PROTOKÓŁ. - rejestry zakupów i ewidencje sprzedaży prowadzone dla celów rozliczeń podatku od towarów i usług, Faktury zakupów i sprzedaży.

Transkrypt

1 PROTOKÓŁ z kontroli podatkowej przeprowadzonej w dniach od r. do r. przez Halinę Głowacką st. komisarza, Mirosława Lejk Kierownika Działu Kontroli i Zdzisława Domaros komisarza - pracowników Urzędu Skarbowego w Lęborku na podstawie upoważnienia do kontroli Nr ULK/52/2005 z dnia r.. Kontrolowana jednostka Urząd Gminy w Wicku Wicko NIP Wójt Gminy - Pan Zdzisław Michalak Przedmiot kontroli - rejestry zakupów i ewidencje sprzedaży prowadzone dla celów rozliczeń podatku od towarów i usług, Faktury zakupów i sprzedaży. Zakres kontroli - prawidłowość i rzetelność rozliczeń z budżetem za okres od r. do r. z tyt. podatku od towarów i usług.

2 2 Informacji w trakcie kontroli udzielała Pani Danuta Kużel, którą Wójt Gminy upoważnił do reprezentowania kontrolowanego zał. nr 1. Kontrolę przeprowadzono w siedzibie Urzędu Gminy. Kontrola została odnotowana w książce kontroli prowadzonej przez podatnika data rozpoczęcia kontroli r. przed dokonaniem zwrotu podatku od towarów i usług. Podstawa prawna wykonania kontroli art ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami). Informacje o podatniku. - Urząd Skarbowy w Lęborku decyzją z dnia r. nadał Urzędowi Gminy w Wicku numer identyfikacji podatkowej NIP , - Zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego Urząd Gminy w Wicku dokonał w Urzędzie Skarbowym w Lęborku w dniu r. Potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego Urząd Skarbowy w Lęborku wydał w dniu r. - Urząd Gminy w Wicku posiada numer identyfikacyjny REGON USTALENIA Podstawa prawna : - ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50, z późn. zm.), - ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z póżn. zm.) - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 27, poz. 268 z późniejszymi zmianami). - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od

3 3 towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Urząd Gminy w Wicku osiąga przychody między innymi z tytułów obciążeń za wodę i ścieki, sprzedaż działek budowlanych, działek rolnych, sprzedaż lokali mieszkalnych, dzierżaw lokali użytkowych, pobieraniem czynszów za mieszkania, obciążeń za podgrzewanie wody i centralne ogrzewanie. Zestawienie wodociągów publicznych obsługiwanych przez Gminę stanowi zał. nr 2. Kontrolowana jednostka w dniu r. złożyła w Urzędzie Skarbowym w Lęborku korekty deklaracji VAT-7 za okres od stycznia 2004 do grudnia 2004r. Korekty związane były z obniżeniem podatku należnego o podatek naliczony. Urząd Skarbowy w Lęborku dokonał sprawdzenia wszystkich danych jakie kontrolowana jednostka wykazała w deklaracjach. Do sprawdzenia danych okazano kontrolującym niżej wymienione ewidencje : - ewidencję sprzedaży prowadzoną ręcznie, w której rejestrowano faktury sprzedaży za poszczególne miesiące 2004r., - ewidencję sprzedaży prowadzoną za pomocą komputera, dotyczącą obciążeń za wodę i ścieki, odrębną za każdy miesiąc 2004r.. - ewidencję sprzedaży dla osób fizycznych (poza fakturami) za CO, CW, nieczystości. - rejestry zakupów za poszczególne miesiące 2004r. sporządzone przy pomocy komputera. Powyższe ewidencje dotyczące sprzedaży były niewystarczające do sporządzenia deklaracji VAT-7. W trakcie kontroli jednostka sporządziła wykazy za okres styczeń 2004r. - czerwiec 2004r. dotyczące płatności za czynsze (sprzedaży tej nie wykazano w deklaracjach VAT-7 za 2004r.) zestawienia stanowią załączniki od nr 3 do nr 8 oraz ewidencje dotyczące opłat CO i nieczystości za okres styczeń 2004 czerwiec 2004r. zestawienia stanowią zał. od nr 27 do nr 32. Na podstawie wszystkich ewidencji kontrolujący porównali przychody ze sprzedaży z danymi wykazanymi w deklaracjach VAT-7. Na podstawie rejestrów zakupów kontrolujący również porównali zakupy wykazane w deklaracjach VAT-7. Zestawienia powyższych danych obrazują załączniki od nr 33 do nr 44.

4 4 Dokumenty źródłowe (faktury) porównano z zapisami w ewidencjach i rejestrach. W wyniku porównania stwierdzono co następuje : 1. Miesiąc styczeń 2004r. głównie zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni, oczyszczalni. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - zwolniona : - nie wykazano sprzedaży za czynsze w wysokości 673,07 zł - nie wykazano sprzedaży wody i ścieków za miesiąc grudzień 2003r., której termin płatności przypada na styczeń 2004r. w wysokości netto ,77 zł podatek VAT 1.184,62 zł. 2. Miesiąc luty 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, zakup oleju opałowego grzewczego. - zwolniona w wysokości 1.981,02 zł dotyczy sprzedaży wody dla Szkół i Przedszkoli a wynika z niżej wymienionych faktur : - Nr 54 z dnia wartość 228,60 zł, termin płatności marzec 2004r., - Nr 327 z dnia wartość 406,91 zł - Nr 547 z dnia wartość 171,45 zł - Nr 612 z dnia wartość 445,77 zł - Nr 613 z dnia wartość 474,92 zł - Nr 614 z dnia wartość 253,37 zł

5 5 Ponadto w deklaracji VAT-7 kontrolowana jednostka nie wykazała sprzedaży zwolnionej od podatku VAT z tytułu : - opłaty za czynsze w wysokości 673,07 zł, - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc luty 2004r., której termin płatności przypada na marzec 2004r. w wysokości netto ,79 zł, podatek VAT 3.365,01 zł. zestawienie stanowi zał. nr 9. Nie wykazano sprzedaży za wodę wg f-ry nr 175/01 z dnia r. na wartość brutto 615,30 zł (termin płatności luty 2001r.). Sprzedaż tą jako zwolnioną od podatku wykazano w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT-7 w grudniu 2000r. 3. Miesiąc marzec 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, zakup oleju opałowego grzewczego, usuwanie awarii, wywóz nieczystości. - zwolniona W deklaracji VAT-7 nie wykazano : - opłat za czynsze w wysokości 673,07 zł. 4. Miesiąc kwiecień 2004r. zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni, oczyszczalni. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, oleju opałowego grzewczego. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7.

6 6 - zwolniona w wysokości 673,07 zł (nie ujęta w deklaracji) dotyczyła opłat za czynsze. Natomiast w wysokości 1.574,11 dotyczyła sprzedaży wody i ścieków dla Szkół i Przedszkoli na podstawie niżej wymienionych faktur: - Nr 1728 z dnia na wartość 445,77 zł, termin płatności maj 2004r. - Nr 1729 z dnia na wartość 474,92 zł - Nr 1731 z dnia na wartość 253,37 zł - Nr 1732 z dnia na wartość 171,45 zł - Nr 1256 z dnia na wartość 228,60 zł - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc kwiecień 2004r., której termin płatności przypada na kwiecień 2004r. w wysokości netto ,67 zł podatek VAT 1.045,89 zł. i sprzedaż za miesiąc kwiecień 2004r., której termin płatności przypada na miesiąc maj 2004r. w wysokości netto ,06 zł i podatek VAT 3.302,68 zł zestawienia stanowią zał. nr 10 i Miesiąc maj 2004r. zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalnią. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, roboty remontowe, odprowadzanie ścieków. Do środków trwałych zaliczono inwestycję związaną z budową kanalizacji sanitarnej w m. Żarnowska - ( na fakturze zaznaczono - zakup inwestycji sfinansowany ze środków własnych Gminy Wicko) F-ra nr 14/04/04 z r. netto ,31 zł, podatek VAT ,41 zł zał. nr 12 i F-ra nr KF/18/04/2004 z r. netto 2.864,61 zł, podatek VAT 630,21 zł zał. nr 13. Należy zaznaczyć, iż powyższe inwestycje realizowane są na podstawie umów zawartych pomiędzy Gminą Wicko a poszczególnymi wykonawcami. Umowa z dnia r. stanowi zał. nr 13 a, Umowa z dnia r. stanowi zał. nr zwolniona : nie wykazano w deklaracji sprzedaży związanej z opłatami za czynsze na wartość 673,07 zł.

7 7 W deklaracji VAT-7 sprzedaż wykazano w wys. netto zł, podatek 846 zł, z ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż netto wynosi ,35 zł, podatek 818,91 zł. Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w deklaracji VAT-7 a rejestrami sprzedaży. - opodatkowana stawką 22%: W deklaracji VAT-7 sprzedaż wykazano w wys. netto zł, podatek VAT zł, z ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż netto wynosi ,64 zł, podatek VAT ,95 zł. Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w deklaracji VAT-7 a rejestrami sprzedaży. 6. Miesiąc czerwiec 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - zwolniona W deklaracji VAT-7 nie wykazano sprzedaży związanej z opłatami za czynsze w wys. 673,97 zł. - opodatkowana stawką 7% - wykazano sprzedaż za wodę i ścieki za miesiąc czerwiec 2004r., której termin płatności przypada na czerwiec 2004r. netto 3.442,74 zł, podatek 240,97 zł zestawienia stanowią zał. nr 14 i Miesiąc lipiec 2004r.

8 8 zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalnią. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, usuwanie awarii, wywóz nieczystości, czyszczenie kanalizacji. - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc lipiec 2004r., której termin płatności przypada na sierpień 2004r. w wysokości netto ,28 zł podatek VAT 2.504,99 zł. zestawienie stanowi zał. nr Miesiąc sierpień 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, naprawy. Wartość netto pozostałych zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. Wykazano sprzedaż za wodę wrzesień ścieki, której płatność przypada na wrzesień 2004r.- wartość netto ,94 zł, podatek 3.345,78 zł zał. nr Miesiąc wrzesień 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, usuwanie awarii. - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc wrzesień 2004r., której termin płatności przypada na wrzesień 2004r. w wysokości netto ,00 zł podatek VAT 2.906,22 zł. i sprzedaż za miesiąc wrzesień 2004r., której termin płatności przypada na

9 9 październik 2004r. netto 499,11 zł, podatek 34,93 zł zestawienia stanowią zał. nr 18 i Miesiąc październik 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości zakup oleju opałowego grzewczego, udrażnianie kanalizacji. Do środków trwałych zaliczono zakup PB sieci kanalizacyjnej w Charbrowie netto 6.557,38 zł, podatek 1.442,62 zł. Wartość netto zakupów pozostałych i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - zwolniona w deklaracji VAT-7 wykazano sprzedaż zwolnioną w wysokości zł. Z ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż zwolniona wynosi 773,07 zł. Kontrolowana jednostka w korekcie deklaracji jaką złożyła w trakcie kontroli wykazała, iż sprzedaż zwolniona wynosi 773 zł. Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w deklaracji a rejestrami sprzedaży. - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc październik 2004r., której termin płatności przypada na październik 2004r. w wysokości netto ,53 zł podatek VAT 1.381,96 zł. oraz sprzedaż za miesiąc październik 2004r., której termin płatności przypada na miesiąc listopad 2004r. w wys. netto ,63 zł, podatek 3.086,75 zł zestawienia stanowią zał. nr 20, 21 i 22. Sprzedaż opodatkowana stawką 7% i podatek VAT wykazane w deklaracji VAT-7 różnią się od danych wynikających w ewidencji sprzedaży : W deklaracji wykazano sprzedaż w wys zł, podatek VAT zł, W ewidencji wykazano sprzedaż w wys ,52 zł, podatek VAT 4.479,86 zł. Różnica w sprzedaży netto wynosi 471 zł netto, podatek w wys. 33 zł.

10 10 Różnice wynikają z nie uwzględnienia przez podatnika faktur korygujących. W trakcie kontroli kontrolowana jednostka złożyła korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2004r., w której wykazała : - dostawa towarów i świadczenie usług zwolnione od podatku 773,00 zł - dostawa towarów i świadczenie usług 7% ,00 zł VAT 4.479,00 zł - dostawa towarów i świadczenie usług 22% 7.308,00 zł VAT 1.607,00 zł - nabycie środków trwałych 6.557,00 zł VAT 1.442,00 zł - nabycie towarów i usług pozostałe ,00 zł VAT10.809,00 zł Kserokopia deklaracji wraz z wyjaśnieniem stanowią zał. nr Miesiąc listopad 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, usuwanie awarii, wywóz nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - opodatkowana stawką 7% Wykazano sprzedaż za wodę i ścieki za miesiąc listopad 2004r., której termin płatności określono na grudzień 2004r. netto ,58 zł, podatek 1.014,98 zł zał. nr 24,25 i Miesiąc grudzień 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego, usuwanie awarii. Do inwestycji zaliczono PB sieci kanalizacji sanitarnej w Charbrowie netto 1.639,34 zł, podatek 360,65 zł. Pozostałe ustalenia

11 11 W dniu r. Urząd Gminy w Wicku złożył wyjaśnienia, iż odliczanie podatku naliczonego związanego z zakupem oleju opałowego grzewczego dokonywano zgodnie z procentowym wskaźnikiem przypadającym na powierzchnię grzewczą służącą sprzedaży opodatkowanej. Różnice pomiędzy ustaleniami kontrolujących a danymi wykazanymi przez Urząd Gminy w deklaracjach VAT-7 w zakresie sprzedaży i kwot podatku należnego wynikają z niekompletnych danych wykazywanych w ewidencjach sprzedaży. pismo stanowi zał. nr 45 do protokołu kontroli. Protokół sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, kopię pozostawiono w jednostce. Zgodnie z art Ordynacji podatkowej z dnia 29 sierpnia 1997r. /Dz.U Nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami/ kontrolowany, który nie zgadza się z ustaleniami protokołu może w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia złożyć zastrzeżenia lub wyjaśnienia, wskazując równocześnie stosowne wnioski dowodowe. W razie niezłożenia wyjaśnień lub zastrzeżeń przyjmuje się, że kontrolowany nie kwestionuje ustaleń kontroli. Podpisy kontrolujących Podpis podatnika i data odbioru protokołu