.10 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz.1649)

8 Właściwość urzędu Urząd Skarbowy Od dnia r. uchylono przepisy dotyczące właściwości (art.3 ust.1, 2, 3 pkt 1, 3a, 4, 5 ustawy o VAT). Od tego dnia obowiązują przepisy ogólne wynikające z Ordynacji podatkowej. 3. W przypadku podatników: 1) o których mowa w art.16 i w art.17, niebedacych podatnikami w rozumieniu art.15, własciwym organem podatkowym jest: a) dla osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajacych osobowosci prawnej naczelnik urzedu skarbowego własciwy ze wzgledu na adres siedziby, b) dla osób fizycznych - naczelnik urzedu skarbowego własciwy ze wzgledu na miejsce zamieszkania 3a. Przepisy ust.1-3 nie naruszaja przepisów ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzedach i izbach skarbowych (Dz.U. z 2004 r. Nr 121, poz. 1267, z pózn. zm.). 4. Jezeli nie mozna ustalic własciwosci miejscowej w sposób okreslony w ust.1-3a, własciwym organem podatkowym jest naczelnik drugiego urzedu skarbowego. 5. Przepisy ust.1-4 nie maja zastosowania w przypadkach, o których mowa w art.33, 34, 37 ust.1 i 3 oraz w art.38.3a. Art.10 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz.1649)

9 Właściwość urzędu Urząd Skarbowy Zmianą od 1 stycznia 2016 r. objęci zostali tzw. krajowi podatnicy, którzy w stanie prawnym obowiązującym do końca 2015 r. rozliczali podatek VAT w urzędzie skarbowym innym niż urząd skarbowy właściwy ze względu na adres siedziby lub ze względu na miejsce zamieszkania. Właściwość organów podatkowych będzie co do zasady ustalana na ogólnych zasadach wynikających z Ordynacji podatkowej, tj. ze względu na siedzibę podatnika, jeżeli podatnik jest osoba prawną lub jednostką niemającą osobowości prawnej, oraz ze względu na miejsce zamieszkania, jeżeli podatnik jest osobą fizyczną. Art.17 1 Ordynacji podatkowej - Jeżeli ustawy podatkowe nie stanowią inaczej, właściwość miejscowa organów podatkowych dla podatnika ustala się według miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika, Zmiana właściwości organu podatkowego następuje z urzędu. W związku z tą zmianą podatnicy nie mają obowiązku składania aktualizacji zgłoszenia VAT-R. Informacja w sprawie zmiany z dniem 1 stycznia 2016 r. właściwości organów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług (VAT) anow+podatkowych+w+vat.pdf

10 Właściwość urzędu Urząd Skarbowy Art.18a 1 Ordynacji podatkowej - jeżeli po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących poprzednich lat podatkowych lub innych okresów rozliczeniowych jest organ właściwy po zaistnieniu tych zdarzeń, z zastrzeżeniem art.18b. Od 1 stycznia 2016 r. deklaracje, informacje podsumowujące oraz korekty tych dokumentów za okresy rozliczeniowe upływające przed tą datą, w tym za ostatni okres rozliczeniowy 2015 r., składa się do urzędu skarbowego właściwego po zmianie (art.18a Ordynacji podatkowej). Informacja w sprawie zmiany z dniem 1 stycznia 2016 r. właściwości organów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług (VAT) anow+podatkowych+w+vat.pdf

11 Właściwość urzędu Urząd Skarbowy Art.18b 1 Organy podatkowe właściwe w dniu wszczęcia postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej do określenia lub ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego pozostają właściwe we wszystkich sprawach związanych ze zobowiązaniem podatkowym, które jest przedmiotem postępowania lub kontroli, chociażby w trakcie postępowania lub kontroli nastąpiło zdarzenie powodujące zmianę właściwości. 2. Jeżeli zdarzenie powodujące zmianę właściwości organu podatkowego nastąpiło po zakończeniu kontroli podatkowej, organem właściwym miejscowo w sprawie, której ta kontrola dotyczy, pozostaje organ właściwy w dniu wszczęcia kontroli podatkowej. Postępowania podatkowe, kontrole podatkowe, czynności sprawdzające oraz inne sprawy podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług, rozpoczęte i niezakończone do 1 stycznia 2016 r., podlegają załatwieniu przez naczelników urzędów skarbowych właściwych przed dniem 1 stycznia 2016 r. Również we właściwości tych naczelników pozostają zwroty podatku od towarów i usług niedokonane przed dniem 1 stycznia 2016 r. a wynikające z deklaracji złożonych przed tym dniem art.27 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw Informacja w sprawie zmiany z dniem 1 stycznia 2016 r. właściwości organów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług (VAT) anow+podatkowych+w+vat.pdf

12 Towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej Od r. uchylono art.41 ust.10 ustawy o VAT Stawkę podatku 8% stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej. Ponadto w załączniku nr 3 do ustawy tytuł towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej oraz poz skreślono ustawa z dnia 4 maja 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz.U. poz.605)

13 Zmienione wzory deklaracji VAT W deklaracji VAT-7 (16) dodano wiersz 17 - Zwrot odliczonej lub zwróconej kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, o których mowa w art.111 ust.6 ustawy - pole 37 Analogicznie w deklaracjach VAT-7K (10) i VAT-7D (7). Nowe wzory deklaracji VAT-8 (7), VAT-9M (5) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. poz.2230)

14 Zmienione wzory deklaracji VAT przepisy przejściowe Wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług wraz z objaśnieniami, określone w załącznikach nr 1-6 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Poz.914) w brzmieniu dotychczasowym (np. VAT-7 (15), mogą być stosowane nie dłużej niż do rozliczenia za ostatni okres rozliczeniowy pierwszego półrocza 2016 r. 3 RMF z dnia 17 grudnia 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. poz.2230)

15 Nowe przepisy dotyczące podatku naliczonego Od r. dodano nowe przepisy dotyczące odliczenia w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza ( sprzedaż mieszana ) oraz o sporządzaniu korekt Art.86 ust.2a-2h oraz art.90c ustawy o VAT Przepisy te nie wykluczają ewentualnego częściowego odliczenia na podstawie art.90 ustawy o VAT. Art.1 ustawy z dnia 4 maja 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz.U. poz.605)

16 Podatek naliczony Ogólna reguła: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem art.86 ust.8 i 9 ustawy o VAT). Art.86 ust.1 ustawy o VAT

17 Sposób określenia proporcji Przesłanki do szczególnego sposobu obliczenia podatku naliczonego: a) w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza b) lecz nabycia te nie są wykorzystywane do celów osobistych, do których ma zastosowanie art.7 ust.2 i art.8 ust.2, oraz celów, o których mowa w art.8 ust.5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie) c) gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, d) kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej sposobem określenia proporcji. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Art.86 ust.2a ustawy o VAT

18 Cele nabytych towarów i usług Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art.15 ust.2 i 3 ustawy o VAT. Mieścić będą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT, przykładowo otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów, sprzedaż wierzytelności trudnych itp. Uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz.605) -

19 Cele nabytych towarów i usług Dodatkowo Minister Finansów wymienia m.in.: - otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych, lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT, - działania pracodawcy polegające na dokonaniu zakupów od osób trzecich, których nabycie w całości następuje ze środków funduszu tworzonego na podstawie ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych w celu udostępnienia ich nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie osobom uprawnionym na zasadach wymienionych w tej ustawie, - obowiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych, np. udostępnienie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy, - otrzymanie przez komorników sądowych zwrotu wydatków gotówkowych poniesionych w toku egzekucji (zwrotu wydatków takich jak np. należności biegłych, koszty ogłoszeń w pismach, koszty transportu specjalistycznego, przejazdu poza miejscowość, która jest siedzibą komornika, przechowywania i ubezpieczania zajętych ruchomości, koszty doręczenia środków pieniężnych przez pocztę lub przelewem bankowym, koszty uzyskiwania informacji niezbędnych do prowadzenia postępowania egzekucyjnego lub wykonania postanowienia o udzieleniu zabezpieczenia), - zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf

20 Cele nabytych towarów i usług Minister Finansów za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art.7 ust.2 i art.8 ust.2 ustawy o VAT, dalej zwane celami osobistymi lub celami prywatnymi. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf

21 Cele nabytych towarów i usług Przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art.15 ust.2 i 3 ustawy o VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, z definicji niemające nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika. Uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz.605) -

22 Cele nabytych towarów i usług Przez cele osobiste należy rozumieć cele osobiste (prywatne) podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz innych osób będących osobami trzecimi wobec podatnika lub przez jego pracowników Uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz.605) - Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf

23 Specyfika wykonywanej działalności Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, (z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art.7 ust.2 i art.8 ust.2, oraz celów, o których mowa w art.8 ust.5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie), 3) gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Art.86 ust.2b ustawy o VAT

24 Metoda określenia proporcji Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością; 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością; 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza; 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością. Art.86 ust.2c ustawy o VAT

25 Metoda określenia proporcji W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego przy działalności mieszanej przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Podatnik rozpoczynający w ciągu roku podatkowego wykonywanie działalności mieszanej w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu. Prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne. Art.86 ust.2d-2f ustawy o VAT

26 Metoda określenia proporcji Analogicznie jak przy art.90 ustawy o VAT - proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W przypadku gdy proporcja: - przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%; - nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Art.86 ust.2g ustawy o VAT

27 Metoda określenia proporcji Do obrotu z działalności mieszanej nie wlicza się (analogicznie jak przy art.90 ustawy o VAT): a) obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, b) obrotu z tytułu transakcji dotyczących: 1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych; 2) usług wymienionych w art.43 ust.1 pkt 7, 12, 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy, c) kwoty podatku. Art.86 ust.2g ustawy o VAT

28 Metoda określenia proporcji - delegacja Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia: - określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz - wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Wykorzystując tą delegację Minister Finansów dnia 17 grudnia 2015 r. wydał rozporządzeniem w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. poz.2193) Art.86 ust.22 ustawy o VAT

29 Metoda określenia proporcji - delegacja Rozporządzenie to dotyczy: a) jednostki samorządu terytorialnego w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego; a więc odrębnie dla: 1) urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego 2) jednostki budżetowej 3) zakładu budżetowego b) samorządowej instytucji kultury c) państwowej instytucji kultury d) uczelni publicznej e) instytutu badawczego RMF z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. poz.2193)

30 Metoda określenia proporcji W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust.22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust.22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Art.86 ust.2h ustawy o VAT

31 Metoda określenia proporcji przepisy szczególne Regułą jest, iż w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego działalności mieszanej przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art.86 ust.2d ustawy o VAT). W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego (dla podmiotów określonych w RMF z dnia r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. poz.2193) mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy. Art.86 ust.2d ustawy o VAT 8 RMF z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. poz.2193)

32 Podatek naliczony - nieruchomości W przypadku: - nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, - stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, - wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art.8 ust.2, - gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Było - jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych W przypadku wykorzystania do celów innych niż działalność gospodarcza ale jednocześnie do celów innych niż osobiste będzie mieć zastosowanie art.86 ust.2a-2h i art.90c ustawy o VAT (a nie art.86 ust.7b i art.90a ustawy o VAT) Zmienione brzmienie art.86 ust.7b ustawy o VAT

33 Podatek naliczony - nieruchomości Wybór sposobu, według którego dokonuje się wyliczenia udziału procentowego należy do podatnika. Musi on jednak gwarantować jak najbardziej zbliżone do rzeczywistego obliczenie podatku naliczonego związanego wyłącznie z działalnością gospodarczą. Po zmianie przepisów od 1 stycznia 2016 r. może być dalej stosowana o ile jest najbardziej zbliżona do rzeczywistego obliczenia podatku naliczonego metoda powierzchniowa. Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf

34 Podatek naliczony - nieruchomości Obliczony przy zastosowaniu wybranej metody podatek naliczony (część kwoty podatku związana wyłącznie z działalnością gospodarczą): a) będzie podlegał odliczeniu w całości jeśli będzie związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT, b) będzie podlegał odliczeniu w części, zgodnie z zasadami wskazanymi w art.90 ustawy o VAT jeżeli będzie związany równocześnie z czynnościami opodatkowanymi VAT i czynnościami zwolnionymi z VAT, a których to przypisanie wyłącznie do którychś z tych czynności nie jest możliwe, albo c) nie będzie podlegał odliczeniu jeśli będzie związany wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z VAT. Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf

35 Korekta podatku naliczonego przy sprzedaży mieszanej - nieruchomości W przypadku, o którym mowa w art.86 ust.7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Sprecyzowane brzmienie art.90a ust.1 ustawy o VAT

36 Korekta podatku naliczonego przy sprzedaży mieszanej - nieruchomości Korekty (zwiększającej lub zmniejszającej odliczenie podatku naliczonego) dokonuje się: a) jednorazowo w deklaracji za okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał), w którym nastąpiła zmiana w stopniu wykorzystania, b) w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, c) z uwzględnieniem proporcji określonej w art.90 ust.3-10 ustawy o VAT jeżeli podatnik wykorzystuje nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych z VAT (bez prawa do odliczenia podatku naliczonego). Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf

37 Korekta podatku naliczonego przy sprzedaży mieszanej - przepisy przejściowe W przypadku nakładów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, do których miał zastosowanie art.90a ustawy o VAT, w brzmieniu dotychczasowym, korekty kwoty podatku naliczonego w pozostałym jej okresie dokonuje się na zasadach określonych w art.90c ustawy o VAT. Innymi słowy w przypadku używania nieruchomości dla celów mieszanych korekta będzie dokonywana nie jak przy nieruchomościach ale jak przy pozostałych wydatkach. art.6 ust.2 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz.605)

38 Korekta podatku naliczonego przy sprzedaży mieszanej W przypadku: -nabytych towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, - po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust.1, - podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, - uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy dotyczące proporcji ustalanej zgodnie z art.91 ust.2-9 stosuje się odpowiednio. nowododany art.90c ust.1 ustawy o VAT

39 Korekta podatku naliczonego przy sprzedaży mieszanej W przypadku gdy: - korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art.86 ust.22, - może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, - jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Dokonując korekty po zakończeniu roku podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku. nowododany art.90c ust.2 i 3 ustawy o VAT

40 Korekta podatku naliczonego przy sprzedaży mieszanej - przepisy przejściowe Przepis dotyczące korekt rocznych ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r. Dotyczy to jedynie korekt nabyć innych niż nieruchomości (art.90a ustawy o VAT). W przypadku nakładów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, do których miał zastosowanie art.90a ustawy o VAT, w brzmieniu dotychczasowym, korekty kwoty podatku naliczonego w pozostałym jej okresie dokonuje się na zasadach określonych w art.90c ustawy o VAT. art.6 ust.1-2 ustawy ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz.605)

41 Podsumowanie 1/ w przypadku wykonywania czynności pozostających poza działalnością gospodarczą, jak i czynności w ramach prowadzenia działalności gospodarczej zasady wskazane w art.86 ust.2a-2h i art.90c oraz w rozporządzeniu w sprawie proporcji, 2/ w przypadku wykorzystywania nieruchomości, włączonej w majątek przedsiębiorstwa, na cele prywatne jak i na cele działalności gospodarczej podatnika zasady wskazane w art.86 ust.7b i art.90a, 3/ w przypadku czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT zasady wskazane w art.90 i art.91 ustawy o VAT. Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf)

42 Podsumowanie 4/ w przypadku wykonywania łącznie 2 lub wszystkich 3 opisanych czynności zastosowanie znajdzie każdy z przypisanych do danych czynności sposobów odliczania proporcjonalnego. Odpowiednio w pierwszej kolejności zastosowanie znajdą zasady wskazane w: a) art.86 ust.2a-2h, b) art.86 ust.7b, i jako ostatnie w kolejności c) art.90 Po zakończeniu roku podatkowego ewentualna korekta na podstawie art.90c i art.91. Korekta dotycząca nieruchomości z art.90a na odrębnych zasadach - w sytuacji wystąpienia zmiany w sposobie używania nieruchomości do celów działalności gospodarczej i do celów prywatnych. Broszura informacyjna z 17 lutego 2016 r. - Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - file:///c:/users/football/downloads/broszura+informacyjna+-+zasady+odliczania+podatku+vat%20(2).pdf)

43