Informacja na temat podatku VAT

Załącznik nr 2 do SIWZ Informacja na temat podatku VAT Zamawiający informuje, iż na mocy porozumienia zawartego dnia 10 września 2014 roku w Świnoujściu pomiędzy Zamawiającym, Polskim LNG S.A. z siedzibą w Świnoujściu a Zachodniopomorskim Komendantem Wojewódzkim Państwowej Straży Pożarnej z siedzibą w Szczecinie, wszystkie pojazdy objęte przedmiotem zamówienia publicznego prowadzonego w trybie przetargu nieograniczonego na Dostawę sprzętu ratowniczo gaśniczego na cele jednostki ratowniczo gaśniczej państwowej straży pożarnej Zamówienie nr 1, znak postępowania: RZ/61/ZP/2014/PLNG, zostaną przekazane Państwowej Straży Pożarnej na cele ochrony przeciwpożarowej. Zamawiający, mając na uwadze poniżej wskazane okoliczności, zaleca Wykonawcom uzyskanie indywidualnej opinii podatkowej, dotyczącej zastosowania preferencyjnej stawki VAT dla pojazdów samochodowych objętych przedmiotem niemniejszego zamówienia, w związku z przeznaczeniem pojazdów na cele ochrony przeciwpożarowej realizowane przez Państwową Straż Pożarną, której pojazdy zostaną przekazane. Aspekty podatku od towarów i usług Zgodnie z art. 41 ust. 2 i ust. 10 ustawy o VAT, 8% stawkę podatku stosuje się do dostawy na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zastał wymieniony m.in.: a) sprzęt przewozowo-samochodowy, taki jak: pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i podnośniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane pojazdy straży pożarnej; sprzęt pływający, statki pożarnicze, łodzie, pontony i silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa i gaszenia pożarów. b) sprzęt łączności: radiotelefony różnych typów wraz z osprzętem, sprzęt łączności przewodowej, zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie, urządzenia dyspozytorskie i aparatownie, zestawy antenowe, sprzęt do radiowej łączności trankingowej. c) materiały i środki wyposażenia specjalistycznego: sprzęt ochrony osobistej: kombinezony, kamizelki, pasy ratunkowe i okulary, aparaty oddechowe z maskami, sprzęt burzący: piły spalinowe i elektryczne, rozpieracze i poduszki hydrauliczne, młoty pneumatyczne, narzędzia hydrauliczne uniwersalne, siekierołomy, zapory pływające i sprzęt do likwidacji zagrożeń ekologicznych i chemicznych: pompy chemiczne do paliw, kwasów lub ługów, separatory i skimery olejowe wraz z oprzyrządowaniem, wykrywacze gazów, temperatury i bezruchu, radiometry, pirometry, kamery termowizyjne, urządzenia oddymiające i zadymiające, wytwornice, agregaty i generatory pianowe, prądownice strażackie, działka wodne i wodno-pianowe, podręczny sprzęt gaśniczy: gaśnice, agregaty gaśnicze, hydronetki, tłumnice, bosaki, szafki hydrantowe, węże pożarnicze (ssawne i tłoczne) oraz armatura wodna: łączniki, zbieracze, zasysacze, stojaki hydrantowe, rozdzielacze, zwijadła, zbiorniki wolnostojące, drabiny pożarnicze przenośne: przystawne, Adres Siedziby Polskie LNG S.A. ul. Fińska 7 72-602 Świnoujście Biuro w Warszawie ul. Mszczonowska 4 02-337 Warszawa tel. 22 589 84 00; faks 22 589 84 01 Zarząd Spółki Tomasz Pepliński Prezes Zarządu; Antoni Podolski Wiceprezes Zarządu Wysokość kapitału zakładowego: 1 368 000 000 PLN; Wysokość kapitału wpłaconego: 1 368 000 000 PLN; Konto: Bank Pekao SA Nr 16 1240 3914 1111 0010 1366 4566; NIP: 855-155-02-26; REGON: 320347291; Numer KRS: 0000345690,Sąd Rejonowy Szczecin Centrum w Szczecinie, XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego; www.polskielng.pl

wysuwane i zestawiane, sprężarki, ładowarki i przetłaczarki do butli gazowych wysokociśnieniowych, sprzęt ratowniczy: aparaty, skokochrony, wory, rękawy, linki ratownicze, ratowniczy sprzęt wysokogórski i dla płetwonurków, chemiczne środki gaśnicze, sorbenty, neutralizatory i odkażacze, środki zwilżające i modyfikujące, sprzęt kontrolno-pomiarowy stanowisk badawczych, pompy i autopompy pożarnicze, agregaty prądotwórcze i oświetleniowe oraz siłownie energetyczne, sprzęt i środki do uszczelniania i ograniczania przemieszczania się materiałów niebezpiecznych; d) wyposażenie zabezpieczające: pojazdy i samochody specjalistyczne: kasyna polowe, chłodnie, piece piekarskie polowe, urządzenia dezynfekcyjno-kąpielowe, łaźnie polowe, przyczepy, naczepy i kontenery pożarnicze wraz z wyposażeniem, polowe wyposażenie gastronomiczne: kuchnie polowe, termosy polowe, polowe podgrzewacze i rozdzielacze wody, namioty sypialne, techniczne i do kuchni polowych, kasyna polowe, garnki, menażki, niezbędniki, wyposażenie samochodów sanitarnych; e) materiały pędne i smary: paliwa i smary z wyłączeniem wyrobów objętych podatkiem akcyzowym; e) pozostałe towary: urządzenia szkolno-treningowe: trenażery, ścieżki biegowe, urządzenia wydolnościowe i do pomiaru masy ciała, drobny sprzęt sportowy oraz przeszkody i urządzenia torów ćwiczeń sportowo-pożarniczych, umundurowanie, odzież specjalna i ochronna, wyekwipowanie osobiste strażaka państwowej straży pożarnej według obowiązujących norm i wyposażenie specjalistyczne strażaka oraz odznaki, odznaczenia i dystynkcje, wyposażenie stacji diagnostycznych, stacji przeciwdymowych - przeciwgazowych, warsztatów łączności i ćwiczebnych komór gazowych, urządzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowania pojazdów uprzywilejowanych w ruchu i terenów akcji ratowniczo-gaśniczych, podwozia oraz nadwozia samochodowe i przyczepy pod zabudowę na pojazdy dla straży pożarnej. Zakupiony przez Spółkę sprzęt ochrony przeciwpożarowej i następnie przekazany nieodpłatnie Jednostce Straży Pożarnej, jeżeli mieści się w katalogu towarów załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z zacytowanymi powyżej przepisami zastosowanie obniżonej stawki VAT przy dostawie towarów na cele ochrony przeciwpożarowej jest uzależnione od spełnienia łącznie następujących warunków: dostawa powinna mieć miejsce na terytorium kraju, towar będący przedmiotem dostawy musi być wymieniony w poz., 129-134 załącznika do ustawy o VAT, dostawa jest dokonana dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, towary będące przedmiotem dostawy są przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej. W związku z tym, iż stanowisko organów podatkowych w sprawie opodatkowania wymienionych powyżej towarów, przy zakupie przez jednostki inne niż jednostki ochrony przeciwpożarowej jest niejednolite, Spółka wystąpiła w dniu 10.02.2014 do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. We wskazanym wniosku Spółka zwróciła się do organu podatkowego z następującym pytaniem: Jaka stawka VAT będzie właściwa dla dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który zostanie przez nią nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej?. Zdaniem Spółki w przypadku dostawy sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który nieodpłatnie zostanie przez nią przekazany PSP z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej, zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT i taka powinna zostać wskazana, jako właściwa dla celów postępowania przetargowego. Zdaniem Spółki wszystkie warunki wymienione w ww. przepisach ustawy o VAT, dla zastosowania obniżonej stawki podatku VAT zostały spełnione. Na potwierdzenie swojego stanowiska, w przedmiotowym wniosku, Spółka przytoczyła wyroki sądów, w analogicznych sprawach. W kwietniu br. Spółka otrzymała odmowę wszczęcia postępowania w przedmiotowej sprawie. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy wskazuje iż, Spółka Polskie LNG, będzie nabywcą sprzętu ochrony przeciwpożarowej, natomiast kwestie, o interpretację których wystąpiła, dotyczą ich dostawcy. Wobec powyższego kwestie te nie dotyczą zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki, bowiem to dostawca będzie stroną, która będzie Strona 2 z 8

ponosić ewentualne konsekwencje błędnego rozliczenia podatku należnego z tytułu dokonanej dostawy. Zatem jedynie ten podmiot jest podmiotem zainteresowanym w rozumieniu powołanych przepisów art. 14b par. 1 Ordynacji podatkowej, uprawnionym do uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie powyższych kwestii. Tym samym brak jest podstaw, aby Spółka uzyskała pisemną interpretację w tym zakresie, tym bardziej, że dostawca nie mógłby korzystać z ochrony, jaka wynikałaby z faktu wydania interpretacji indywidualnej dla Spółki. Wybrane fragmenty wniosku o interpretację podatkową złożonego przez PLNG. Opis stanu faktycznego Polskie LNG S.A. (dalej Spółka, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). Spółka realizuje na terenie Świnoujścia inwestycję polegającą na budowie, a w przyszłości eksploatacji terminalu do odbioru i regazyfikacji skroplonego gazu zimnego (dalej: Terminala LNG), która to inwestycja wymaga spełnienia specjalnych wymogów bezpieczeństwa, w tym ochrony przeciwpożarowej (dalej: ppoż.). Realizując te wymogi Spółka powierzy obowiązki związane z zapewnieniem ochrony ppoż. Terminalowi LNG jednostce PSP w Świnoujściu (dalej: Jednostka), która zastąpiłaby w działaniach zakładową straż pożarną Spółki. Przejęcie przez Jednostkę obowiązków zakładowej straży pożarnej Spółki wymagać będzie utworzenia przez PSP jednostki ratowniczo-gaśniczej w pobliżu realizowanej przez Spółkę inwestycji. Jednocześnie z uwagi na fakt, iż PSP nie posiada wystarczających środków finansowych na zakup niezbędnego wyposażenia, Spółka byłaby zobowiązana do zakupu sprzętu ochrony przeciwpożarowej a następnie przekazania go nieodpłatnie Jednostce. Sprzęt ochrony przeciwpożarowej, którego zakup Spółka rozważa to m, in.: pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne, działka wodno-pianowe, generator pianowy, kamera termowizyjna, odzież specjalna, pompa, łódź do działań na morzu tj. towary wymienione w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Dostawca sprzętu ochrony przeciwpożarowej do Spółki zostanie wyłoniony w przetargu. Pytanie Jaka stawka VAT będzie właściwa dla dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który zostanie przez nią nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej? Stanowisko podatnika W przypadku dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który zostanie przez nią nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT i taka powinna zostać wskazana, jako właściwa dla celów postępowania przetargowego. Uzasadnienie stanowiska podatnika Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie natomiast z ust. 2 tego artykułu dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W myśl zaś art. 41 ust. 10 ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT został wymieniony m.in.: Strona 3 z 8

sprzęt przewozowo-samochodowy taki jak: pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i podnośniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane pojazdy straży pożarnej; sprzęt łączności w tym: radiotelefony różnych typów wraz z osprzętem, sprzęt łączności przewodowej, zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie, urządzenia dyspozytorskie i aparatownie, zestawy antenowe, sprzęt do radiowej łączności trankingowej; materiały i środki wyposażenia specjalistycznego w tym m.in.: sprzęt ochrony osobistej, aparaty oddechowe z maskami, sprzęt burzący, zapory pływające i sprzęt do likwidacji zagrożeń ekologicznych i chemicznych, wykrywacze gazów, temperatury i bezruchu, radiometry, pirometry, kamery termowizyjne, urządzenia oddymiające i zadymiające, wytwornice, agregaty i generatory pianowe, prądownice strażackie, działka wodne i wodno-pianowe, podręczny sprzęt gaśniczy, węże pożarnicze (ssawne i tłoczne) oraz armatura wodna, drabiny pożarnicze przenośne, sprężarki, ładowarki i przetłaczarki do butli gazowych wysokociśnieniowych, sprzęt ratowniczy, chemiczne środki gaśnicze, sorbenty, neutralizatory i odkażacze, środki zwilżające i modyfikujące, sprzęt kontrolno-pomiarowy stanowisk badawczych, pompy i autopompy pożarnicze, agregaty prądotwórcze i oświetleniowe oraz siłownie energetyczne, sprzęt i środki do uszczelniania i ograniczania przemieszczania się materiałów niebezpiecznych; pozostałe towary takie jak: urządzenia szkolno-treningowe, umundurowanie, odzież specjalna i ochronna, wyekwipowanie osobiste strażaka państwowej straży pożarnej według obowiązujących norm i wyposażenie specjalistyczne strażaka oraz odznaki, odznaczenia i dystynkcje, wyposażenie stacji diagnostycznych, stacji przeciwdymowychprzeciwgazowych, warsztatów łączności i ćwiczebnych komór gazowych, urządzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowania pojazdów uprzywilejowanych w ruchu i terenów akcji ratowniczo-gaśniczych, podwozia oraz nadwozia samochodowe i przyczepy pod zabudowę na pojazdy dla straży pożarnej. Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Jak wynika z powyżej cytowanych przepisów zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT przy dostawie towarów na cele ochrony przeciwpożarowej jest uzależnione od spełnienia łącznie następujących warunków: towar będący przedmiotem dostawy musi być wymieniony w poz. 129-134 załącznika do ustawy o VAT, dostawa jest dokonana dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, towary będące przedmiotem dostawy są przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wobec spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w ww. przepisach ustawy o VAT, dla dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT (obecnie 8%), jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Spółka nabędzie przedmiotowy sprzęt, a następnie przekaże go nieodpłatnie Jednostce z przeznaczeniem cele ochrony przeciwpożarowej. Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych, na przykład: Strona 4 z 8

w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) z dnia 3 kwietnia 2012 r. sygn. akt I FSK 936/11 w którym Sąd orzekł, że Należy bowiem zwrócić uwagę,że w ust. 10 art. 41 ustawy o VAT określone zostały warunki stosowania stawki 7%. Warunkami zastosowania tej stawki są: 1) dostawa powinna mieć miejsce na terytorium kraju, 2) dotyczyć ma towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, 3) dostawa towarów ma być dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, 4) towary mają być przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej. W sprawie tej zarówno organ jak i Sąd pierwszej instancji inaczej rozumieją warunek dostawy towarów dla jednostek ochrony przeciwpożarowej. Organ bowiem uważa, że warunek ten jest spełniony, jeżeli nabywcą towarów uwidocznionym w fakturze jest jednostka ochrony przeciwpożarowej określona w art. 15 ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Organ wskazuje przy tym na wykładnię gramatyczną tego przepisu. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznający niniejszą sprawę podziela pogląd, że z samej wykładni gramatycznej tego przepisu można wywieść, że wskazanie w fakturze jako nabywcy gminy z jednoczesnym tam wskazaniem, że towar jest przeznaczony dla jednostki ochrony przeciwpożarowej, co pozwala na uznanie, że został spełniony warunek dostawy dla jednostki ochrony przeciwpożarowej. W przepisie tym ustawodawca określając ten warunek używa przyimka " dla". Przyimek ten łączy się z dopełniaczem. Używając tego przyimka tworzy się wyrażenia oznaczające cel, skutek osiągalny (vide Słownik języka polskiego PWN pod redakcją M. Szymczaka, Warszawa 1995 r.). Jeżeli więc celem, czy skutkiem konkretnej dostawy, jest dostawa towarów dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, to wbrew temu co zarzuca się w skardze kasacyjnej spełniony został warunek, określony w tym przepisie. Słusznie Sąd I instancji sięgnął także dokonując interpretacji tego przepisu do wykładni systemowej zewnętrznej. Jeżeli bowiem w przepisie art. 41 ust. 10 ustawy o VAT mowa jest o dostawach dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, to należało odnieść się do przepisów dotyczących tych jednostek. Wykładnia językowa jest rzeczywiście punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa. Nie oznacza to, że pozostałe rodzaje wykładni nie mogą być uwzględniane w celu odkodowania treści danej normy prawnej. Wykładnie celowościowa i systemowa służą przede wszystkim wzmocnieniu wykładni językowej i co do zasady nie mogą prowadzić do rezultatów sprzecznych z wykładnią językową. Poszczególne rodzaje wykładni stanowią jednak części składowe procesu interpretacji przepisów prawa tworzące pewną całość (vide R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995 r.). W sytuacji zatem, gdy z analizowanego przepisu wynika, że warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki jest to, by towary te przeznaczone były dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i na określony w tym przepisie cel, a gmina z mocy art. 29 ustawy o ochronie przeciwpożarowej zobowiązana jest do ponoszenia kosztów funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej, to sprzedaż towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy o VAT na rzecz jednostek samorządu terytorialnego ze wskazaniem przeznaczenia tych towarów na rzecz określonej jednostki spełnia jak słusznie przyjął Sąd I instancji warunek dostawy dla jednostek ochrony przeciwpożarowej określony w art. 41 ust. 10 ustawy o VAT do zastosowania stawki podatku VAT wskazanej w ust. 2 tego przepisu. w wyroku NSA z dnia 20 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 1285/10, w którym Sąd dokonując rozstrzygnięcia stwierdził, że: Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest możliwość zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług do dostawy na rzecz gminy sprzętu przeznaczonego na cele ochrony przeciwpożarowej, który następnie zostanie przekazany jednostce OSP. Należy zauważyć, że powyższe zagadnienie było już przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego wyroki: z dnia 12 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1139/10 (LEX nr 920024), z dnia 15 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 1082/09 (LEX nr 706789), z dnia 28 października 2008 r., sygn. akt I FSK 1322/07 (dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń i Informacji o Sprawach NSA). NSA w wyżej wymienionych orzeczeniach przyjął, że, kierując Strona 5 z 8

się względami natury celowościowej, ust. 10 art. 41 ustawy o VAT rozumieć należy w ten sposób, że obniżoną (7%) stawkę podatkową należy stosować bez względu na to, kto nabywa towary wymienione w pozycjach 129-134 załącznika nr 3 do ustawy o VAT pod warunkiem, że są one przeznaczone: - dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, - na cele ochrony przeciwpożarowej. Z poglądem prezentowanym w tym zakresie zgadza się również skład Naczelnego Sąd Administracyjnego orzekający w niniejszej sprawie. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem nie mającym znaczenia w tej sprawie, w myśl natomiast ust. 10 tego artykułu stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej. ; w wyroku NSA z dnia 12 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1139/10, w którym Sąd wyraził pogląd, iż: W ust. 10 art. 41 u.p.t.u. określone zostały warunki stosowania stawki 7 %. Warunkami zastosowania tej stawki są : 1) dostawa powinna mieć miejsce na terytorium kraju, 2) dotyczyć ma towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, 3) dostawa towarów ma być dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, 4 ) towary mają być przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej. W sprawie tej zarówno organ jak i Sąd pierwszej instancji inaczej rozumieją warunek dostawy towarów dla jednostek ochrony przeciwpożarowej. Organ bowiem uważa, że warunek ten jest spełniony, jeżeli nabywcą towarów uwidocznionym w fakturze jest jednostka ochrony przeciwpożarowej określona w art.15 u.p.t.u. Organ wskazuje przy tym na wykładnię gramatyczną tego przepisu. Z wykładni gramatycznej tego przepisu można już jednak wywieść, że wskazanie w fakturze jako nabywcy gminy z jednoczesnym tam wskazaniem, że towar jest przeznaczony dla jednostki ochrony przeciwpożarowej pozwala na uznanie, że został spełniony warunek dostawy dla jednostki ochrony przeciwpożarowej. W przepisie tym ustawodawca określając ten warunek używa przyimka " dla". Przyimek ten łączy się z dopełniaczem. Używając tego przyimka tworzy się wyrażenia oznaczające cel, skutek osiągalny ( vide Słownik języka polskiego PWN pod redakcją M. Szymczaka, Warszawa 1995 r.). Jeżeli więc celem, czy skutkiem konkretnej dostawy, jest dostawa towarów dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, to wbrew temu co zarzuca się w skardze kasacyjnej spełniony został warunek, określony w tym przepisie. ; w wyroku NSA z dnia 15 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 1082/09, w którym Sąd orzekł, że Spór w niniejszej sprawie wywołuje kwestia interpretacji przepisu art. 41 ust. 2 w zw. z ust. 10 u.p.t.u. Tak więc przypomnieć należy, że zgodnie z treścią tych unormowań w brzmieniu znajdującym zastosowanie w sprawie "dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust.12 i art. 114 ust. 1" (art. 41 ust. 2 u.p.t.u.). "Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się dla dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129 134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej". Wobec takiej konstrukcji spornego unormowania stwierdzić trzeba, że należy je interpretować zgodnie z jego ratio legis. To zaś jawi się w sposób oczywisty i sprowadza się do tego, że obniżoną stawką podatku od towarów i usług objęte są dostawy, które: - dotyczą towarów wymienionych w pozycjach 129 134 załącznika nr 3 do u.p.t.u.; - są one przeznaczone dla jednostek ochrony przeciwpożarowej; - wykorzystane zaś mają być do ochrony przeciwpożarowej. Z analizowanej tu regulacji expressis verbis nie wynika, ażeby nabywcą tych towarów musiała być bezpośrednio jednostka ochrony przeciwpożarowej. Przepis mówi bowiem jedynie tyle, że owe towary mają być (czyli są przeznaczone) "dla jednostek ochrony Strona 6 z 8

przeciwpożarowej". W konsekwencji oznacza to, że nie jest ważne, kto jest bezpośrednim nabywcą wskazanych wyżej towarów. Z zapisu normatywnego wynika bowiem jedynie tyle, że istotne jest tylko to, by towary te przeznaczone były na rzecz podmiotów określonych w analizowanej tu regulacji, tj. by były nimi "jednostki ochrony przeciwpożarowej" oraz by przeznaczone były na ściśle określony w tym unormowaniu cel. ; w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) we Wrocławiu z dnia 18 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 867/11, w którym Sąd potwierdził stanowisko podatnika orzekając, iż ( ) kierując się względami natury celowościowej ust. 10 art. 41 ustawy VAT rozumieć należy w ten sposób, że obniżoną (7%) stawkę podatkową należy stosować bez względu na to, kto nabywa towary wymienione w pozycjach 129 134 załącznika nr 3 do ustawy VAT pod warunkiem, że są one przeznaczone dla jednostek ochrony przeciwpożarowej oraz na cele ochrony przeciwpożarowej. Tym samym Sąd, w składzie orzekającym w niniejszej sprawie, popiera stanowisko wyrażone już w orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. wyrok WSA w Gliwicach z 9 maja 2007 r., III SA/Gl 568/07, wyrok NSA z 28 października 2008 r., I FSK 1322/07; wyrok NSA z 15 czerwca 2010 r., I FSK 1082/09, dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Nie można też zgodzić się z poglądem organu, iż wykładnia art. 41 ust. 2 i 10 ustawy VAT przedstawiona w orzecznictwie sądów administracyjnym w podobnych sprawach nie ma znaczenia przy wydawaniu interpretacji indywidualnej. Takie rozumowanie przeczy ogólnej normie kompetencyjnej sformułowanej w art. 14a Ordynacji podatkowej, jaką jest zapewnienie przez Ministra Finansów jednolitości stosowania prawa podatkowego przez administrację podatkową i realizację zasady zaufania podatnika do organów państwa. Interpretacja indywidualna Ministra Finansów musi być zgodna z interpretacją ogólną, a ta musi uwzględniać orzecznictwo sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego. Ponownie rozpoznając sprawę Minister Finansów obowiązany będzie zatem przyjąć za prawidłowe stanowisko spółki, że zgodnie z art. 41 ust. 10 ustawy VAT, opodatkowaniu według stawki 7% podlega dostawa towarów wymienionych w poz. 129 134 załącznika nr 3 do ustawy VAT, jeżeli dostarczany przez spółkę towar trafia do jednostki ochrony przeciwpożarowej i jest przeznaczony na cele ochrony przeciwpożarowej. ; w wyroku WSA Rzeszowie z dnia 7 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Rz 140/11, w którym Sąd stwierdził, że: W ocenie Sądu, organ błędnie uznał, że nie została spełniona druga z ww. przesłanek, bo gmina nie jest jednostką ochrony przeciwpożarowej, a dostawa samochodów ratowniczo-gaśniczych nastąpiła na jej rzecz, ona bowiem figuruje na fakturze VAT jako nabywca towaru.z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że chociaż nabywcą towaru była gmina, to zakup samochodów ratowniczogaśniczych nastąpił dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, czyli w istocie dostawa towaru została dokonana na rzecz tych jednostek.( ) Za niedopuszczalną należy zatem uznać taką wykładnię przepisów, która uniemożliwiałaby w niektórych przypadkach realizowanie ustawy o ochronie przeciwpożarowej z przyczyn podatkowych (por. wyrok NSA z 28 października 2008r. sygn. akt I FSK 1322/07). Skoro zatem na Gminę W. został nałożony ustawowy obowiązek finansowania kosztów funkcjonowania jednostek ochrony przeciwpożarowej, jak również kosztów wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości bojowej ochotniczej straży pożarnej, a sama gmina nie jest jednostką ochrony przeciwpożarowej, to mimo, że formalnym nabywcą samochodów ratowniczo-gaśniczych jest gmina (ona figuruje na fakturze jako nabywca towaru), faktycznie dostawa tego sprzętu następuje na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej w K. i W., z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej. W tej sytuacji należy uznać, że organ podatkowy stwierdzając, że przedmiotowa dostawa podlega opodatkowaniu wg stawki 22%, dokonał błędnej interpretacji wskazanych wyżej przepisów prawa podatkowego. Strona 7 z 8

w wyroku WSA w Warszawie z dnia 20 grudnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1679/10, w którym Sąd uchylając zaskarżoną interpretację stwierdził, iż: Zdaniem Sądu orzekającego operowanie przez ustawodawcę wyrażeniem: "dla jednostek ochrony przeciwpożarowej " nie oznacza, aby pojęcie to można było interpretować wąsko, poprzez utożsamienie w każdym przypadku zamawiającego i płatnika z nabywcą i konsumentem. ( ) stwierdzić trzeba, że kierując się względami natury celowościowej ust. 10 art. 41 ustawy o VAT rozumieć należy w ten sposób, że obniżoną (7%) stawkę podatkową należy stosować bez względu na to, kto nabywa towary wymienione w pozycjach 129 134 załącznika nr 3 do ustawy o VAT pod warunkiem, że są one przeznaczone dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i na cele ochrony przeciwpożarowej. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który zostanie przez nią nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT i taka powinna zostać wskazana, jako właściwa dla celów postępowania przetargowego. Dla usunięcia wszelkich wątpliwości tekst zawarty powyżej, stanowi stanowisko Zamawiającego zawarte we wniosku o interpretację podatkową. Oznaczenie uzyskanej indywidualnej interpretacji podatkowej: ITPP2/443-159/14/AK z dnia 29.04.2014. Strona 8 z 8