Wzory i formularze DLA PRACOWNIKA SAMORZĄDOWEGO.

Transkrypt

1 Wzory i formularze DLA PRACOWNIKA SAMORZĄDOWEGO

2 SPIS TREŚCI WYKAZ SKRÓTÓW... 4 PODATKI Jak wystąpić o indywidualną interpretację podatkową (Joanna Nowicka) 1. Informacje wstępne Gdzie szukać przepisów ogólnych Uregulowania szczegółowe dotyczące wniosków Kto wydaje interpretacje indywidualne Organy upoważnione do wydawania interpretacji Kilka ogólnych uwag o wniosku Gdzie znaleźć formularz wniosku ORD-IN i załącznik ORD-IN/A Konieczne oświadczenie wnioskodawcy Gdzie złożyć wniosek Opłata za wniosek w ciągu 7 dni Kiedy otrzymasz interpretację Kiedy interpretacja nie zostanie wydana Interpretację otrzymuje także organ podatkowy Uzasadnienie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy Niewydanie interpretacji w terminie Obowiązkowe zawiadomienie o niezałatwieniu sprawy Przed czym chroni wiążąca interpretacja Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku Co jest objęte zwolnieniem Zwolnienie dotyczy także powstających spółek, oddziałów i przedstawicielstw Zmiana interpretacji z urzędu Interpretacje w toku na 1 lipca 2007 r Podsumowanie Jak wypełnić wniosek o indywidualną interpretację podatkową (wyjaśnienia) Pozycja 1. formularza ORD-IN Część A. Organ, do którego kierowany jest wniosek Część B. Dane wnioskodawcy Część C. Organy podatkowe właściwe dla wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej Część D. Zakres wniosku Część E. Wysokość, sposób uiszczenia opłaty oraz numery kont bankowych Część F. Wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego i pytania Opisz wyczerpująco sprawę Zadaj pytanie Część G. Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego Część I. Oświadczenie i podpis wnioskodawcy lub osoby upoważnionej Sprawdź, czy wypełniłeś wszystkie rubryki

3 SPIS TREŚCI 3. Informacje o dostępności formularzy wniosków Wypełniony formularz wniosku ORD-IN Jak wypełnić zeznanie roczne (PIT-37) (Joanna Nowicka) 1. Informacje wstępne Kto składa PIT Do kiedy złożyć formularz Gdzie wysłać PIT Wybór formy opodatkowania Wspólne opodatkowanie małżonków Rozliczenie osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci) Korekta deklaracji przez podatnika Drobne błędy skoryguje urząd skarbowy Jak wypełnić PIT-37 (wyjaśnienia) Część A. Miejsce i cel składania zeznania Część B. Dane identyfikacyjne i adres Część C. Dochody/straty ze źródeł przychodów Część D. Odliczenia od dochodu Część E. Obliczenie podatku Część F. Odliczenia od podatku Część G. Obliczenie zobowiązania podatkowego Część H. Informacje o załącznikach Część I. Wniosek o przekazanie 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP) Informacja o dostępności formularza Wypełniony formularz PIT-37 (w załączeniu do artykułu) Zeznanie podatkowe informacja o odliczeniach od dochodu (przychodu) i od podatku (PIT/O) (Joanna Nowicka) 1. Informacje wstępne O czym należy pamiętać Dowody poniesienia wydatków zostają w domu Kiedy jeden, a kiedy dwa załączniki dla małżonków Jak wypełnić załącznik PIT/O (wskazówki) Część A. Dane identyfikacyjne Część B. Odliczenia od dochodu (przychodu) Wiersz 1. Darowizny, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 updof Wiersz 2. Darowizny wynikające z odrębnych ustaw Wiersz 3. Wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Wiersz 4. Zwrot nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu Wiersz 5. Wydatki z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika Wiersz 6. Wydatki na nabycie nowych technologii

4 SPIS TREŚCI 2.3. Część C. Odliczenia od podatku Wiersz 1. Ulga za wyszkolenie uczniów lub z tytułu zatrudnienia pracowników w celu przygotowania zawodowego Wiersz 2. Składki na ubezpieczenia społeczne opłacone przez osobę prowadzącą gospodarstwo domowe Wiersz 3. Ulga z tytułu wychowywania dzieci Dostępność formularza Przykład wypełnionego PIT/O Jak skutecznie wnieść odwołanie od decyzji organu podatkowego (Joanna Nowicka) 1. Informacje wstępne Źródła przepisów Gdzie składać odwołanie Czternaście dni na odwołanie od decyzji Przywrócenie terminu Zachowanie terminu Wstrzymanie wykonania decyzji Wstrzymanie w całości lub w części Zażalenie na postanowienie Decyzję może zmienić naczelnik Sprawa w izbie skarbowej Pozostawienie sprawy bez rozpatrzenia Decyzja dyrektora izby skarbowej Dodatkowe postępowanie Z powrotem do urzędu skarbowego Skarga do wojewódzkiego sądu administracyjnego Jak sformułować wniosek o przywrócenie terminu i odwołanie od decyzji organu podatkowego (wskazówki) Wniosek o przywrócenie terminu Odwołanie od decyzji podatkowej Wzory dokumentów Wniosek o przywrócenie terminu (wzór 1) Odwołanie od decyzji podatkowej (wzór 2) PRAWO PRACY Niezbędne wzory dokumentów kadrowo-płacowych (Magdalena Kasprzak) 1. Informacje wstępne Przechowywanie dokumentacji pracowniczej Okres przechowywania dokumentacji pracowniczej przez pracodawcę Naczelny Dyrektor Archiwów Państwowych może nakazać pracodawcy złożenie dokumentacji na przechowanie Kto podpisuje Do rąk pracownika

5 SPIS TREŚCI 2. Jak wypełniać dokumenty kadrowo-płacowe (wyjaśnienia) Wynagrodzenia Oświadczenie o zmianie warunków zatrudnienia (wzór W 1) Informacja o obniżeniu lub nienabyciu prawa do wynagrodzenia (wzór W 2) Informacja o przyznaniu nagrody (wzór W 3) Wniosek o przyznanie nagrody jubileuszowej (wzór W 4) Urlopy Karta urlopowa (wzór U 1) Karta urlopowa (na żądanie pracownika) (wzór U 2) Karta urlopowa w okresie wypowiedzenia (wzór U 3) Przesunięcie urlopu (wzór U 4) Odwołanie z urlopu (wzór U 5) Udzielenie pracownikowi urlopu bezpłatnego (wzór U 6) Porozumienie o udzieleniu urlopu bezpłatnego w związku z podjęciem pracy u innego pracodawcy (wzór U 7) Kary Informacja o wymierzeniu pracownikowi kary porządkowej bez kary pieniężnej (wzór K 1) Informacja o wymierzeniu pracownikowi pieniężnej kary porządkowej (wzór K 2) Pismo pracodawcy do związku zawodowego o zajęcie stanowiska w sprawie kary porządkowej (wzór K 3) Stanowisko pracodawcy po rozpoznaniu sprzeciwu pracownika od ukarania karą porządkową (wzór K 4) Wzory dokumentów kadrowo-płacowych Oświadczenie pracodawcy o zmianie warunków zatrudnienia pracownika (wzór W 1) Informacja o obniżeniu lub nienabyciu przez pracownika prawa do wynagrodzenia (wzór W 2) Informacja o przyznaniu pracownikowi nagrody (wzór W 3) Wniosek pracownika o wypłatę nagrody jubileuszowej (wzór W 4) Karta urlopowa (wzór U 1) Karta urlopu na żądanie (wzór U 2) Karta urlopu udzielonego w okresie wypowiedzenia (wzór U 3) Przesunięcie urlopu (wzór U 4) Odwołanie z urlopu (wzór U 5) Udzielenie pracownikowi urlopu bezpłatnego (wzór U 6) Porozumienie o udzielenie urlopu bezpłatnego w związku z podjęciem pracy u innego pracodawcy (wzór U 7) Informacja pracodawcy o wymierzeniu pracownikowi niepieniężnej kary porządkowej (wzór K 1) Informacja pracodawcy o wymierzeniu pracownikowi pieniężnej kary porządkowej (wzór K 2) Pismo o zajęcie stanowiska w sprawie kary porządkowej dla pracownika (wzór K 3) Stanowisko pracodawcy po rozpoznaniu sprzeciwu pracownika od ukarania karą porządkową (wzór K 4) Dokumenty dotyczące nawiązywania stosunku pracy (Magdalena Kasprzak) 1. Informacje wstępne Rodzaje umów o pracę Powołanie i mianowanie jako szczególne formy zatrudnienia Uprawnienia

6 SPIS TREŚCI 1.2. Kto podpisuje Termin złożenia pracownikom umów Przechowywanie dokumentów Jak wypełnić dokumenty dotyczące nawiązywania stosunku pracy (wyjaśnienia) Umowy o pracę Umowa o pracę zawarta na okres próbny (wzór U 1) Umowa o pracę zawarta na czas nieokreślony (wzór U 2) Umowa o pracę zawarta na czas określony (wzór U 3) Umowa o pracę zawarta na zastępstwo (wzór U 4) Akt mianowania (wzór U 5) Powołanie (wzór U 6) Wzory dokumentów Umowa o pracę na okres próbny (wzór U 1) Umowa o pracę na czas nieokreślony (wzór U 2) Umowa o pracę na czas określony (wzór U 3) Umowa o pracę na czas zastępstwa (wzór U 4) Akt mianowania (wzór U 5) Powołanie (wzór U 6) Dokumenty dotyczące rozwiązania stosunku pracy (Magdalena Kasprzak) 1. Informacje wstępne Formy rozwiązywania stosunków pracy Porozumienie stron Rozwiązanie umowy o pracę za wypowiedzeniem Rozwiązanie umowy o pracę bez wypowiedzenia Odwołanie Kto podpisuje dokumenty rozwiązujące stosunek pracy Sposób złożenia pracownikom wypowiedzeń Jak wypełnić dokumenty dotyczące rozwiązania stosunku pracy (wyjaśnienia) Rozwiązanie stosunku pracy Rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron (wzór W 1) Rozwiązanie umowy o pracę za wypowiedzeniem (wzór W 2) Rozwiązanie umowy o pracę bez wypowiedzenia (wzór W 3) Odwołanie Odwołanie równoznaczne z wypowiedzeniem (wzór O 1) Odwołanie bez wypowiedzenia (wzór O 2) Wzory dokumentów Rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron (wzór W 1) Rozwiązanie umowy o pracę za wypowiedzeniem (wzór W 2) Rozwiązanie umowy o pracę bez wypowiedzenia (wzór W 3) Odwołanie (równoznaczne z wypowiedzeniem) (wzór O 1) Odwołanie (bez wypowiedzenia) (wzór O 2)

7 NOWOŚCI PRAWNE Najnowsze orzecznictwo (Justyna Orzech) SPIS TREŚCI Wyjaśnienie dodatkowych dni wolnych od pracy Urządzenie kanalizacyjne w rozumieniu ustawy Aktualizacja ceny nieruchomości Zasiedzenie nieruchomości Wydanie postanowienia interpretacyjnego Egzekucja i prawo do lokalu Spółka z udziałem gminy jako jednostka zależna Można żądać podatku od nieruchomości za tablice reklamowe Najpierw należy ustalić charakter zajęcia pasa drogowego Gmina ponosi odpowiedzialność in solidum za szkodę w lokalu Wykonawca w statusie interwenienta ubocznego Brak odpowiedzialności Skarbu Państwa Świadczenia zasiłkowe Podstawa opodatkowania VAT w przypadku wystawienia faktury korygującej Skutki zmian wprowadzanych do specyfikacji Zwolnienie urzędu skarbowego z opłat sądowych Nieruchomość nabyta przez gminę a prawo pierwokupu Wypłata przez gminy odszkodowań za nieruchomości Przedłużony czas służby a przepisy Kodeksu pracy Odmowa wydania zaświadczenia przez ZUS DODATEK SPECJALNY NR 1 Spis teleadresowy urzędów, regionalnych izb obrachunkowych i oddziałów ZUS DODATEK SPECJALNY NR 2 Spis teleadresowy urzędów, instytucji i sądów

8 SPIS TREŚCI Wykaz skrótów art. artykuł Dz.U. Dziennik Ustaw j.t. jednolity tekst jst jednostki samorządu terytorialnego k.c. ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.) k.p. ustawa z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn.zm.) nr numer NSA Naczelny Sąd Administracyjny Ordynacja podatkowa ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) ost.zm. ostatnia zmiana pkt punkt poz. pozycja Rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości budżetowej rozporządzenie Ministra Finansów z 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2006 r. Nr 115, poz. 781 z późn.zm.) Rozporządzenie w sprawie planów kont rozporządzenie Ministra Finansów z 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. Nr 142, poz. 1020) SN Sąd Najwyższy sygn. sygnatura updof ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) updop ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.) upzp ustawa z 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655) ust. ustęp Ustawa o finansach publicznych ustawa z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 249, poz z późn.zm.) Ustawa o dochodach jst ustawa z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (j.t. Dz.U. z 2008 r. Nr 88, poz. 539) uor ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.) WSA Wojewódzki Sąd Administracyjny z późn.zm. z późniejszymi zmianami 1 znaki z kolejnymi cyframi umieszczone w niektórych artykułach oznaczają miejsca we wzorach dokumentów, do których w tekście są wyjaśnienia (znaki znajdują się zarówno w tekście, jak i na wypełnionych wzorach dokumentów) 8

9 PODATKI Jak wystąpić o indywidualną interpretację podatkową JOANNA NOWICKA radca prawny 1. INFORMACJE WSTĘPNE Nowy tryb i zasady wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych obowiązują od 1 lipca 2007 r. Obecnie wniosek o wydanie takiej interpretacji składamy na oficjalnym formularzu ORD-IN, załącznikiem do wniosku jest formularz ORD-IN/A. Co istotne, znacznie wzrosły opłaty od wniosku płacimy 75 zł od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Wniosek składamy dyrektorowi jednej z czterech izb skarbowych na terenie kraju w Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu lub Warszawie. Przy czym miejsce złożenia wniosku zależy od miejsca zamieszkania lub siedziby wnioskodawcy Gdzie szukać przepisów ogólnych Nowe zasady wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników regulują przepisy art. 14a 14p rozdziału 1a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: Ordynacja podatkowa) Interpretacje przepisów prawa podatkowego. Zmiany w tym zakresie do Ordynacji podatkowej wprowadziła ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Warto zauważyć, że rozszerzono katalog osób uprawnionych do otrzymania interpretacji indywidualnych o osoby trzecie w rozumieniu art a Ordynacji podatkowej oraz osoby, które mają miejsce zamieszkania lub siedziby poza terytorium RP Uregulowania szczegółowe dotyczące wniosków Od 1 lipca 2007 r. weszły w życie dwa nowe akty wykonawcze do Ordynacji podatkowej: 1) rozporządzenie Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (dalej: rozporządzenie upoważniające), 2) rozporządzenie Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz sposobu uiszczania opłaty od wniosku (dalej: rozporządzenie w sprawie wniosku i opłaty). Zgodnie z pierwszym rozporządzeniem, do wydawania interpretacji indywidualnych zostali upoważnieni dyrektorzy czterech izb skarbowych: w Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu i Warszawie. Drugie rozporządzenie określa sposób uiszczania opłaty za wniosek i zawiera w załączniku wzór wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (formularze ORD-IN i ORD-IN/A). 9

10 PODATKI JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ 1.2. Kto wydaje interpretacje indywidualne Interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego wydaje się na pisemny wniosek zainteresowanego, w jego indywidualnej sprawie. Od 1 lipca 2007 r. interpretacje indywidualne, oprócz interpretacji ogólnych, wydaje Minister Finansów (art. 14a i 14b 1 Ordynacji podatkowej). Wcześniej interpretacje indywidualne wydawał właściwy naczelnik urzędu skarbowego lub urzędu celnego. Interpretacje w sprawach podatków samorządowych i opłat lokalnych nadal wydają wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek województwa (art. 14j 1 Ordynacji podatkowej). Nowością jest, że od interpretacji, którą wyda Minister Finansów lub organ przez niego upoważniony, przysługuje skarga od razu do sądu administracyjnego (art. 14c 3 Ordynacji podatkowej). SŁOWNICZEK INTERPRETACJE OGÓLNE wydawane przez Ministra Finansów w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Interpretacje ogólne są publikowane bez zbędnej zwłoki w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów oraz zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej. INTERPRETACJE INDYWIDUALNE wydawane przez Ministra Finansów na pisemny wniosek zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie. W praktyce są wydawane przez upoważnione przez Ministra Finansów organy podatkowe (dyrektorów czterech izb skarbowych na terenie kraju w zależności od swojej właściwości miejscowej). Interpretacje indywidualne wraz z wnioskiem o wydanie interpretacji, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę oraz inne podmioty wskazane w treści interpretacji, są niezwłocznie zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej Organy upoważnione do wydawania interpretacji W drodze rozporządzenia upoważniającego Minister Finansów upoważnił podległe organy do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie. Jednocześnie określono właściwość rzeczową i miejscową tych organów (art. 14b 6 Ordynacji podatkowej). I tak rozporządzenie upoważniające określa: organy upoważnione do wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych) w imieniu Ministra Finansów, zakres upoważnienia do wydawania w imieniu Ministra Finansów interpretacji indywidualnych, właściwość miejscową i rzeczową organów upoważnionych Kilka ogólnych uwag o wniosku Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej: musi mieć formę pisemną, należy złożyć na formularzu według oficjalnego wzoru, określonego przez Ministra Finansów w rozporządzeniu w sprawie wniosku i opłaty, tj. na formularzu ORD-IN, ewentualnie wraz z załącznikiem ORD-IN/A (art. 14b 7 Ordynacji podatkowej), może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 14b 2 Ordynacji podatkowej) Gdzie znaleźć formularz wniosku ORD-IN i załącznik ORD-IN/A Wzory formularzy wniosku ORD-IN wraz z załącznikiem do wniosku ORD-IN/A są określone w załączniku do rozporządzenia w sprawie wniosku i opłaty. Formularz ORD-IN to Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (art. 14b 7 Ordynacji podatkowej). Natomiast formularz ORD-IN/A to Załącznik do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. 10

11 PODATKI Wzór wniosku ORD-IN z załącznikiem ORD-IN/A (w tym także w wersji interaktywnej) można ściągnąć ze strony internetowej Ministerstwa Finansów. ZAPAMIĘT AMIĘTAJ! Formularze ORD-IN i ORD-IN/A nie mają zastosowania do interpretacji indywidualnych w sprawach podatków i opłat lokalnych wydawanych, stosownie do swej właściwości, przez wójtów (burmistrzów, prezydentów miast), starostów lub marszałków województw (art. 14j 1 Ordynacji podatkowej). Załącznik ORD-IN/A należy wypełnić w sytuacji, gdy wnioskodawcy nie starczyło miejsca na opisanie zaistniałych stanów faktycznych, zdarzeń przyszłych i stawianych pytań w samym wniosku ORD-IN. W takim przypadku w części H. poz. 53. formularza ORD-IN należy określić liczbę dołączonych do wniosku załączników ORD-IN/A. Z ORZECZNICT ZNICTWA Obowiązku udzielania przez organ podatkowy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie można zawężać wyłącznie do ustaw zawierających w tytule pojęcia prawa podatkowego. Wyrok WSA w Rzeszowie z 12 kwietnia 2007 r. sygn. akt SA/Rz 633/06; Rejent 2007/5/181 JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ 1.5. Konieczne oświadczenie wnioskodawcy Podmiot (wnioskodawca) składający wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej ma obowiązek wyczerpująco przedstawić zaistniały stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe, a także przedstawić własne stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego (art. 14b 3 Ordynacji podatkowej). Dodatkowo wnioskodawca, składając wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, ma obowiązek złożyć oświadczenie odnośnie do opisanego stanu faktycznego, i to pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania (art. 14b 4 Ordynacji podatkowej). Taki wymóg jest spowodowany faktem, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie mogą być przedmiotem: toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej. Podmiot składający wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej musi oświadczyć, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego albo organu kontroli skarbowej. ZAPAMIĘT AMIĘTAJ! W przypadku złożenia przez wnioskodawcę fałszywego oświadczenia nawet już wydana indywidualna interpretacja podatkowa nie spowoduje skutków prawnych (art. 14b 4 Ordynacji podatkowej) Gdzie złożyć wniosek Zgodnie z rozporządzeniem upoważniającym, wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej należy złożyć do dyrektora właściwej izby skarbowej. 11

12 PODATKI JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ Tabela 1. Właściwość miejscowa organów upoważnionych do wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych Organ podatkowy Miejsce składania wniosku o interpretację Dyrektor izby skarbowej właściwej według miejsca zamieszkania dla osób fizycznych Dyrektor izby skarbowej właściwej według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub ze statutu albo umowy, dla osób prawnych jeżeli adres siedziby nie został ujawniony we właściwym rejestrze Dyrektor izby skarbowej właściwej według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub innych dokumentów dla jednostek organizacyjnych ewidencyjnych niemających osobowości prawnej Dyrektor izby skarbowej właściwej według adresu siedziby spółki reprezentującej taką grupę, wskazanej w umowie o jej utworzeniu dla podatkowych grup kapitałowych Tabela 2. Gdzie składać wniosek o wydawanie indywidualnych interpretacji podatkowych Właściwy organ podatkowy Osoby fizyczne, przedsiębiorcy oraz podmioty gospodarcze mający miejsce zamieszkania Adresy do korespondencji Numer konta bankowego lub siedzibę na terenach województw: Dyrektor Izby Kujawsko-pomorskie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej Skarbowej podlaskie, pomorskie, w Toruniu, ul. Świętego Jakuba 20, w Bydgoszczy warmińsko-mazurskie Toruń i zachodnio-pomorskie Dyrektor Izby Małopolskie, opolskie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej Skarbowej podkarpackie, śląskie w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, w Katowicach i świętokrzyskie Bielsko-Biała Dyrektor Izby Dolnośląskie, lubuskie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej Skarbowej w Poznaniu i wielkopolskie w Lesznie, ul. Dekana 6, Leszno Dyrektor Izby Skarbo- Lubelskie, łódzkie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej wej w Warszawie i mazowieckie w Płocku, ul. 1 Maja 10, Płock Wnioskodawca, który ma miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium RP, wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej składa do dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. W przypadku gdy nie można ustalić właściwości miejscowej organu upoważnionego do wydania indywidualnej interpretacji podatkowej, właściwy miejscowo do wydania takiej interpretacji jest dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie. Organ właściwy miejscowo w chwili złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pozostaje właściwy do jej wydania. PRZYKŁAD Jednostka sfery budżetowej z siedzibą w Gdyni zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Chodzi o możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dla świadczeń wypłaconych osobie współpracującej z jednostką na podstawie umowy o dzieło z tytułu podróży odbytej dla celów tej jednostki. Jednostka powinna złożyć wniosek o interpretację do dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Opłata za wniosek w ciągu 7 dni Od 1 lipca 2007 r. opłata za wydanie interpretacji podatkowej w sprawie indywidualnej wynosi 75 zł za każdy odrębny stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe opisane w jednym wniosku. Opłatę tę należy uiścić w ter- 12

13 PODATKI minie 7 dni od dnia złożenia wniosku (art. 14f 1 i 2 Ordynacji podatkowej). W przeciwnym razie brak opłaty spowoduje pozostawienie sprawy bez rozpatrzenia (art. 14g 2 3 Ordynacji podatkowej). Opłatę od wniosku uiszcza się gotówką w kasie organu właściwego do wydania indywidualnej interpretacji podatkowej lub przelewem na rachunek tego organu ( 3 rozporządzenia w sprawie wniosku i opłaty). ZAPAMIĘT AMIĘTAJ! W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych opłatę w wysokości 75 zł należy uiścić od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. PRZYKŁAD Przedsiębiorstwo złożyło wniosek o indywidualną interpretację podatkową (dotyczącą dwóch stanów faktycznych i jednego zdarzenia przyszłego) 17 sierpnia 2008 r. We wniosku zaznaczono, że opłata w kwocie 225 zł zostanie przelana na konto właściwej izby skarbowej, zaś kserokopia dowodu uiszczenia opłaty zostanie przesłana w terminie 7 dni od daty złożenia wniosku (zaznaczony kwadrat nr 1 w części E. w poz. 47 oraz kwadrat nr 2 w części E. w poz. 48 ORD-IN). Z uwagi na to, że jednostka nie dotrzymała tego terminu, wniosek nie został rozpatrzony bez uprzedniego wezwania do zapłaty. JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ 1.8. Kiedy należy spodziewać się interpretacji Zgodnie z przepisami, indywidualna interpretacja podatkowa jest wydawana bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku (art. 14d Ordynacji podatkowej). Podkreślić przy tym należy, że do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art Ordynacji podatkowej. Jest to nowe, bardzo ważne zastrzeżenie dotyczące terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od organu. Z ORZECZNICT ZNICTWA 1. Przewidziany w przepisach Ordynacji podatkowej trzymiesięczny termin wydania postanowienia w sprawie interpretacji przez organ podatkowy I instancji obejmuje zarówno sporządzenie postanowienia, jak i doręczenie tego pisma podatnikowi. Termin ten biegnie od momentu wniesienia wniosku o interpretację. 2. Jeżeli organ sporządzi postanowienie, jednak nie zdąży go doręczyć przed upływem trzech miesięcy, to wiążące staje się stanowisko podatnika zawarte we wniosku. W tej sytuacji organ nie może uznać takiego stanowiska za nieprawidłowe. Wyrok WSA w Warszawie z 5 lipca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 636/07; M.Podat. 2007/8/ Kiedy interpretacja nie zostanie wydana Indywidualna interpretacja podatkowa nie zostanie wydana w zakresie tych elementów stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej (art. 14b 5 Ordynacji podatkowej). 13

14 PODATKI JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ Interpretację otrzymuje także organ podatkowy Indywidualną interpretację podatkową wraz z informacją o dacie doręczenia, oprócz wnioskodawcy, otrzymują organy podatkowe właściwe ze względu na zakres spraw będących przedmiotem interpretacji, a także właściwy organ kontroli skarbowej (art. 14i 2 Ordynacji podatkowej). Indywidualne interpretacje podatkowe wraz z wnioskiem o wydanie tej interpretacji są niezwłocznie zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę oraz inne podmioty wskazane w treści interpretacji Uzasadnienie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy Interpretacja wydana wnioskodawcy zasadniczo powinna zawierać ocenę stanowiska wnioskodawcy oraz uzasadnienie prawne tej oceny. Jednak uzasadnienie prawne nie jest obowiązkowe, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. Inaczej w sytuacji, gdy stanowisko wnioskodawcy zostało ocenione negatywnie. W takim przypadku uzasadnienie prawne negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy jest obowiązkowe i w interpretacji organ podatkowy wskazuje stanowisko według siebie prawidłowe (art. 14c 1 i 2 Ordynacji podatkowej). ZAPAMIĘT AMIĘTAJ! Każda indywidualna interpretacja podatkowa wydana wnioskodawcy musi zawierać pouczenie o prawie wniesienia skargi do sądu administracyjnego (art. 14c 3 Ordynacji podatkowej) Niewydanie interpretacji w terminie Obecnie w przypadku niewydania indywidualnej interpretacji podatkowej w terminie określonym w art. 14d Ordynacji podatkowej (tj. 3 miesięcy) uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie (art. 14o Ordynacji podatkowej). W takiej sytuacji nadal mają zastosowanie przepisy dotyczące postępowania w przypadku zmiany lub uchylenia interpretacji we wnioskowanym zakresie. Jest to istotna zmiana w stosunku do przepisów wcześniej obowiązujących (do 30 czerwca 2007 r.). Do tej daty organ podatkowy był związany stanowiskiem podatnika, płatnika lub inkasenta zawartym we wniosku, jeżeli postanowienie nie zostało wydane w terminie 3 miesięcy. Z ORZECZNICT ZNICTWA 1. W przypadku gdy w terminie trzech miesięcy od dnia otrzymania wniosku podatnika o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego naczelnik nie wyda tego postanowienia, przyjmuje się, że stanowisko przedstawione przez podatnika we wniosku jest prawidłowe. 2. Datą wydania postanowienia w sprawie interpretacji nie jest data wpisana na postanowieniu, ale data doręczenia tego postanowienia podatnikowi. Wyrok WSA w Warszawie z 20 marca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 3705/06; M.Podat. 2007/4/ Obowiązkowe zawiadomienie o niezałatwieniu sprawy Pod rządami nowych przepisów organ podatkowy musi zawiadomić strony o każdym przypadku niezałatwienia sprawy we właściwym terminie. Organ podatkowy ma przy tym obowiązek podać przyczyny niedotrzymania terminu, jak również wskazać nowy termin załatwienia sprawy. Dotyczy to także sytuacji, gdy niedotrzymanie terminu nastąpiło z przyczyn niezależnych od organu. 14

15 PODATKI 1.9. Przed czym chroni wiążąca interpretacja Wnioskodawcy nie może szkodzić zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną. To samo dotyczy przypadku nieuwzględnienia interpretacji w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. W zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. Natomiast postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza odsetek za zwłokę (art. 14k 1 i 3 Ordynacji podatkowej). ZAPAMIĘT AMIĘTAJ! Wnioskodawcy nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku zastosowanie się do indywidualnej interpretacji podatkowej w przypadku, gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce przed jej doręczeniem (art. 14l Ordynacji podatkowej) Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku Samo zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w związku z zastosowaniem się do urzędowej interpretacji prawa podatkowego powstaje z mocy prawa ustawodawca nie uzależnia istnienia tego zwolnienia od wskazania go w decyzji. JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zgodnie z art. 14m Ordynacji podatkowej zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli: zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej Co jest objęte zwolnieniem Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku obejmuje: w przypadku rocznego rozliczenia podatków okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny, w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny. Z ORZECZNICT ZNICTWA Sama interpretacja przepisów prawa, nawet jeżeli jest błędna, to bez ich zastosowania w konkretnej sprawie nie stanowi naruszenia tych przepisów. Interpretacja jest jedynie poglądem na temat rozumienia treści przepisów prawa. W przy- 15

16 PODATKI JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ padku pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego ustawodawca akcentuje to, stwierdzając, iż nie są one wiążące dla podatników, płatników, inkasentów czy też następców prawnych oraz osób trzecich (art. 14b 1 i art. 14d Ordynacji podatkowej). Oznacza to, że podatnik nie musi stosować się do wydanej w jego sprawie interpretacji. Jeśli się nawet do niej zastosował, to nie pozbawia go to prawa do właściwego zadeklarowania zobowiązania podatkowego poprzez wystawienie odpowiednich korekt faktur i deklaracji podatkowych. Mieści się to bowiem w zapisanej w art. 14c Ordynacji podatkowej zasadzie, iż zastosowanie się podatnika do interpretacji nie może mu szkodzić. Wyrok WSA w Białymstoku z 16 września 2005 r., sygn. akt I SA/Bk 198/ Zwolnienie dotyczy także powstających spółek, oddziałów i przedstawicielstw Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14n Ordynacji podatkowej, omówione wcześniej przepisy stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed jej powstaniem na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki w zakresie dotyczącym działalności tej spółki, zastosowania się przez oddział lub przedstawicielstwo do interpretacji indywidualnej dotyczącej działalności tego oddziału lub przedstawicielstwa wydanej przed powstaniem tego oddziału lub przedstawicielstwa na wniosek tworzącego je przedsiębiorcy. W takich przypadkach zmienioną interpretację indywidualną doręcza się odpowiednio spółce, oddziałowi lub przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej Zmiana interpretacji z urzędu Minister Finansów może z urzędu zmienić wydaną ogólną lub indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w razie stwierdzenia jej nieprawidłowości. Minister Finansów musi przy tym uwzględnić w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Zawiadomienie o zmienionej indywidualnej interpretacji podatkowej zostanie doręczone podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana Interpretacje w toku na 1 lipca 2007 r. Zgodnie z przepisami przejściowymi, interpretacje będące w toku na 1 lipca 2007 r. są załatwiane na podstawie przepisów obowiązujących do 1 lipca 2007 r. przez organy dotychczas właściwe w świetle tych przepisów. Chodzi tutaj o naczelników urzędów skarbowych i naczelników urzędów celnych. Skutki prawne związane z wydaniem pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach są zaś oceniane według tych przepisów, które miały zastosowanie do wydania tych interpretacji. W kwestii tej stanowi art. 4 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw Podsumowanie Indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego od 1 lipca 2007 r. Od 1 lipca 2007 r. obowiązuje jednolity oficjalny wzór wniosku o wydanie indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (ORD-IN i załącznik ORD-IN/A). Wzór ten jest określony w rozporządzeniu w sprawie wniosku i opłaty, jest również dostępny na stronach internetowych Ministerstwa Finansów. Organem właściwym w sprawie wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych jest Minister Finansów, a w praktyce upoważnione przez niego drogą rozporządzenia organy. Do wydawania interpretacji podatkowych w sprawach indywidualnych są upoważnieni dyrektorzy czterech izb skarbowych na terenie kraju w Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu i Warszawie. Właściwość tych organów zależy od miejsca zamieszkania lub siedziby wnioskodawcy. Opłata za złożenie wniosku wynosi 75 zł od każdego opisanego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Opłatę od wniosku uiszcza się gotówką w kasie organu właściwego do wydania interpretacji indywidualnej lub przelewem na jego rachunek bankowy. 16

17 PODATKI Wniosek o interpretację nieopłacony w terminie 7 dni od daty jego złożenia nie jest rozpatrywany, i to bez uprzedniego wezwania do uiszczenia opłaty. W razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie 3 miesięcy uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie. Do 3-miesięcznego terminu na wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej nie wlicza się terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od organu podatkowego. Wnioskodawca, który składa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, musi złożyć pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania oświadczenie dotyczące opisanego stanu faktycznego. W przypadku złożenia fałszywego oświadczenia wydana interpretacja indywidualna nie będzie wywoływać skutków prawnych. Indywidualną interpretację podatkową wraz z informacją o dacie doręczenia otrzymują: wnioskodawca, organy podatkowe właściwe ze względu na zakres spraw będących przedmiotem interpretacji oraz właściwy organ kontroli skarbowej. Od indywidualnej interpretacji podatkowej przysługuje skarga od razu do sądu administracyjnego. Niezależnie od omawianej nowelizacji przepisów, interpretacje podatkowe w sprawach podatków i opłat lokalnych nadal wydają: wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek województwa stosownie do swojej właściwości. 2. JAK WYPEŁNIĆ WNIOSEK O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ (WYJAŚNIENIA) 2.1. Pozycja 1. formularza ORD-IN JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ Pamiętaj o wpisaniu NUMERU IDENTYFIKACJI PODATKOWEJ (NIP) wnioskodawcy Część A. Organ, do którego kierowany jest wniosek Zaznaczamy odpowiedni kwadrat (nr od 4 do 7), kierując tym samym wniosek do właściwego organu (jednego z czterech upoważnionych dyrektorów izb skarbowych w Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu lub Warszawie). W naszym przykładzie wnioskodawcą jest Przedsiębiorstwo Utrzymania Dróg Asfalt jednostka budżetowa nieposiadająca osobowości prawnej z siedzibą w Gdyni. Zatem organem właściwym dla wnioskodawcy, mającym siedzibę w województwie pomorskim, jest dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (w części A. należy zakreślić kwadrat nr 4) Część B. Dane wnioskodawcy Podczęść B.1. dotyczy danych identyfikacyjnych, poz. 8. określa rodzaj wnioskodawcy (osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, osoba fizyczna lub inny podmiot). W poz. 9. części B.1. wnioskodawcy niebędący osobami fizycznymi wpisują swoją nazwę pełną, natomiast osoby fizyczne nazwisko, pierwsze imię i datę urodzenia. W poz. 10. części B.1. należy podać odpowiednio numer identyfikacyjny REGON (dotyczy wnioskodawców niebędących osobami fizycznymi) lub PESEL (dotyczy osób fizycznych). W podczęści B.2. w poz. 11. należy, zaznaczając właściwy kwadrat (nr od 1 do 5), określić status wnioskodawcy. Może nim być osoba prawna, płatnik, inkasent, osoba trzecia w rozumieniu art a Ordynacji podatkowej lub inny podmiot. W naszym przykładzie wnioskodawca występuje jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych (w części B.2. należy zakreślić kwadrat nr 2). W podczęści B.3. w poz. od 12. do 21. zamieszczamy adres siedziby (wnioskodawcy niebędący osobami fizycznymi) lub adres zamieszkania (w przypadku osób fizycznych). Jeżeli adres do korespondencji jest inny, niż adres siedziby/adres zamieszkania, należy wypełnić poz. od 22. do 31. w części B.4. formularza ( Adres do korespondencji ). 17

18 PODATKI JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ W naszym przykładzie adres do korespondencji jest taki sam, jak siedziby jednostki, nie wypełniamy zatem części B Część C. Organy podatkowe właściwe dla wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej W części tej określamy organy podatkowe właściwe dla wnioskodawcy ze względu na sprawę będąca przedmiotem interpretacji indywidualnej. W poz. 32. należy podać nazwę i adres organów podatkowych (naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego). W naszym przykładzie wnioskodawcą jest płatnik będący jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, który składa wniosek o indywidualną interpretację w sprawie pracowniczej. W jego sprawie właściwy jest naczelnik urzędu skarbowego według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności. Dla osób fizycznych właściwym organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania Część D. Zakres wniosku Określając przedmiot wniosku, zaznaczamy rodzaj (przedmiot sprawy), tj. czy wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (poz. 33.), czy zdarzenia przyszłego (poz. 34.). Wniosek może oczywiście dotyczyć wielokrotności obu tych sytuacji. Dlatego też w poz. 35 określamy liczbę zaistniałych stanów faktycznych, zaś w poz. 36. liczbę zdarzeń przyszłych, o interpretację których wnioskujemy. W naszym przykładzie występujemy o interpretację w sprawie jednego zaistniałego stanu faktycznego oraz jednego zdarzenia przyszłego. W podczęści D.2. określamy rodzaj sprawy, tj. zakres podatku, jakiego ona dotyczy (poz. od 37. do 44.). W naszym przykładzie płatnik składa wniosek o interpretację w sprawach pracowniczych (zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego). Dlatego też w części D.2. należy zaznaczyć poz. 38. ( Podatek dochodowy od osób fizycznych ). W podczęści D.3. w poz. 45. wskazujemy przepisy prawa podatkowego będące przedmiotem naszego wniosku. Należy zamieścić numerację przepisów wraz z nazwą aktu prawnego do każdego zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego bez przytaczania treści samych przepisów. W naszym przykładzie w obu przypadkach powołujemy się na dwa akty prawne: ustawę z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawę z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy Część E. Wysokość, sposób uiszczenia opłaty oraz numery kont bankowych Ta część wniosku zawiera numery kont bankowych czterech izb skarbowych upoważnionych do wydawania interpretacji indywidualnych. W poz. 46. musimy zamieścić kwotę opłaty (jako iloczyn ustawowej opłaty 75 zł i sumy liczb zaistniałych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych, w sprawie których wnioskujemy). W naszym przykładzie wnioskujemy o interpretację w sprawie zaistniałego jednego stanu fatycznego i jednego zdarzenia przyszłego, musimy zatem wnieść opłatę w wysokości 150 zł (taką kwotę zamieszczamy w poz. 46.). Pamiętajmy, że mamy 7 dni od dnia złożenia wniosku na jego opłacenie, w przeciwnym razie wniosek nie będzie rozpatrzony bez uprzedniego wezwania do uiszczenia opłaty. 18

19 PODATKI W poz. 47. zaznaczamy sposób uiszczenia opłaty za wniosek. Opłatę można wnieść gotówką w kasie jednej z czterech upoważnionych izb skarbowych (poz. 47. kwadrat nr 1) lub przelać na przyporządkowane danej izbie konto bankowe (poz. 47. kwadrat nr 2). Do wniosku należy dołączyć kserokopię dowodu uiszczenia opłaty (zaznaczamy kwadrat nr 1 w poz. 48.) lub dostarczyć ją w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku (zaznaczamy kwadrat nr 2 w poz. 48.). Jeżeli opłatę za wniosek wpłacamy na rachunek bankowy danej izby (zaznaczyliśmy kwadrat nr 2 w poz. 47.), w poz. 49. zaznaczamy numer konta tej izby skarbowej, na rzecz której przelewamy opłatę. W naszym przykładzie opłatę uiszczamy na rachunek Izby Skarbowej w Bydgoszczy (poz. 47. kwadrat nr 2 i pierwszy wiersz w poz. 49.). Kserokopię dowodu wpłaty dostarczymy w ciągu 7 dni od dnia złożenia wniosku (kwadrat nr 2 w poz. 48.) Część F. Wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego i pytania Opisz wyczerpująco sprawę W części F. wniosku ORD-IN musimy wyczerpująco przedstawić zaistniały stan faktyczny (stany faktyczne), zdarzenie przyszłe (zdarzenia przyszłe) i pytanie (pytania). Jeżeli zabraknie nam miejsca w poz. 51. i 51., kontynuujemy ich opisywanie w załączniku ORD-IN/A. W naszym przykładzie składamy formularz wniosku ORD-IN wraz z jednym załącznikiem OR-IN/A (liczbę składanych załączników wpisujemy w ORD-IN w części H. w poz. 53.). JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ Zadaj pytanie W poz. 51. zadajemy pytanie przyporządkowane do opisanych wcześniej w poz. 50. zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Część G. Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego W poz. 52. musimy przedstawić własne stanowisko we wnioskowanych sprawach (tj. de facto odpowiedzieć na pytania zadane w poz. 51.). W naszym przykładzie w części G. w poz. 52. wniosku ORD-IN zmieściło nam się jedynie własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego. Nasze stanowisko w sprawie oceny zdarzenia przyszłego można zamieścić w części G. w poz. 27. załącznika do wniosku ORD-IN/A Część I. Oświadczenie i podpis wnioskodawcy lub osoby upoważnionej W poz. od 54. do 56. wniosku ORD-IN wnioskodawca lub osoba upoważniona musi złożyć oświadczenie i podpis odnośnie do opisanego stanu faktycznego pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Ta część wniosku zawiera stosowne pouczenie. Objęte wnioskiem elementy stanu faktycznego w dniu złożenia wniosku nie mogą być przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej. Należy oświadczyć, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej. W przypadku złożenia przez wnioskodawcę lub osobę upoważnioną fałszywego oświadczenia, wydana interpretacja nie wywoła skutków prawnych (art. 14b 4 Ordynacji podatkowej). 19

20 PODATKI JAK WYSTĄPIĆ O INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĘ PODATKOWĄ W części I. w poz. 54. wpisujemy datę wypełnienia wniosku, w poz. 55. imię i nazwisko wnioskodawcy lub osoby upoważnionej, a w poz. 56. składa podpis wnioskodawca lub osoba upoważniona. W przypadku gdy z wnioskiem występuje osoba upoważniona, do wniosku należy dołączyć pełnomocnictwo lub inny dokument, z którego wynika prawo do występowania w imieniu wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie interpretacji. W naszym przykładzie wniosek składa pani Aldona Zubert, pracownica działu płac jednostki. Do wniosku załącza upoważnienie do występowania w imieniu wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, wystawione przez kierownika jednostki Sprawdź, czy wypełniłeś wszystkie rubryki Przed złożeniem wniosku warto sprawdzić, czy wypełniliśmy wszystkie wymagane rubryki (np. dotyczące numeru NIP, danych jednostki), czy właściwie określiliśmy przedmiot wniosku i rodzaj sprawy. Istotne jest uiszczenie stosownej opłaty w nieprzekraczalnym terminie 7 dni. Pamiętać także należy, że jeżeli wnioskujemy w sprawie kilku zaistniałych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, musimy uiścić łączną należną kwotę opłaty (czyli 75 zł suma liczb stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych). W naszym przykładzie uiszczamy opłatę w wysokości 150 zł (2 75 zł), z uwagi na to, że wniosek dotyczy jednego zaistniałego stanu faktycznego i jednego zdarzenia przyszłego. Należy również określić sposób uiszczenia opłaty (gotówką lub przelewem na rachunek bankowy właściwej izby skarbowej) oraz przedstawić kserokopię dowodu uiszczenia tej opłaty (dowodu wpłaty, potwierdzenia przelewu). Kserokopia może być dołączona do wniosku lub możemy ją dostarczyć w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. Podpisanie wniosku jest równoznaczne ze złożeniem oświadczenia o statusie prawnym stanu faktycznego objętego wnioskiem, pamiętajmy także o zamieszczeniu daty wypełnienia wniosku. 3. INFORMACJE O DOSTĘPNOŚCI FORMULARZY WNIOSKÓW Wzory formularzy ORD-IN i załącznika ORD-IN/A, poza rozporządzeniem w sprawie wniosku i opłaty, znajdziesz również na stronach internetowych Ministerstwa Finansów: 1) Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN: 2) Załącznik do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN/A: 3) Wniosek interaktywny ORD-IN: 4. WYPEŁNIONY FORMULARZ WNIOSKU ORD-IN Przykładowy wzór prawidłowo wypełnionego wniosku znajduje się w załączeniu do artykułu. Przy wypełnianiu wzoru posłużono się danymi wziętymi z przykładów zawartych w tekście. Podstawy prawne Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 118, poz. 745); w tekście: Ordynacja podatkowa Ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1590) Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 143, poz. 894) Ustawa z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 93, poz. 586) Rozporządzenie Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770); w tekście: rozporządzenie upoważniające Rozporządzenie Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz sposobu uiszczania opłaty od wniosku (Dz.U. Nr 112, poz. 771); w tekście: rozporządzenie w sprawie wniosku i opłaty 20