AKTUALIZACJA PO NOWELIZACJI PRZEPISÓW O VAT OD 1 KWIETNIA 2011 ROKU

Transkrypt

1 PKWiU A STAWKI VAT AKTUALIZACJA PO NOWELIZACJI PRZEPISÓW O VAT OD 1 KWIETNIA 2011 ROKU

2 Spis tre ci 1. Nowe akty prawne obowi zuj ce od 1 kwietnia 2011 roku Us ugi wiadczone przez firmy outsourcingowe na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie zwolnione od VAT (art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy) Us ugi w zakresie opieki medycznej wiadczone w ramach zawodów medycznych i paramedycznych (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy) Zwolnienie od podatku tzw. pakietów medycznych wykupionych na rzecz pracowników i ich rodzin (art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy) Us ugi pomocy spo ecznej (art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy) Modyfikacja wy czenia z katalogu zwierz ta ywe i produkty pochodzenia zwierz cego, opodatkowanego stawk 8% podatku Pieczywo wie e stawka 8% oraz 5% Stawka VAT na wyroby ciastkarskie Pozosta e napoje bezalkoholowe a stawka podatku Odzie i dodatki odzie owe dla niemowl t oraz obuwie dzieci ce obj te od 2012 roku stawk podstawow VAT 23% (wykre lenie poz. 76 i 77 za cznika nr 3) Owies opodatkowany stawk 5% Turnusy rehabilitacyjne zwolnione od VAT Stosowanie stawki 0% w lotniczym transporcie mi dzynarodowym (art. 83 ustawy) Stosowanie stawki 0% w polskich portach (art. 83 ust. 1 pkt 9, 9a, 17 i ust. 2a ustawy) Zwolnienie od podatku us ug wiadczonych przez jednostki naukowe polskiej akademii nauk oraz instytuty badawcze Zwolnienie od podatku prowadzenia prac konserwatorskich i restauratorskich Us ugi wiadczone przez instytucje gospodarki bud etowej Obni enie stawki podatku z 23% do 8% na wyroby medyczne Za czniki... 23

3 1. NOWE AKTY PRAWNE OBOWI ZUJ CE OD 1 KWIETNIA 2011 ROKU Z dniem 1 kwietnia 2011 r. wesz y w ycie kolejne zmiany reguluj ce podatek od towarów i us ug (VAT). Zmiany te wynikaj z nast puj cych aktów prawnych, które obowi zuj od 1 kwietnia 2011 r.: 1) z ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i us ug oraz ustawy Prawo o miarach (Dz.U. Nr 64, poz. 332); 2) rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 73, poz. 392) wesz o w ycie r.; 3) rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i us ug, do których nie maj zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 68, poz. 360); 4) rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie przedstawiciela podatkowego (Dz.U. Nr 68, poz. 359); 5) rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. zmieniaj cego rozporz dzenie w sprawie okre lenia podatników niemaj cych obowi zku sk adania zg oszenia rejestracyjnego (Dz.U. Nr 68, poz. 364); 6) rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i us ug niektórym podmiotom (Dz.U. Nr 69, poz. 365); 7) rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie minimalnej cznej warto ci zakupów, przy której podró ny mo e da zwrotu podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 68, poz. 362); 8) rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie okre lenia wzorów: znaku informuj cego podró nych o mo liwo ci zakupu w punktach sprzeda y towarów, od których przys uguje zwrot podatku od towarów i us ug oraz stempla potwierdzaj cego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a tak e okre lenia niezb dnych danych, które powinien zawiera dokument b d cy podstaw do dokonania zwrotu podatku podró nym (Dz.U. Nr 68, poz. 361).

4 6 2. US UGI WIADCZONE PRZEZ FIRMY OUTSOURCINGOWE NA RZECZ ZAK ADÓW OPIEKI ZDROWOTNEJ NA ICH TERENIE ZWOLNIONE OD VAT (ART. 43 UST. 1 PKT 18A USTAWY) Od dnia 1 kwietnia 2011 r. obowi zuje w ramach art. 43 ust. 1 ustawy o VAT nowy przepis w punkcie 18a, zwalniaj cy od podatku: 18a) us ugi w zakresie opieki medycznej, s u ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostaw towarów i wiadczenie us ug ci le z tymi us ugami zwi zane, wiadczone na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie; Przepis ten po uchwaleniu przez Sejm, przed poprawkami Senatu mia inne brzmienie. Stanowi on, e zwolnione s : 18a) us ugi w zakresie opieki medycznej, s u ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostaw towarów i wiadczenie us ug ci le z tymi us ugami zwi zane wynikaj ce bezpo rednio z procesu leczenia, wiadczone na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie; Zawarte w tym przepisie stwierdzenie, e zwolnienie obejmowa oby równie dostaw towarów i wiadczenie us ug ci le z us ugami opieki medycznej zwi zane wynikaj ce bezpo rednio z procesu leczenia, wiadczone na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie zaw a o zakres us ug zwolnionych do innych us ug medycznych na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie. Przyj te w ten sposób zosta o rozwi zanie, zak adaj ce zwolnienie od podatku w przypadku us ug outsourcingowych zwi zanych stricte z leczeniem chorego i z tzw. wykonywaniem czynno ci przy ó ku chorego, a w przypadku wszelkiego rodzaju us ug pomocniczych, np. cateringowych, sprz tania, ochrony stawk podstawow. Jednak e w pracach Senatu wyeliminowano z tego przepisu fragment wynikaj ce bezpo rednio z procesu leczenia, co w konsekwencji przy akceptacji tej poprawki przez Sejm da o ko cowe brzmienie tego przepisu przytoczone na wst pie. Z przyj tej za wersji tego przepisu, obowi zuj cej od 1 kwietnia 2011 r. wynika, e obecnie wszystkie us ugi, które s ci le zwi zane z procesem leczenia wiadczone na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie s zwolnione od VAT, a nie tylko zwi zane stricte z leczeniem chorego. Taka tre art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy, daje podstawy do wywodzenia z niego, e wszystkie us ugi outsourcingowe, czyli wiadczone przez firmy zewn trzne, na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie, czyli równie us ugi niezwi zane bezpo rednio z procesem leczenia, lecz ci le zwi zane jednak z us ugami w zakresie opieki medycznej podlegaj od 1 kwietnia 2011 r. zwol-

5 nieniu podatkowemu, np. us ugi zwi zane z ochron i sprz taniem zak adów opieki medycznej, jak równie z cateringiem na terenie tych zak adów. Unormowanie takie wykracza zdecydowanie poza norm Dyrektywy 2006/112/WE okre lon w art. 132 ust. 1 lit. b), z której wynika, e zwolniona od VAT jest opieka szpitalna i medyczna oraz ci le z nimi zwi zane czynno ci podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, o rodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze które to zwolnienie ma charakter ci le podmiotowo-przedmiotowy. Unormowaniu art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy nadano ponadto moc wsteczn, stanowi c w art. 6 ustawy nowelizacyjnej, e w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r. podatnik mo e stosowa zwolnienie, o którym mowa, m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, w brzmieniu obowi zuj cym od 1 kwietnia 2011 r. Oznacza to, e podatnicy, którzy w tym czasie opodatkowywali tego rodzaju us ugi outsourcingowe, wiadczone na rzecz zak adów opieki zdrowotnej na ich terenie, stawk podstawow, mog dokona korekty tego podatku, korzystaj c z ww. zwolnienia US UGI W ZAKRESIE OPIEKI MEDYCZNEJ WIADCZONE W RAMACH ZAWODÓW MEDYCZNYCH I PARAMEDYCZNYCH (ART. 43 UST. 1 PKT 19 USTAWY) Nowelizacji uleg tak e art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zgodnie z którym od 1 kwietnia 2011 r. zwolnione od podatku s : 19) us ugi w zakresie opieki medycznej, s u ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wiadczone w ramach wykonywania zawodów: a) lekarza i lekarza dentysty, b) piel gniarki i po o nej, c) medycznych, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zak adach opieki zdrowotnej (Dz.U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89, z pó n. zm.), d) psychologa; Dokonana zmiana tego przepisu o charakterze doprecyzuj cym ma na celu jednoznaczne obj cie zwolnieniem czynno ci wykonywanych przez ww. osoby, niezale nie od formy prawnej, w jakiej podatnik wiadczy us ugi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie (jednoosobowo, czy w ramach spó ki, osobowej lub kapita owej). Równie unormowaniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy nadano moc wsteczn, stanowi c w art. 6 ustawy nowelizacyjnej, e w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r.

6 8 do dnia 31 marca 2011 r. podatnik mo e stosowa zwolnienie, o którym mowa, m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, w brzmieniu obowi zuj cym od 1 kwietnia 2011 r. Wi cej na temat tego zwolnienia patrz T.I. Leksykonu VAT 2011, rozdzia XXVI, pkt ZWOLNIENIE OD PODATKU TZW. PAKIETÓW MEDYCZNYCH WYKUPIONYCH NA RZECZ PRACOWNIKÓW I ICH RODZIN (ART. 43 UST. 1 PKT 19A USTAWY) Z moc od 1 kwietnia 2011 r. dodany zosta w ustawie art. 43 ust. 1 pkt 19a, stanowi cy, e zwolnione od podatku jest: 19a) wiadczenie us ug, o których mowa w pkt 18 i 19, je eli us ugi te zosta y nabyte przez podatnika we w asnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19; Przepis ten uchwalono g ównie w celu obj cia zwolnieniem od podatku us ug pracodawców na rzecz pracowników oraz ich rodzin polegaj cych na wykupie wiadcze zdrowotnych dla pracowników, które nie wynikaj z Kodeksu pracy, a tak e wiadcze zdrowotnych dla cz onków rodzin pracowników, czyli tzw. pakietów medycznych. W takiej sytuacji wyst puje nieodp atne wiadczenie us ug pracodawcy na cele osobiste jego pracowników i ich domowników, które jest wiadczeniem us ug do celów innych ni dzia alno gospodarcza przedsi biorstwa podatnika. Spe nione zatem s literalne przes anki do opodatkowania tych us ug na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, którego zastosowanie nie wymaga od 1 kwietnia 2011 r., aby podatnikowi w takiej sytuacji przys ugiwa o prawo do obni enia kwoty podatku nale nego o kwot podatku naliczonego od nabytych i wy wiadczonych us ug. W celu zatem zapobie enia od 1 kwietnia 2011 r. opodatkowania tych nieodp atnych us ug, wprowadzono powy sz regulacj art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Ma ona zastosowanie tak e w przypadku odp atnego realizowania tych us ug przez pracodawc (poprzez tzw. refakturowanie kosztów us ug medycznych na pracowników). Ponadto unormowaniu temu nadano tak e moc wsteczn, stanowi c w art. 6 ustawy nowelizacyjnej, e w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r. podatnik mo e stosowa zwolnienie, o którym mowa, m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, w brzmieniu obowi zuj cym od 1 kwietnia 2011 r. Unormowanie to uzna nale y za pewien wentyl bezpiecze stwa dla podatników, gdy w okresie tym, z uwagi g ównie na wówczas obowi zuj c tre art. 8 ust. 2 ustawy, powy sze us ugi o charakterze nieodp atnym nie podlega y opodatkowaniu.

7 9 5. US UGI POMOCY SPO ECZNEJ (ART. 43 UST. 1 PKT 22 USTAWY) Nowe brzmienie od 1 kwietnia 2011 r. nadano art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, który obecnie stanowi, e zwolnione s od podatku: 22) us ugi pomocy spo ecznej w rozumieniu przepisów o pomocy spo ecznej oraz us ugi okre lone w przepisach o przeciwdzia aniu przemocy w rodzinie, a tak e dostaw towarów i wiadczenie us ug ci le z tymi us ugami zwi zane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: a) regionalne o rodki polityki spo ecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, o rodki pomocy spo ecznej, rodzinne domy pomocy, o rodki wsparcia i o rodki interwencji kryzysowej, b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod : domy pomocy spo ecznej prowadzone przez podmioty posiadaj ce zezwolenie wojewody, placówki opieku czo-wychowawcze i o rodki adopcyjno-opieku cze, c) placówki specjalistycznego poradnictwa, d) inne ni wymienione w lit. a-c placówki zapewniaj ce ca odobow opiek osobom niepe nosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podesz ym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod, e) specjalistyczne o rodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie. Celem tej nowelizacji, poprzez dodanie w tym przepisie s ów i wiadczenie us ug jest obj cie zwolnieniem od podatku us ug outsourcingu w zakresie us ug pomocy spo ecznej, w rozumieniu obowi zuj cych przepisów o pomocy spo- ecznej. W przypadku tym chodzi jednak o wiadczenie us ug ci le zwi zanych z pomoc spo eczn, na rzecz beneficjenta tej pomocy. Uwzgl dni przy tym nale y, e ze zwolnienia okre lonego w tym przepisie, mog korzysta ci le okre lone w nim w punktach a) do e) podmioty. Tak e i norma art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy ma moc wsteczn, z uwagi na art. 6 ustawy nowelizacyjnej stanowi cy, e w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r. podatnik mo e stosowa zwolnienie, o którym mowa, m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT, w brzmieniu obowi zuj cym od 1 kwietnia 2011 r. 6. MODYFIKACJA WY CZENIA Z KATALOGU ZWIERZ TA YWE I PRODUKTY POCHODZENIA ZWIERZ CEGO, OPODATKOWANEGO STAWK 8% PODATKU Modyfikacji poddano zapis pozycji 14 za cznika nr 3 do ustawy, okre laj cego katalog towarów opodatkowanych w 2011 r. stawk 8% podatku.

8 10 Od 1 kwietnia 2011 r. stawk t s obj te: Zwierz ta ywe i produkty pochodzenia zwierz cego (PKWiU ex 01.4), z wy czeniem: 1) wielb dów i zwierz t wielb dowatych, ywych (PKWiU ), 2) we ny strzy onej, potnej z owiec i kóz, w czaj c we n pran z drugiej strzy y (PKWiU ), 3) pozosta ych ptaków ywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), 4) gadów ywych hodowlanych, w czaj c w e i ó wie (PKWiU ), 5) pozosta ych zwierz t ywych (PKWiU ex ), z zastrze eniem poz. 15, 6) wosków owadzich i spermacetów, w czaj c rafinowane i barwione (PKWiU ), 7) produktów zwierz cych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), 8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ). W porównaniu z poprzednim brzmieniem tej pozycji, od 1 kwietnia 2011 r. stawki podatku 8% nie stosuje si w stosunku do: 1) wielb dów i zwierz t wielb dowatych, ywych (PKWiU ), 3) pozosta ych ptaków ywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), 4) gadów ywych hodowlanych, w czaj c w e i ó wie (PKWiU ), 7) produktów zwierz cych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ). Uwzgl dni jednak nale y, e stawk 5% (poz. 14 za cznika nr 10 do ustawy) obj te s : Zwierz ta ywe i produkty pochodzenia zwierz cego, z wy czeniem: 1) zwierz t ywych i ich nasienia, 2) we ny strzy onej, potnej z owiec i kóz, w czaj c we n pran z drugiej strzy y (PKWiU ), 3) jaj wyl gowych (PKWiU ), 4) kokonów jedwabników nadaj cych si do motania (PKWiU ), 5) wosków owadzich i spermacetów, w czaj c rafinowane i barwione (PKWiU ), 6) embrionów zwierz cych do celów reprodukcyjnych (PKWiU ), 7) produktów zwierz cych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), 8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ).

9 Oznacza to, e od 1 kwietnia 2011 r. Zwierz ta ywe i produkty pochodzenia zwierz cego (PKWiU ex 01.4), s generalnie opodatkowane stawk 5%, z wy czeniem: 1) zwierz t ywych i ich nasienia, opodatkowanych stawk 8%, oprócz: a) wielb dów i zwierz t wielb dowatych, ywych (PKWiU ), b) pozosta ych ptaków ywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), c) gadów ywych hodowlanych, w czaj c w e i ó wie (PKWiU ), d) pozosta ych zwierz t ywych (PKWiU ex ) wy czonych ze stawki 8%, wobec tego opodatkowanych stawk 23%, 2) we ny strzy onej, potnej z owiec i kóz, w czaj c we n pran z drugiej strzy y (PKWiU ), opodatkowanej stawk 23% (pozycja ta wy czona jest tak e ze stawki 8%), 3) jaj wyl gowych (PKWiU ), opodatkowanych stawk 8%, 4) kokonów jedwabników nadaj cych si do motania (PKWiU ), opodatkowanych stawk 8%, 5) wosków owadzich i spermacetów, w czaj c rafinowane i barwione (PKWiU ), opodatkowanych stawk 23%, jako wy czonych te z opodatkowania stawk 8%, 6) embrionów zwierz cych do celów reprodukcyjnych (PKWiU ), opodatkowanych stawk 8%, 7) produktów zwierz cych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), opodatkowanych stawk 23%, jako wy czonych te z opodatkowania stawk 8%, 8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), opodatkowanych stawk 23%, jako wy czonych te z opodatkowania stawk 8% PIECZYWO WIE E STAWKA 8% ORAZ 5% Znowelizowano z dniem 1 kwietnia 2011 r. brzmienie poz. 31 za cznika nr 3 do ustawy, obejmuj c stawk 8% Pieczywo wie e (PKWiU ). Poprzednio (do 31 marca 2011 r.) pozycja ta obejmowa a Pieczywo wie e, którego data minimalnej trwa o ci oznaczona zgodnie z odr bnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odr bnymi przepisami wy cznie terminem przydatno ci do spo ycia, termin ten równie nie przekracza 14 dni. Jednocze nie jednak generalnie nie znowelizowano poz. 23 za cznika nr 10 do ustawy (dodaj c jedynie do symbolu PKWiU , znaczek ex), co oznacza, e dalej stawk 5% opodatkowane jest: Pieczywo wie e, którego data minimalnej trwa o ci, oznaczona zgodnie z odr bnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odr bnymi przepisami wy cznie terminem przydatno ci do spo ycia, termin ten równie nie przekracza 14 dni.

10 12 A zatem, od 1 kwietnia 2011 r. zgodnie z brzmieniem poz. 23, 24 i 25 za cznika nr 10 do ustawy stawk podatku 5% stosuje si do dostaw: pieczywa wie ego, którego data minimalnej trwa o ci oznaczona zgodnie z odr bnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odr bnymi przepisami wy cznie terminem przydatno ci do spo ycia, termin ten równie nie przekracza 14 dni (PKWiU ex ), pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty (PKWiU ex ), chleb prza ny (maca) i bu ka tarta (PKWiU ex ). Wynika z tego, e dla produktów piekarskich niepaczkowanych, które s przeznaczone do spo ycia w ci gu 24 godzin od wytworzenia obowi zuje stawka podatku 5%. W przypadku natomiast pieczywa paczkowanego, decyduj cym dla stawki jego opodatkowania jest umieszczona na opakowaniu data minimalnej trwa o ci lub termin przydatno ci do spo ycia, który w obydwu przypadkach nie mo e przekracza 14 dni. Sposób znakowania rodków spo ywczych okre la rozporz dzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie znakowania rodków spo ywczych z dnia 10 lipca 2007 r. (Dz.U. Nr 137, poz. 966 ze zm.), w którym w 11 okre lono, e dat minimalnej trwa o ci w oznakowaniu opakowanego rodka spo ywczego podaje si, okre laj c w kolejno ci dzie, miesi c i rok, z tym e w przypadku rodków spo ywczych o trwa o ci nieprzekraczaj cej 3 miesi cy mo na poda jedynie dzie i miesi c. Dat minimalnej trwa o ci poprzedza si wyra eniem najlepiej spo y przed..., je eli jest okre lona dat dzienn, albo wyra eniem najlepiej spo y przed ko cem... w innych przypadkach. Natomiast termin przydatno ci do spo ycia w oznakowaniu rodka spo ywczego okre la si, podaj c w kolejno ci dzie, miesi c i, je eli to mo liwe, rok. Producent zatem takiego pieczywa wie ego paczkowanego, które jest przeznaczone do spo ycia w okresie d u szym ni 24 godziny od wytworzenia, stosuj c do niego stawk 5% VAT powinien go znakowa w zakresie okre lenia minimalnej trwa o ci lub przydatno ci do spo ycia ze wskazaniem, e terminy te nie przekraczaj 14 dni. To uprawnia go do zastosowania stawki 5%. Je eli natomiast data minimalnej trwa o ci lub terminu przydatno ci pieczywa wie ego (paczkowanego) wynikaj ca z oznakowania przez producenta przekracza 14 dni, od 1 kwietnia 2011 r. pieczywo takie je eli w dalszym ci gu uznaje si je za wie e nale y opodatkowa stawk VAT równ 8%. Jedynie pieczywo nieb d ce wie ym opodatkowane jest stawk 23%, lecz brak jest definicji poj cia pieczywo wie e w uj ciu poz. 31 za cznika nr 3 do ustawy, wobec czego brak równie jedno-znacznych kryteriów uznania pieczywa po 14 dniach za wie e lub nie wie e.

11 Reasumuj c, od 1 kwietnia 2011 r. obowi zuje: 1) na pieczywo wie e z dat minimalnej trwa o ci lub terminem przydatno ci do spo ycia nieprzekraczaj cymi 14 dni (PKWiU ) 5% stawka VAT; 2) na pozosta e pieczywo wie e z dat minimalnej trwa o ci lub terminem przydatno ci do spo ycia przekraczaj cymi 14 dni (PKWiU ) 8% stawka VAT STAWKA VAT NA WYROBY CIASTKARSKIE Jak wynika z poz. 32 za cznika nr 3 do ustawy w brzmieniu obowi zuj cym od 1 kwietnia 2011 r., do wyrobów ciastkarskich i ciastek, wie ych, których data minimalnej trwa o ci oznaczona zgodnie z odr bnymi przepisami nie przekracza 45 dni (poprzednio 14 dni), a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odr bnymi przepisami wy cznie terminem przydatno ci do spo ycia, termin ten równie nie przekracza 45 dni (poprzednio 14 dni) stosuje si stawk 8%. Co do znaczenia terminów minimalnej trwa o ci i przydatno ci do spo ycia, obowi zuj te same zasady jak w przypadku pieczywa (patrz punkt wy ej). A zatem, od 1 kwietnia 2011 r. obowi zuje: 1) na wyroby ciastkarskie i ciastka wie e z dat minimalnej trwa o ci lub terminem przydatno ci do spo ycia nieprzekraczaj cymi 45 dni (PKWiU ) 8% stawka VAT; 2) na pozosta e wyroby ciastkarskie i ciastka wie e z dat minimalnej trwa o ci lub terminem przydatno ci do spo ycia przekraczaj cymi 45 dni (PKWiU ) 23% stawka VAT. 9. POZOSTA E NAPOJE BEZALKOHOLOWE A STAWKA PODATKU Nowelizacji od 1 kwietnia 2011 r. poddano poz. 52 za cznika nr 3 do ustawy. Okre lono w niej, e obecnie stawk 8% opodatkowane s : Pozosta e napoje bezalkoholowe wy cznie niegazowane napoje: 1) w których udzia masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowowarzywnego wynosi nie mniej ni 20% sk adu surowcowego, 2) zawieraj ce t uszcz mlekowy. Równie znowelizowano poz. 31 za cznika nr 10 do ustawy, okre laj cego towary opodatkowane stawk 5% nadaj c mu równie powy sze brzmienie.

12 14 Poprzednio pozycje te mia y brzmienie: Pozosta e napoje bezalkoholowe wy cznie napoje owocowe, napoje owocowo-warzywne, nektary, napoje warzywne oraz napoje bezalkoholowe zawieraj ce t uszcz mlekowy. Oznacza to, e u ci lono, e stawk 5% lub 8% mog by obj te jedynie te niegazowane napoje owocowe, napoje owocowo-warzywne, nektary, napoje warzywne, w których udzia masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej ni 20% sk adu surowcowego. Je eli za ten udzia jest ni szy ni 20% s one opodatkowane stawk 23%. Z uwagi na tre obja nienia do za cznika nr 3 do ustawy, stanowi cego e Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzeda y towarów i us ug zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami ni szymi ni stawka, której dotyczy za cznik do pozosta ych napojów bezalkoholowych wy cznie niegazowanych napojów: 1) w których udzia masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowowarzywnego wynosi nie mniej ni 20% sk adu surowcowego, 2) zawieraj cych t uszcz mlekowy nale y obecnie stosowa stawk podatku 5% (a nie 8%). 10. ODZIE I DODATKI ODZIE OWE DLA NIEMOWL T ORAZ OBUWIE DZIECI CE OBJ TE OD 2012 ROKU STAWK PODSTAWOW VAT 23% (WYKRE LENIE POZ. 76 I 77 ZA CZNIKA NR 3) W za czniku nr 3 do ustawy, wykre lono poz. 76 i 77, które przewidywa y stosowanie obni onej stawki podatku (8%) w odniesieniu do dostaw, importu i wewn trzwspólnotowego nabycia odzie y i dodatków odzie owych dla niemowl t oraz obuwia dzieci cego. Regulacja ta stanowi wykonanie wyroku ETS z dnia 28 pa dziernika 2010 r. w sprawie C-49/09 Komisja Europejska przeciwko Rzeczypospolitej Polskiej, orzekaj cego o niezgodno ci z prawem Unii Europejskiej stosowania przez Polsk obni onej stawki podatku VAT (7%, a od 1 stycznia 2011 r. 8%) w odniesieniu do tych towarów, pod rygorem konsekwencji finansowych dla Polski. Przepis ten wejdzie jednak w ycie dopiero 1 stycznia 2012 r., co oznacza opodatkowanie tych towarów do ko ca 2011 r. stawk 8%. 11. OWIES OPODATKOWANY STAWK 5% W za czniku nr 10, w poz. 1 uchylono pkt 1, który wy cza dostawy owsa z mo liwo ci stosowania stawki 5%. Wykre lenie to powoduje, e od 1 kwietnia 2011 r., obrót owsem jest opodatkowany stawk 5%.

13 TURNUSY REHABILITACYJNE ZWOLNIONE OD VAT Rozporz dzeniem Ministra Finansów z dnia 28 lutego 2011 r. zmieniaj cym rozporz dzenie z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 44, poz. 230) dodano w katalogu us ug zwolnionych od VAT, w 13 ust. 1 punkt 25, okre laj c w nim zwolnienie od podatku us ug turnusów rehabilitacyjnych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i spo ecznej oraz zatrudnianiu osób niepe nosprawnych (Dz.U. z 2010 r. Nr 214, poz ze zm.), wiadczonych na zasadach okre lonych w tej ustawie oraz dostaw towarów i wiadczenie us ug ci le z tymi us ugami zwi zanych, wykonywane przez podmioty inne ni wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, czyli przez podmioty nieb d ce zak adami opieki zdrowotnej (podmioty wpisane do rejestrów prowadzonych przez wojewod ). W rozporz dzeniu tym okre lono, e powy sze zwolnienie stosuje si równie do wiadczenia us ug ci le zwi zanych z us ugami podstawowymi (rehabilitacyjnymi) dokonywanych przez podmioty wiadcz ce us ug podstawow oraz pod warunkiem e: 1) s one niezb dne do wykonania zwolnionej us ugi podstawowej; 2) ich g ównym celem nie jest osi gni cie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynno ci w stosunku do podatników niekorzystaj cych z takiego zwolnienia. Przy spe nieniu tych przes anek, zwolnienie obejmie te dostaw towarów i wiadczenie us ug zwi zanych ci le z organizacj turnusów rehabilitacyjnych, m.in. wy ywienie i noclegi. Przepisy te obowi zuj od 1 marca 2011 r., lecz w 2 ww. rozporz dzenia wskazano, e zwolnienie to mo e by stosowane równie do czynno ci dokonanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., co oznacza, e podmioty, które w tym czasie opodatkowa y te us ugi stawk 23%, mog dokona korekty tego opodatkowania i zastosowa do tych us ug zwolnienie od podatku. Po uchyleniu z dniem 6 kwietnia 2011 r. rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 246, poz ze zm.), powy sze zwolnienie od podatku obowi zuje w dalszym ci gu na podstawie 13 ust. 1 pkt 25 nowego rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 73, poz. 392).

14 STOSOWANIE STAWKI 0% W LOTNICZYM TRANSPORCIE MI DZYNARODOWYM (ART. 83 USTAWY) Szeregu zmian dokonano w art. 83 ustawy reguluj cym przypadki, w których zastosowanie znajduje opodatkowanie stawk 0%. Zmiany te dotycz ce lotniczego transportu mi dzynarodowego przede wszystkim podyktowane zosta y potrzeb dostosowania unormowa krajowych do przepisów Dyrektywy 2006/112/WE. Nowe brzmienie otrzyma y przepisy art. 83 ust. 1 pkt 5-8 ustawy, w których postanowiono, e stawk podatku 0% stosuje si do: 5) importu rodków transportu lotniczego oraz cz ci zamiennych do nich i wyposa enia pok adowego przez przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym; 6) dostaw rodków transportu lotniczego oraz cz ci zamiennych do nich i wyposa enia pok adowego dla przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym; 7) us ug w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, wiadczonych na rzecz przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym; 8) us ug zwi zanych z obs ug startu, l dowania, parkowania, obs ug pasa- erów i adunków oraz innych o podobnym charakterze us ug wiadczonych na rzecz przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym; Nowelizacja pkt 5 i 6 polega na rozszerzeniu zakresu stosowania stawki 0% VAT do dostaw oraz importu rodków transportu lotniczego u ywanych przez przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym, niezale nie od masy rodków transportu lotniczego (samolotów). Poprzednie regulacje zaw a y dyspozycje tych przepisów do importu i dostaw rodków transportu lotniczego u ywanych w lotnictwie cywilnym do wykonywania g ównie transportu mi dzynarodowego o masie w asnej przekraczaj cej 12 ton. Zmiany przepisów pkt 7 i 8 w art. 83 w ust. 1 ustawy o VAT polegaj na zast pieniu w tych przepisach dotychczasowych wyrazów przewo ników powietrznych oraz innych podmiotów na wyrazy przewo ników lotniczych. Kolejnych zmian dokonano w przepisach pkt 13, 16 i 18 ust. 1 art. 83, stanowi c w nich, e stawk 0% VAT stosuje si do: 13 us ug najmu, dzier awy, leasingu lub czarteru rodków transportu lotniczego oraz najmu, dzier awy, leasingu lub czarteru wyposa enia tych rodków

15 wykorzystywanych przez przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym; 16) us ug polegaj cych na remoncie, przebudowie lub konserwacji rodków transportu lotniczego oraz ich wyposa enia i sprz tu zainstalowanego na nich, u ywanych przez przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym; 18) dostaw towarów s u cych zaopatrzeniu rodków transportu lotniczego u ywanych przez przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym;, Zmiana tych regulacji w pkt 13, 16 i 18 polega na modyfikacji zakresu stosowania 0% stawki podatku VAT do dostaw towarów i us ug, je eli dostawy te s przeznaczone dla rodków transportu lotniczego u ywanych przez przewo ników lotniczych. W tej sytuacji dla zastosowania 0% stawki VAT, w przypadkach o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 13, 16 i 18 ustawy, nale y wzi pod uwag ca o dzia alno ci danego przewo nika lotniczego, a nie przewozy wykonywane okre lonym rodkiem transportu lotniczego. Konsekwencj zmian dokonanych w powy szych przepisach s nowo dodane w art. 83 ustawy regulacje w ust. 1a-1f w brzmieniu: 1a. Przez przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie si przewo ników lotniczych, u których udzia : 1) przychodów z dzia alno ci w transporcie mi dzynarodowym w przewozach ogó em, 2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie mi dzynarodowym w przewozach ogó em, 3) liczby pasa erów lub ilo ci przewo onych towarów, lub ilo ci przewo onych przesy ek w transporcie mi dzynarodowym w przewozach ogó em wynosi w ka dej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%. 1b. W przypadku przewo ników lotniczych rozpoczynaj cych w trakcie danego roku podatkowego dzia alno polegaj c na mi dzynarodowych przewozach lotniczych okre lenie udzia u w ka dej z trzech kategorii, o których mowa w ust. 1a, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy. 1c. Prezes Urz du Lotnictwa Cywilnego og asza do dnia 31 marca danego roku podatkowego, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urz dowym Urz du Lotnictwa Cywilnego, list przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym, na okres od dnia 1 kwietnia danego roku podatkowego do dnia 31 marca nast pnego roku podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewo ników lotniczych. 17

16 18 1d. Przewo nicy lotniczy przekazuj Prezesowi Urz du Lotnictwa Cywilnego dane potwierdzaj ce spe nienie kryteriów, o których mowa w ust. 1a, najpó niej do dnia 20 lutego danego roku podatkowego. 1e. Na wniosek przewo nika rozpoczynaj cego dzia alno w trakcie danego roku podatkowego, Prezes Urz du Lotnictwa Cywilnego uwzgl dnia tego przewo nika na li cie przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym, je eli spe nia kryteria, o których mowa w ust. 1a, na podstawie prognozowanych danych uzyskanych od tego przewo nika. Wpis na list jest dokonywany na okres od pierwszego dnia miesi ca nast puj cego po dniu og oszenia obwieszczenia w Dzienniku Urz dowym Urz du Lotnictwa Cywilnego do dnia 31 marca nast pnego roku podatkowego. 1f. Przez przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie si równie przewo ników lotniczych nieposiadaj cych siedziby, sta ego miejsca prowadzenia dzia alno ci lub sta ego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, uznanych w pa stwie swojej siedziby za wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym. Unormowania te podyktowane s trudno ciami podatników wiadcz cych us ugi dla przewo ników lotniczych w okre leniu, w jakiej sytuacji przewo nik lotniczy wykonuje g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym. Uwzgl dniaj c zatem w tym zakresie orzecznictwo ETS (wyrok w sprawie C-382/02 Cimber Air) zdefiniowano w przepisach ust. 1a i 1b poj cie przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym, przez okre lenie kryteriów, które powinni spe nia ci przewo nicy. Przyj to zatem kryterium przychodów z dzia alno ci w transporcie mi dzynarodowym w przewozach ogó em oraz co najmniej 60-procentowy (czyli 60% i wi cej) udzia w celu okre lenia widocznie wi kszej roli transportu mi dzynarodowego. Pozosta e przyj te kryteria, tj. zrealizowanej liczby lotów w transporcie mi dzynarodowym w przewozach ogó em, jak równie kryterium liczby pasa erów lub ilo ci przewo onych towarów lub ilo ci przewo onych przesy ek pocztowych w transporcie mi dzynarodowym w przewozach ogó em, mog równie wskazywa na znaczenie dzia alno ci mi dzynarodowej przewo nika lotniczego. Natomiast przepisy ust. 1c-1e w art. 83 ustawy o podatku od towarów i us ug upowa niaj Prezesa Urz du Lotnictwa Cywilnego, po uprzednim zasi gni ciu opinii Ministra Finansów, do sporz dzenia listy przewo ników lotniczych wykonuj cych g ównie przewozy w transporcie mi dzynarodowym. Lista taka ma by sporz dzana w drodze obwieszczenia Prezesa Urz du Lotnictwa Cywilnego na podstawie danych uzyskanych od przewo ników lotniczych za poprzedni rok podatkowy. W przypadku przewo ników lotniczych rozpoczynaj cych dzia alno polegaj c na przewozach lotniczych nale y uwzgl dni prognozowane dane. Przepisy te niew tpliwie zwi ksz pewno prawn podatników wiadcz cych us ugi na rzecz przewo ników lotniczych.

17 STOSOWANIE STAWKI 0% W POLSKICH PORTACH (ART. 83 UST. 1 PKT 9, 9A, 17 i UST. 2A USTAWY) Od 1 kwietnia 2011 r. ponownej nowelizacji poddano przepisy art. 83 ust. 1 pkt 9, 9a i 17 oraz dodano ust. 2a w art. 83 ustawy. Przepisami tymi rozszerzono mo liwo stosowania stawki 0% w stosunku do us ug wiadczonych w polskich portach, w celu uczynienia ich bardziej konkurencyjnymi. W przepisach tych postanowiono, e stawk podatku w wysoko ci 0% stosuje si do: 9) us ug wiadczonych na obszarze portów morskich polegaj cych na obs udze rodków transportu morskiego lub s u cych bezpo rednim potrzebom ich adunków; 9a) us ug wiadczonych na obszarze portów morskich, zwi zanych z transportem mi dzynarodowymi, polegaj cych na obs udze rodków transportu l dowego oraz eglugi ródl dowej lub s u cych bezpo rednim potrzebom ich adunków; 17) pozosta ych us ug wiadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonuj cych przewozy rodkami transportu morskiego s u cych bezpo rednim potrzebom rodków transportu morskiego, rybo ówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w pkt 1, lub ich adunków. W kontek cie tre ci tych przepisów istotny jest, dodany z dniem 1 kwietnia 2011 r., ust. 2a w art. 83 stanowi cy, e: 2a. Do us ug s u cych bezpo rednim potrzebom adunków, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 9a i 17, zalicza si za adunek, wy adunek, prze adunek oraz inne us ugi wykonywane na tych adunkach niezb dne do wykonania us ugi transportu tych adunków, z wyj tkiem us ug sk adowania tych adunków, z tym e us ugi sk adowania adunków, które stanowi cz za adunku, wy adunku lub prze adunku, w cz ci wykonywanej w okresie nieprzekraczaj cym: 1) 20 dni dla adunków przewo onych w kontenerach, 2) 60 dni dla pozosta ych adunków zalicza si do us ug s u cych bezpo rednim potrzebom adunków. Nowelizacja zatem przes dzi a o opodatkowaniu stawk 0% wiadczonych na obszarze portów morskich us ug wy adunku, prze adunku oraz innych us ug wykonywanych na adunkach niezb dnych do wykonania us ugi transportu tych adunków.

18 20 Jednocze nie uznano, e nie mieszcz si w tym zakresie us ugi sk adowania tych adunków za wyj tkiem krótkotrwa ego sk adowania adunków, które stanowi cz za adunku, wy adunku lub prze adunku, w cz ci wykonywanej w okresie nieprzekraczaj cym: 1) 20 dni dla adunków przewo onych w kontenerach: 2) 60 dni dla pozosta ych adunków które równie obj to opodatkowaniem stawka 0%. 15. ZWOLNIENIE OD PODATKU US UG WIADCZONYCH PRZEZ JEDNOSTKI NAUKOWE POLSKIEJ AKADEMII NAUK ORAZ INSTYTUTY BADAWCZE W 13 ust. 1 pkt 19 rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 73, poz. 392) uzupe niono obowi zuj ce poprzednio zwolnienie przewiduj ce zwolnienie dla us ug edukacyjnych innych ni wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy wiadczonych przez uczelnie o us ugi wiadczone przez jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze. Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. Nr 96, poz. 619) do zada Akademii nale y kszta cenie na studiach doktoranckich, studiach podyplomowych i w innych formach, natomiast zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. Nr 96, poz. 618) instytut mo e prowadzi : a) studia podyplomowe i doktoranckie, zwi zane z prowadzonymi przez instytut badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi, je eli posiada uprawnienia do nadawania stopni naukowych oraz odpowiednie zaplecze i warunki materialnotechniczne, b) inne formy kszta cenia, w tym szkolenia i kursy dokszta caj ce. Uzupe nienie omawianego zwolnienia o us ugi wiadczone przez jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk uznano za celowe, z uwagi na to, e dzia- alno edukacyjna ww. podmiotów nie musi odbywa si na poziomie wy szym, a zatem mog yby powsta w tpliwo ci czy us ugi tych podmiotów korzysta yby ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i us ug. Uzasadnionym jest natomiast w wietle przepisu art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady aby us ugi kszta cenia wiadczone przez te podmioty by y zwolnione od podatku. 16. ZWOLNIENIE OD PODATKU PROWADZENIA PRAC KONSERWATORSKICH I RESTAURATORSKICH W rozporz dzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U.

19 Nr 73, poz. 392) dodano 43, którym zwolniono od podatku w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. us ugi polegaj ce na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich dotycz cych: c) zabytków wpisanych do rejestru zabytków, wpisanych do inwentarza muzeum albo wchodz cych w sk ad narodowego zasobu bibliotecznego, d) materia ów archiwalnych wchodz cych w sk ad narodowego zasobu archiwalnego. Zwolnienie okre lone powy ej pod lit. a), w zakresie prowadzonych prac konserwatorskich i restauratorskich dotycz cych zabytków wpisanych do rejestru zabytków stosuje si, pod warunkiem e: na prowadzenie tych prac zosta o wydane pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków, prace konserwatorskie i restauratorskie s wykonywane przez osoby posiadaj ce kwalifikacje daj ce uprawnienia do prowadzenia tych prac lub prace konserwatorskie i restauratorskie s wykonywane przez podmioty gospodarcze, które zatrudniaj lub w których wspólnikami s osoby uprawnione do wykonywania tych prac, o ile w wydanym przez wojewódzkiego konserwatora zabytków pozwoleniu na prowadzenie tych prac okre lono osob odpowiedzialn za prowadzenie prac konserwatorskich lub restauratorskich. W przypadku natomiast prowadzenia prac konserwatorskich i restauratorskich dotycz cych materia ów archiwalnych wchodz cych w sk ad narodowego zasobu archiwalnego nie przewidziano adnych dodatkowych warunków podmiotowo-przedmiotowych ograniczaj cych mo liwo korzystania z tego zwolnienia. Na mocy 46 ust. 1 rozporz dzenia zwolnienie to mo e by stosowane równie do czynno ci dokonanych w okresie od 1 stycznia 2011 r. 17. US UGI WIADCZONE PRZEZ INSTYTUCJE GOSPODARKI BUD ETOWEJ W rozporz dzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 73, poz. 392) dodano 44, którym zwalnia si od podatku w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. us ugi wiadczone przez instytucje gospodarki bud etowej wy cznie na rzecz jednostki, która je utworzy a, z wyj tkiem us ug wymienionych w poz , 174 i 175 za cznika nr 3 do ustawy oraz us ug komunikacji miejskiej. Mo liwo korzystania z tego zwolnienia uzale niono od spe nienia warunku, polegaj cego na z o eniu do dnia 15 maja 2011 r. przez instytucj gospodarki bud etowej zawiadomienia do w a ciwego naczelnika urz du skarbowego o skorzystaniu z tego zwolnienia. 21

20 22 Równie i w tym przypadku na mocy 46 ust. 1 rozporz dzenia zwolnienie to mo e by stosowane do czynno ci dokonanych w okresie od 1 stycznia 2011 r. 18. OBNI ENIE STAWKI PODATKU Z 23% DO 8% NA WYROBY MEDYCZNE W 45 nowego rozporz dzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i us ug (Dz.U. Nr 73, poz. 392) postanowiono o obni eniu w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r., stawki 23% do wysoko ci 8% dla dostawy, wewn trzwspólnotowego nabycia oraz importu wyrobów medycznych, o których mowa w art. 132 ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz.U. Nr 107, poz. 679), z wy czeniem systemów i zestawów zabiegowych z o onych z wyrobów medycznych innych ni wymienione w za czniku nr 3 do ustawy. Zgodnie z art. 132 ww. ustawy o wyrobach medycznych ilekro w przepisach odr bnych jest mowa o wyrobach medycznych, nale y przez to rozumie wyroby medyczne, aktywne wyroby medyczne do implantacji, wyroby medyczne do diagnostyki in vitro, wyposa enie wyrobów medycznych, wyposa enie wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro oraz systemy i zestawy zabiegowe z o one z wyrobów medycznych. Stosownie do 46 ust. 2 rozporz dzenia, stawka 8% w powy szych przypadkach mo e by stosowana równie do czynno ci wykonanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r.

21 23 Za cznik nr 3 WYKAZ TOWARÓW I US UG OPODATKOWANYCH STAWK PODATKU W WYSOKO CI 8% (ART. 146A PKT 2 USTAWY) Poz. Symbol PKWiU 2008 Nazwa towaru lub us ugi (grupy towarów lub us ug) Towar (grupa towarów) 1 ex 01.1 Ro liny inne ni wieloletnie, z wy czeniem bawe ny i odziarnionych produktów ro linnych dla przemys u w ókienniczego (PKWiU ex ) 2 ex Winogrona, z wy czeniem wina wyprodukowanego przez w a ciciela winnicy Owoce tropikalne i podzwrotnikowe Owoce cytrusowe Owoce ziarnkowe i pestkowe 6 ex Pozosta e krzewy i drzewa owocowe oraz orzechy, z wy czeniem nasion chleba wi toja skiego innych ni nie uszczone, niekruszone ani niemielone Owoce oleiste 8 ex Chili, papryka s odka i inne ro liny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wy czeniem s odkiej papryki 9 ex Ga ka muszkato owa, kwiat muszkato owy i kardamon, surowe wy cznie kwiat muszkato owy i kardamon Any, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody ja owca, surowe 11 ex Pozosta e nieprzetworzone ro liny przyprawowe i aromatyczne wy cznie: koperek (Anethum graveolens), majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, kurkuma, tymianek, curry i inne nieprzetworzone ro liny przyprawowe i aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane Szyszki chmielowe Ro liny ywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia 14 ex 01.4 Zwierz ta ywe i produkty pochodzenia zwierz cego, z wy czeniem: 1) wielb dów i zwierz t wielb dowatych, ywych (PKWiU ), 2) we ny strzy onej, potnej z owiec i kóz, w czaj c we n pran z drugiej strzy y (PKWiU ), 3) pozosta ych ptaków ywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), 4) gadów ywych hodowlanych, w czaj c w e i ó wie (PKWiU ), 5) pozosta ych zwierz t ywych (PKWiU ex ), z zastrze eniem poz. 15, 6) wosków owadzich i spermacetów, w czaj c rafinowane i barwione (PKWiU ), 7) produktów zwierz cych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), 8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ) 15 ex Pozosta e ywe zwierz ta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane wy cznie króliki dzikie, pszczo y, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemnia ych

22 24 Za cznik nr 3 (c.d.) Sadzonki drzew i krzewów le nych Nasiona drzew i krzewów le nych Drewno opa owe 19 ex Dziko rosn ce jadalne produkty le ne wy cznie le ne grzyby, jagody i orzechy 20 ex 03 Ryby i pozosta e produkty rybactwa; us ugi wspomagaj ce rybactwo, z wy czeniem: 1) pere nieobrobionych (PKWiU ), 2) pozosta ych produktów po owów (PKWiU ) 21 ex Kreda i dolomit inny ni kalcynowany wy cznie: 1) kreda mielona, pastewna, 2) kreda mielona, nawozowa, 3) m czka dolomitowa 22 ex Pozosta e minera y chemiczne i do produkcji nawozów wy cznie ziemia ogrodnicza inna ni zawieraj ca torf jako zasadniczy sk adnik i inna ni b d ca mieszanin naturalnej gleby, piasku, gliny i minera ów 23 ex Torf wy cznie surowiec i pó fabrykaty do produkcji torfu dla celów rolniczych oraz wyroby torfowe dla celów rolniczych 24 ex 10.1 Mi so i wyroby z mi sa, zakonserwowane, z wy czeniem: 1) t uszczów technicznych, 2) produktów ubocznych garbar, 3) skór i skórek, niejadalnych, 4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków Ryby, skorupiaki i mi czaki, przetworzone i zakonserwowane 26 ex 10.3 Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane, z wy czeniem produktów o zawarto ci alkoholu powy ej 1,2% 27 ex 10.4 Oleje i t uszcze zwierz ce i ro linne wy cznie jadalne 28 ex 10.5 Wyroby mleczarskie, z wy czeniem kazeiny do produkcji regenerowanych w ókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemy le innym ni produkuj cy ywno, pasze lub w przemy le w ókienniczym (PKWiU ex ) Produkty przemia u zbó Skrobia i wyroby skrobiowe 31 ex Pieczywo wie e 32 ex Wyroby ciastkarskie i ciastka, wie e, których data minimalnej trwa o ci oznaczona zgodnie z odr bnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odr bnymi przepisami wy cznie terminem przydatno ci do spo ycia, termin ten równie nie przekracza 45 dni 33 ex Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby wy cznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty 34 ex Piernik i podobne wyroby; s odkie herbatniki; gofry i wafle wy cznie wafle i op atki o zawarto ci wody przekraczaj cej 10% masy 35 ex Pozosta e piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lub konserwowane wy cznie chleb prza ny (maca), op atki sakralne i podobne produkty, bu ka tarta Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby m czne

23 Za cznik nr 3 (c.d.) Kuskus 38 ex Cukier, z wy czeniem cukru i syropu klonowego, zawieraj cego dodatek rodków aromatyzuj cych lub barwi cych (PKWiU ex ) Owoce, orzechy, skórki z owoców i pozosta e cz ci ro lin, zakonserwowane cukrem 40 ex Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutów kawy; upiny i uski kawy wy cznie cykoria palona, pozosta e palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty 41 ex Sosy; mieszanki przypraw; m ka i m czka z gorczycy oraz gotowa musztarda, z wy czeniem musztardy gotowej 42 ex Gotowe posi ki i dania, z wy czeniem produktów o zawarto ci alkoholu powy ej 1,2% Przetwory homogenizowane oraz ywno dietetyczna Zupy i buliony oraz przetwory z nich Jaja bez skorupek oraz ó tka jaj, wie e lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja 46 ex Ekstrakty i soki z mi sa, ryb i bezkr gowców wodnych wy cznie ekstrakty i soki z mi sa 47 ex Soki i ekstrakty ro linne; substancje pektynowe; rodki zag szczaj ce i eluj ce wy cznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, luzy i zag szczacze pochodz ce z produktów ro linnych, w tym modyfikowane 48 ex Pozosta e ró ne artyku y spo ywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wy czeniem ekstraktów s odowych i produktów o zawarto ci alkoholu powy ej 1,2% Gotowe pasze dla zwierz t gospodarskich Gotowa karma dla zwierz t domowych 51 ex Pozosta o ci i odpady browarne i gorzelniane wy cznie wywar 52 ex Pozosta e napoje bezalkoholowe wy cznie niegazowane napoje: 1) w których udzia masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowowarzywnego wynosi nie mniej ni 20% sk adu surowcowego, 2) zawieraj ce t uszcz mlekowy 53 ex Wyroby ze s omy, esparto i pozosta ych materia ów w rodzaju stosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskie i wikliniarskie wy cznie brykiety ze s omy i siana 54 ex Niemetale (metaloidy) wy cznie siarka sublimowana lub str cona 55 ex Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wy czeniem azotanu potasu wy cznie zwi zki fosforowe do mieszanek paszowych 56 ex Pozosta e pochodne w glowodorów wy cznie: 1) 1, 2, 3, 4, 5, 6 heksachlorocykloheksan (HCH (ISO), w cznie z lindanem (ISO, INN), 2) pozosta e pochodne fluorowcowane w glowodorów cykloalkanowych, cyklo-alkenowych, cykloterpenowych, 3) DDT (ISO) (klofenotan (INN), 1,1,1-trichloro-2,2-bis (p-chlorofenylo) etan) 57 ex Enzymy i pozosta e zwi zki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane wy cznie: 1) podpuszczka i jej koncentraty, 2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane 25