2016-05-19 Interpretacje podatkowa PiOL. 3120.10.10.2016 Jasło, dnia 11 maja 2016 r.... sp. z o.o. ul...., 38-200 JASŁO NIP... PISEMNA INTERPRETACJA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO Burmistrz Miasta Jasła, działając na podstawie art.14 j 1 i 3 w zw. z art. 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (T.J. Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z póź. zm.), w zw. z art. 1a ust.1 pkt. 1 i 2, art. 2 ust.1 art. 6 ust. 1-2, art. 4 ust. 1pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych ( T.J. Dz. U. z. 2014 r. poz. 849 z póź.zm.) po rozpatrzeniu wniosku spółki z o.o... z siedzibą w Jaśle z dnia 15 lutego 2016 r. o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie stwierdzenia czy transformator podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości oraz w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy dotyczący zmodernizowanych/ rozbudowanych i nowo wybudowanych budowli STWIERDZA - iż stanowisko podatnika, w odniesieniu do stanu faktycznego, opisanego we wniosku spółki... w zakresie tezy: 1. braku opodatkowania podatkiem od nieruchomości transformatorów umiejscowionych w stacji energetycznej - jest nieprawidłowe, 2. momentem powstania obowiązku podatkowego dotyczącego zmodernizowanych/ rozbudowanych i nowo wybudowanych budowli jest 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo
budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem jest prawidłowe UZASADNIENIE: W dniu 15 lutego 2016 roku do Burmistrza Miasta Jasła wpłynął wniosek spółki... o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Do wniosku spółka załączyła dowód uiszczenia opłaty skarbowej w kwocie 80 zł oraz wydruk z KRS Podatnika. Spółka opisując stan sprawy stwierdziła, iż zamierza nabyć zabudowaną nieruchomość, w skład w której wejdą m.in. budynki stacji energetycznej oraz znajdujące się w nich transformatory. Stacja energetyczna jest trwale związana z gruntem, wydzielona z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiada fundamenty, dach oraz pełni funkcję zabezpieczenia, ochrony dla znajdującego się w niej transformatora. Jak informuje spółka dodatkowo na przedmiotowej nieruchomości (w razie jej zakupu) zamierza wybudować nową budowlę oraz zmodernizować/ rozbudować część istniejących już budowli. Organ podatkowy w dniu 5 kwietnia 2016 r. znak PiOL. 3120.10.10.2016 wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie przedłożenia: 1. Dokumentacji techniczno-budowlanej zawierającej szczegółową charakterystykę transformatorów (załączenie posiadanych fotografii, szkiców, dokumentacji technicznej itp.) oraz przedstawienie sposobu ich powiązania z obiektami stacji energetycznej oraz sieci umożliwiającym uzyskanie informacji w zakresie: czy transformatory stanowią integralną część sieci energetycznej do której należą obiekty stacji transformatorowej wraz z przedstawieniem opisu w zakresie sposobu powiązania transformatora z przedmiotowym obiektem, jaką funkcję pełnią transformatory w ramach obiektów stacji energetycznej? jaki jest sposób umocowania transformatora z gruntem, czy posiada fundamenty, czy też inną konstrukcję wsporczą wykonaną z zastosowaniem wyrobów budowlanych? 2. Dokumentacji technicznej zawierającej szczegółowy opis obiektów stacji energetycznych oraz znajdujących się w nich transformatorów (np. fotografie, szkice, dokumentacja techniczna itp.), a w przypadku braku dokumentacji technicznej prosimy o załączenie szczegółowego opisu w/w obiektów, które pozwolą na jednoznaczne zakwalifikowanie danego obiektu budowlanego do konkretnego przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości. W odpowiedzi na wezwanie w dniu 11 kwietnia 2016 roku Spółka poinformowała, iż transformatory stanowią integralną część sieci energetycznej zakładu, znajdują się one wewnątrz budynków, w specjalnie wydzielonych pomieszczeniach nazwanych komorami transformatorowymi. Poprzez specjalne przepusty kablowe i szynowe, połączone są z całą siecią energetyczną. Transformatory posiadają kółka jezdne i są posadowione na szynach. Ma to na celu umożliwić wyciągnięcie transformatora z komory (np. w celu przeprowadzenia prac remontowych). Ponadto Spółka zwraca uwagę, iż jej zdaniem transformatory z definicji są maszynami elektrycznymi, a nie obiektami budowlanymi, nie są urządzeniami wolnostojącymi, lecz umieszczonymi wewnątrz budynków. Ponadto Spółka wyjaśniła, iż nie dysponuje dokumentacją techniczno-budowlaną transformatorów oraz obiektów stacji energetycznych.
W związku z powyższym Spółka zadała następujące pytania: 1. Czy w związku z zakupem nieruchomości zabudowanej m.in. budynkami stacji energetycznej oraz znajdującymi się w nich transformatorami Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku od nieruchomości w stosunku do znajdujących się w stacjach energetycznych transformatorów? 2. W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy dotyczący zmodernizowanych, rozbudowanych i nowo wybudowanych budowli? Podatnik stosownie do art. 14 b 2 Ordynacji podatkowej przedstawił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedmiotowego stanu faktycznego i stwierdził, że bezpodstawne jest przyjęcie, że transformatory są budowlą i zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku od nieruchomości. W dniu 28 czerwca 2015 r. weszła w życie ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o zmianie ustawy Prawo budowlane oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2015.443), zgodnie ze znowelizowanym art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, pod pojęciem obiekt budowlany rozumie się: budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowalnych. Zdaniem Spółki zmiana ta może mieć wpływ na obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości. Podatnik wskazuje, że zgodnie z powszechnie przyjętą definicją transformator to maszyna, urządzenie elektryczne służące do przenoszenia energii elektrycznej prądu przemiennego drogą indukcji z jednego obwodu elektrycznego do drugiego, z zachowaniem pierwotnej częstotliwości. Zdaniem Wnioskodawcy opodatkowaniu będzie podlegał budynek zdefiniowany w art. 1 a, ust 1 pkt 1 u.p.o.l. jako obiekt budowlany (wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych), który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Jednocześnie oddzielnym przedmiotem opodatkowania będzie stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 2 u. p.o.l. budowla stanowiąca obiekt budowlany (wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych) niebędących budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W ocenie Wnioskodawcy biorąc powyższe pod uwagę instalacje (np. instalacja elektroenergetyczna, wodociągowa, kanalizacyjna, cieplna itp.) znajdujące się wewnątrz budynku nie będą stanowiły odrębnego przedmiotu opodatkowania, natomiast zdaniem Spółki inne urządzenia zlokalizowane wewnątrz obiektu budowlanego nie będą stanowiły odrębnego obiektu budowlanego, jeżeli nie zostały wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych lub zapewniają możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Zdaniem Spółki... do takich urządzeń należy zaliczyć również transformatory.
Po rozpatrzeniu wniosku Burmistrz Miasta Jasła zważył, co następuje: W ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (T.J. Dz. U. z. 2014 r. poz. 849 z póź.zm.) w art. 1 a ust. 1 pkt 1 i 2 została zawarta definicja budynku i budowli Zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami za budynek należy uznać obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast budowla to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędącego budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Należy podkreślić, że choć ustawodawca odsyła do przepisów prawa budowlanego, to odesłanie to ma ograniczony charakter, bowiem dotyczy pojęć obiektu budowlanego i urządzenia budowlanego. W związku z tym dokonując kwalifikacji przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości w pierwszej kolejności musimy opierać się na ustawie o podatkach i opłatach lokalnych, a pomocniczo na ustawie prawa budowlanego. Przez obiekt budowlany stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego określa pojęcie budowli wskazując, że budowla to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska drogi, mosty, przepusty, wolno stojące urządzenia reklamowe, budowle ziemne, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, a także części budowlane urządzeń technicznych itp. Dodać należy, że powyższa definicja zawiera niezamknięty wykaz przykładowych budowli, jednak wśród nich wymienione zostały instalacje przemysłowe i urządzenia techniczne. Należy podkreślić, że odesłanie do prawa budowlanego dotyczy jedynie rozumienia pojęć obiekt budowlany oraz urządzenie budowlane i stanowi jedynie podstawę do kwalifikowania danego obiektu, jako obiektu budowlanego, jednak stwierdzenie: czy jest to budynek, czy budowla następuje już na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych z dnia 12 stycznia 1991 r. Jak wykazała spółka w swoim wystąpieniu transformatory stanowią integralną część sieci energetycznej zakładu, znajdują się w wydzielonych pomieszczeniach nazwanych komorami transformatorowymi, posiadają kółka jezdne i są posadowione na szynach, poprzez specjalne przepusty kablowe i szynowe połączone są z całą siecią energetyczną. Biorąc powyższe pod uwagę tut. organ podatkowy uznaje, iż znajdujące się transformatory podlegają opodatkowaniu, jako budowle. W opinii organu podatkowego przedłożone przez Wnioskodawcę wyjaśnienia, pomimo iż nie odpowiadają na wszystkie zadane pytania, wskazują jednak (stwierdzają), iż transformatory stanowią integralną część sieci energetycznej zakładu, połączone są z całą siecią energetyczną, tworzą jedną funkcjonalną całość techniczno-użytkową w ramach sieci elektroenergetycznej, której zadaniem jest przesył i przekształcenie prądu, co w konsekwencji dowodzi, iż stanowią odrębną budowlę w rozumieniu ustawy i podatkach i opłatach lokalnych.
Za uznaniem transformatorów za budowlę opowiedział się także Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 2 lutego 2010 r. (sygn. Akt II FSK 1025/08), który podkreślił, że sieci techniczne, w tym sieci służące do przesyłania energii elektrycznej (sieci elektroenergetyczne) stanowią budowle. W skład tak rozumianej budowli jako całości użytkowo-technicznej wchodzą również urządzenia zapewniające stabilizację i przesyłanie energii w postaci stacji transformatorowych oraz w wyroku z dnia 2 lutego 2010 r. sygn.. akt II FSK 1292/08 (LEX nr 552123): określeniu budowli, zawartym w u.p.o.l. ustawodawca szczególnie podkreśla jego funkcjonalność przez zapis o możliwości użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W tym właśnie znaczeniu obiekt budowlany stacji transformatorowej jest budowlą w rozumieniu art. 1 a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości od jej wartości. Natomiast w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 9 października 2011 roku Sygn. Akt I SA/OI 579/11 stwierdził: Wszystkie elementy z rozdzielni i stacji transformatorowej tworzą jedną funkcjonalną całość techniczno-użytkową w ramach sieci elektroenergetycznej, której zadaniem jest przesył i przekształcenie prądu. Część tych elementów została umieszczona w budynkach pełniących funkcję ochronną, pozostając nadal w trwałym fizycznym połączeniu z elementami sieci znajdujących się na zewnątrz budynków. To zaś, że w spornych obiektach budowlanych stacji transformatorowej znalazły się wszystkie elementy statuujące pojęcie budynku, o którym mowa w art. 1 a ust. 1 pkt 1 tej ustawy (trwałe związane z gruntem, przegrody budowlane, fundamenty i dach), nie oznacza, że obiekt jest budynkiem. Wprawdzie od 28 czerwca 2015 r. obowiązuje nowa definicja obiektu budowlanego wskazana w art. 3 pkt 1 Prawo budowlane, jednakże zdaniem organu podatkowego zmiana tej definicji nie wpływa na sposób kwalifikacji transformatorów w zakresie podatku od nieruchomości. Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy zasadniczym celem uchwalonej nowelizacji ustawy Prawo Budowlane było uproszczenie i skrócenie procedury budowlanej, a nie zmiana zakresu opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Reasumując należy stwierdzić, iż organ podatkowy podziela w całości pogląd spółki z o.o.... z siedzibą w Jaśle przedstawiony w punkcie 2. Jednocześnie tut. organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko spółki... zawarte w punkcie 1 jest nieprawidłowe. Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych oraz przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego, transformator jest budowlą i podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości od jej wartości POUCZENIE Na niniejszą interpretację przysługuje skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
Rzeszowie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację do usunięcia naruszenia prawa. Wezwanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu interpretacji. Termin do wniesienia skargi wynosi 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu, a w przypadku nie udzielenia odpowiedzi 60 dni od dnia wezwania do naruszenia prawa. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi. Burmistrz Miasta Jasła