ZARZĄDZENIE NR 0050.100.2012 WÓJTA GMINY DOBROMIERZ z dnia 14 sierpnia 2012 r. w sprawie zmiany do Zarządzenia nr 60/2011 Wójta Gminy Dobromierz z dnia 28 czerwca 2011 r. w sprawie ustalenia zasad rachunkowości w Urzędzie Gminy Dobromierz Na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.) oraz szczególnych ustaleń zawartych w art. 40 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157, poz. 1 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2010 r. Nr 128, poz. 861; ost.. zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 121), zarządza się, co następuje: 1. Zmienia się załącznik nr 4 do Zarządzenia Nr 60/11 Wójta Gminy Dobromierz z dnia 28 czerwca 2011 r. pn. Wykaz kont księgi głównej dla Urzędu Gminy, sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz funkcjonowania kont ksiąg pomocniczych który stanowi załącznik nr 1 do niniejszego zarządzenia. 2. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podpisania. Wójt Gminy Jerzy Ulbin
Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 0050.100.2012 Wójta Gminy Dobromierz z dnia 14.08.2012 r.. Wykaz kont księgi głównej dla Urzędu Gminy Dobromierz, sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz funkcjonowania kont ksiąg pomocniczych Konta bilansowe Wykaz kont księgi głównej Zespół 0 Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 015 Mienie zlikwidowanych jednostek 020 Wartości niematerialne i prawne 030 Długoterminowe aktywa finansowe 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 Kasa 130 Rachunek bieżący jednostki 135 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia 139 Inne rachunki bankowe 140 Krótkoterminowe aktywa finansowe 141 Środki pieniężne w drodze Zespół 2 Rozrachunki i roszczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych
222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 224 Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich 225 Rozrachunki z budżetami 226 Długoterminowe należności budżetowe 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami Pozostałe rozrachunki 245 Wpływy do wyjaśnienia 290 Odpisy aktualizujące należności Zespół 3 Materiały i towary 310 Materiały Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 Amortyzacja 401 Zużycie materiałów i energii 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe 410 Inne świadczenia finansowane z budżetu 411 Pozostałe obciążenia Zespół 6 Produkty 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów Zespół 7 Przychody i koszty ich uzyskania 700 Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych 750 Przychody finansowe 751 Koszty finansowe 760 Pozostałe przychody operacyjne 761 Pozostałe koszty operacyjne 770 Zyski nadzwyczajne 771 Straty nadzwyczajne
Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 Fundusz jednostki 810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów 851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 855 Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek 860 Wynik finansowy Konta pozabilansowe 011 Środki trwałe w leasingu 910 Gwarancje 911 Weksle 975 Wydatki strukturalne 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami 980 Plan finansowy wydatków budżetowych 981 Plany finansowe niewygasających wydatków 990 Rozrachunki z osobami trzecimi z tytułu ich odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe podatnika, 991 Rozrachunki z inkasentami z tytułu pobieranych przez nich podatków podlegających przypisaniu na kontach podatników, 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
Konto 011 Środki trwałe Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które są umarzane stopniowo, oraz gruntów. Na stronie Wn 011 ewidencjonuje się w szczególności: - przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu lub z zakończonych inwestycji oraz otrzymanych w trwały zarząd lub nieodpłatne używanie od Skarbu Państwa alb0o samorządów terytorialnych, a także z tytułu darowizny lub spadku, - środki trwałe przyjęte w leasing finansowy, - ujawnione nadwyżki inwentaryzacyjne, - zwiększenie wartości początkowej o nakłady poniesione na modernizację istniejących własnych środków trwałych, - wartość ulepszenia w obcych podstawowych środkach trwałych, - zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane z tytułu zarządzonej aktualizacji wyceny. Na stronie Ma konta 011 ujmuje się: - rozchód środków trwałych w związku z ich likwidacją (w wyniku zużycia lub zniszczenia), sprzedażą lub przekazaniem nieodpłatnym, - ujawnione niedobory środków trwałych, - zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych w wyniku zarządzonej aktualizacji ich wyceny, - zwrot dostawcom wadliwych środków trwałych (na podstawie umowy gwarancyjnej lub reklamacji). Typowe zapisy strony Wn konta 011 Środki trwałe 1. Przyjęcie do eksploatacji środków trwałych uzyskanych w wyniku: zakupu gotowych środków trwałych niewymagających 080,, montażu (w cenie nabycia), nabycia gruntu, zakończonej inwestycji rozliczanej we własnym zakresie, zakończonej inwestycji przejętej od inwestora zastępczego, zakończonej inwestycji wspólnej realizowanej przez innego inwestora (w części sfinansowanej ze środków jednostki), otrzymania od innej jednostki, na podstawie decyzji * 080
właściwego organu (w dotychczasowej wartości początkowej): a) wartość dotychczasowego umorzenia, b) wartość nieumorzona, nieodpłatnego otrzymania z tytułu darowizny lub spadku, ujawnienia nadwyżek (w wartości godziwej), otrzymania w wyniku zamiany w okresie gwarancji środka niesprawnego na środek sprawny. 071 800 800 2. Wartość ulepszenia w obcych środkach trwałych. 080 3. Zwiększenia wartości początkowej posiadanego środka trwałego o koszty ulepszenia. 080 4. Zwiększenie wartości początkowej środków trwałych w wyniku 800 urzędowej aktualizacji wyceny. *Zaliczenie gruntów do środków trwałych powinno nastąpić z dniem nabycia prawa własności Typowe zapisy Strony Ma konta 011 Środki trwałe 1. Wycofanie środków trwałych z eksploatacji z tytułu: Pozostawienie w stan likwidacji * zbędnych, zużytych, zniszczonych w wyniku zdarzenia losowego lub niezagospodarowanych ** : a) wartość dotychczasowego umorzenia, b) wartość nieumorzona, zwrotu dostawcy w okresie gwarancji na podstawie faktury korygującej, sprzedaży (pod datą wydania kupującemu): a) wartość dotychczasowego umorzenia, b) wartość nieumorzona. 071 800 071 800 2. Zmniejszenie wartości początkowej środka trwałego na skutek częściowej likwidacji (wartość dotycząca likwidowanej części) wartość dotychczasowego umorzenia, 071 wartość nieumorzona. 800 3. Nieodpłatne przekazanie środków trwałych (na podstawie decyzji właściwego organu i pokwitowania odbiory na dowodzie PT): wartość dotychczasowego umorzenia, 071 wartość nieumorzona. 800 4. Obniżenie wartości początkowej środka trwałego na skutek urzędowej 800 aktualizacji wyceny 5. Rozchód niedoborów: wartość netto nieumorzona, dotychczasowe umorzenie. 071 6. Rozchód wartości ulepszeń w obcych środkach trwałych, które po wygaśnięciu umowy są zwracane: dotychczasowe umorzenie, 071
wartość nieumorzona. 800 Konto 013 Pozostałe środki trwałe Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na koncie 011, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania. Po stronie Wn konta 013 księguje się przede wszystkim wartość przyjętych do używania pozostałych środków trwałych, pochodzących z zakupu, inwestycji oraz otrzymanych nieodpłatnie, na podstawie decyzji organu lub darowizny, ze zlikwidowanych jednostek podległych i w ramach centralnego zaopatrzenia, a ponadto ujawnione w używaniu nadwyżki tych środków. Po stronie Ma konta 013 księguje się rozchód pozostałych środków trwałych w używaniu z tytułu likwidacji (w związku ze zużyciem lub zniszczeniem), sprzedaży, nieodpłatnego przekazania lub niedoboru, a ponadto wartość tych pozostałych środków trwałych, które były w ewidencji księgowej, a później na podstawie decyzji kierownika jednostki zostały wyłączone z ewidencji ilościowo wartościowej na koncie 013. Typowe zapisy strony Wn konta 013 Pozostałe środki trwałe 1. Przyjęcie pozostałych środków trwałych: bezpośrednio z zakupu, 101, 201, z inwestycji (pierwsze wyposażenie obiektów inwestycyjnych), 080 z magazynu. 310 2. Ujawnione z nadwyżki. 3. Otrzymanie nieodpłatnie używanych środków: od jednostek i samorządowych zakładów budżetowych na podstawie decyzji właściwego organu *, 072 darowizny od innych jednostek i osób **. 760 4. Otrzymanie w ramach centralnego zaopatrzenia nowe pozostałe środki trwałe. 800 * W dotychczasowej wartości ewidencyjnej. ** Nowa wycena wartości godziwej (rynkowej) z dnia nabycia z uwzględnieniem stopnia zużycia jednak nie wyższej od określonej w umowie z darczyńcą. Typowe zapisy strony Ma konta 013 Pozostałe środki trwałe 1. Rozchód pozostałych środków trwałych, na skutek: zużycia * lub sprzedaży, 072
niedoborów i szkód. ** 2. Nieodpłatne przekazanie środków używanych. 072 3. Rozchód pozostałych środków trwałych w związku z wyłączeniem ich 072 z ewidencji ilościowo wartościowej. *Na podstawie protokołu likwidacji ** Równocześnie należy wyksięgować umorzenie z konta 072 na Ma Konto 015 Mienie zlikwidowanych jednostek Konto 015 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości mienia przyjętego przez organ założycielski po zlikwidowanym samorządowym zakładzie budżetowym. Po stronie Wn konta 015 organ założycielski ewidencjonuje wartość mienia przejętego po zlikwidowanym samorządowym zakładzie budżetowym według wartości netto wynikającej z bilansu zlikwidowanego zakładu, korektę zwiększającą wartość mienia zlikwidowanego zakładu budżetowego o nadwyżkę wartości wynikającej z wyceny ponad wartość bilansową mienia przekazanego lub sprzedanego. Po stronie Ma konta 015 organ założycielski ujmuje wartość mienia pozostałego po zlikwidowanym zakładzie budżetowym sprzedanego lub przekazanego innym jednostkom. Typowe zapisy strony Wn konta 015 Mienie zlikwidowanych jednostek 1. Przyjęcie przez organ założycielski mienia zlikwidowanego samorządowego zakładu budżetowego według wartości wynikającej z 855 bilansu likwidowanego zakładu budżetowego 2. Zwiększenie wartości mienia zlikwidowanego zakładu budżetowego o nadwyżkę wartości wynikającej z wyceny ponad wartość bilansową mienia przekazanego lub sprzedanego. 855 Typowe zapisy strony Ma konta 015 Mienie zlikwidowanych jednostek 1. Rozchód mienia pozostającego po zlikwidowanym samorządowym
zakładzie budżetowym z tytułu sprzedaży lub przekazania nieodpłatnie 855 innym jednostkom na podstawie decyzji właściwego organu 2. Likwidacja mienia przeprowadzona przez organ założycielski 855 Konto 020 Wartości niematerialne i prawne Na koncie 020 ewidencjonuje się wartość stanu przychodu i rozchodu wartości niematerialnych i prawnych. Wartości niematerialne i prane obejmują składniki aktywów wymienione w art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy. Wartości niematerialne i prawne ujmuje się na koncie 020 w cenie nabycia. Typowe zapisy strony Wn konta 020 Wartości niematerialne i prawne 1. Zakup wartości niematerialnych i prawnych. 201, 2. Otrzymane nieodpłatnie wartości niematerialne i prawne: umarzane stopniowo: a) od innych jednostek i zakładów budżetowych na podstawie decyzji administracyjnej( w dotychczasowej wartości początkowej): wartość dotychczasowego umorzenia, wartość nieumorzona, b) z tytułu darów (wg wyceny wartości rynkowej (godziwej) na dzień otrzymania), umarzane w 100% w miesiącu przyjęcia do używania: a) od jednostek i zakładów budżetowych ( w dotychczasowej wartości): nowe (nieumorzone), używane, b) od innych jednostek lub osób prawnych (dary) w wartości rynkowej (godziwej) na dzień otrzymania. 3. Nowe pozostałe wartości niematerialne i prawne otrzymane w ramach centralnego zaopatrzenia. 4. Przyjęcie wartości niematerialnych i prawnych w związku z zakończeniem inwestycji. Typowe zapisy strony Ma konta 020 Wartości niematerialne i prawne 071 800 800 760 072 760 800 080
1. Rozchód wartości niematerialnych i prawnych gdy określone prawa wygasły lub są gospodarczo nieprzydatne: a) podstawowych umarzanych stopniowo, wartość dotychczasowego umorzenia, wartość nieumorzona, b) pozostałych umorzonych w 100%. 2. Nowe pozostałe wartości niematerialne i prawne przekazane w ramach centralnego zaopatrzenia. 071 800 072 800 Konto 030 Długoterminowe aktywa finansowe Na koncie 030 ewidencjonuje się długoterminowe aktywa finansowe w szczególności akcje i inne długoterminowe aktywa finansowe, o terminie wykupu dłuższym niż rok. Na stronie Wn konta 030 księguje się wszelkie zwiększenia stanu długoterminowych aktywów finansowych. Mogą one występować w szczególności z tytułu: nabycie (w tym przez wniesienie) udziałów i akcji lub podwyższenia ich wartości w zamian za wkłady pieniężne lub wkłady niepieniężne (rzeczowe tak zwane aporty), objęcie obligacji w wyniku egzekucji długów lub likwidacji państwowej lub samorządowej osoby prawnej posiadającej obligacje, przypisania odsetek od obligacji, jeżeli podlegają kapitalizacji i wypłata odsetek następuje w okresie dłuższym niż 12 miesięcy. Na stronie Ma konta 030 księguje się wszelkie zmniejszenia stanu długoterminowych aktywów finansowych. Będą to w szczególności: wycofanie udziałów Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego ze spółek kontynuujących działalność, przekwalifikowanie obligacji z długoterminowych do krótkoterminowych aktywów finansowych, sprzedaż obligacji. Do konta 030 należy prowadzić ewidencję szczegółową, która powinna umożliwić ustalenie wartości poszczególnych rodzajów długoterminowych aktywów finansowych. Typowe zapisy strony Wn konta 030 Długoterminowe aktywa finansowe 1. Zakup długoterminowych papierów wartościowych za środki 130 pieniężne. 2. Wartość nominalna udziałów objętych za: środki pieniężne, 130 wkłady niepieniężne w postaci mienia ze zlikwidowanych jednostek (wartość ujmowana na koncie 015 po wycenie). 800*
3. Podwyższenie wartości udziałów (akcji) w wyniku przeznaczenia 750 kapitału zapasowego lub rezerwowego na kapitał udziałowy lub akcyjny jednostki, w której dana jednostka posiada udziały (akcje). 4. Kapitalizowane odsetki od obligacji. 750 5. Akcje (udziały) objęte za wkłady niepieniężne poprzez przekazanie 800 składników majątkowych (środków trwałych) w wartości rynkowej * Równoległy zapis Wn 855 Ma 015. Typowe zapisy strony Ma konta 030 Długoterminowe aktywa finansowe 1. Rozchód sprzedanych akcji i udziałów w cenie zakupu/nabycia bez 751 dokonanych uprzednio odpisów z tytułu utraty wartości (wartość w cenie sprzedaży księguje się Wn 130, Ma 750). 2. Rozchód sprzedanych akcji i udziałów w cenie zakupu/nabycia, dla których dokonano wcześniej odpisu z tytułu utraty wartości: wyksięgowanie dokonanego odpisu z tytułu trwałej utraty wartości, 073 rozchód inwestycji w wartości netto. 751 3. Rozchód obligacji wykupionych przez eminenta lub sprzedanych 751 (wartość ewidencyjna uwzględnieniem naliczonych odsetek ) (wpływ środków Wn 130 Ma 750). 4. Uzyskane w wyniku likwidacji spółki, w której jednostka posiadała udziały (akcje), składniki masy likwidacyjnej lub upadłościowej w postaci: środków pieniężnych, 130 środków trwałych ( w wartości wg wyceny), 011 pozostałych środków trwałych, 013* materiałów. 310 5. Przekwalifikowanie obligacji z długoterminowych aktywów 140 finansowych o krótkoterminowych. * Równoległy zapis Wn 800 Ma 072. Konto 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej z tytułu umorzenia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Środki podlegają stopniowemu umarzaniu zgodnie z przepisami ustawy z uwzględnieniem zasad ustalonych w 6 ust. 2 rozporządzenia. Umorzenie nalicza się według stawek amortyzacyjnych ustalonych i stosowanych przez jednostkę. Na stronie Ma konta 071 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Wn wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia, a także wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych.
Typowe zapisy strony Wn konta 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 1. Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wycofanych z eksploatacji w wyniku: a) Postawienia środków trwałych w stan likwidacji na skutek 011 zniszczenia lub zużycia, b) rozchodowania wartości niematerialnych i prawnych 020 umarzanych stopniowo z tytułu sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania: a) środków trwałych, b) wartości niematerialnych i prawnych, z tytułu rozchodowania niedoborów: a) środków trwałych, b) wartości niematerialnych i prawnych. 2. Urzędowe zmniejszanie wartości umorzenia wskutek zmniejszenia wartości środków trwałych w wyniku aktualizacji. 011 020 011 020 800 Typowe zapisy strony Ma konta 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 1. Naliczone za okres umorzenia środków trwałych oraz wartości 400 niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo. 2. Dotychczasowe umorzenia otrzymanych na postawie decyzji organu lub innej jednostki lub samorządowego zakładu budżetowego: środków trwałych, 011 wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo. 020 3. Urzędowe zwiększenie umorzenia w związku z podwyższeniem z tytułu aktualizacji wartości początkowej środków trwałych podlegających stopniowemu umarzaniu. 800 Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych Na koncie 072 ewidencjonuje się zmniejszenie wartości początkowej z tytułu umorzenia pozostałych środków trwałych tj. tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także zbiorów bibliotecznych, które umarza się jednorazowo w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania (na podstawie ustaleń podanych w 6 ust. 3 rozporządzenia ). Umorzenie tych środków księguje się w korespondencji z kontem 401.
Na stronie Ma konta 072 księguje się naliczone 100% umorzenie pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych i wartości niematerialnych i prawnych (o wartości początkowej nie wyższej niż 3 500 zł): wydanych do używania (zarówno pochodzących z zakupu, jak i otrzymanych nieodpłatnie z tytułu darowizn lub w ramach centralnego zaopatrzenia), przyjętych na stan ujawnionych nadwyżek. Na stronie Wn konta 072 księguje się zmniejszenia wartości umorzenia, odpowiadającego wartości rozchodowanych pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z powodu zużycia, zniszczenia, niedoboru, szkody, przekazania nieodpłatnego lub sprzedaży). Typowe zapisy strony Wn konta 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 1. Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych rozchodowanych z tytułu: likwidacji, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania, niedoboru lub szkody, wyłączenia z ewidencji księgowej ilościowo - wartościowej 013,014, 020 013,014, 020 013,014, 020 Typowe zapisy strony Ma konta 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 1. Umorzenia naliczone od wydanych do używania nowych pozostałych środków trwałych włączonych do ewidencji 401 księgowej, zbiorów bibliotecznych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych 2. Umorzenie pozostałych środków trwałych, otrzymanych jako pierwsze wyposażenie nowego obiektu sfinansowanego ze środków na inwestycje. 401 3. Odpisy umorzeniowe naliczone od przyjętych do używania darów 401 i ujawnionych nadwyżek oraz otrzymanych w ramach centralnego zaopatrzenia pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 4. Umorzenie dotychczasowych pozostałych środków trwałych oraz 013, 020 wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych na podstawie decyzji administracyjnej od innej jednostki lub samorządowego zakładu budżetowego. 5. Umorzenie dotychczasowe zbiorów bibliotecznych otrzymanych od 014 innych jednostek.
Konto 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe Konto 073 służy do ewidencji odpisów z tytułu trwałej utraty wartości długoterminowych aktywów finansowych ujmowanych w ewidencji jednostek samorządu terytorialnego. Odpisów z tytułu trwałej utraty wartości dokonuje się nie później niż na koniec okresu sprawozdawczego (art. 35 ust.2 ustawy). Po stronie Wn księguje się w szczególności: przywrócenie uprzednio utraconej wartości długoterminowych aktywów finansowych, korektę nabycia długoterminowych papierów wartościowych o uprzednio dokonany odpis z tytułu trwałej utraty wartości (w przypadku ich sprzedaży lub innej formy zmiany własności), przeniesienie odpisu aktualizującego z tytułu trwałej utraty wartości w przypadku przekwalifikowania długoterminowych aktywów finansowych do krótkoterminowych (Ma 140). Po stronie Ma księguje się: odpis aktualizujący wartość długoterminowych aktywów finansowych na skutek trwałej utraty ich wartości. Typowe zapisy strony Wn konta 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 1. Przywrócenie uprzednio utraconej wartości * długoterminowych aktywów finansowych do pierwotnej wartości w cenie zakupu/nabycia. 2. Korekty ceny nabycia (zakupu) długoterminowych aktywów finansowych o dokonany uprzednio odpis z tytułu trwałej utraty wartości: w przypadku ich sprzedaży lub innej formy zmiany własności, w razie przekwalifikowania ich do krótkoterminowych. 750 030 030 * Art. 35c ustawy i 24 ust. 4 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych. Typowe zapisy strony Ma konta 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 1. Odpis aktualizujący z tytułu długotrwałej utraty wartości 751 długoterminowych aktywów finansowych (udziałów i akcji), poniżej
ich wartości w cenie zakupu/nabycia. Konto 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Konto 080 służy do ewidencji kosztów środków trwałych w budowie) oraz do rozliczenia tych kosztów na uzyskane efekty. Do środków trwałych w budowie zalicza się koszty poniesione na wytworzenie, nabycie, montaż własnych nowych środków trwałych lub poniesione w związku z ulepszeniem już istniejących własnych środków trwałych, a także koszty związane z ulepszeniem obecnych środków trwałych w celu dostosowania ich do potrzeb jednostki. Na stronie Wn konta 080 ujmuje się przede wszystkim: 1) poniesione koszty dotyczące środków trwałych w budowie (inwestycji) realizowanych zarówno przez obcych wykonawców, jak i wykonywanych we własnym zakresie, a w szczególności: koszty związane ze wznoszeniem budynków i budowli, a także z ich sprzątaniem poprzedzającym oddanie do używania, koszty zakupu gruntów i przygotowania terenu pod budowę, koszty związane z nabycie lub wytworzeniem w ramach własnej działalności maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów przekazanych do montażu lub jeszcze nie oddanych do używania z powodu nieukończenia budowy obiektu, w którym będą użytkowane, koszty ulepszenia już używanego własnego środka trwałego (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które zwiększają dotychczasową wartość początkową ulepszonego środka trwałego, koszty ulepszenia obcych obiektów, koszty dotyczące zakupu gotowych środków trwałych 2) nieodpłatne przejęcie inwestycji (środków trwałych w budowie). Na stronie Ma konta 080 księguje się w szczególności: wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych w postaci przyjętych do używania środków trwałych oraz sfinansowanych ze środków na inwestycje wartości niematerialnych i prawnych, rozchód sprzedanych środków trwałych w budowie (inwestycji), rozchód nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie (inwestycji), rozliczenie nakładów bez efektów. Typowe zapisy strony Wn konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) 1. Roboty, dostawy i usługi związane z przygotowaniem i realizacją 101, inwestycji wykonane przez zewnętrznych kontrahentów (łącznie z niepodlegającym odliczeniu VAT). 2. Zakup od innych jednostek środków trwałych w budowie lub obiektów wymagających ulepszenia. 3. Nieodpłatne otrzymanie środków trwałych w budowie. 800
4. Równowartość pierwotnie odpisanej, a następnie wykorzystanej 800 dokumentacji projektowej wznowionej inwestycji. 5. Równowartość nieodpłatnych świadczeń na rzecz realizowanych inwestycji (np. czynów społecznych). 800 6. Pobranie materiałów inwestycyjnych urządzeń z magazynu 310 jednostki **. 7. Zakup materiałów wydanych bezpośrednio na plac budowy. 101, 8. Zakup maszyn i urządzeń przekazanych bezpośrednio do budowanych obiektów a wymagających montażu lub stanowiących ich pierwsze wyposażeniem oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z budową środka trwałego (inwestycją). 101, 9. Opłaty z tytułu uzyskania lokalizacji pod budowę oraz sądowe i 101, 225, notarialne. 10. Wynagrodzenie osób fizycznych zatrudnionych doraźnie do prac 231 związanych z inwestycją. 11. Wypłacone odszkodowania dla osób fizycznych i jednostek 101, 130, 139, gospodarczych związanych z wykonywana budową (np. za zasadzenie wieloletnie, utracone plony, za dostarczone obiekty zastępcze itp.). 12. Koszty likwidacji budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i, 700 wodnej na terenie przeznaczonym pod nową zabudowę. 13. Cło i inne opłaty związane z nabyciem składników lub praw 225, związanych z inwestycjami. 14. Naliczone w czasie trwania budowy środka trwałego (inwestycji) ujemne różnice kursowe od zaciągniętych zobowiązań dewizowych związanych z zakupem lub budową środków trwałych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań naliczonych do zakończenia zadania inwestycyjnego. 15. Naliczone w czasie trwania budowy środka trwałego odsetki od 130, kredytu (jeśli można jednoznacznie przypisać kredyt konkretnej inwestycji) płacone przez urząd jst realizujący zadanie inwestycyjne ** W przypadku pobrania materiałów sfinansowanych ze środków na wydatki nieinwestycyjne należy ich równowartość sfinansować ze środków na inwestycje, korygując uprzednio dokonane wydatki bieżące. Ponadto w obu przypadkach musi być dokonany zapis równoległy do korekty finansowania Wn 810 Ma 800. Typowe zapisy strony Ma konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) 1. Przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości 011, 013 *, 020 niematerialnych i prawnych uzyskanych w wyniku budowy środka trwałego (inwestycji). 2. Rozliczenie kosztów ulepszenia własnych środków trwałych. 011 3. Rozliczenie kosztów ulepszenia obcych obiektów. 011 4. Nieodpłatne przekazanie środków trwałych w budowie (na podstawie decyzji właściwego organu). 800 5. Niedobory i szkody w rzeczowych składnikach środków trwałych
w budowie. 6. Rozliczenie kosztów inwestycji wspólnej w przypadku przejęcia części efektów przez współinwestora. 7. Rozliczenie budowy środka trwałego (inwestycji) bez efektów 800 majątkowych. 8. Wyksięgowanie kosztów poniesionych na sprzedane środki trwałe w budowie **. 800 9. Przekazanie do magazynu pozostałości i materiałów nieużytych do 310 *** robót inwestycyjnych i materiałów z odzysku. 10. Odpisanie kosztów niepojętej budowy środka trwałego (inwestycji) 800 (np. niewykorzystanej dokumentacji projektowej) lub budowy środka trwałego (inwestycji) zaniechanej. 11. Dodatnie różnice kursowe od zobowiązań w walutach obcych w kresie realizacji budowy (ustalone na koniec kwartału lub na dzień bilansowy). 12. Odpisy aktualizujące koszty budowy środków trwałych 761 * W przypadku gdy przyjęte do używania pozostałe środki trwałe stanowiące pierwsze wyposażenie nowego obiektu zostały sfinansowane ze środków na inwestycje, to ich umorzenie księguje się w Wn 800 Ma 072. ** Wystawioną fakturę lub rachunek z tytułu tej sprzedaży w jednostkach budżetowych księguje się Wn 221 Ma 760. *** Jeśli materiały te będą zużyte do działalności eksploatacyjnej, to ich równowartość należy zrefundować ze środków na wydatki bieżące i skorygować wartość sfinansowanie inwestycji zapisem minusowym Wn 810 Ma 800. Konto 101 Kasa Konto 101 służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasie jednostki. Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma rozchody gotówki i niedobory kasowe. Typowe zapisy strony Wn konta 101 Kasa 1. Podjęcie gotówki z banku: z rachunku bieżącego jednostki budżetowej, 130, 141 z rachunku środków funduszy specjalnego przeznaczenia, 135, 141 z innych rachunków bankowych. 139, 141 2. Wpływ środków pieniężnych w drodze. 141 3. Wpłaty z tytułu należności ujętych na kontach rozrachunków. 201, 221, 231, 234, 4. Wpłaty przychodów nieprzypisanych na kontach rozrachunków z tytułu: sprzedaży usług i wyrobów, 700
odpłatności za wyżywienie podopiecznych, 700 dochodów budżetowych (podatkowych i niepodatkowych), 720 przychodów finansowych, 750 sprzedaży materiałów, środków trwałych oraz wartości 760 niematerialnych i prawnych, otrzymanych kar i odszkodowań, 760 otrzymanych darowizn i gotówki. 760 5. Wpłaty sum depozytowych (w tym z tytułu zabezpieczenia jakości i kaucji) oraz sum na zlecenie. 6. Wpłaty z tytułu zwrotu uprzednio pobranych zaliczek oraz zwrotu 231, 234, nadmiernych wydatków. 7. Wpłaty należności z tytułu niedoborów i szkód. 234, 8. Nadwyżki środków pieniężnych w kasie. 9. Wpłaty z tytułu zwrotu kosztów nieujętych uprzednio jako należności 491, 402, 409 od kontrahentów (z wyjątkiem finansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub innych funduszy celowych). 10. Wpłaty z tytułu nieprzypisanych opłat lub zwrotu kosztów związanych 851 z działalnością finansowaną z ZFŚS 11. Wpłaty z tytułu zwrotu pożyczek i innych przypisanych należności 234, dotyczących ZFŚS. 12. Wpłaty należności z tytułu nieprzypisanych kar i grzywien: działalności eksploatacyjnej, działalności socjalnej, 760 851 13. Wpłaty z tytułu zysków nadzwyczajnych (nieujętych uprzednio jako należności). 14. Przedpłaty na poczet przychodów zaliczanych do przyszłych okresów (np. z góry pobrane opłaty za przyszłe usługi). 15. Przyjęcie gotówki za zrealizowany w banku obcy czek gotówkowy lub wykupiony weksel obcy. 16. Wpłaty z tytułów darów pieniężnych na: działalność operacyjną *, działalność inwestycyjna, działalność socjalną, 770 840 140, 141 760 800 851 17. Wpłaty sum na zlecenie, zabezpieczenia przetargowego i kaucji. 18. Dodatnie różnice kursowe w walutach obcych znajdujących się w kasie, powstałe w związku z wyceną na koniec kwartału **. 750 ** Na początku następnego kwartału danego roku zapis ten można wystornować, ponieważ na koniec każdego kwartału kursy walut obcych zmieniają się i wartość ich w złotych będzie trzeba ustalić według aktualnego kursu. Typowe zapisy strony Ma konta 101 Kasa
1. Wypłata wynagrodzeń i zaliczek na wynagrodzenie. 231 2. Wypłata ekwiwalentów za użycie własnej odzieży, pranie odzieży, środki higieny osobistej oraz używanie własnego sprzętu. 3. Wypłata zasiłków pokrywanych przez ZUS. 229, 231 * 4. Wypłata zaliczek do rozliczenia. 234, 5. Zapłata gotówka zobowiązań wynikających z faktur lub rachunków nieujętych na kontach rozrachunków z tytułu: zakupu: a) środków trwałych w budowie, b) pozostałych środków trwałych, c) materiałów i energii, świadczonych usług dla działalności: a) operacyjnej, b) inwestycyjnej (środków trwałych w budowie), c) funduszy specjalnego przeznaczenia. 6. Wypłaty z tytułu pokrycia zobowiązań ujętych na kontach rozrachunków. 7. Wypłaty na pokrycie strat nadzwyczajnych: działalności operacyjnej, funduszy specjalnego przeznaczenia. 231 *, 234, 401, 402, 851 080 013 310, 401, 851, 402, 760 ** 080 851 201, 234, 771 851 8. Wypłaty pożyczek z zakładowego fundusz świadczeń socjalnych. 234, 9. Wypłaty z tytułu kar i grzywien: działalności operacyjnej, działalności ZFŚS, państwowych funduszy celowych oraz funduszy specjalnego przeznaczenia. 10. Odprowadzenia gotówki na własne rachunki bankowe (wszystkie lub tylko te, które są przekazywane za pośrednictwem innych banków lub poczty). 11. Wpłaty gotówki do banku na własne rachunki bankowe (nieujmowane za pośrednictwem konta 141): bieżący jednostki (dochody budżetowe i zwrot wydatków), 130 środków funduszy specjalnego przeznaczenia, 135 inne rachunki bankowe. 139 12. Niedobory kasowe. 13. Wypłaty sum depozytowych, kaucji i zabezpieczeń należytego wykonania oraz sum na zlecenie. 14. Wypłaty tytułu zwrotu nadpłat dochodów budżetowych. 221 15. Ujemne różnice kursowe gotówki w walutach obcych powstałe 751 w związku z wyceną na dzień sprawozdawczy ***. 16. Fałszywe znaki pieniężne zatrzymane przez policję lub przekazane do ekspertyzy NBP. * Na koncie 231 księguje się te ekwiwalenty i zasiłki, które zostały ujęte na liście wypłat wynagrodzeń i raz z nimi są wypłacane pracownikom. ** Dotyczy kosztów usuwania szkód związanych z ryzykiem prowadzenia działalności, za które wpłynie odszkodowanie od ubezpieczycieli. 761 851 853 141
*** Na początku następnego kwartału danego roku zapis ten można wystornować, ponieważ na koniec każdego kwartału będzie trzeba dokonać wyceny według aktualnego kursu. Konto 130 Rachunek bieżący jednostki ` Konto 130 służy do ewidencji stanu środków pieniężnych oraz obrotów na rachunkach bankowych samorządowych jednostek budżetowych z tytułu wydatków oraz dochodów budżetowych objętych planami finansowymi tych jednostek. Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków pieniężnych: A) na rachunki bieżące jednostek budżetowych z tytułu: 1) środków na wydatki: otrzymanych od dysponentów wyższego stopnia na realizację własnych wydatków i do przekazania dysponentom niższego stopnia, otrzymanych z tytułu zwrotu środków z rachunków bieżących od dysponentów niższego stopnia, zwrotu wydatków roku bieżącego, 2) zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych, w tym także z tytułu zwrotu wydatków lat ubiegłych, B) bezpośrednio na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego (zapis wtórny do konta 133) z tytułu: subwencji, dotacji i udziałów w podatkach dochodowych, stanowiących dochody budżetu samorządu terytorialnego, dochodów ujętych w planach finansowych innych samorządowych jednostek budżetowych, C) przejściowo zarachowanych na ten rachunek środków w wyniku błędów banku lub niewłaściwie oznaczonych wpłat. Na stronie Ma konta 130 ujmuje się: 1) w zakresie wydatków: zrealizowane na podstawie planów finansowych wydatki budżetowe jednostki (bieżące i inwestycyjne), przekazane dotacje i subwencje dla jednostek samorządu terytorialnego oraz pozostałe dotacje, a także środki pobrane do kasy na wydatki budżetowe i środki przekazane do innych banków na wypłaty w ramach zastępczej obsługi kasowej, przelewy dla dysponentów niższego stopnia z tytułu przekazania środków na wydatki budżetowe, zwroty do dysponentów wyższego stopnia niewykorzystanych środków na wydatki zarówno własne, jak i dysponentów niższego stopnia, 2) w zakresie dochodów ujętych w planach finansowych jednostki budżetowej: okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych: a) z samorządowych jednostek budżetowych na rachunek bieżący budżetu samorządu, zwroty nadpłat i zwroty kwot nienależnie pobranych wraz z oprocentowaniem określonym odrębnymi przepisami, Typowe zapisy strony Wn konta 130 Rachunek bieżący jednostki `
A. Wydatki 1. Wpływy środków budżetowych (od dysponenta wyższego stopnia lub z budżetu samorządu terytorialnego) przeznaczonych na wydatki jednostki. 2. Wpływy środków budżetowych od dysponenta wyższego stopnia przeznaczonych dla podporządkowanych dysponentów niższego stopnia. 3. Zwroty od dysponentów niższego stopnia środków na wydatki budżetowe niewykorzystanych do końca roku budżetowego. 4. Sumy zwrócone na rachunek wydatków budżetowych w roku ich dokonania: z kasy, z innych rachunków bankowych jednostek, 223 223 223 101, 140 135, 139 z sum pieniężnych w drodze, przelewem od dłużników z tytułu zwrotu wydatków: a) dotyczących należności ujętych na kontach rozrachunków, b) dotyczących zmniejszenia uprzednio zaksięgowanych kosztów. 141 201, 225, 229, 231, 234, 401-405,409-411 139 5. Zwroty środków na niezrealizowane czeki potwierdzone, które były sfinansowane ze środków na wydatki. 6. Wpływy z tytułu korekt omyłek bankowych i niewłaściwe obciążenia bankowe. 7. Zwroty dotacji budżetowych przekazanych w danym roku. 224, 810 B. Dochody 8. Wpłaty z tytułu realizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych: z kasy (bez pośrednictwa konta 141), 101 z sum pieniężnych w drodze, 141 z innych rachunków bankowych jednostki, 139 z tytułu należności przypisanych, 221 700, 750, 760 z tytułu należności nieprzypisanych. 9. Równowartość dochodów budżetowych urzędów jednostek samorządu terytorialnego, które wpłacone zostały bezpośrednio na konto 221, 700, 750, 760 budżetu j. s. t. zapis wtórny na podstawie polecenia księgowania. 10. Przypisane przez banki oprocentowanie środków na rachunku 750 bieżącym jednostek budżetowych. 11. Wpłata bezgotówkowa odsetek za zwłokę w zapłacie należności. 201, 221,, 750 12. Wpływ równowartości wykupionego przez bank obecnego czeku 140, 141 rozrachunkowego z tytułu wpłaty dochodów. 139, 13. Wpływy z tytułu przekazania oprocentowania środków na rachunkach pomocniczych jednostek budżetowych, które na podstawie przepisów podlega zarachowaniu na dochody budżetowe. 14. Okresowe przeksięgowanie równowartości wydatków budżetowych 800
urzędów jednostek samorządu terytorialnego, które były dokonywane bezpośrednio z konta 133 (rachunek bieżący budżetu), a na koncie 130 są księgowane jako zapis wtórny. 15. Wpłaty kwot niewyjaśnionych, ze względu na tytuł wpłaty 245 * Do zwrotów wydatków księgowanych na Wn 130 konieczny jest techniczny zapis ujemny po obu stronach konta 130 w celu zmniejszenia sumy obrotów. Typowe zapisy strony Ma konta 130 Rachunek bieżący jednostki A. Wydatki 1. Zrealizowane wydatki budżetowe związane z finansowaniem własnej działalności w formie: pobrania gotówki z banku do kasy, pobrania gotówki za pośrednictwem innego banku, przelewów z tytułu zapłaty zobowiązań ujętych na kontach rozrachunkowych (dotyczących działalności bieżącej i inwestycyjnej * ), przelewów z tytułu opłat księgowanych bezpośrednio w ciężar kosztów z pominięciem kont rozrachunkowych, wypłaconych przelewami i czekami kwot do rozliczenia, przelewów równowartości odpisów na ZFŚS, przelewów na wyodrębniony rachunek równowartości własnych czeków potwierdzonych, przelewów refundacyjnych na rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia lub rachunek państwowych funduszy celowych, zapłaty kar, grzywien, odszkodowań i kosztów sądowych: a) obciążające pozostałe koszty operacyjne, b) obciążające pracowników lub inne osoby, zapłaty odsetek za zwłokę w zapłacie zobowiązań. 101, 141 141 201, 225, 229 403, 409,080 * 234,, 405 139 135, 2. Przekazanie dotacji budżetowych. 224 3. Przelew środków budżetowych dla dysponentów niższego stopnia. 223 4. Omyłkowe obciążenia bankowe. 5. W samorządowej jednostce budżetowej zwrot niewykorzystanych środków budżetowych na wydatki na rachunek bieżący budżetu samorządu terytorialnego., 761 234, 201, 225, 229,, 751 B. Dochody 6. Zwroty nadpłat w dochodach budżetowych. 221, 700, 750, 760 7. Okresowe przelewy zrealizowanych dochodów budżetowych odprowadzanych na rachunek bieżący budżetu samorządu terytorialnego. 8. Odprowadzanie VAT ujętego w fakturach dotyczących przychodów 225 223 222
wpłacanych na dochody budżetowe *. 9. Okresowe przeksięgowanie równowartości dochodów urzędu jednostki samorządu terytorialnego, które wpłynęły bezpośrednio na rachunek budżetu (133), a na koncie 130 były ujęte jako zapis wtórny. 10. Zwroty kwot wpłaconych jako niewyjaśnione, lecz w postępowaniu wyjaśniającym uznanych za omyłkowe wpłaty * Równoległy zapis Wn 810 Ma 800. 800 245 Konto 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia Konto 135 służy do ewidencji środków pieniężnych funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególności zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka. Na stronie Wn konta 135 księguje się wpływy środków na rachunki bankowe funduszy specjalnego przeznaczenia z tytułów wskazanych we właściwych ustawach oraz z tytułu opłat za prowadzoną działalność, a tak- że oprocentowanie środków na tych rachunkach, zaś na stronie Ma rozchody tych środków z tytułu finansowania działalności objętej poszczególnymi funduszami, zwrotu niewykorzystanych dotacji oraz opłat pobieranych przez bank, związanych z prowadzeniem rachunku, jeżeli ustawa o danym funduszu dopuszcza obciążenie funduszu z tego tytułu. Typowe zapisy strony Wn konta 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 1. Wpłata równowartości odpisów na własny zakładowy fundusz, 851 świadczeń socjalnych. 2. Wpływy należności za świadczenia działalności finansowanej z funduszy specjalnego przeznaczenia: przypisanych, 234, nieprzypisanych. 851 3. Przypisane odsetki od środków funduszy specjalnego przeznaczenia 851 znajdujących się na rachunkach bankowych (jeśli nie podlegają odprowadzeniu na dochody budżetowe). 4. Wpłaty gotówki z kasy. 101, 141 5. Zwroty środków przelanych uprzednio na rachunek czeków 139 potwierdzonych. 6. Wpłaty darowizny pieniężnej na rzecz funduszy specjalnego 851 przeznaczenia. 7. Wpływy środków z tytułu rozliczeń między poszczególnymi 135 funduszami specjalnego przeznaczenia. 8. Przelewy z tytułu zwrotu zaliczek i pożyczek wraz z należnymi 234, odsetkami ujętymi jako należności. 9. Obciążanie z tytułu błędów i omyłek bankowych oraz ich korekty. 10. Wpływy środków funduszy specjalnego przeznaczenia na rachunki 135 lokat terminowych.
11. Wpływ środków z tytułu refundacji opłat za usługi bankowe pobranych przez bank z rachunku ZFŚS. 12. Wpłaty odsetek za zwłokę w zapłacie należności funduszy specjalnego przeznaczenia: przypisanych, nieprzypisanych., 851 851 Typowe zapisy strony Ma konta 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 1. Podjęcie gotówki do kasy na wypłaty. 101, 141 2. Przelewy na pokrycie zobowiązań z tytułu dostaw i usług na rzecz działalności finansowej z funduszy specjalnego przeznaczenia oraz z tytułu udzielonych pożyczek ZFŚS na cele mieszkaniowe. 3. Przelewy środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przekazanych poza jednostkę (np. finansowanie wspólnych przedsięwzięć). 201, 231, 234,, 851 4. Przelewy środków z rachunku jednego funduszu na rachunek innego 135 funduszu. 5. Przelew z tytułu refundacji wydatków pokrytych z innych rachunków bankowych. 135, 139, 6. Przekazanie środków do innego banku na potrzeby zamiejscowych 135 placówek tej działalności. 7. Przelewy na rachunek czeków potwierdzonych funduszy specjalnego przeznaczenia. 139 8. Przekazanie zobowiązań wobec budżetu (np. z tytułu zaliczek na 225, 851 podatek dochodowy od osób fizycznych, opłat lokalnych). 9. Przekazanie zobowiązań wobec ZUS i PFRON. 229 10. Zapłacone kary, grzywny, opłaty sądowe i inne dotyczące działalności 851 funduszy specjalnego przeznaczenia. 11. Wykup własnych czeków rozrachunkowych niepotwierdzonych pokrytych z pokrywanych ze środków funduszy specjalnego przeznaczenia.. 201, 12. Zwrot niewykorzystanych środków otrzymanych do rozliczenia na określone zadania zlecone i inne. 13. Przekazanie środków funduszy specjalnych na rachunki lokat 135 terminowych. 14. Obciążenia bankowe z tytułu opłat za usługi bankowe. 15. Błędy w wyciągach bankowych i ich sprostowania. Konto 139 Inne rachunki bankowe, 851 Konto 139 służy w jednostkach budżetowych do ewidencji środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i rachunki środków specjalnego przeznaczenia.
Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy na rachunki pomocnicze środków pieniężnych wydzielonych z rachunków bieżących oraz sum obcych (depozytowych i na zlecenie), a po stronie Ma rozchody tych środków. Typowe zapisy strony Wn konta 139 Inne rachunki bankowe 1. Wpływ na rachunek pomocniczy równowartości wstrzymanych kaucji gwarancyjnych przy zapłacie za usługi remontowo budowlane wykonane dla jednostek budżetowych. 2. Wpłata na pomocniczy rachunek bankowy jednostek budżetowych sum depozytowych, z tytułu: kaucji, wadiów i zabezpieczenia pieniężnego. 3. Odprowadzanie z kasy przyjętych w gotówce kaucji i zabezpieczenia pieniężnego, a wkopu roku także niedobranych w terminie wynagrodzeń pracowników jednostek budżetowych. 101, 141 4. Wpływ środków na pokrycie potwierdzonych czeków 130, 135, rozrachunkowych. 5. Wpływa środków na zadania zlecone. 6. Błędy w wyciągach bankowych i ich sprostowania. 7. Odsetki od sum depozytowych i sum na zlecenie stanowiących własność osób fizycznych, prawnych i innych jednostek organizacyjnych (z wyjątkiem państwowych jednostek budżetowych). 8. Odsetki naliczone przez bank od sum depozytowych i sum na zlecenie 225 przekazanych przez państwowe jednostki budżetowe. 9. Wpłaty kwot niewyjaśnionych a dotyczących dochodów budżetowych, które powinny być ujęte na koncie 130 245 Typowe zapisy strony Ma konta 139 Inne rachunki bankowe 1. Pokrycie zobowiązań rozrachunkowym przelewem lub czekiem 201, 231, potwierdzonym. 2. Pobranie gotówki do kasy z sum na zlecenie i na niepodjęte w terminie 101, 141 wynagrodzenia pracowników jednostek budżetowych. 3. Przelewy z tytułu zapłaty zobowiązań pokrywanych z sum na zlecenie, z wstrzymanych kaucji. 201, 225, 229, 4. Przelewy z tytułu zwrotu kaucji, wadiów, sum zabezpieczenia i innych 231, sum depozytowych. 5. Zwrot niewykorzystanych środków na zadania zlecone. 6. Błędy w wyciągach i ich sprostowania. 7. Obciążenia bankowe z tytułu kosztów prowadzenia rachunku i opłat za operacje:
dotyczące obcych sum, dotyczące otwartych akredytyw budżetowych i innych wyodrębnionych środków jednostek budżetowych. 8. Odprowadzenie do budżetu oprocentowania sum depozytowych i sum na zlecenie złożonych przez państwowe jednostki budżetowe. 9. Wpłata na dochody budżetowe z tytułu wygaśnięcia prawa właściciela depozytu. 10. Zwroty kwot wpłaconych jako niewyjaśnione lecz w postępowaniu wyjaśniającym uznanych za wpłaty należności budżetowych omyłkowo wpłaconych na konto 139 402 225 245 Konto 140 Krótkoterminowe aktywa finansowe Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych aktywów finansowych w postaci papierów wartościowych nabytych w celu odsprzedaży i innych środków pieniężnych (np. czeki i weksle obce, o ile są płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy), których wartość wyrażona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walutach obcych. Na stronie Wn konta 140 księguje się zwiększenia stanu i wartości krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, a na stronie Ma zmniejszenie ich stanu oraz obniżenie wartości w stosunku do ceny nabycia. Typowe zapisy strony Wn konta 140 Krótkoterminowe aktywa finansowe 1. Zakup obcych papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu (w 101, 135 cenie nabycia). 2. Czeki obce otrzymane na pokrycie: należności ujętych na kontach rozrachunków, 201, 221, 234, należności z tytułu przychodów nieujętych na kontach 700, 750, 760, rozrachunków. 851 3. Przyjęcie weksla obcego na pokrycie należności (przed terminem jego płatności): wartość netto, tj. po potrąceniu dyskonta, 201, 221, dyskonto. 750 4. Zwrot weksli obcych przez bank lub kontrahenta. 141 5. Przywrócenie poprzedniej wartości krótkoterminowych papierów wartościowych w przypadku ustąpienia przyczyn jej obniżenia. 750 Typowe zapisy strony Ma konta 140 Krótkoterminowe aktywa finansowe
1. Wartość sprzedanych krótkoterminowych papierów wartościowych ( w wartości ewidencyjnej na dzień sprzedaży). 751 2. Zwrot wystawcom niezrealizowanych przez bank czeków 201, 221, 234, (Ma 140 czeki obce). 3. Wykup weksli przez dłużnika lub bank. 101, 130, 135, 139 4. Zapłata innemu kontrahentowi wekslem obcym lub przekazanie weksla obcego do skupu: wartość netto (po potrąceniu dyskonta), 201, dyskonto. 750 5. Niedobory inwentaryzacyjne krótkoterminowych papierów wartościowych lub innych środków pieniężnych. 6. Odpisanie weksli obcych przedawnionych lub nieściągalnych. 760, 851 7. Zmniejszenie wartości krótkoterminowych papierów wartościowych na dzień bilansowy z tytułu utraty wartości. 751 Konto 141 Środki pieniężne w drodze Konto 141 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze między kasą i bankiem oraz między kontami w różnych bankach. Na koncie 141 można ewidencjonować wszystkie przepływy środków pieniężnych albo tylko na przełomie okresów sprawozdawczych, ale w zakresie rozliczeń między kasą i bankiem pominięcie tego konta jest możliwe tylko wtedy, gdy raport kasowy zamykany jest codziennie. Na stronie Wn konta 141 ujmuje się zwiększenie stanu środków pieniężnych w drodze, a na stronie Ma zmniejszenia ich stanu. Typowe zapisy strony Wn konta 141 Środki pieniężne w drodze 1. Przekazanie czeku obcego do banku w celu jego wykupu. 140 2. Dokonywane za pośrednictwem innych banków lub wszystkie: wpłaty z kasy na rachunek bankowy, 101 pobrania z rachunków bankowych do kasy. 130, 135, 139 3. Przelewy środków między rachunkami bankowymi jednostki 130, 135, 139 prowadzonymi w różnych bankach. Typowe zapisy strony Ma konta 141 Środki pieniężne w drodze 1. Realizacja przez bank obcych czeków rozliczeniowych zgłoszonych do wykupu (wpływa środków pieniężnych na rachunek bankowy). 130, 135, 139