Komisja nadzoru publicznego i komitety audytu nowymi organami zapewnienia jakości zbadanych sprawozdań finansowych
|
|
- Łukasz Marczak
- 7 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 56 (112), Warszawa 2010 Komisja nadzoru publicznego i komitety audytu nowymi organami zapewnienia jakości zbadanych sprawozdań finansowych Wprowadzenie Kazimierz Sawicki W obecnych warunkach turbulencji i coraz bardziej globalnej gospodarki rynkowej upadłość i likwidację licznych jednostek uznaje się wprawdzie za zjawisko normalne, to jednak przedmiotem szczególnego zainteresowania i niepokoju społecznego są bankructwa dużych jednostek (koncernów, holdingów, banków), które sporządzały i publikowały fałszowane sprawozdania finansowe. Wydanie przez firmy audytorskie pozytywnych opinii o tych sprawozdaniach powodowało zarówno znaczne szkody gospodarcze i finansowe, jak też podważało zaufanie społeczne do wiarygodności informacji zawartych w tych sprawozdaniach, a tym samym do rzetelności usług świadczonych przez biegłych rewidentów, którzy te sprawozdania badali i atestowali. W dążeniu do uniknięcia w przyszłości, zapoczątkowanych bankructwami Enronu i innych dużych organizacji gospodarczych (WorldCom, Medco, Xerox, Palmalat, Ahold), takich wysoce niekorzystnych sytuacji zarówno dla poszczególnych podmiotów, jak i części lub całej gospodarki światowej, podjęto i nadal podejmuje się różnego rodzaju działania. Dotyczą one wydawania nowych przepisów prawa, doskonalenia standardów rachunkowości i rewizji, zwiększenia przydatności kontroli i audytu wewnętrznego, przestrzegania norm etycznych, powoływania organów nadzoru publicznego nad firmami audytorskimi. Celem artykułu jest przedstawienie zmian prawnych i organizacyjnych zmierzających do niedopuszczenia lub co najmniej ograniczenia w przyszłości negatywnych skutków spowodowanych oszukańczą sprawozdawczością Prof. dr hab. Kazimierz Sawicki, Uniwersytet Szczeciński, Instytut Rachunkowości, ksaw@wneiz.pl 185
2 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona finansową i bankructwem dużych spółek giełdowych, a także sformułowanie uwag i wniosków odnośnie do Dyrektywy 2006/43/WE 1 i nowej ustawy o audytingu 2 w części dotyczącej powołania organu nadzoru publicznego i komitetów audytu. 1. Charakterystyka Dyrektywy 2006/43/WE w aspekcie badania jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych Zakres podmiotowy i przedmiotowy nowej dyrektywy Unii Europejskiej, ujęty w 55 artykułach, jest bardzo szeroki. Obejmuje on w szczególności: 1) zatwierdzenie, ustawiczne doskonalenie i wzajemne uznawanie kompetencji biegłych rewidentów i firm audytorskich, 2) prowadzenie rejestru publicznego biegłych rewidentów i firm audytorskich 3, 3) zapewnienie stosowania zasad etyki zawodowej, niezależności, obiektywizmu, poufności i tajemnicy zawodowej, 4) obowiązek prowadzenia badań ustawowych zgodnie ze standardami rewizji finansowej i sporządzania sprawozdań z przeprowadzonych czynności, 5) obligatoryjne objęcie wszystkich biegłych rewidentów i firm audytorskich systemem zapewnienia jakości, 6) zapewnienie istnienia skutecznych systemów dochodzeń i sankcji służących wykrywaniu, korygowaniu i zapobieganiu nieodpowiedniemu wykonywaniu badania ustawowego sprawozdań finansowych, 7) organizację systemu nadzoru publicznego i rozwiązania regulacyjne między państwami członkowskimi Wspólnoty Europejskiej, 8) zasady wyboru, regulacji i zwolnienia biegłych rewidentów i firm audytorskich z prowadzenia rewizji finansowej, 1 Użyta w artykule skrótowa nazwa Dyrektywa 2006/43/WE oznacza Dyrektywę 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych, zmieniającą dyrektywę Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG oraz uchylającą dyrektywę Rady 84/253/EWG. 2 Określenie ustawa o auditingu jest również skrótem pełnej nazwy: Ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym. 3 W Polsce stosuje się oddzielne rejestry biegłych rewidentów (osób fizycznych) i listę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych (firm audytorskich). 186
3 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona 9) przepisy szczególne dotyczące badania ustawowego sprawozdań finansowych jednostek interesu publicznego 4. Warto zaznaczyć, że nowa dyrektywa Unii Europejskiej jest w znacznej części oparta na rozwiązaniach amerykańskich. Uwzględnia kilkuletnie doświadczenie USA, które pierwsze zareagowały na oszustwa skutkujące bankructwem Enronu i innych dużych spółek giełdowych; uchwaliły 30 czerwca 2003 r. ustawę Sarbanesa Oxleya (Sarbones Oxley Act); powołały Radę Nadzoru nad Rachunkowością Spółek Publicznych (Public Companies Accounting Board) oraz wprowadziły nowe szczególne rozwiązania w zakresie rachunkowości i audytingu (Smejda, 2004). Spośród szerokiego zakresu Dyrektywy 2006/43/UE na uwagę zasługują zagadnienia uprzednio wymienione w punktach 5, 6, 7 i 9. W myśl nowej dyrektywy, wszyscy biegli rewidenci i firmy audytorskie podlegają nadzorowi publicznemu, czego celem jest zbudowanie rynku wewnętrznego Unii Europejskiej dla działalności gospodarczej (z wyjątkiem rynku kapitałowego), a to wymaga wysokiej jakości pracy wszystkich biegłych rewidentów, niezależnie od wielkości podmiotu, dla którego pracują. Każde państwo członkowskie może zorganizować system nadzoru publicznego zgodnie ze swoim ustawodawstwem krajowym i tradycyjnym w sposób umożliwiający osiągnięcie największej efektywności i zapewniający skuteczną współpracę między członkami Wspólnoty. Wykorzystując możliwości różnicowania organizacji nadzoru publicznego, powołano we Francji Wysoką Radę (ang. Higt Council of Statuory Audit H3C), która jest niezależnym organem administracyjnym związanym z Ministerstwem Sprawiedliwości. W skład 13 osobowej Wysokiej Rady, powołanej na okres 6 lat, wchodzi 3 biegłych rewidentów, 1 przedstawiciel środowiska akademickiego (Guillebert, Audas, 2007). W Niemczech powołano Komisję ds. Nadzoru nad Biegłymi Rewidentami (ang. Auditor Oversight Commission, ADC), a jej członków powołuje Federalne Ministerstwo Gospodarki i Technologii (Leners, 2007). W 12 państwach, które zostały najpóźniej przyjęte do Unii Europejskiej, członków organu nadzoru publicznego najczęściej nominuje minister finansów. W odróżnieniu od poprzedniej Ósmej Dyrektywy EWG, drugim novum w powołanej dyrektywie jest wyodrębnienie jednostek interesu publicznego 5 i obligatoryjne utworzenie w nich komitetów audytu, a także poświęcenie odrębnego rozdziału dotyczącego szczególnych regulacji w zakresie badania usta- 4 Przez pojęcie jednostka interesu publicznego rozumie się jednostki podlegające prawu Państwa Członkowskiego, których zbywalne papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym któregokolwiek z Państw Członkowskich, instytucje kredytowe oraz zakłady ubezpieczeń. Państwa Członkowskie mogą ponadto wyznaczyć inne jednostki interesu publicznego, np. jednostki o doniosłym znaczeniu publicznym ze względu na charakter prowadzonej działalności, ich wielkość lub ilość zatrudnionych pracowników (Dyrektywa, 2006, art. 2, pkt 13). 5 Nazywanych w polskiej ustawie o audytingu jednostkami zainteresowania publicznego. 187
4 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona wowego jednostek interesu publicznego (Dyrektywa 2006/43/WE, rozdział X). Analogicznie jak w przypadku organu nadzoru publicznego, rozdział dziesiąty dyrektywy zawiera ogólne wymagania, pozostawiając rozwiązania szczegółowe do decyzji władz Państw Członkowskich. Mogą one również zwolnić jednostki interesu publicznego, biegłych rewidentów i firmy audytorskie z niektórych obowiązków określonych w dyrektywie, np. Państwo Członkowskie może: nie wymagać od firm audytorskich przeprowadzających badania ustawowe sprawozdań finansowych jednostki interesu publicznego, aby na swojej stronie internetowej publikowały wykaz jednostek interesu publicznego, dla których dana firma audytorska przeprowadzała badania ustawowe w poprzednim roku obrotowym, po spełnieniu określonych wymogów zezwolić, aby w jednostkach interesu publicznego funkcje przydzielone komitetowi ds. audytu wykonywał organ administracyjny lub nadzorczy jako całość, zwolnić jednostkę interesu publicznego z obowiązku posiadania komitetu ds. audytu, jeżeli dana jednostka spełnia warunki określone w dyrektywie. Pomijając omówienie różnych rozwiązań przyjętych przez niektóre Państwa Członkowskie, istotne znaczenie mają przepisy polskiego prawodawstwa, przedstawione w następnym punkcie artykułu. 2. Wprowadzenie Dyrektywy 2006/43/WE w zakresie nadzoru publicznego i komitetów audytu do polskiego prawa Jak wspomniano uprzednio, w celu zapewnienia prawidłowej kontroli nad biegłymi rewidentami i firmami audytorskimi, nowa Dyrektywa zobowiązała Rzeczpospolitą Polską do zorganizowania skutecznego systemu nadzoru publicznego. Wykonując ten obowiązek utworzono Komisję Nadzoru Audytowego i określono ustawowe jej zadania, które zawiera tabela 1. Warto zwrócić uwagę, że zadaniem Komisji Nadzoru Audytowego jest również nadzór publiczny nad działalnością samorządu biegłych rewidentów, w tym prawo zatwierdzania określonych uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów. Organ nadzoru publicznego jest ponadto uprawniony do zaskarżania do sądu administracyjnego tych uchwał organów Izby, które nie podlegają zatwierdzeniu przez Komisję, jednak naruszają przepisy prawa lub godzą w interes publiczny, albo mają tylko znamiona pomyłki lub błędu. 188
5 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona Tabela 1. Zadania Komisji Nadzoru Audytowego Lp. Zadania Komisji Objaśnienia i uwagi 1. Zatwierdzanie uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów 2. Zatwierdzanie rocznych planów kontroli, sporządzanych przez Krajową Komisję Nadzoru 3. Przeprowadzanie kontroli oraz uczestniczenie w kontrolach określonych w art. 26 ust. 3 ustawy o audytingu 4. Rejestrowanie biegłych rewidentów i firm audytorskich 5. Zaskarżanie do sądu administracyjnego uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów niepodlegających zatwierdzeniu 6. Rozpatrywanie odwołań od uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów 7. Przeprowadzanie kontroli dokumentacji Krajowej Rady Biegłych Rewidentów 8. Zatwierdzanie kandydatów na kontrolerów przed ich zatrudnieniem oraz kontrolerów wyznaczonych do poszczególnych kontroli 9. Prowadzenie współpracy międzynarodowej 10. Wykonywanie innych zadań i innych czynności Źródło: (Ustawa, 2009, art. 64 ust. 1). Dotyczy przypadków określonych w ustawie Dotyczy biegłych rewidentów i firm audytorskich wykonujących czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego Dotyczy kontroli przeprowadzonych przez Krajową Komisję Nadzoru w firmach audytorskich: 1) wykonujących czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego nie rzadziej niż raz na 3 lata 2) pozostałych nie rzadziej niż raz na 6 lat Dotyczy osób i firm z państw trzecich (państw członkowskich Unii Europejskiej i Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu EFTA) Dotyczy uchwał, które naruszają przepisy prawa lub godzą w interes publiczny lub mają znamiona pomyłki lub błędu w terminie 30 dni od dnia doręczenia uchwał Dotyczy uchwał, do których stosuje się przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego Dotyczy dokumentacji na podstawie której zostały podjęte uchwały w sprawie wpisu biegłych rewidentów do rejestru lub wpisu firm audytorskich na listę Dotyczy czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego Dotyczy w szczególności współpracy z Komisją Europejską, z organami nadzoru z innych państw Unii Europejskiej oraz państw trzecich Dotyczy innych zadań określonych w ustawie oraz innych czynności niezbędnych do prawidłowej realizacji tych zadań Członkami Komisji Nadzoru Audytowego są osoby o nieposzlakowanej opinii, cieszące się autorytetem, posiadające wiedzę i doświadczenie w zakresie 189
6 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona rewizji finansowej. Ustawa o audytingu stanowi, że większość członków Komisji, co najmniej przez 3 lata przed powołaniem w skład Komisji Nadzoru Audytowego oraz w trakcie trwania kadencji, nie może wykonywać czynności rewizji finansowej, mieć prawa głosu w podmiocie uprawnionym do badania sprawozdań finansowych i być członkiem zarządu lub rady nadzorczej tego podmiotu. W skład dziewięcioosobowego organu nadzoru publicznego, powołanego przez Ministra Finansów, wchodzą przedstawiciele: Ministra Finansów (2), w tym sekretarz lub podsekretarz stanu w Ministerstwie jako przewodniczący; Komisji Nadzoru Finansowego (2) jeden z nich jako zastępca przewodniczącego; Ministra Sprawiedliwości (1); Krajowej Izby Biegłych Rewidentów (2); organizacji pracodawców (1) oraz Giełdy Papierów Wartościowych w Warszawie S.A.(1). Z punktu widzenia samorządu zawodowego istotne znaczenie ma powołanie w skład Komisji Nadzoru Audytowego czterech biegłych rewidentów, a jest to największa możliwa liczba biegłych rewidentów dopuszczalna w prawie polskim i nowej Dyrektywie Unii Europejskiej, które stanowią, że biegli rewidenci nie mogą zdominować liczbowo pozostałych członków Komisji (Kęsik, 2010). Kadencja Komisji trwa cztery lata. W myśl założeń przyjętych przez ustawodawcę, Komisja Nadzoru Adytowego powinna być organem (Dadacz, 2009, s. 7): kolegialnym, działającym przy wsparciu administracyjnym Ministerstwa Finansów, administracji publicznej w rozumieniu przepisów o postępowaniu administracyjnym ( z prawem wydawania uchwał, decyzji i postanowień), niezależnym, gdyż Minister Finansów nie jest organem wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu postępowania administracyjnego. Od decyzji administracyjnych wydanych przez Komisję przysługuje pokrzywdzonym prawo złożenia wniosku o ponowne rozpatrzenie sprawy. Wniosek jest składany do tej Komisji. Aby zapewnić maksymalnie skuteczny nadzór nad jednostkami zainteresowania publicznego, ustawa o audytingu nakłada obowiązek utworzenia komitetów audytu w tych jednostkach, w których rada nadzorcza składa się z więcej niż pięciu członków. Jeżeli skład rady nadzorczej jest mniejszy, to zadania tego komitetu mogą być powierzone radzie nadzorczej. Zadaniem komitetu audytu jest w szczególności monitorowanie: procesu sprawozdawczości finansowej, skuteczności systemów kontroli wewnętrznej, audytu wewnętrznego oraz zarządzania ryzykiem, wykonywania czynności rewizji finansowej, niezależności biegłego rewidenta i firmy audytorskiej, zwłaszcza w przypadku świadczenia usług w zakresie doradztwa podatkowego, usługowego prowadzenia ksiąg, wykonywania ekspertyz ekonomiczno-finansowych itp. Do obowiązków komitetu audytu należy rekomendacja radzie nadzorczej lub innemu organowi nadzorującemu określonej firmy audytorskiej w celu przeprowadzenia czynności rewizji finansowej jednostki. Z kolei firma au- 190
7 Krajowa Izba Biegłych Rewidentów - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona dytorska powinna w formie pisemnej informować komitet audytu o istotnych stwierdzeniach związanych z czynnościami rewizji finansowej, a w szczególności o znaczących nieprawidłowościach systemu kontroli wewnętrznej jednostki w odniesieniu do procesu sprawozdawczości finansowej. Ponadto komitet audytu w jednostce zainteresowania publicznego powinien w każdym roku otrzymać od firmy audytorskiej: 1) oświadczenie potwierdzające niezależność firmy audytorskiej i niezależność biegłych rewidentów wykonujących czynności rewizji finansowej, 2) informacje dotyczące innych usług niż badanie sprawozdań finansowych świadczonych na rzecz tej jednostki. Jeżeli firma audytorska stwierdzi zagrożenie swojej niezależności oraz czynności zastosowanych w celu ograniczenia tych zagrożeń, to jest zobowiązana pisemnie poinformować o tym komitet audytu. Schemat 1. Struktura systemu nadzoru i kontroli firm audytorskich po ustanowieniu nadzoru publicznego Komisja Nadzoru Audytowego Krajowa Rada Biegłych Rewidentów Krajowa Komisja Nadzoru Inne organy Krajowej Izby Biegłych Rewidentów Minister Finansów Firma audytorska badająca również jednostki zainteresowania publicznego Firma audytorska niebadająca jednostek zainteresowania publicznego Firma audytorska nie badająca jednostek zainteresowania publicznego Źródło: opracowanie własne na podstawie (Ustawa, 2009). Ministerstwo Finansów Komórka wykonująca zadania Komisji Nadzoru Audytowego Jednostka zainteresowania publicznego Komitet audytu Spółka akcyjna Spółka z o.o. Przedsiębiorstwo państwowe Spółka z o.o. Spółka jawna Inne jednostki Strukturę systemu nadzoru i kontroli firm audytorskich po ustanowieniu nadzoru publicznego ilustruje uproszczony schemat 1. Nie uwzględnia on 191
8 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona wszystkich zależności i powiązań, np. kierowania przez Komitet Nadzoru Audytowego do firmy audytorskiej żądania usunięcia stwierdzonych nieprawidłowości lub składania przez firmę audytorską w każdym roku informacji o podpisanych w roku poprzedzającym umowach o badanie sprawozdań finansowych z jednostkami zainteresowania publicznego do Krajowej Komisji Nadzoru, która z kolei przekazuje te informacje do Komisji Nadzoru Audytowego. Uwagi końcowe Głównym celem Dyrektywy 2006/43/WE i nowej ustawy o audytingu jest poprawa jakości obligatoryjnych badań rocznych sprawozdań finansowych i zwiększenie zaufania interesariuszy do informacji zawartych w tych sprawozdaniach. Osiągnięcie tego celu jest szczególnie ważne w odniesieniu do jednostek zaufania publicznego działających w gospodarce wolnorynkowej, która nieustannie zmierza do pełnej globalizacji. Dane statystyczne ostatnich lat pokazują, że charakter gospodarki narodowej, zachodzące w niej procesy oraz działalność przedsiębiorstw nie pozostają bez wpływu na sytuację społeczną jednego tylko kraju, ale wpływają także na sytuację społeczno-gospodarczą nierzadko całych regionów geopolitycznych (Kamela-Sowińska, 2009, s. 12). Zapewnienie bezpieczeństwa obrotu gospodarczego w skali globalnej, m.in. poprzez badanie sprawozdań finansowych zwłaszcza jednostek zainteresowania publicznego, powinno być obowiązkiem każdego państwa. Jak wspomniano uprzednio, Stany Zjednoczone A.P. pierwsze zareagowały na bankructwa dużych organizacji gospodarczych i banków uchwalając w 2003 r. ustawę Sarbanesa-Oxleya oraz zmieniając lub wydając nowe standardy rachunkowości i rewizji finansowej. Rygorystyczne przepisy nie uchroniły sektora finansów i gospodarki USA przed kryzysem, który następnie przeniósł się na gospodarkę Unii Europejskiej i Polski. Rozważając ten problem można postawić pytania (Kamela-Sowńska 2009, s. 11): 1) czy i kiedy informacje wynikające ze sprawozdań finansowych były ostrzeżeniem dla zarządów banków i organizacji gospodarczych? 2) kto, kiedy i dlaczego nie korzystał z obowiązkowego zestawu informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych i rozbudowanego systemu informacji rachunkowości? 3) dlaczego audytorzy badali sprawozdania banków za rok 2007 i wydawali masowo pozytywne opinie o ich kondycji finansowej, a po pół roku okazało się, że banki te wykazują bilionowe straty? 4) kto na kryzysie finansowym stracił, a kto i ile na tym kryzysie skorzystał, czyli pieniądze zatrzymał i skonsumował? 192
9 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona Rzeczywistość ukazała też mały wpływ na zapobieganie kryzysowi finansowemu organu nadzoru publicznego (PCAB), komitetów audytu i rad nadzorczych oraz nieskuteczność ich działania. Warto zaznaczyć, że efektywność i skuteczność komitetów audytu była przedmiotem badań w krajach mających wieloletnie doświadczenie w tym zakresie. W badaniach przyjęto założenie (Dobija, 2009), że najistotniejszymi czynnikami wpływającymi na efektywność komitetów audytu są: skład komitetu, uprawnienia, zasoby i zaangażowanie. Badania umożliwiały szersze poznanie działania tych czynników w komitetach audytu, jednak nie dały jednoznacznej odpowiedzi, które komitety są bardziej, a które mniej efektywne. Przeszkodami były prawdopodobnie trudności w pomiarze zmiennych niezależnych oraz w zdefiniowaniu i pomiarze zmiennych zależnych. Ustalenie, czy komitety audytu spełniają swoją rolę i czy są efektywne w swoich działaniach będzie możliwe dopiero po kilku latach powszechnego ich funkcjonowania w Państwach Członkowskich Unii Europejskiej, w tym w Polsce. Wydaje się celowe, aby podobnymi badaniami objąć również organy nadzoru publicznego w Europie. Literatura Dadacz J. (2009), Ustawa o biegłych rewidentach i ich samorządzie, firmach audytorskich oraz o nadzorze publicznym, Rachunkowość Nr 3, s Dobija D. (2009), Problemy ustalania efektywności komitetów audytu istniejący dorobek i kierunki dalszych badań, Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Rada Naukowa, Warszawa, tom 50 (106), s Dyrektywa 2006/43/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 17 maja 2006 r. w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych zmieniająca dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG oraz uchylająca dyrektywę Rady 84/254/EWG, Dz. Urz. UE L 196/87. Guillebert B., Aundas J. (2007), Organizacja systemu nadzoru publicznego, [w:] Jakość usług biegłego rewidenta, materiały pokonferencyjne, Krajowa Izba Biegłych Rewidentów, Warszawa, s Kamela-Sowińska A. (2009), Rachunkowość w czasach kryzysu, Rachunkowość, Nr 9, s Kęsik A. (2010), Wchodzimy w trudny rok, Rachunkowość audytor, Nr 1 (42), s Krapivko M. (2009), Rola audytu w przezwyciężeniu i uniknięciu kryzysu finansowego w przyszłości, [w:] Standaryzacja usług biegłego rewidenta, materiały pokonferencyjne, Krajowa Izba Biegłych Rewidentów, Warszawa, s Leners R. (2007), System nadzoru publicznego nad zawodem biegłego rewidenta w Niemczech zgodnie z Dyrektywą 2006/43/WE, [w:] Jakość usług biegłego rewidenta, materiały pokonferencyjne, Krajowa Izba Biegłych Rewidentów, Warszawa s
10 - bited. - bited. - bited. - This copy is for persona Smejda A. (2004), IV Doroczna konferencja audytingu, Rachunkowość audytor, Nr 1 (18), s Ustawa (2009) z 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym, Dz.U. Nr 77, poz Streszczenie Artykuł przedstawia zmiany w zakresie audytingu, wprowadzone w Polsce na podstawie Dyrektywy 2006/43/WE, których celem jest zapewnienie wysokiej jakości usług świadczonych przez biegłych rewidentów oraz rzetelność i wiarygodność sprawozdań finansowych. Osiągnięcie tego celu powinno ułatwić ustanowienie niezależnego organu nadzoru publicznego i powołanie komitetów audytu w jednostkach zainteresowania publicznego. Artykuł zawiera również próbę oceny skuteczności i efektywności nowych rozwiązań prawno-organizacyjnych, w wysokim stopniu opartych na stosowanych w USA. Summary Public Supervision Committee and audit committees as new bodies ensuring the quality of examined financial statements The paper presents changes in the area of auditing, introduced in Poland in accordance with Directive 2006/43/EC. The changes are intended to ensure high quality of services provided by statutory auditors as well as reliability and credibility of financial statements. Achievement of this aim should be easier thanks to introducing an independent body of public supervision and establishment of audit committees in entities of public interest. The article also undertakes assessment of the efficiency and effectiveness of the new legal and organizational solutions, largely based on the solutions used in the United States. 194
Biegli rewidenci projekt nowych regulacji. Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
Nowa ustawa zastąpi dotychczasową z 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie; wprowadza również zmiany do ustawy o rachunkowości. W dniu 24 czerwca 2008 roku Ministerstwo Finansów
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ WIRTUALNA POLSKA HOLDING SPÓŁKA AKCYJNA. siedzibą w Warszawie,
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ WIRTUALNA POLSKA HOLDING SPÓŁKA AKCYJNA z siedzibą w Warszawie 1 1. Komitet Audytu Rady Nadzorczej spółki Wirtualna Polska Holding Spółka Akcyjna z siedzibą w
Bardziej szczegółowoSYSTEM NADZORU PUBLICZNEGO W ŚWIETLE PROJEKTU ZMIAN REGULACJI PRAWNYCH W ZAKRESIE REWIZJI FINANSOWEJ W POLSCE
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 668 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 41 2011 JOANNA KOGUT Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu SYSTEM NADZORU PUBLICZNEGO W ŚWIETLE PROJEKTU ZMIAN
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU ECHO INVESTMENT S.A. z siedzibą w Kielcach z dnia 10 października 2017 roku
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU ECHO INVESTMENT S.A. z siedzibą w Kielcach z dnia 10 października 2017 roku 1. Postanowienia ogólne 1.1. Niniejszy Regulamin (Regulamin) został przyjęty przez Radę Nadzorczą spółki
Bardziej szczegółowoUCHWAŁY PODJĘTE NA NADZWYCZAJNYM WALNYM ZGROMADZENIU PAGED S.A. W DNIU 16 PAŹDZIERNIKA 2017 R.:
UCHWAŁY PODJĘTE NA NADZWYCZAJNYM WALNYM ZGROMADZENIU PAGED S.A. W DNIU 16 PAŹDZIERNIKA 2017 R.: Uchwała Nr 1 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Paged Spółki Akcyjnej z dnia w sprawie: wyboru Przewodniczącego
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU Ronson Development SE ( Spółka") przyjęła dwupoziomową strukturę zarządzania, składającą się z Zarządu ( Zarząd") oraz Rady Nadzorczej ( Rada Nadzorcza"). Zgodnie z Ustawą o biegłych
Bardziej szczegółowoPodstawa prawna funkcjonowania komitetu audytu
Zgodnie z nową ustawą o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym, w skład komitetu audytu wchodzi co najmniej 3 członków.
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU SPÓŁKI MEDICALGORITHMICS S.A. przyjęty uchwałą nr 1 Rady Nadzorczej Medicalgorithmics S.A. z dnia 20 października 2017 r.
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU SPÓŁKI MEDICALGORITHMICS S.A. przyjęty uchwałą nr 1 Rady Nadzorczej Medicalgorithmics S.A. z dnia 20 października 2017 r. 1 Postanowienia ogólne Komitet Audytu spółki Medicalgorithmics
Bardziej szczegółowoUchwała Nr 1 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Paged Spółki Akcyjnej z dnia 16 października 2017 r. Walnego Zgromadzenia
Projekty uchwał NWZ Uchwała Nr 1 Nadzwyczajnego wyboru Przewodniczącego Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Paged S.A. wybiera Pana/Panią.. na Przewodniczącego... Uchwała Nr 2 Nadzwyczajnego przyjęcia porządku
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ ING BANKU ŚLĄSKIEGO S.A.
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ ING BANKU ŚLĄSKIEGO S.A. 1. 1. Komitet Audytu Rady Nadzorczej ING Banku Śląskiego S.A., zwany dalej Komitetem Audytu lub Komitetem, pełni funkcje konsultacyjno-doradcze
Bardziej szczegółowoPowołanie, zadania i funkcjonowanie komitetu audytu
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO nr 757 Finanse, Rynki Finansowe, Ubezpieczenia nr 58 (2013) s. 383 392 Powołanie, zadania i funkcjonowanie komitetu audytu Kazimierz Sawicki Streszczenie: W
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu DGA S.A.
Załącznik nr 1 do uchwały Rady Nadzorczej nr 217/XC/2017 z dnia 26 czerwca 2017 r. Regulamin Komitetu Audytu DGA S.A. 1. [Funkcja Komitetu Audytu] 1. Komitet Audytu jest ciałem doradczym i opiniotwórczym
Bardziej szczegółowoREGULAMIN Komitetu Audytu Rady Nadzorczej spółki BSC Drukarnia Opakowań S.A.
REGULAMIN Komitetu Audytu Rady Nadzorczej spółki BSC Drukarnia Opakowań S.A. Niniejszy Regulamin określa skład, zadania, zakres odpowiedzialności oraz sposób wykonywania obowiązków przez członków Komitetu
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej spółki CI Games Spółki Akcyjnej z siedzibą w Warszawie
Załącznik do Uchwały nr 2 Rady Nadzorczej CI GAMES SPÓŁKA AKCYJNA z siedzibą w Warszawie ( Spółka ) z dnia 7 listopada 2017 r. w sprawie przyjęcia regulaminu Komitetu Audytu Rady Nadzorczej Regulamin Komitetu
Bardziej szczegółowoREGULAMIN Komitetu Audytu LABO PRINT S.A.
REGULAMIN Komitetu Audytu LABO PRINT S.A. Niniejszy Regulamin określa skład, zadania, zakres odpowiedzialności oraz sposób wykonywania obowiązków przez członków Komitetu Audytu funkcjonującego w ramach
Bardziej szczegółowoMożna syntetycznie ująć, że dla realizacji celu biegły rewident powinien zbadać czy: - aktywa istnieją, - ujęto w księgach wszystkie transakcje,
Biegły bada, czy sprawozdanie jest wiarygodne - w tym celu musi uzyskać dowody badania stwierdzające: kompletność, dokładność, poprawność, rozgraniczenie w czasie, poprawność wyceny do bilansu, właściwe
Bardziej szczegółowoPARLAMENT EUROPEJSKI
PARLAMENT EUROPEJSKI 2004 ««««««««««««2009 Komisja Przemysłu, Badań Naukowych i Energii WERSJA TYMCZASOWA 2004/0065(COD) 11.1.2005 r. PROJEKT OPINII Komisji Przemysłu, Badań Naukowych i Energii dla Komisji
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ SPÓŁKI SESCOM S.A. 1 Postanowienia Ogólne. 2 Zasady Organizacji.
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ SPÓŁKI SESCOM S.A. 1 Postanowienia Ogólne. 1. Komitet Audytu Rady Nadzorczej SESCOM S.A., zwany dalej Komitetem Audytu lub Komitetem, pełni funkcje konsultacyjno-
Bardziej szczegółowoKOMITET AUDYTU. w jednostkach zainteresowania publicznego
KOMITET AUDYTU w jednostkach zainteresowania publicznego PLAN PREZENTACJI 1) Podstawy prawne 2) Nowe zasady tworzenia i składu komitetów audytu 3) Nowe zasady działania komitetów audytu prawa i obowiązki
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu
Regulamin Komitetu Audytu Załącznik do uchwały Rady Nadzorczej Kredyt Inkaso S.A. nr V/16/2/2017 z dnia 16 października 2017r. Dotyczy Właściciel zasad funkcjonowania Komitetu Audytu Kredyt Inkaso S.A.
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego IFIRMA S.A. z siedzibą we Wrocławiu za rok obrotowy od dnia 01.01.2017 r. do dnia 31.12.2017 r. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu CPD S.A.
Regulamin Komitetu Audytu CPD S.A. 1. [Wprowadzenie] 1.1. Niniejszy regulamin określa szczegółowo zasady działania i tryb prowadzenia prac przez Komitet Audytu spółki CPD Spółka Akcyjna. 1.2. Komitet Audytu
Bardziej szczegółowoZałącznik nr 1 do uchwały Rady Nadzorczej spółki PROTEKTOR SA nr. z dnia r.
Załącznik nr 1 do uchwały Rady Nadzorczej spółki PROTEKTOR SA nr. z dnia 20.10.2017 r. Regulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej spółki PROTEKTOR S.A. 1. Komitet Audytu spółki Protektor Spółka Akcyjna
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Grant Thornton Polska Sp. z o.o. sp. k. ul. Abpa Antoniego Baraniaka 88 E 61-131 Poznań Polska T +48 61 62 51 100
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ WIRTUALNA POLSKA HOLDING SPÓŁKA AKCYJNA. siedzibą w Warszawie,
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ WIRTUALNA POLSKA HOLDING SPÓŁKA AKCYJNA z siedzibą w Warszawie 1 1. Komitet Audytu Rady Nadzorczej spółki Wirtualna Polska Holding Spółka Akcyjna z siedzibą w
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ STALPROFIL S.A.
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ STALPROFIL S.A. Zatwierdzony przez Radę Nadzorczą w dniu 06 października 2017 roku Uchwałą nr 382/VI/2017 Przewodniczący Rady Nadzorczej STEFAN DZIENNIAK Strona
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ LENA LIGHTING SPÓŁKA AKCYJNA
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ LENA LIGHTING SPÓŁKA AKCYJNA POSTANOWIENIA OGÓLNE 1. 1. Rada Nadzorcza LENA LIGHTING S.A. (zwanej dalej Spółką ) ustanawia niniejszym regulamin działającego w
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Enter Air S.A. z siedzibą w Warszawie za rok obrotowy od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoPodstawa i przedmiot regulacji. 1. Niniejszy dokument ( Polityka ) został przyjęty przez Radę Nadzorczą, w oparciu o:
Załącznik nr 1 do uchwały RN nr 03/10/2017 z dnia 16.10.2017 r. Polityka świadczenia na rzecz spółki Stalexport Autostrady S.A. dozwolonych usług niebędących badaniem przez biegłego rewidenta/firmę audytorską
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej spółki Comarch S.A. z siedzibą w Krakowie (Spółka)
Regulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej spółki Comarch S.A. z siedzibą w Krakowie (Spółka) 1. Postanowienia ogólne 1. Komitet Audytu (zwany dalej Komitetem) jest stałym komitetem Rady Nadzorczej spółki
Bardziej szczegółowoDobre Praktyki Komitetów Audytu w Polsce
Dobre Praktyki Komitetów Audytu w Polsce WPROWADZENIE Niniejsze Dobre praktyki komitetów audytu odzwierciedlają najlepsze międzynarodowe wzory i doświadczenia w spółkach publicznych. Nie jest to zamknięta
Bardziej szczegółowoNowe zasady działalności firm audytorskich
ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 49 (105), Warszawa 2009 r. Nowe zasady działalności firm audytorskich Kazimierz Sawicki * Wprowadzenie Zapoczątkowane przez Enron bankructwo, po którym nastąpiły
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z badania rocznego sprawozdania finansowego
Poland Audit Services Sp. z o.o. Member Crowe Horwath International ul. Hrubieszowska 2 01-209 Warsaw, Poland Phone +48 22 295 30 00 Fax +48 22 295 30 01 www.crowehorwath.pl Sprawozdanie niezależnego biegłego
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ BANKU BPH S.A.
Załącznik Nr 1 do Uchwały Rady Nadzorczej Banku BPH S.A. Nr 61/2017 REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ BANKU BPH S.A. Uchwalony Uchwałą Rady Nadzorczej Nr 8/2014 z dnia 1 kwietnia 2014 r. Zmieniony
Bardziej szczegółowoOdpowiedzialność Zarządu i Radny Nadzorczej za sprawozdanie finansowe
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego dla Zgromadzenia Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Mirbud Spółka Akcyjna Sprawozdanie z badania rocznego sprawozdania
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU DS. AUDYTU BANKU HANDLOWEGO W WARSZAWIE S.A.
Regulamin przyjęty uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 24 maja 2005 r., zmieniony uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 5 grudnia 2005 r., uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 18 lutego 2010 r. oraz uchwałą Rady Nadzorczej
Bardziej szczegółowo4FUN MEDIA S.A. Poznań, 6 kwietnia 2018 roku
4FUN MEDIA S.A. Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia 2017 do 31 grudnia 2017 roku Poznań, 6 kwietnia 2018 roku Dla Walnego Zgromadzenia
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Lokum Deweloper S.A. z siedzibą we Wrocławiu za rok obrotowy od dnia 01 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej DGA S.A. za 2017 r.
Sprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej DGA S.A. za 2017 r. Strona 1 z 7 I. Skład Rady Nadzorczej Rada Nadzorcza spółki DGA S.A. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2017 r. działała w następującym
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA AB S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA AB S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ 30.06.2017 R. 11.09.2017 R. An independent member of UHY international
Bardziej szczegółowoI. Postanowienia ogólne. 1. Ilekroć w regulaminie jest mowa o:
Załącznik do Uchwały Rady Nadzorczej Nr 35 z dnia 21-08-2017 REGULAMIN Rady Nadzorczej RAFAKO Spółka Akcyjna w Raciborzu (Jednolity tekst po zmianie dokonanej Uchwałą Nr 35/2017 Rady Nadzorczej z dnia
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU TELE-POLSKA HOLDING SPÓŁKA AKCYJNA uchwalony uchwałą nr 12 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia z dnia 20 grudnia 2012 r.
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU TELE-POLSKA HOLDING SPÓŁKA AKCYJNA uchwalony uchwałą nr 12 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia z dnia 20 grudnia 2012 r. 1. 1. Regulamin Komitetu Audytu spółki pod firmą Tele-Polska
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ ENERGOMONTAŻ-POŁUDNIE S.A. Katowice, Wrzesień 2010 r. 1 REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ ENERGOMONTAŻ-POŁUDNIE S.A. Postanowienia ogólne 1 Komitet Audytu
Bardziej szczegółowoAB S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ R R.
AB S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ 30.06.2017 R. 11.09.2017 R. An independent member of UHY international SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO
Bardziej szczegółowoREGULAMIN RADY NADZORCZEJ NWAI DOM MAKLERSKI SPÓŁKA AKCYJNA
REGULAMIN RADY NADZORCZEJ NWAI DOM MAKLERSKI SPÓŁKA AKCYJNA I. Postanowienia ogólne 1. Rada Nadzorcza ( Rada ) NWAI Dom Maklerski S.A. z siedzibą w Warszawie ( Spółka ), działa na podstawie przepisów Kodeksu
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego dla Zgromadzenia Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Simple Spółka Akcyjna Sprawozdanie z badania rocznego
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ TERMO-REX SA UCHWALONY DNIA 4 LIPCA 2014 R.
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ TERMO-REX SA UCHWALONY DNIA 4 LIPCA 2014 R. Wybór i skład Komitetu Audytu 1. 1. Komitet Audytu Rady Nadzorczej TERMO-REX SA zwany dalej Komitetem Audytu pełni
Bardziej szczegółowoEUROPEJSKIE CENTRUM ODSZKODOWAŃ S.A.
EUROPEJSKIE CENTRUM ODSZKODOWAŃ S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ 31.12.2017 R. 29.03.2018 R. An independent member of UHY international
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu. Rady Nadzorczej Radpol S.A. przyjęty Uchwałą Rady Nadzorczej nr 112/08/2017 z dnia 23 sierpnia 2017 roku
Regulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej Radpol S.A. przyjęty Uchwałą Rady Nadzorczej nr 112/08/2017 z dnia 23 sierpnia 2017 roku 1. Definicje Pojęcia użyte w niniejszym Regulaminie mają poniżej podane
Bardziej szczegółowoe ZRBS Sprawozdanie z badania rocznego sprawozdania finansowego
e SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Dla Walnego Zgromadzenia i Rady Nadzorczej Banku Spółdzielczego w Lipsku 27-300 Lipsko, ul. 1 Maja 23 Sprawozdanie
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej DGA S.A. za 2018 r. Poznań, r.
Sprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej DGA S.A. za 2018 r. Poznań, 25.04.2019 r. Strona 1 z 7 I. Skład Rady Nadzorczej Rada Nadzorcza spółki DGA S.A. w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2018 r.
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ MARVIPOL SPÓŁKA AKCYJNA
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ MARVIPOL SPÓŁKA AKCYJNA POSTANOWIENIA OGÓLNE 1 Regulamin określa zasady działania oraz zadania Komitetu Audytu Rady Nadzorczej Marvipol spółka akcyjna. 2 1. Komitet
Bardziej szczegółowoOpis systemu kontroli wewnętrznej funkcjonującego w Banku Pocztowym S.A.
Opis systemu kontroli wewnętrznej funkcjonującego w Banku Pocztowym S.A. Działający w Banku Pocztowym S.A. (dalej: Bank) system kontroli wewnętrznej stanowi jeden z elementów systemu zarządzania Bankiem.
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu Spółki Vivid Games S.A. z siedzibą w Bydgoszczy
Regulamin Komitetu Audytu Spółki Vivid Games S.A. z siedzibą w Bydgoszczy 1. Komitet Audytu spółki Vivid Games Spółka Akcyjna w Bydgoszczy ( Spółka ) zwany dalej Komitetem Audytu lub Komitetem pełni stałe
Bardziej szczegółowoZarząd Powszechnego Zakładu Ubezpieczeń Spółki Akcyjnej. Wniosek do Walnego Zgromadzenia PZU SA
Warszawa, dnia 29.05.2018 r. Zarząd Powszechnego Zakładu Ubezpieczeń Spółki Akcyjnej W sprawie: zmiany Statutu PZU SA Wniosek do Walnego Zgromadzenia PZU SA Treść wniosku: Zarząd Powszechnego Zakładu Ubezpieczeń
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ
POLSKIE GÓRNICTWO NAFTOWE I GAZOWNICTWO S.A. REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ Spółki Polskie Górnictwo Naftowe i Gazownictwo S.A. przyjęty uchwałą Rady Nadzorczej nr 37/VIII/2017 z dnia 04.10.2017
Bardziej szczegółowoRegulaminu Komitetu Audytu Rady Nadzorczej Amica Spółka Akcyjna (tekst jednolity według stanu na dzień 01 stycznia 2019 roku) Regulamin
Regulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej Amica Spółka Akcyjna przyjęty Uchwałą Nr 04/2017 Rady Nadzorczej Amica S.A. z dnia 21 grudnia 2017 r. zmieniony Uchwałą Nr 01/XII/2018 Rady Nadzorczej Amica S.A.
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA. Dla Walnego Zgromadzenia oraz dla Rady Nadzorczej Stalexport Autostrady S.A.
Ernst & Young Audyt Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. Rondo ONZ 1 00-124 Warszawa +48 (0) 22 557 70 00 +48 (0) 22 557 70 01 warszawa@pl.ey.com www.ey.com/pl SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO
Bardziej szczegółowoSprawozdanie Rady Nadzorczej Procad S.A. za rok obrotowy 2018
Załącznik do Uchwały nr 1 Rady Nadzorczej Procad S.A z dnia 26 kwietnia 2019 r. Sprawozdanie Rady Nadzorczej Procad S.A. za rok obrotowy 2018 I. Skład i kadencja Rady Nadzorczej Zgodnie ze Statutem Spółki
Bardziej szczegółowoPoland Audit Services Sp. z o.o. Member Crowe Horwath International
Poland Audit Services Sp. z o.o. Member Crowe Horwath International ul. Hrubieszowska 2 01-209 Warsaw, Poland Phone +48 22 295 30 00 Fax +48 22 295 30 01 www.crowehorwath.pl Sprawozdanie niezależnego biegłego
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA 4FUN MEDIA S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA 4FUN MEDIA S.A. Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia 2017 do 31 grudnia 2017 roku Poznań, 6
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU PCC EXOL SPÓŁKA AKCYJNA
REGULAMIN KOMITETU AUDYTU PCC EXOL SPÓŁKA AKCYJNA ZATWIERDZONY UCHWAŁĄ RADY NADZORCZEJ NR 46/13 Z DNIA 10 GRUDNIA 2013 ROKU 1 Komitet Audytu 1 Komitet Audytu PCC EXOL Spółka Akcyjna ( Spółka ) zwany dalej
Bardziej szczegółowoPolityka wyboru biegłego rewidenta/firmy audytorskiej do przeprowadzania badań sprawozdań finansowych Stalexport Autostrady S.A.
Załącznik nr 1 do uchwały RN nr 01/10/2017 z dnia 16.10.2017 r. Polityka wyboru biegłego rewidenta/firmy audytorskiej do przeprowadzania badań sprawozdań finansowych Stalexport Autostrady S.A. 1 Podstawa
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego dla Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Simple Spółka Akcyjna
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego dla Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Simple Spółka Akcyjna Sprawozdanie z badania rocznego sprawozdania finansowego
Bardziej szczegółowoZałącznik Nr 1 do Protokołu Nr 2/2018 z Posiedzenia Komitetu Audytu ACTION S.A. w restrukturyzacji z dnia r.
Załącznik Nr 1 do Protokołu Nr 2/2018 z Posiedzenia Komitetu Audytu ACTION S.A. w restrukturyzacji z dnia 24.05.2018 r. Sprawozdanie z działalności Komitetu Audytu ACTION S.A. w restrukturyzacji w roku
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej DGA S.A. za 2016 r.
Sprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej DGA S.A. za 2016 r. Strona 1 z 8 I. Skład Rady Nadzorczej Rada Nadzorcza spółki DGA S.A. w okresie od 1 stycznia do 30 czerwca 2016 r. działała w następującym
Bardziej szczegółowoPolityka wyboru firmy audytorskiej do badania sprawozdań finansowych Kredyt Inkaso S.A. i Grupy Kapitałowej Kredyt Inkaso S.A.
Polityka wyboru firmy audytorskiej do badania sprawozdań finansowych Kredyt i Grupy Kapitałowej Kredyt Załącznik do uchwały Komitetu Audytu Kredyt nr V/1/1/2017 z dnia 20 października 2017r. Dotyczy Właściciel
Bardziej szczegółowoLIVECHAT Software S.A.
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania śródrocznego skróconego sprawozdania finansowego za okres 01.04.2018-30.09.2018 LIVECHAT Software S.A. HLB M2 AUDIT PIE Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Bardziej szczegółowoOPIS SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ
OPIS SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ Cele sytemu kontroli wewnętrznej Celem systemu kontroli wewnętrznej jest zapewnienie: 1. skuteczności i efektywności działania Banku, 2. wiarygodność sprawozdawczości
Bardziej szczegółowoSi; ZRBS ,19 17,81. zł % zł zł , ,90
Si; ZRBS SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNE GO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Dla Zebrania Przedstawicieli i Rady Nadzorczej Banku Spółdzielczego w Malborku 82-200 Malbork, ul. 17
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU DS. AUDYTU BANKU HANDLOWEGO W WARSZAWIE S.A.
Regulamin przyjęty uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 24 maja 2005 r., zmieniony uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 5 grudnia 2005 r., uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 18 lutego 2010 r. oraz uchwałą Rady Nadzorczej
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z badania rocznego sprawozdania finansowego
Załącznik nr 2.2 do uchwały Nr 3430/52a/2019 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 21 marca 2019 r. Przykład ilustrujący nr 2 - sprawozdanie z badania sprawozdania finansowego jednostki, która jest
Bardziej szczegółowoHELIO SPÓŁKA AKCYJNA W WYGLĘDACH
HELIO SPÓŁKA AKCYJNA W WYGLĘDACH SPRAWOZDANIE BIEGŁEGO REWIDENTA SPRAWOZDANIE FINANSOWE SPRAWOZDANIE Z DZIAŁALNOŚCI JEDNOSTKI KATOWICE, PAŹDZIERNIK 2018 ROK SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA
Bardziej szczegółowoREGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ POWSZECHNEGO ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ SPÓŁKI AKCYJNEJ I. POSTANOWIENIA OGÓLNE
Załącznik do uchwały nr URN/54/2015 Rady Nadzorczej PZU SA z dnia 01.09.2015 r. REGULAMIN KOMITETU AUDYTU RADY NADZORCZEJ POWSZECHNEGO ZAKŁADU UBEZPIECZEŃ SPÓŁKI AKCYJNEJ I. POSTANOWIENIA OGÓLNE 1 Niniejszy
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z przejrzystości działania. Mac Auditor Sp. z o.o. Sprawozdanie z przejrzystości działania Mac Auditor Sp. z o.o.
Sprawozdanie z przejrzystości działania 2017 Spis treści WSTĘP 3 Sprawozdanie z przejrzystości działania dotyczące roku obrotowego 1.01.2017 31.12.2017 FORMA ORGANIZACYJNO-PRAWNA, STRUKTURA WŁASNOŚCIOWA
Bardziej szczegółowoUstawodawcy zwracają coraz większą uwagę na wzmocnienie nadzoru właścicielskiego, w szczególności w spółkach zaufania publicznego.
Ustawodawcy zwracają coraz większą uwagę na wzmocnienie nadzoru właścicielskiego, w szczególności w spółkach zaufania publicznego. Ustawodawcy zwracają coraz większą uwagę na wzmocnienie nadzoru właścicielskiego,
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z przejrzystości działania Mac Auditor Sp. z o.o.
Sprawozdanie z przejrzystości działania dotyczące roku obrotowego 1.01.2013 31.12.2013 Warszawa, dnia 28 marca 2014r. Sprawozdanie z przejrzystości działania 2013 Spis treści LIST PREZESA ZARZĄDU 3 FORMA
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI. Wykaz skrótów Wprowadzenie... 17
SPIS TREŚCI Wykaz skrótów... 13 Wprowadzenie... 17 Ustawa z dnia 7 maja 2009 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
PROFIT TAX AUDIT Spółka z o.o. 83-000 Pruszcz Gdański, ul. Przemysłowa 2 Spółka wpisana na listę podmiotów uprawnionych do badania sprawozdań finansowych KRBR pod nr 2659 Sprawozdanie niezależnego biegłego
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej Radpol S.A.
Regulamin Komitetu Audytu Rady Nadzorczej Radpol S.A. przyjęty Uchwałą Rady Nadzorczej nr 38/06/2011 z dnia 11marca 2011. Postanowienie ogólne 1 Komitet Audytu Rady Nadzorczej Radpol S.A. zwany dalej Komitetem
Bardziej szczegółowoMENNICA POLSKA S.A. WARSZAWA, AL. JANA PAWŁA II 23 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017
MENNICA POLSKA S.A. WARSZAWA, AL. JANA PAWŁA II 23 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017 WRAZ ZE SPRAWOZDANIEM NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA MENNICA POLSKA S.A. SPIS TREŚCI SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z przejrzystości działania Mac Auditor Sp. z o.o.
Sprawozdanie z przejrzystości działania dotyczące roku obrotowego 1.01.2018 31.12.2018 Warszawa, dnia 29 marca 2019r. Sprawozdanie z przejrzystości działania 2018 Spis treści WSTĘP 3 FORMA ORGANIZACYJNO-PRAWNA,
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA MENNICA POLSKA S.A. WARSZAWA, AL. JANA PAWŁA II 23 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017
GRUPA KAPITAŁOWA MENNICA POLSKA S.A. WARSZAWA, AL. JANA PAWŁA II 23 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2017 WRAZ ZE SPRAWOZDANIEM NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA GRUPA KAPITAŁOWA
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Grant Thornton Polska Sp. z o.o. sp. k. ul. Abpa Antoniego Baraniaka 88 E 61-131 Poznań Polska T +48 61 62 51 100
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Grupy Kapitałowej TXM SA za rok obrotowy od dnia 01.01.2018 roku do dnia 31.12.2018 roku SPRAWOZDANIE
Bardziej szczegółowoPolityka i procedura wyboru firmy audytorskiej do przeprowadzania badania jednostkowych oraz skonsolidowanych sprawozdań finansowych.
Polityka i procedura wyboru firmy audytorskiej do przeprowadzania badania jednostkowych oraz skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Mając na uwadze przepisy Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i
Bardziej szczegółowoRegulamin Komitetu Audytu Orzeł Biały S.A.
Załącznik do uchwały Rady Nadzorczej Spółki Orzeł Biały S.A. z dnia 109.2017r. Regulamin Komitetu Audytu Orzeł Biały S.A. Funkcja Komitetu Audytu Komitet Audytu jest ciałem doradczym i opiniotwórczym działającym
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z przejrzystości działania dotyczące roku obrotowego 1.01.2012 31.12.2012
Sprawozdanie z przejrzystości działania 2012 Spis treści LIST PREZESA ZARZĄDU 3 FORMA ORGANIZACYJNO-PRAWNA, STRUKTURA WŁASNOŚCIOWA I STRUKTURA ZARZĄDZANIA 4 Sprawozdanie z przejrzystości działania dotyczące
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Grant Thornton Polska Sp. z o.o. sp. k. ul. Abpa Antoniego Baraniaka 88 E 61-131 Poznań Polska
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO SPORZĄDZONEGO ZA OKRES OD R. DO R.
SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO SPORZĄDZONEGO ZA OKRES OD 01.01.2018 R. DO 31.12.2018 R. Strona 1 z 6 SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA
Bardziej szczegółowoUCHWAŁA NR 1553/33/2017 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW. z dnia 21 listopada 2017 r.
UCHWAŁA NR 1553/33/2017 KRAJOWEJ RADY BIEGŁYCH REWIDENTÓW z dnia 21 listopada 2017 r. w sprawie sporządzania Sprawozdania z badania w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 maja 2017 r.
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego sprawozdania finansowego Grant Thornton Polska Sp. z o.o. sp. k. ul. Abpa Antoniego Baraniaka 88 E 61-131 Poznań Polska T +48 61 62 51 100
Bardziej szczegółowowyprzedzając oczekiwania
Morison Finansista Audit sp. z o.o. Morison Finansista grupa spółek doradczych wyprzedzając oczekiwania SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO
SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO za okres od 01 stycznia 2017 roku do 31 grudnia 2017 roku dla Akcjonariuszy i Rady Nadzorczej Spółki i2 Development
Bardziej szczegółowoUCHWAŁA NR 59/50/2017 KRAJOWEJ KOMISJI NADZORU z dnia 8 listopada 2017 roku
UCHWAŁA NR 59/50/207 KRAJOWEJ KOMISJI NADZORU z dnia 8 listopada 207 roku w sprawie zasad doskonalenia zawodowego kontrolerów Na podstawie art. 43 pkt 2 ustawy z dnia maja 207 r. o biegłych rewidentach,
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA CUBE.ITG S.A..A. ECA S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA CUBE.ITG S.A..A. ECA S.A. SPRAWOZDANIE NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA Z BADANIA ROCZNEGO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO NA DZIEŃ 31.12.2017 R. 27.04.2018 R. An independent
Bardziej szczegółowoGETBACK SPÓŁKA AKCYJNA W RESTRUKTURYZACJI
GETBACK SPÓŁKA AKCYJNA W RESTRUKTURYZACJI informacje i objaśnienia do śródrocznego skróconego jednostkowego sprawozdania finansowego załączone na stronach od 10 do 56 stanowią jego integralną część 1/57
Bardziej szczegółowoSprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego
Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Grant Thornton Polska Sp. z o.o. sp. k. ul. Abpa Antoniego Baraniaka 88 E 61-131 Poznań Polska
Bardziej szczegółowoPRZYKŁADOWY REGULAMIN KOMITETU AUDYTU SPÓŁKI PUBLICZNEJ
PRZYKŁADOWY REGULAMIN KOMITETU AUDYTU SPÓŁKI PUBLICZNEJ Regulamin Komitetu Audytu Spółki 1. Komitet Audytu spółki Spółka Akcyjna zwany dalej Komitetem Audytu lub Komitetem pełni stałe funkcje konsultacyjno-doradcze
Bardziej szczegółowo