PV z czy bez podatków? Katarzyna Klimkiewicz Partner, Doradca Podatkowy Warszawa, 9 maja 2013 r.
Agenda Podatek od nieruchomości Energetyka prosumencka Elementy podatkowe w modelu finansowym inwestycji w PV Al. Jana Pawła II 15, 00 828 Warsaw; T: +48 22 378 17 10; E: biuro@dppa.eu; www.dppa.eu 2
1. Podatek od nieruchomości 3
Przedmiot i podstawa opodatkowania Stawki maksymalne w 2013 grunty związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych pozostałe 0,88 zł / 1 m 2 4,51 zł / 1 ha 0,45 zł / 1 m 2 grunty rolne gospodarstw rolnych pozostałe 189,65 PLN / 1 ha 379,30 PLN / 1 ha budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej mieszkalne pozostałe 22,82 zł / 1 m 2 0,73 zł / 1 m 2 7,66 zł / 1 m 2 budowle oraz ich części związane z działalnością gospodarczą 2% od wartości 4
Pojęcie budowli / budynku Prawo podatkowe Art. 1a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych budynek obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach budowla obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem 5
Pojęcie budowli Prawo podatkowe i prawo budowlane BUDOWLA (prawo budowlane) BUDOWLA (prawo podatkowe) = + URZĄDZENIE BUDOWLANE (prawo budowlane) 6
Pojęcie budowli Prawo budowlane Art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U.2010.243.1623 j.t.) Budowla należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową 7
Urządzenie budowlane Prawo budowlane Art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane Urządzenia budowlane urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki 8
Stanowisko Ministra Finansów (1/3) Odpowiedź Ministra Finansów na interpelację poselską nr z dnia 29 stycznia 2013 r. (SPS 023 13671/13): Montaż wolnostojących kolektorów słonecznych nie wiąże się z powstaniem części budowlanych, które można by uznać za budowle w rozumieniu ww. przepisu. Wykonanie części budowlanych wiązałoby się z wykonaniem robót budowlanych w szerszym zakresie niż montaż. Przepis art. 29 ust. 2 pkt 16 ustawy Prawo budowlane stanowi, że wykonywanie robót budowlanych polegających na montażu wolnostojących kolektorów słonecznych nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę. Analiza tego przepisu prowadzi do wniosku, że realizacja wolnostojących kolektorów słonecznych związana jest z wykonaniem robót budowlanych, a nie obiektu budowlanego (budowli). 9
Stanowisko Ministra Finansów (2/3) Odpowiedź Ministra Finansów na interpelację poselską nr z dnia 29 stycznia 2013 r. (SPS 023 13671/13) c.d.: W elektrowniach słonecznych wolnostojące panele ogniw fotowoltaicznych mogą odpowiadać wymienionym cechom urządzeń budowlanych, z uwagi na swoją akcesoryjną funkcję, jaką spełniają w stosunku do obiektów budowlanych elektrowni słonecznej oraz ich techniczne związanie z tymi obiektami. Powyższe wskazuje, że wolnostojące kolektory słoneczne (ogniwa fotowoltaiczne) powinny być traktowane jak urządzenia budowlane związane z obiektami elektrowni słonecznej. 10
Stanowisko Ministra Finansów (3/3) Minister Finansów (interpelacja nr 24172 z dnia 18 sierpnia 2011 r.): Zawarta w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane definicja [urządzenia budowlanego] wskazuje, że są to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Definicja ta wskazuje na dwie istotne cechy urządzeń budowlanych. Urządzenia takie muszą zapewniać użytkowanie obiektu zgodnie z przeznaczeniem oraz być związane z obiektem budowlanym. W elektrowniach słonecznych wolno stojące panele ogniw fotowoltaicznych mogą odpowiadać wymienionym cechom urządzeń budowlanych z uwagi na swoją akcesoryjną funkcję, jaką spełniają w stosunku do obiektów budowlanych elektrowni słonecznej oraz ich techniczne związanie z tymi obiektami. [...] wydaje się, że wolno stojące kolektory słoneczne (ogniwa fotowoltaiczne) powinny być traktowane jak urządzenia budowlane związane z obiektami elektrowni słonecznej. Należy jednak zauważyć, że kwalifikacja danego przedsięwzięcia budowlanego wymaga kompleksowej znajomości jego zakresu. W związku z tym wójt (burmistrz, prezydent miasta) jako organ podatkowy właściwy w sprawach podatku od nieruchomości może, w przypadku wątpliwości co do klasyfikacji danego obiektu budowlanego do celów podatkowych, ( ) przeprowadzić oględziny, a jeżeli w sprawie wymagane są wiadomości specjalne, to zgodnie z art. 197 1 Ordynacji Podatkowej organ podatkowy może powołać na biegłego osobę dysponującą takimi wiadomościami w celu wydania opinii. 11
Stanowisko GUNB Opinia Głównego Urzędu Nadzoru Budowlanego (dla portalu Gramwzielone.pl): Ustawodawca, tworząc pojęcie budowli, nie definiuje samego pojęcia, ograniczając się jedynie do stwierdzenia, że jest to obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury (definicja negatywna), wyliczając następnie obiekty budowlane, zakwalifikowane jako budowle. Za budowlę uznaje się m.in. części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Można więc uznać, że za budowlę nie uznaje się całej elektrowni słonecznej, a jedynie jej części budowlane (takie jak fundamenty, maszty, słupy), jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. 12
Elektrownia słoneczna analiza (1/3) panel stelaż fundament (fundament nie jest konieczny) www.baterie.blog.com 13
Elektrownia słoneczna analiza (2/3) Panel Stelaż www.centroenergia.pl 14
Elektrownia słoneczna analiza (3/3) www.centroenergia.pl Panel Stelaż Element stelażu wbity w ziemię 15
Elektrownia słoneczna pozostałe elementy budynki ogrodzenie www.wyborcza.biz droga wewnętrzna Elektrownia słoneczna w Rudzie Śląskiej 16
2. Energetyka prosumencka 17
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej Zgodnie z projektem ustawy o OZE sprzedaż nadwyżki niewykorzystanej energii przez osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, która przetwarza energię z odnawialnego źródła na energię elektryczną w celu zużycia na własne potrzeby ( prosument ), nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Istnieje jednak ryzyko, że na gruncie ustaw podatkowych działalność taka może być uznana za prowadzenie działalności gospodarczej (autonomia przepisów prawa podatkowego wobec innych ustaw). 18
Podatek dochodowy (PDOF) Możliwa klasyfikacja dochodów uzyskiwanych przez prosumentów: Prowadzenie działalności gospodarczej Inne źródła > różny sposób ustalania i poboru podatku, odmienne deklaracje etc. 19
Podatek VAT Ryzyko zakwalifikowania transakcji prosumenckich jako transakcji podlegających pod opodatkowanie VAT Możliwość zwolnienia od podatku w przypadku obrotu poniżej 150.000 PLN rocznie metodologia obliczania limitu dla prosumentów rozpoczynających działalność w trakcie roku, obowiązki formalne czy istnieje konieczność zgłoszenia do urzędu? czy ze zwolnienia można zrezygnować? obowiązki raportowe i podatkowe w przypadku przekroczenia progu 20
Podatek od nieruchomości Prawdopodobny brak wymogu opodatkowania budowli Brak obowiązku składania deklaracji na PoN w przypadku prosumentów? Wysokość stawek podatku od nieruchomości dla gruntów i budynków 21
3. Elementy podatkowe w modelu finansowym inwestycji w PV 22
Elementy podatkowe w modelu finansowym w inwestycji PV rozliczenie kosztów projektu koszty ponoszone przez spółkę holdingową Rozliczanie kosztów za pomocą Service Agreement ustalenie wartości początkowej i amortyzacja inwestycji opodatkowanie energii pozyskanej z OZE akcyzą wynagrodzenie członków zarządu / managerów projektu transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi i dokumentacja TP koszt finansowania podatek od nieruchomości podatek u źródła (dywidendy, odsetki) 23
Przykładowe stawki amortyzacyjne Element składowy Stawka amortyzacji (%) panele słoneczne 10 części budowlane (np. fundamenty) 4,5 budynki rozdzielni wraz z fundamentami 2,5 kable oraz linie przesyłowe 10 wyposażenie budynków rozdzielni, w tym m.in.: szafa układów pomiarowych, szafa systemu nadzoru, rozdzielnia potrzeb własnych, transformator potrzeb własnych 18 24
Odnawialne źródła energii a akcyza Zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym zwalnia się z akcyzy energię elektryczną pochodzącą z odnawialnych źródeł energii Podstawą zwolnienia jest dokument potwierdzający umorzenie świadectwa pochodzenia energii, w rozumieniu prawa energetycznego Zgodnie z art. 9e Prawa Energetycznego świadectwo pochodzenia energii potwierdza wytworzenie energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii; świadectwa pochodzenia energii wydawane są przez Prezesa URE Zwolnienie z podatku akcyzowego stosuje się nie wcześniej niż z chwilą otrzymania dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii Zwolnienie dokonywane jest poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe 25
Dziękuję za uwagę Katarzyna Klimkiewicz Partner, Doradca Podatkowy 09935 M: +48 602 338 215 E: kklimkiewicz@dppa.eu DPPA Tax Klimkiewicz Sp. z o.o. al. Jana Pawła II 15 00 828 Warsaw T: +48 22 378 17 10 E: biuro@dppa.eu DPPA Tax jest niezależną spółką doradztwa podatkowego, świadczącą usługi dla podmiotów z sektora energetycznego, nieruchomościowego i handlu detalicznego. DPPA Tax jest częścią grupy DPPA, oferującej kompleksowe usługi konsultingowe w zakresie doradztwa podatkowego, rozliczeń podatkowych, doradztwa prawnego i audytu (www.dppa.eu). Grupa DPPA została utworzona w 2011 r. przez doświadczonych doradców, mających za sobą wieloletnią praktykę w najlepszych polskich firmach doradczych. Zapewniamy kompleksową obsługę dla przedsiębiorców rozpoczynających oraz rozbudowujących działalność gospodarczą w Polsce. Nasze podejście to wykonywanie usług doradztwa na najwyższym poziomie jakości i z najwyższą starannością, przy wyborze właściwych specjalistów i dedykowanego pakietu usług. 26